2出口退免稅政策解析

1、(2)最新出口退(免)稅政策解析最新出口退（免）稅政策解析一、2012年以來出口退稅政策調(diào)整基本情況（一）調(diào)整目的為了促進外貿(mào)出口，減輕企業(yè)負擔，簡化退稅申報程序，方便征 納雙方系統(tǒng)、準確了解和執(zhí)行出口退稅政策。（二）調(diào)整主要內(nèi)容在全面清理現(xiàn)行有效文件和保持我國出口貨物增值稅、消費稅退 稅制度基本穩(wěn)定的基礎上，對全部現(xiàn)行有效規(guī)定進行了整合， 針對出 口企業(yè)反映較多的問題進行了調(diào)整，進一步明確了出口退稅貨物的條 件、范圍、計稅依據(jù)、退稅率、申報時限、申報資料和要求等內(nèi)容。主要的兩個文件:1、財政部國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政 策的通知 財稅（2012）039號 側重政策規(guī)定。2、

2、國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅管理 辦法的公告國家稅務總局公告2012年第24號 側重管理流程。2013年以后，陸續(xù)發(fā)布了一系列文件，進行修改補充。二、出口退稅的基本概念（一）什么是出口退稅出口退稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務中， 對報關出口的貨物、勞務、增 值稅零稅率應稅服務退還或免征在國內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流通環(huán)節(jié)按稅 法規(guī)定已繳納的增值稅或消費稅。出口退稅是國際貿(mào)易中通常采用并為各國接受的、目的在于鼓勵各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅的稅收措施。通過退 還出口貨物的國內(nèi)已納稅款來平衡國內(nèi)產(chǎn)品的稅收負擔， 使本國產(chǎn)品 以不含稅成本進入國際市場，與國外產(chǎn)品在同等條件下進行競爭，從

3、而增強競爭能力。國家宏觀經(jīng)濟重要的調(diào)節(jié)手段，國家對于出口結構 的導向性調(diào)節(jié)工具。是一種國際慣例，而不是一種稅收優(yōu)惠政策。出口貨物退（免）稅，出口退（免）稅，出口退稅。（二）法律依據(jù)關稅和貿(mào)易總協(xié)定鼓勵對出口商品退稅，進口商品征稅的消費地原則。第6條第4款規(guī)定：“一締約國領土的產(chǎn)品輸出到另一 締約國領土，不得因其免納相同產(chǎn)品在原產(chǎn)國或輸出國用于消費時所 須完納的稅捐或因這種稅捐已經(jīng)退稅，即對它征收反傾銷稅或反補貼 稅?！保?6條補充規(guī)定也指出“退還與所繳數(shù)量相等的國內(nèi)稅不 能視為出口退稅補貼”。中華人民共和國增值稅暫行條例第 2條第3款規(guī)定：“納稅人出口貨物，稅率為零；但是，國務院另有規(guī)定的除

4、外?！比?、出口退稅的基本要素（一）出口企業(yè)1、概念是指依法辦理工商登記、稅務登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記, 自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶。以及依法辦理工商登記、 稅務登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記， 委托出口貨物的生產(chǎn)企 業(yè)。（財稅【2012】第39號）提供適用增值稅零稅率應稅服務，且認定為增值稅一般納稅人,實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人， 簡稱增值稅零稅率應稅 服務提供者。（國稅總局2014年第11號公告）2、出口企業(yè)稅務管理分類生產(chǎn)企業(yè)：具有生產(chǎn)能力（包括加工修理修配能力）的出口企業(yè)。外貿(mào)企業(yè)：不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)。增值稅零稅率應稅服務提供者： 從事國際（包括港澳臺

5、）運輸服 務，向境外單位提供研發(fā)服務、設計服務的單位或個人。3、出口退稅資格管理出口企業(yè)出口退稅資格的認定、變更、注銷。商務部門：對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表或中華人民共和國 外商投資企業(yè)批準證書海關：中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記 證書認定的核心是劃分出口企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)（確定生產(chǎn)或外貿(mào)）（二）出口貨物勞務及服務現(xiàn)行適用出口退稅的貨物勞務及服務范圍主要有4類（財稅【2012】第39號、國稅總局2014年第11號公告）1、出口貨物出口企業(yè)向海關報關后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨 物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類 （國家明確規(guī)定出口不予 退免稅和出口不符合退免稅條件的貨物

6、除外）。般具備4個條件:必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物;必須是報關離境的貨物;必須是財務上做銷售的貨物;必須是出口收匯的貨物;2、視同出口貨物不完全具備上述4個條件，在貨物本身、銷售方式、消費環(huán)節(jié)等 方面存在特殊性，國家對其特準退還或免征其增值稅， 稱為視同出口 貨物。主要有以下幾種:（1）出口企業(yè)經(jīng)海關報關進入國家批準的出口加工區(qū)、保稅物流 園區(qū)、保稅港區(qū)、綜合保稅區(qū)等7類海關特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域 內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。(2) 出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且 不向海關報關而輸入特殊區(qū)域的水(包括蒸汽)、電力、燃氣。(3) 外資或內(nèi)資研發(fā)機構中心采購的國產(chǎn)設備

7、。(4) 出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。(5) 出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸 款國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品。(6) 出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運輸企業(yè)用于國際運輸工具 上的貨物。比如外輪供應公司、遠洋運輸供應公司銷售給外輪、遠洋 國輪的貨物，國內(nèi)航空供應公司生產(chǎn)銷售給國內(nèi)和國外航空公司國際 航班的航空食品。3、出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修 理修配。比如修理修配飛機。4、增值稅零稅率應稅服務境內(nèi)的單位或個人提供的國際(包括港澳臺)運輸服務、向境外 單位提供的研發(fā)服務、設計服務。(國稅總局20

8、14年第11號公告)(三) 稅種現(xiàn)行出口貨物勞務僅限于流轉稅中的增值稅和消費稅。零稅率應 稅服務只適用于增值稅。(四) 出口退稅率出口退稅率是指出口貨物勞務及服務應退稅額和退稅計稅依據(jù) 的比率，根據(jù)出口貨物的實際整體稅負來確定。 出口貨物的退稅率一 般為其適用稅率，但國務院有明確規(guī)定的除外，體現(xiàn)了零稅率原則和 宏觀調(diào)控原則的結合。1、發(fā)布方式出口退稅率由國務院決定，國家稅務總局根據(jù)國務院決定將退稅 率通過出口貨物勞務退稅率文庫予以發(fā)布， 供征納雙方執(zhí)行。以商品 代碼作為索引，在出口退稅文庫中查詢退稅率。海關商品代碼庫，對出口貨物進行編碼，一般為8位，可以擴充到 10位，海關商品代碼與退稅率直接

9、關聯(lián)。2、增值稅出口退稅率基本退稅率：5% 9% 13% 15% 16% 17%共六檔，增值稅零稅 率應稅服務國際運輸為11%研發(fā)設計服務為6%退稅率的特殊規(guī)定:(1) 外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、 小 規(guī)模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的， 退稅率按 照增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則確定。(2) 出口企業(yè)委托加工修理修配貨物，其加工修理修配費用的退稅率，為出口貨物的退稅率，申報出口退稅的增值稅專用發(fā)票所列 加工費應包含原材料成本金額。(3) 中標機電產(chǎn)品、出口企業(yè)向海關報關進入特

10、殊區(qū)域銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè) 生產(chǎn)耗用的列名原材料(列名原材料具體范圍見 39號附件6)、輸入特殊區(qū)域的水電氣，其退稅率為適用稅率。如果 國家調(diào)整列名原材料的退稅率，列名原材料應當自調(diào)整之日起按調(diào)整 后的退稅率執(zhí)行。(4)海洋工程結構物退稅率的適用。特例規(guī)定，按39號附件3執(zhí)行，如果與退稅率文庫不一致，按文件執(zhí)行。(5)出口企業(yè)和其他單位出口的貨物，如果 原材料成本80%以上為黃金、鉑金、珍珠等貴重原料(39號附件9所列原料)，應執(zhí) 行該原料的增值稅、消費稅政策，上述出口貨物的增值稅退稅率為附 件9所列該原料海關稅則號在出口貨物勞務退稅率文庫中對應的退 稅率。3、其他規(guī)定(1) 退稅率有調(diào)整

11、的，除另有規(guī)定外，其執(zhí)行時間以貨物(包括被加工修理修配的貨物)出口貨物報關單(出口退稅專用)上注明 的出口日期為準。(2) 經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。(3)屬于啟運港退免稅政策的出口貨物，啟運地海關簽發(fā)的出口貨物報關單(出口退稅專用)上注明的出口日期為準。(4) 不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退(免)稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。（五）現(xiàn)行出口退（免）稅辦法現(xiàn)行增值稅出口退（免）稅辦法主要分為免抵退稅和免退稅種。1、免抵退稅辦法出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應的進項稅額抵減內(nèi)銷應納增值稅稅額,未抵減完的部分予以退還

12、，適用于生產(chǎn)企業(yè)。業(yè)。2、免退稅辦法 出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應的進項稅額予以退還，適用于外貿(mào)企3、增值稅零稅率應稅服務辦法（1）生產(chǎn)企業(yè)實行免抵退稅。外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口，實行免退稅。（3）外貿(mào)企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口， 視同生產(chǎn)企 業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。（需變更認定）現(xiàn)行消費稅出口退（免）稅辦法出口企業(yè)出口或視同出口適用增值稅退免稅的應稅消費品，免征 消費稅，如果屬于外購出口的應稅消費品， 退還前一環(huán)節(jié)對其已征的 消費稅。（六）申報時間及期限的規(guī)定2014年1月1日起，出口企業(yè)出口并按會計規(guī)定做銷售的貨物:1、應在財務做銷售收入次月的增值稅納稅申報期

13、內(nèi)，辦理增值 稅納稅申報。2、應在財務做銷售收入次月起至 次年4月30日前的各增值稅納 稅申報期內(nèi)，收齊單證且電子信息齊全，辦理出口退免稅申報。3、應在規(guī)定的申報期限截止之日內(nèi)收匯。申報期限的起始日期判斷:1、有報關單的按出口日期。2、無報關單的（指沒有報關單的特準退稅業(yè)務），若是購買方 退稅（如水電氣、國產(chǎn)設備）按購進的增值稅專用發(fā)票的開具日期為 準；如果是銷售方退稅，按開具出口發(fā)票或普通發(fā)票（如銷售中標機 電產(chǎn)品）的開具日期為準。3、運入保稅區(qū)貨物，確定申報退（免）稅期限的出口日期以最 后一批出境貨物備案清單上的出口日期為準。（七）出口免稅貨物管理1、出口免稅的具體范圍（詳見財稅 2012

14、年39號）一是屬于內(nèi)銷免稅貨物（1）避孕藥品和用具、古舊圖書;（2）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行；二是屬于國內(nèi)銷售不免稅、出口時按規(guī)定免稅(3) 軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803”的貨物;(4) 含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見39號附件7；(5) 出口企業(yè)和其他單位出口的貨物(不包括39號附件7所列貨物)，如果原材料成本80%以上為39號附件9所列原料的，應執(zhí)行 該原料的增值稅、消費稅政策。其中，有些產(chǎn)品是免稅的;(6) 國家計劃內(nèi)出口的卷煙;(7) 油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務

15、總局規(guī)定的出口免稅的貨物。(注：原2007財稅090號文件規(guī)定的免稅)；三是屬于不符合申報退(免)稅的單證要求(8) 已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過 的設備;(9) 外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物;(10) 特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務；同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物；(區(qū)內(nèi)企業(yè)出口 區(qū)內(nèi)貨物，沒有報關單)(11) 以人民幣現(xiàn)金作為結算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在省(自治區(qū))

16、的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物;四是屬于不符合申報退(免)稅的主體要求(12) 非出口企業(yè)委托出口的貨物，指無進出口經(jīng)營資格的流通企業(yè)以及其他如個人委托出口的貨物五是屬于貿(mào)易性質(zhì)是免稅;(13) 非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物;(14) 增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物 (出口不退稅貨物除外)；增值稅一般納稅人(生產(chǎn)企業(yè))出口實行簡易辦法征稅的貨物;五是貿(mào)易性質(zhì)是免稅(15) 來料加工復出口的貨物。(含外貿(mào)企業(yè)和生產(chǎn)企業(yè)，自己加工或委托加工)注：外貿(mào)企業(yè)或生產(chǎn)企業(yè)來料加工 委托加工貨物, 辦理來料加工免稅證明，由受托加工企業(yè)辦理加工費免稅;(16) 以旅游購物貿(mào)易方式

17、報關出口的貨物;六是屬于“三超”情形(17) 超期退(免)稅申報，超期收齊退(免)稅所需單證的貨物，超期開代理證明的;七是屬于其他情形(18) 省級稅務機關免稅申報截止日后批復不予延期的;(19) 出口但未計外銷銷售收入的樣品、 展品，如無償贈送給國外客戶的樣品。(20) 零稅率應稅服務免稅范圍。(詳見國稅總局2014年第49號公告)2、出口免稅管理規(guī)定(1) 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務及服務，其進項稅額不得抵扣和退稅，或進項稅額轉出。(2) 適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務及服務，應在按會計制度規(guī)定作免稅收入的次月至次年 5月31日前的各增值稅納稅申報 期內(nèi)向主管稅務機關增值稅免稅申報

18、，不再通過出口退稅申報系統(tǒng)進 行申報，其相關資料備案備查。(八) 出口征稅貨物管理1、出口征稅的具體范圍(詳見財稅2012年39號、國稅總局2013 年第12號公告，財稅2013年112號)(1) 出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退(免)稅的貨物;(2) 銷售給特殊區(qū)域內(nèi)的生活消費用品和交通運輸工具;(3) 因騙取出口退稅被稅務機關停止辦理增值稅退(免)稅期間出口的貨物;(4) 退(免)稅憑證有偽造或內(nèi)容不實的貨物，提供虛假備案單證的貨物；(比如：生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的，其生產(chǎn)設備、工具 不能生產(chǎn)該種貨物；出口貨物的提單或運單等備案單證為偽造、 虛假;出口貨物報關

19、單是 通過報關行 等單位將他人出口的貨物虛構為本企 業(yè)出口貨物的手段取得)(5) 屬于出口違規(guī)操作；(比如：以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的；出口 貨物在海關驗放后，自己或委托貨代承運人對該筆貨物的海運提單或 其他運輸單據(jù)等上的品名、規(guī)格、發(fā)貨人等進行修改，造成出口貨物報關單與海運提單或其他運輸單據(jù)有關內(nèi)容不符的；等7種情形）（6）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務及服務，未在規(guī)定期限內(nèi)按規(guī)定申報免稅的,（7）復函確認供貨企業(yè)存在問題的;（8）零稅率應稅服務征稅范圍（詳見國稅總局 2014年第49號公告）2、出口征稅的管理規(guī)定（1）出口征稅的計算方

20、法詳見財稅 2012年39號第7條第2項。（2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報免稅的出口貨物按視同內(nèi)銷征稅時,如國內(nèi)銷售屬于免稅的，應當補辦免稅手續(xù)，按逾期申報進行稅收處 罰。（九）出口退（免）稅、免稅、征稅的轉換出口退（免）稅、免稅、征稅的區(qū)別1、出口退（免）稅轉為免稅的情形適用出口退（免）稅的出口貨物，不符合出口退（免）稅規(guī)定， 但符合免稅情形。（1）未在規(guī)定期限內(nèi)申報出口退（免）稅，未在規(guī)定期限內(nèi)開具代理出口貨物證明，未在規(guī)定期限內(nèi)補齊有關出口退（免）稅憑證。（2）放棄全部適用退（免）稅政策的出口貨物，選擇適用免稅政策（國稅總局2013年第65號公告）2、出口免稅轉為征稅的情形不符合出口退（免）稅規(guī)

21、定轉為免稅時又不符合免稅規(guī)定轉為征 稅，以及本身屬于免稅范圍但不符合免稅規(guī)定時轉為征稅。（1）未按規(guī)定申報免稅。（2）放棄全部適用免稅政策的出口貨物，選擇適用征稅政策（國稅總局2013年第65號公告）3、出口退（免）稅轉為征稅的情形適用出口退（免）稅的出口貨物，不符合出口退（免）稅規(guī)定直 接轉為征稅（1）上述第（八）項的部分范圍。（2）放棄全部適用退（免）稅政策的出口貨物，選擇適用征稅政策。（十）出口退稅單證及電子信息管理 申報出口退稅涉及的單證主要有出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、海關進口專用繳款書、出口收匯 資料、代理出口貨物證明、出口貨物分割單等。1、出口貨物

22、報關單經(jīng)海關審查出具，對出口貨物放行離境的一種書面證明。 是貨物 出口與否的基本證明，是劃分企業(yè)申報貨物出口銷售還是國內(nèi)銷售的重要依據(jù)，是申報退免稅 必須提供的憑證之一。(1) 出口貨物報關單主要填制規(guī)范(2) 管理規(guī)定是在貨物實際出口離境后，才能在出口報關單右下角加蓋離境口岸海關驗訖章。出具后不能人工修改，對確因錄入、傳輸?shù)仍蛐?要修改數(shù)據(jù)的，簽發(fā)地海關要收回報關單重新打印并上傳電子數(shù)據(jù), 不能采取人工填寫或修改后加蓋印章的做法。二是運入保稅區(qū)的貨物，如果屬于出口企業(yè)銷售給境外單位、人，境外單位、個人將其存放在保稅區(qū)內(nèi)的倉儲企業(yè)， 離境時由倉儲 企業(yè)辦理報關手續(xù)，海關在其全部離境后，簽發(fā)進

23、入保稅區(qū)的出口貨 物報關單的，保稅區(qū)外的生產(chǎn)企業(yè)和外貿(mào)企業(yè)申報退(免)稅時，還 須提供倉儲企業(yè)的出境貨物備案清單。三是代理出口貨物集中一筆報關，委托方出口企業(yè)申報退免稅時 可提供加蓋“與原件相符”字樣的出口報關單復印件作為代理出口證 明的附件。(3) 電子信息處理流程通過“中國電子口岸出口退稅子系統(tǒng)”進行報關單確認交單操作,及時與電子口岸或主管稅務機關協(xié)查信息。出口報關單電子信息分為001、002、003三種類型。2、增值稅專用發(fā)票(抵扣聯(lián))申報退免稅的重要憑證和計稅依據(jù),應在規(guī)定的期限內(nèi)辦理認證手續(xù)，未經(jīng)認證、認證未通過、交叉比對稽核信息不符、已計算抵扣 的一律不予辦理退免稅。丟失已開具增值

24、稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā) 票認證相符后，可憑增值稅專用發(fā)票記賬聯(lián)復印件及銷售方所在地主 管稅務機關出具的丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單，經(jīng)購買方 主管稅務機關審核同意后，向主管出口退稅的稅務機關申報出口退 稅。丟失已開具增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)的，在增值稅專用發(fā)票認證相 符后，可憑增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復印件向主管出口退稅的稅務機關 申報出口退稅。（國稅總局2012年第22號公告）3、出口收匯資料（國稅總局2013年30號、2014年第51號公告）出口收匯資料是指出口企業(yè)取得的銀行結匯水單、涉外收入申報單等有關憑證。51號公告對30號進行了簡化調(diào)整。（1）停止執(zhí)行30號公告的第三條

25、、第九條。第三條：出口企業(yè)上一年度收匯率低于 70%勺情形。第九條：出口企業(yè)出口貨物的收匯情況存在非進口商付匯等疑點 的情形。（2）調(diào)整30號公告的第二條第二條規(guī)定的申報退（免）稅須提供出口貨物收匯憑證的出口企 業(yè)情形，調(diào)整為下列五類: 被外匯管理部門列為 C類企業(yè)的; 被海關列為C、D類企業(yè)的; 被稅務機關評定為D級納稅信用等級的; 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)申報的不能收匯的原因為虛假的; 主管稅務機關發(fā)現(xiàn)出口企業(yè)提供的出口貨物收匯憑證是冒用 的。取消的情形: 被外匯管理部門列為重點監(jiān)測企業(yè)的; 被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點監(jiān)管企業(yè)的; 因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅

26、、 騙取國家出口退稅款等原因，被稅務機關給予行政處罰的; 因違反進、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關、 外匯管理、人民銀行、商務等部門給予行政處罰的;(3) 出口企業(yè)分類管理中屬于 C類(劃分依據(jù))的仍然按舊辦法 執(zhí)行，省局尚未明確。4、代理出口貨物證明(1) 委托方企業(yè)委托出口的貨物，委托方應自貨物報關出口之日起至次年3月 15日前，憑委托代理出口協(xié)議(復印件)向主管稅務機關報送委 托出口貨物證明及其電子數(shù)據(jù)，主管稅務機關審核委托代理出口協(xié) 議后在委托出口貨物證明簽章。委托方應及時將委托出口貨物證明轉交給受托方，做為受托方申請開具代理出口貨物證明的 必備資料之一。(國稅總局2013

27、年第65號公告)(2) 受托方企業(yè)委托出口的貨物，受托方須自貨物報關出口之日起至次年4月 15日前，向主管稅務機關申請開具代理出口貨物證明，并將其及 時轉交委托方辦理退免稅。逾期的，受托方不得申報開具代理出口 貨物證明。申請開具代理出口貨物證明時應填報代理出口貨物證 明申請表，提供正式申報電子數(shù)據(jù)及下列資料。 代理出口協(xié)議原件及復印件; 出口貨物報關單; 委托方稅務登記證副本復印件; 主管稅務機關要求報送的其他資料 委托方主管稅務機關出具的委托出口貨物證明(國稅總局2012年第24號公告)5、有關單證電子信息查詢規(guī)定2014年1月1日新申報辦法實施后，出口企業(yè)因信息不齊需向 主管稅務機關提出協(xié)

28、助查找相關信息申請時，按下列流程辦理:(1) 出口企業(yè)填寫出口企業(yè)信息杳詢申請表，提供相關纟紙質(zhì)單證原件、進行報關單確認或增值稅專用發(fā)票認證操作的證明材 料，向主管稅務機關提出信息查詢申請。(2) 主管稅務機關人員應核對企業(yè)填寫出口企業(yè)信息查詢申請表中涉及的單證號碼與企業(yè)提供的紙質(zhì)憑證上的號碼是否一致, 并核實出口企業(yè)是否已經(jīng)進行了報關單確認或增值稅專用發(fā)票認證 的操作及其操作日期距今是否超過了信息接收的正常期限。(3) 主管稅務機關人員通過“電子數(shù)據(jù)傳輸系統(tǒng)出口退稅子系統(tǒng)”(查找相關電子信息。(4) 經(jīng)查詢在“傳輸系統(tǒng)”中已有電子信息的，填寫 稅務機關信息讀入申請表通過“四川省國家稅務局省級

29、集中信息系統(tǒng)運維 管理平臺”上報省局，由省局出口退稅審核系統(tǒng)管理員將相關電子信 息讀入到審核系統(tǒng)中。(5) 經(jīng)查詢在傳輸系統(tǒng)中沒有增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息的，若是外貿(mào)企業(yè)，主管稅務機關應檢查是否在“傳輸系統(tǒng)”中作了“外貿(mào)企業(yè)數(shù)據(jù)新增(fa )”操作；若是生產(chǎn)企業(yè)，是否在“傳輸系 統(tǒng)”中作了“特準退稅企業(yè)數(shù)據(jù)維護(fb )”操作。(6) 經(jīng)步驟5后仍無法查詢到增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息的,或出口貨物報關單等其他電子信息經(jīng)查詢不存在的， 應將查詢結果告 知出口企業(yè)。(7) 主管稅務機關應認真履行查詢職責，核對紙質(zhì)單證，不得未經(jīng)本級查詢直接上報省局。(十一)備案單證管理(國稅總局2012年第24號

30、公告)出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后15日內(nèi)，將所申報退（免） 稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫出口 貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核 查。從物流環(huán)節(jié)上控制風險。1、備案單證的內(nèi)容：（1）外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨 合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；（2）出口貨物裝貨單；（3）出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運 單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)， 以及出口企 業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）。2、管理規(guī)定：（1）若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相 似內(nèi)容或作用的其他單證進

31、行單證備案。 對復印件應簽字聲明與原件 相符并加蓋企業(yè)公章。（2）若備案單證是電子數(shù)據(jù)或無紙化的，可將有關電子數(shù)據(jù)打 印成紙質(zhì)單證簽字聲明與原件相符并加蓋企業(yè)公章。（3）視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。（4）除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅 自損毀，保存期為5年。四、生產(chǎn)企業(yè)出口管理（一）基本管理1、認定時進行實地核查，重點檢查出口企業(yè)生產(chǎn)場地和機器設 備，可查看企業(yè)機器設備的購進合同及發(fā)票，租賃合同。2、出口貨物范圍：一是自產(chǎn)貨物；二是視同自產(chǎn)貨物；三是對 外提供加工修理修配勞務；四是列名生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。3、視同自產(chǎn)的管理財稅（2012） 03

32、9號附件44、生產(chǎn)企業(yè)消費稅退稅規(guī)定主要指生產(chǎn)企業(yè)委托加工及收購出口的含消費稅的貨物,一是生產(chǎn)企業(yè)托加工及收購出口的含消費稅的貨物， 應符合視同 自產(chǎn)范圍才能享受消費稅退稅政策;二是必須是列名生產(chǎn)企業(yè)外購非自產(chǎn)含消費稅的出口貨物才能享受消費稅退稅;三是生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)的消費稅貨物出口，享受免稅。（二）計算1、生產(chǎn)企業(yè)適用免抵退稅計算方法“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物， 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅。出口環(huán)節(jié)按零稅率計征銷項稅額，實際出口額與當期 外匯匯率的乘積確定外銷收入;“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、 零部件、燃料動力等所含應予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應納稅額;

33、“退”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當月內(nèi)應抵頂?shù)倪M項稅額大于應納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。2、計稅依據(jù)（1）一般貿(mào)易：計稅依據(jù)為出口貨物勞務單證收齊且電子信息齊全的實際離岸價（FOB。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準, 但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權予以核定。（2）進料加工：計稅依據(jù)為出口貨物單證收齊且電子信息齊全的離岸價（FOB扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確 定。保稅進口料件，是指海關以進料加工貿(mào)易方式監(jiān)管的進口料件和 從國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料。（3）輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)

34、域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。3、計算公式（1）當期應納稅額的計算當期應納稅額=當期銷項稅額-（當期進項稅額-當期不得免征和 抵扣稅額）當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率x（出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率）-當期不得免征和 抵扣稅額抵減額當期不得免征和抵扣稅額抵減額二當期免稅購進原材料價格X（出口貨物適用稅率出口貨物退稅率）(2)當期免抵退稅額的計算當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價X外匯人民幣折合率X 出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額當期免抵退稅額抵減額二當期免稅購進原材料價格X出口貨物退 稅率(3) 當期應退稅額和免抵

35、稅額的計算當期期末留抵稅額W當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期期末留抵稅額當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額 當期期末留抵稅額 當期免抵退稅額，則當期應退稅額=當期免抵退稅額當期免抵稅額=0當期期末留抵稅額為當期增值稅納稅申報表中“期末留抵稅額”(三) 增值稅申報與退稅申報的流程控制增值稅申報表和出口退稅匯總表部分數(shù)據(jù)交叉引用， 申報流程不 對可能造成表差，增加下期數(shù)據(jù)調(diào)整量。建議規(guī)范的申報流程:1、出口退稅預申報;2、模擬增值稅申報表進行出口退稅正式申報，確定匯總表第20 欄“出口銷售額乘征退稅之差”數(shù)據(jù);3、增值稅申報，按第2步生成的數(shù)據(jù)填寫增值稅附列資料 (二)有關欄次。4、撤

36、銷原模擬生成的正式申報，按正確的增值稅申報表進行出 口退稅正式申報。（四）生產(chǎn)企業(yè)進料加工管理從2013年7月1日起，生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務管理由 購進法改 為實耗法。1、計劃分配率的確定計劃分配率二計劃進口總值/計劃出口總值*100%（1）新發(fā)生進料加工業(yè)務的企業(yè)的當年的計劃分配率，為首份進料加工手（賬）冊的計劃分配率，企業(yè)應在首次申報進料加工出口 貨物免抵退稅前，向主管稅務機關報送進料加工企業(yè)計劃分配率備 案表及其電子數(shù)據(jù)。（2）從事進料加工業(yè)務的企業(yè)，以生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表中的 上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率 ”作 為當年度進料加工計劃分配率。（3）從事進料加工業(yè)務的生

37、產(chǎn)企業(yè)，因上年度無海關已核銷手（賬）冊不能確定本年度進料加工業(yè)務計劃分配率的， 應使用最近 次確定的 上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”作為本年度的計 劃分配率。（4）生產(chǎn)企業(yè)在辦理年度進料加工業(yè)務核銷后，如認為生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表中的上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”與企業(yè)當年度實際情況差別較大的，可在向主管稅務機關提供當年度預計的進料加工計劃分配率及書面合理理由后，將 預計的進料加工計劃分配率作為該年度的計劃分配率。2、進料加工出口貨物的免抵退稅申報進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額 二進料加工出口貨物 人民幣離岸價X進料加工計劃分配率對進料加工出口貨物，企業(yè)應以

38、出口貨物人民幣離岸價扣除出口 貨物耗用的保稅進口料件金額的余額為增值稅退 （免）稅的計稅依據(jù), 辦理免抵退稅相關申報。計算不得免征和抵扣稅額時，應按當期全部出口貨物的離岸價扣 除當期全部進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額后的余額乘 以征退稅率之差計算。進料加工出口貨物收齊有關憑證申報免抵退稅 時，以收齊憑證的進料加工出口貨物人民幣離岸價扣除其耗用的保稅 進口料件金額后的余額計算免抵退稅額。3、進料加工出口貨物的核銷流程（1）企業(yè)申報核銷：企業(yè)應在本年度4月20日前，向主管稅務機關報送生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷申報表 及電子數(shù)據(jù), 申請辦理上年度海關已核銷的進料加工手 （賬）冊項下的進

39、料加工業(yè) 務核銷手續(xù)。企業(yè)申請核銷后，主管稅務機關不再受理其上一年度進 料加工出口貨物的免抵退稅申報。4月20日之后仍未申請核銷的, 該企業(yè)的出口退（免）稅業(yè)務，主管稅務機關暫不辦理，待其申請核 銷后，方可辦理。（2）稅務機關受理并反饋：主管稅務機關受理核銷申請后，應通過出口退稅審核系統(tǒng)提取海關聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的進 料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進料加工業(yè)務的進、 出口貨物報關單數(shù)據(jù)，計算生成進料加工手（賬）冊實際分配率反 饋表，交企業(yè)確認。（3）企業(yè)確認比對實際分配率：企業(yè)應及時根據(jù)進料加工手（賬）冊實際發(fā)生的進出口情況對反饋表中手（賬）冊實際分配率進行核對。經(jīng)核對相

40、符的，企業(yè)應對該手（賬）冊進行確認；核對不相符的，企 業(yè)應提供該手（賬）冊的實際進出口情況。核對完成后，企業(yè)應在進 料加工手（賬）冊實際分配率反饋表中填寫確認意見及需要補充的 內(nèi)容，加蓋公章后交主管稅務機關。（4）對核對不相符的進行調(diào)整：管稅務機關對于企業(yè)未確認相符的手（賬）冊,應提取海關聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管加工貿(mào)易電子數(shù)據(jù)中的該手 （賬） 冊的進料加工“電子賬冊（電子化手冊）核銷數(shù)據(jù)”以及進、出口貨 物報關單數(shù)據(jù)，反饋給企業(yè)。對反饋的數(shù)據(jù)缺失或與紙質(zhì)報關單不一 致的，企業(yè)應及時向報關海關申請查詢，并根據(jù)該手（賬）冊實際發(fā) 生的進出口情況將缺失或不一致的數(shù)據(jù)填寫 已核銷手（賬）冊海關 數(shù)據(jù)調(diào)整報告表（進口

41、報關單/出口報關單），報送至主管稅務機 關，同時附送電子數(shù)據(jù)、相關報關單原件、向報關海關查詢情況的書 面說明。（5）最終確認實際分配率：主管稅務機關應將企業(yè)報送的已核銷手（賬）冊海關數(shù)據(jù)調(diào)整報告表電子數(shù)據(jù)讀入出口退稅審核系 統(tǒng)，重新計算生成進料加工手（賬）冊實際分配率反饋表。在企業(yè)對手（賬）冊的實際分配率確認后，主管稅務機關按照企業(yè)確認的實際分配率對進料加工業(yè)務進行核銷,并將生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表交企業(yè)。企業(yè)應在次月根據(jù)該表調(diào)整前期免抵退稅 額及不得免征和抵扣稅額。主管稅務機關完成年度核銷后，企業(yè)應以生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務免抵退稅核銷表中的“上年度已核銷手（賬）冊綜合實際分配率”，

42、作為當年度進料加工計劃分配率。五、外貿(mào)企業(yè)出口管理（一）基本管理1、出口環(huán)節(jié)免征增值稅，相應的進項稅額予以退還。2、外貿(mào)企業(yè)購進按簡易辦法征稅的出口貨物、從小規(guī)模納稅人購進的出口貨物，其退稅率分別為簡易辦法實際執(zhí)行的征收率、小規(guī) 模納稅人征收率。上述出口貨物取得增值稅專用發(fā)票的， 退稅率按照 增值稅專用發(fā)票上的稅率和出口貨物退稅率 孰低的原則確定（二）計算1、計稅依據(jù)（1）一般貿(mào)易：為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票（單證收齊且電子信息齊全）注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格（2）委托加工（國內(nèi)購進）：外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增

43、值稅專用發(fā) 票（單證收齊且電子信息齊全）注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加工修理 修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外） 作價銷售給受 托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材 料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。從納稅成本上看，外貿(mào)企業(yè)作價銷售的原材料由于平買平賣， 因 此不會產(chǎn)生增值稅和消費稅等稅費， 理論上不會增加企業(yè)的稅負。增 加加工企業(yè)的銷售額，影響稅負。（3）進料加工委托加工：外貿(mào)企業(yè)進料加工復出口貨物，以國內(nèi)委托加工收回單證收齊及電子信息齊全的增值稅專用發(fā)票的加工 費為計稅依據(jù)，不能按作價銷售方式處理。取得的增值稅專用發(fā)票上的金額為委托加工費， 如果加工費發(fā)

44、票 不是由加工貿(mào)易手冊上注明的加工單位開具的， 外貿(mào)企業(yè)必須向主管 稅務機關書面說明，并提供主管海關出具的書面證明， 否則，其加工 費不得抵扣或申報免退稅。2、計算公式增值稅應退稅額二增值稅退（免）稅計稅依據(jù)X出口貨物退稅率出口委托加工修理修配貨物的增值稅應退稅額=委托加工修理 修配的增值稅退（免）稅計稅依據(jù)X出口貨物退稅率（三）外貿(mào)綜合服務企業(yè)國家稅務總局關于外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口貨物退（免）稅有關問題的公告 國家稅務總局公告 2014年第13號1、企業(yè)界定為國內(nèi)中小型生產(chǎn)企業(yè)出口提供物流、 報關、信保、融資、收匯、 退稅等服務的外貿(mào)企業(yè)。2、政策規(guī)定2014年4月1日起，外貿(mào)綜合服務企業(yè)以自

45、營方式出口國內(nèi)生產(chǎn) 企業(yè)與境外單位或個人簽約 的出口貨物，同時具備以下情形的，可由 外貿(mào)綜合服務企業(yè)按自營出口的規(guī)定申報退（免）稅:（1）出口貨物為生產(chǎn)企業(yè)自產(chǎn)貨物;（2）生產(chǎn)企業(yè)已將出口貨物銷售給外貿(mào)綜合服務企業(yè);（3）生產(chǎn)企業(yè)與境外單位或個人已經(jīng)簽訂出口合同，并約定貨物由外貿(mào)綜合服務企業(yè)出口至境外單位或個人， 貨款由境外單位或個 人支付給外貿(mào)綜合服務企業(yè);（4）外貿(mào)綜合服務企業(yè)以自營方式出口。上述出口貨物不適用國家稅務總局 商務部關于進一步規(guī)范外貿(mào)出口經(jīng)營秩序切實加強出口貨物退（免）稅管理的通知（國稅發(fā)（2006） 24號）第二條第（三）項規(guī)定、財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和

46、消費稅政策的通知（財稅（2012） 39號） 第七條第（一）項第7目之（3）的規(guī)定。（以自營名義出口，其出口的同一批貨物既簽訂購貨合同，又簽訂代理出口合同（或協(xié)議）的,征稅處理）申報退（免）稅時，進貨、出口明細申報表“業(yè)務類型”欄填寫“ WMZHF。六、增值稅零稅率應稅服務管理國家稅務總局關于發(fā)布 適用增值稅零稅率應稅服務退 （免）稅管理辦法的公告國家稅務總局公告2014年第11號國家稅務總局關于重新發(fā)布營業(yè)稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法（試行）的公告國家稅務總局公告2014年第 49號（一）適用范圍1、國際運輸服務：起點或終點在境外的運單、提單或客票所對 應的各航段或路段的運輸服

47、務。2、港澳臺運輸服務：起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票 所對應的各航段或路段的運輸服務。3、向境外單位提供研發(fā)服務或設計服務:研發(fā)服務是指就新技術、新產(chǎn)品、新工藝或者新材料及其系統(tǒng)進 行研究與試驗開發(fā)的業(yè)務活動。設計服務是指把計劃、規(guī)劃、設想通過視覺、文字等形式傳遞出來的業(yè)務活動。包括工業(yè)設計、造型設計、服裝設計、環(huán)境設計、平 面設計、包裝設計、動漫設計、網(wǎng)站設計、廣告設計、創(chuàng)意設計等。（二）政策規(guī)定1、增值稅零稅率應稅服務退（免）稅辦法包括免抵退稅辦法和 免退稅辦法，具體辦法及計算公式按（財稅（2012） 39號）有關出 口貨物勞務退（免）稅的規(guī)定執(zhí)行。2、從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海

48、關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從 國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者 國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所，以及向國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所 內(nèi)單位提供的研發(fā)服務、設計服務，不屬于增值稅零稅率應稅服務適 用范圍。3、外貿(mào)企業(yè)外購研發(fā)服務和設計服務出口，實行免退稅。外貿(mào) 企業(yè)自己開發(fā)的研發(fā)服務和設計服務出口， 視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口 貨物統(tǒng)一實行免抵退稅辦法。4、具體申報流程及要求詳見 國家稅務總局公告2014年第11號。七、跨境電子商務財政部 國家稅務總局關于跨境電子商務零售出口稅收政策的通知 財稅（2013）096號（一）企業(yè)界定跨境電子商務 零售出口是指我國出口企業(yè)通過互聯(lián)網(wǎng)向境外零

49、 售商品，主要以郵寄、快遞等形式送達的經(jīng)營行為，即跨境電子商務 的企業(yè)對消費者出口。適用本政策的電子商務出口企業(yè)是指自建跨境 電子商務銷售平臺的電子商務出口企業(yè)和利用第三方跨境電子商務 平臺開展電子商務出口的企業(yè)。（不包括為電子商務出口企業(yè)提供交 易服務的跨境電子商務第三方平臺）。我國出口企業(yè)與外國批發(fā)商和零售商通過互聯(lián)網(wǎng)線上進行產(chǎn)品展示和交易，線下按一般貿(mào)易等方式完成的貨物出口，即跨境電子商務的企業(yè)對企業(yè)出口，本質(zhì)上仍屬傳統(tǒng)貿(mào)易,仍按照現(xiàn)行有關貿(mào)易政策執(zhí)行。（二）政策規(guī)定1、電子商務出口企業(yè)出口貨物（財政部、國家稅務總局明確不予出口退（免）稅或免稅的貨物除外，下同），同時符合下列條件的,適用

50、增值稅、消費稅退（免）稅政策:（1）電子商務出口企業(yè)屬于增值稅一般納稅人并已向主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定;（2）出口貨物取得海關出口貨物報關單（出口退稅專用）且與海關出口貨物報關單電子信息一致;（3）出口貨物在退（免）稅申報期截止之日內(nèi)收匯;（4）電子商務出口企業(yè)屬于外貿(mào)企業(yè)的， 購進出口貨物取得相應的增值稅專用發(fā)票、消費稅專用繳款書（分割單）或海關進口增 值稅、消費稅專用繳款書，且上述憑證有關內(nèi)容與出口貨物報關單 （出 口退稅專用）有關內(nèi)容相匹配。2、電子商務出口企業(yè)出口貨物，不符合上述規(guī)定條件，但同時 符合下列條件的，適用增值稅、消費稅 免稅政策:（1）電子商務出口企業(yè)已辦理稅

51、務登記;（2）出口貨物取得海關簽發(fā)的出口貨物報關單;（3）購進出口貨物取得合法有效的進貨憑證。八、啟運港退（免）稅管理財政部海關總署國家稅務總局關于擴大啟運港退稅政策試點范圍的通知 財稅（2014） 053號國家稅務總局關于發(fā)布啟運港退（免）稅管理辦法的公告國家稅務總局公告2014年第52號（一）政策適用范圍對從啟運地啟運報關出口，并由符合條件的運輸企業(yè) 承運，從水 路轉關直航運輸經(jīng)上海（以下稱離境地）洋山保稅港區(qū)（以下稱離境 港）離境的集裝箱貨物，實行啟運港退稅政策。1、適用啟運港退稅政策的啟運地口岸為南京市龍?zhí)陡?、蘇州市太倉港、連云港市連云港港、蕪湖市朱家橋港、九江市城西港、青島市前灣港、

52、武漢市陽邏港、岳陽市城陵磯港(以下稱啟運港)，出口 口岸為洋山保稅港區(qū)，運輸方式為水路運輸。2、適用啟運港退稅政策的運輸企業(yè)和運輸工具應滿足以下條 件:(1)運輸企業(yè)應在啟運地與離境地之間設有直航航線，納稅信用級別被稅務機關評價為B級及以上，并且三年內(nèi)無走私違規(guī)記 錄。(2)運輸工具應配備導航定位、全程視頻監(jiān)控設備，并且符合海關對承運海關監(jiān)管貨物的運輸工具的相關要求。相關省、直轄市、計劃單列市的稅務部門應會同當?shù)刎斦?海關 等部門，根據(jù)上述條件確定運輸企業(yè)和運輸工具名單，定期報國家稅 務總局匯總發(fā)布。3、適用啟運港退稅政策的出口企業(yè)應同時滿足以下條件:(1)已辦理出口退(免)稅資格認定開展自

53、營出口貨物的增值稅一般納稅人;(2)納稅信用級別被稅務機關評價為 B級及以上，并且不屬于出口退稅審核關注信息中關注企業(yè)級別為一至三級的自營出口企 業(yè);(3) 屬于海關管理的B類及以上企業(yè)。(以海關提供的帶“啟運港標識”的出口貨物報關單電子信息為準)（二）主要流程1、啟運地海關依出口企業(yè)申請，對其從啟運港啟運的符合條件 的貨物辦理放行手續(xù)后，簽發(fā)出口貨物報關單（出口退稅專用）2、出口企業(yè)憑啟運地海關出具的退稅證明聯(lián)及相關材料到主管 退稅的稅務機關申請辦理退稅。出口企業(yè)首次申請辦理退稅前，應向 主管出口退稅的稅務機關進行啟運港退稅備案。3、在退稅證明聯(lián)所列全部貨物進入離境港后，離境地海關辦理 轉關

54、核銷手續(xù)，啟運地海關辦理結關核銷手續(xù)。4、海關總署將已啟運并簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報關單數(shù)據(jù) （加標識） 實時發(fā)送給國家稅務總局，每月將正常結關核銷的報關單數(shù)據(jù) （加標 識）和未實際到達離境港貨物的報關單數(shù)據(jù) （加標識）發(fā)送給國家稅 務總局。國家稅務總局將已退稅的報關單數(shù)據(jù)反饋海關總署。5、貨物如未運抵離境港出口，海關撤銷出口貨物報關單，收回 已簽發(fā)的退稅證明聯(lián)并由海關總署向國家稅務總局提供相應的電子 數(shù)據(jù)。對已辦理出口退稅手續(xù)的貨物，企業(yè)應按照現(xiàn)行規(guī)定向海關提 供稅務機關出具的貨物已補稅或未退稅證明。已辦理出口退稅手續(xù)的貨物，自啟運日起2個月內(nèi)未辦理結關核 銷手續(xù)的，視為未實際出口貨物，應追繳已退

55、稅款，不再享受啟運港 退稅政策。（三）申報審核規(guī)定1、出口企業(yè)自營出口適用啟運港退（免）稅政策的貨物，憑啟運地海關簽發(fā)的出口貨物報關單（出口退稅專用）（以下稱退稅證明 聯(lián)）按現(xiàn)行出口貨物勞務退（免）稅規(guī)定向稅務機關申報辦理出口退（免）稅。2 、出口企業(yè)申報啟運港退（免）稅時，應在申報的明細表的“退（免）稅業(yè)務類型”欄內(nèi)填寫“ QY標識。外貿(mào)企業(yè)應使用單獨關聯(lián) 號申報適用啟運港退稅政策的出口貨物退稅。3、適用啟運港退（免）稅政策的出口貨物其退稅率執(zhí)行時間以 啟運地海關簽發(fā)的退稅證明聯(lián)上注明的“出口日期”為準。4、各地稅務機關對適用啟運港退稅政策的出口貨物， 應使用“啟 運數(shù)據(jù)”（啟運地海關簽發(fā)退稅證明聯(lián)的報關單數(shù)據(jù)） 審核