稅務(wù)2(個人跨國所得的稅務(wù)籌劃、遺產(chǎn)稅及籌劃)

1、CFP®資格認(rèn)證培訓(xùn)考前精講稅務(wù)和遺產(chǎn)籌劃 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)聲明本講義講述內(nèi)容為課程中相對的重點難點以及學(xué)員發(fā)問較多的問題,不涵蓋所有考試范圍。CFP資格認(rèn)證考試范圍應(yīng)以當(dāng)年考試大綱為準(zhǔn)。 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)課程內(nèi)容稅收制度及其籌劃納稅義務(wù)的判定個人所得稅籌劃要點納稅義務(wù)的計算個人稅務(wù)籌劃個人跨國所得國際重復(fù)征稅的減除方法的稅務(wù)籌劃遺產(chǎn)籌劃稅務(wù)籌劃要點版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng) 個人跨國所得稅納稅人身份設(shè)計法律規(guī)定納稅義務(wù)人判定標(biāo)準(zhǔn)征稅對象范圍境內(nèi)習(xí)慣性居住(戶籍、家庭、經(jīng)境內(nèi)所得境外所得濟利益關(guān)系非居民納稅人(有限納稅義務(wù)境內(nèi)所得居住時間標(biāo)準(zhǔn)在華

2、居留時間的計算算頭且算尾(境內(nèi)外同時任職或 在華居留時間的計算:算頭且算尾(境內(nèi)、外同時任職或僅境外任職,出入境當(dāng)日按半天計算一次超過30天?是不是臨時離境不是居民納稅人否累計離境超過90天?是不是臨時離境離境版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)否是臨時離境A. 例題A.喬治先生于2012年1月1日被其所在的英國公司派到中國工作1年。2012年喬治先生回國休假兩次,共30天;去其他國家出差三次,共25天,則喬治先生在2012年的出境是否屬于臨時離境?屬于。一次離境未超30天,累計離境未超90天B.日本某研究所的田中先生受邀來華對某中國汽車企業(yè)進行臨時技術(shù)指導(dǎo)日入境進行臨時技術(shù)指導(dǎo),2012年11月

3、6日入境,11月16日離境,則其在中國境內(nèi)停留的時間為?(16-6+1-0.5-0.5=10166+10.50.510天。境內(nèi)、外同時任職或僅境外任職,出入境當(dāng)日按半天計算C. 美國的Karl 先生于2012年2月8日來華工作,2013年3月日回國則其1日回國,則其2012年是否被認(rèn)定為在中國境內(nèi)居住滿一年?否。居住滿一年以納稅年度為標(biāo)準(zhǔn),2012年1月1日至2月8日期間按照次離境時間計算已超過版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)日期間按照一次離境時間計算,已超過30日個人所得來源地的判定來源于中國境內(nèi)的所得:來中境內(nèi)所得(一因任職、受雇、履約等而在中國境內(nèi)提供勞務(wù)取得的所得;(二將財產(chǎn)出租給承租

4、人在中國境內(nèi)使用而取得的所得;(三轉(zhuǎn)讓中國境內(nèi)的建筑物、土地使用權(quán)等財產(chǎn)或者在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓其他財產(chǎn)取得的所得;(四許可各種特許權(quán)在中國境內(nèi)使用而取得的所得;(五從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。判斷下列各項所得是否屬于來源于中國境內(nèi)所得:A、中國公民在中國銀行紐約分行工作取得的薪水(×中國公民在中國銀行約分行作取得的薪水B、將財產(chǎn)出租給在英國的中國公民使用C、日本公民受雇于中國境內(nèi)的中日合資公司取得的工資(×(D、中國專家將專利權(quán)提供給韓國境內(nèi)公司使用取得的所得E、中國公民轉(zhuǎn)讓其在日本的房產(chǎn)而取得的所得F、提供在中國境內(nèi)使用的專利權(quán)、

5、非專利技術(shù)等特許權(quán)取得的所得G 持有中國的各種債券而從中國境內(nèi)的公司企業(yè)取得的利息(×(×(版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)G、持有中國的各種債券而從中國境內(nèi)的公司、企業(yè)取得的利息( 居民和非居民納稅義務(wù)的確定境內(nèi)居住時間境內(nèi)所得境外所得境內(nèi)境外境內(nèi)境外支付支付支付支付居民納一般5年以上9999納稅人特殊15年999免非居民納一般90/183天1年9988稅人特殊090/183天9免88版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)兩國簽有稅收協(xié)定或安排 CFP 資格認(rèn)證考試真題在中國境內(nèi)無住所的某外籍個人2009年取得以下所得:1從境外A 國取得由境外某公司支付的特許權(quán)使用費180,0

6、00元(人民幣,下同,并已在A 國繳納特許權(quán)使用費個人所得稅23,400元;2從境外B 國取得由境內(nèi)某外商投資企業(yè)支付的勞務(wù)報酬所得20,000元,已在B 國繳納勞務(wù)報酬個人所得稅3,000元;3從境內(nèi)取得由境外某公司支付的勞務(wù)報酬所得8,000元,不由其在中國境內(nèi)的機構(gòu)承擔(dān);4從境內(nèi)取得由境內(nèi)某單位支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈所得50,000元。 1、假設(shè)該外籍個人已在境內(nèi)連續(xù)居住滿5個納稅年度,該外籍個人在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為(。 2、假設(shè)該外籍個人已在境內(nèi)居住滿1個納稅年度但未住滿5個納稅年度,該外籍個人在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為(。 3、假設(shè)該外籍個人在境內(nèi)住滿90天但未住滿1個納稅年度,該外

7、籍個人在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為(。假設(shè)該外籍個人在境內(nèi)尚未住滿天該外籍個人在我國應(yīng)繳納的個版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)4、假設(shè)該外籍個人在境內(nèi)尚未住滿90天,該外籍個人在我國應(yīng)繳納的個人所得稅為(。 CFP資格認(rèn)證考試真題從境外A國取得由境外某公司支付的特許權(quán)使用費180,000元(人1180000民幣,下同,并已在A 國繳納特許權(quán)使用費個人所得稅23,400元境外所得,境外支付:180,000 ×(1 20% ×20% -23,400 =5,400元54002從境外B 國取得由境內(nèi)某外商投資企業(yè)支付的勞務(wù)報酬所得20,000元,已在B國繳納勞務(wù)報酬個人所得稅3,00

8、0元境外所得,境內(nèi)支付:20,000 ×(1 20% ×20% -3,000 = 200元3從境內(nèi)取得由境外某公司支付的勞務(wù)報酬所得8,000元,不由其在中國境內(nèi)的機構(gòu)承擔(dān)境內(nèi)所得,境外支付:8,000 ×(1 20% ×20% = 1,280元4從境內(nèi)取得由境內(nèi)某單位支付的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓凈所得50,000元境內(nèi)所得,境內(nèi)支付:50,000 ×20% = 10,000元 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)CFP資格認(rèn)證考試真題境內(nèi)居境內(nèi)所得境外所得應(yīng)納個人境內(nèi)境外境內(nèi)境外住時間所得稅額支付支付支付支付居民納稅人一般5年以上10,0001,2802005

9、,40016,880特殊15年10,0001,28020011,480,非居民一般90天1年10,0001,28011,280納稅人特殊090天10,00010,000版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng) 個人跨國所得納稅義務(wù)無住所個人工薪所得應(yīng)納稅額境內(nèi)居住時間個人所得稅額(支付系數(shù)&來源系數(shù)090/183當(dāng)月境內(nèi)當(dāng)月境內(nèi)當(dāng)月境內(nèi)外090/183天90/1831當(dāng)月天數(shù)工作天數(shù)支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資納稅所得額速算扣除數(shù)適用稅率工資薪金應(yīng)×××當(dāng)月境內(nèi)外90/1831年當(dāng)月天數(shù)當(dāng)月境內(nèi)工作天數(shù)納稅所得額速算扣除數(shù)適用稅率工資薪金應(yīng)××

10、;當(dāng)月境外當(dāng)月境外當(dāng)月境內(nèi)外1年5年1、第6年起又滿一年的,就其全部所得納稅×××當(dāng)月天數(shù)工作天數(shù)支付工資總額當(dāng)月境內(nèi)外支付工資納稅所得額速算扣除數(shù)適用稅率工資薪金應(yīng)1超過5年2、之后居住不滿1年的,僅就其該年來源于境內(nèi)的所得申報納稅3、之后某一納稅年度居住不滿90天,按“90天規(guī)則”納稅,并版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)從再次居住滿1年的年度起計算5年期限新加坡籍S女士被派到中國工作例題新加坡籍S女士被派到中國工作,2012年9月該外籍人士來自中國境外的所得折合人民幣25,000元,支付,其中中國境內(nèi)公司負(fù)擔(dān)10,000元;來自中國境內(nèi)的所得為35,000元人

11、民幣其中美國的派遣公司境外17,000工薪來境內(nèi)35,000境內(nèi)18,000人民幣,其中美國的派遣公司負(fù)擔(dān)17,000元。同時,她在美國還獲得1,000美元的租金收入來源境外25000境內(nèi)10,00015000(假設(shè)匯率為1美元=6.5元人民幣,S 女士9月在華工作時間為10天。25,000境外15,000租金境外境外6,500版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng) 解:例題1、若2012年S 女士在中國的停留時間不超過90/183天,則她9月份應(yīng)繳個人所得稅為:10000,282(元(149,230000,60505,5-%35800,4000,60=×××、若201

12、2年S 女士在中國的停留時間超過90/183天但不滿1年,則她應(yīng)繳納個人所得稅為:4605(103、若2012S 女士在中國的停留時間滿15年,4,605(30505,5-%35800,4000,60元(=××若年女在中國的停留時間滿年但不滿年則她應(yīng)繳納個人所得稅為:(903,820000,321505,5-%35800,4000,60元(=×××版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)30000,60例題若年第4、若2012年S 女士在中國的停留時間滿5年,第6年又滿1年,則她應(yīng)就哪些所得繳納個人所得稅?S 女士全部的工薪所得應(yīng)納稅額為:815(S

13、女士1,000美元的租金收入應(yīng)納稅額為:,815(13505,5-%35800,4000,60元(=×(040,1%20%2015.60001元(,=×××版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng) 對高管的征稅規(guī)定居住不滿5年居住超過90/183天,按照“特殊居民納稅人”的公式計算應(yīng)納稅額居住不超過90/183天,從中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報酬的,按下列公式計算:當(dāng)月境內(nèi)外支付工資當(dāng)月境內(nèi)速算扣除數(shù)適用稅率工資薪金應(yīng)當(dāng)月境內(nèi)外應(yīng)納稅額××=居住滿5年,全部繳稅支付工資總額納稅所得額版權(quán)所有© 理財

14、教育網(wǎng)例題某外企公司總經(jīng)理美籍華人林立,同時兼任美國某公司副總經(jīng)理職務(wù),其資薪金由中國境內(nèi)境外企業(yè)分別支付月林立在中國境內(nèi)工資薪金由中國境內(nèi)、境外企業(yè)分別支付。2012年9月,林立在中國境內(nèi)工作18天,在美國工作12天,取得工資薪金分別為:境內(nèi)企業(yè)支付49,200元人民幣、境外企業(yè)支付6,000美元(1美元=6.5元人民幣,林立9月份在境內(nèi)應(yīng)納個人所得稅多少元?(1若他在中國居住超過183天不滿五年,在一個月中分別從境內(nèi)、境外取得工資薪金、應(yīng)合并所得計算應(yīng)納稅額。對其從美國公司取得的屬于在美國作天數(shù)部分不予征稅林立月份在中國境內(nèi)作天應(yīng)納稅額工作天數(shù)部分不予征稅。林立9月份在中國境內(nèi)工作18天應(yīng)

15、納稅額:19,775.68元1239,000(113,50545%4,80049,2006.5(6,000=×××+×(2若他在一個納稅年度中在中國境內(nèi)連續(xù)或累計居住不超過90/183天,其從3088,200中國境內(nèi)、外收取的當(dāng)月全部報酬不能合理地歸屬為境內(nèi)或境外工作報酬,則林立9月份應(yīng)納稅額為:元70.401,13200,49505,13%45800,4200,495.6000,6(=××+×版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)200,88個人跨國所得納稅雇主替雇員負(fù)擔(dān)稅款應(yīng)納稅額的計算負(fù)擔(dān)形式應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額雇主全額(不

16、含稅收入額-費用減除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)÷(1-稅率應(yīng)納稅所得額×適用稅率-負(fù)擔(dān)扣除數(shù)(稅率速算扣除數(shù)雇主負(fù)擔(dān)(未含雇主負(fù)擔(dān)的稅款的收入額-費應(yīng)納稅所得額×適用稅率部分用減除標(biāo)準(zhǔn)-速算扣除數(shù)×負(fù)擔(dān)比例÷(1-稅率×負(fù)擔(dān)比例應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)雇主負(fù)擔(dān)超過原居住國的Max (A ,B A:按不含稅工資換算按實際工薪收入-4800應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)B:按實際工薪收入4,800算注:應(yīng)納稅所得額公式中稅率為不含稅所得按不含稅級距對應(yīng)的稅率;應(yīng)納稅額公式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率版權(quán)

17、所有© 理財教育網(wǎng)額公式中稅率為應(yīng)納稅所得額按含稅級距對應(yīng)的稅率。 例題(12012年10月,北京某外企臨時調(diào)來外籍雇員John,公司支付其稅后收入75,000元人民幣,則:(22012年10月,某外企為外籍雇員S女士負(fù)擔(dān)其30,000元工薪所得50%部分的應(yīng)納稅月某外企為外籍雇員30000額,則:應(yīng)納稅所得額為=(30,000-4,800-1 005×50%/(1-25%×50% = 28,225.71元;(3某外企外籍雇員K先生負(fù)有中國個人所得稅納稅義務(wù)。2012年公司每月扣繳其月收入10,000美元的母國所得稅款2,000美元,假設(shè)匯率為1美元=6.5元人民

18、幣,則: A:按不含稅工資換算的應(yīng)納稅所得額為:B:按實際工薪收入換算的應(yīng)納稅所得額為:10,000×6.5-4,800=60,200元K先生應(yīng)納稅額為:64,146.15×35%-5,505=16,946.15元。 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)所得國際重復(fù)征稅的減除方法所得國際重復(fù)征稅的扣除方法:抵免法抵免法的全稱為外國稅收抵免法,即一國政府在對本國居民的國外所得征稅時,允許其用國外已納的稅款沖抵在本國應(yīng)繳納的稅款,從而實際征收的稅款只為該居民應(yīng)納本國稅款與已納外國稅款的差額。中國個人境外所得已納稅款的處理分國(不同國家/地區(qū)不分項(不同應(yīng)稅項目補扣期限:最長不超過五

19、年 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)跨國所得的稅務(wù)籌劃充分利用免稅補貼目前暫免征稅的項目包括:外籍個人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍髮嶄N形式取得的住房補貼、伙食補貼、搬遷費、洗衣費;外籍個人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)、境外出差補貼;外籍個人取得的語言訓(xùn)練費子女教育費等(需要提供有關(guān)有效 外籍個人取得的語言訓(xùn)練費、子女教育費等(需要提供有關(guān)有效憑證及證明資料;外籍個人從外商投資取得的股息利所得;外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得;外籍個人取得的探親費,但僅限于外籍個人在我國的受雇地與其家庭所在地之間搭乘交通工具且每年不超過2次的費用。 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)CFP 資格認(rèn)證考試真題英國人Sara

20、h 2008日在北京一家合資企Sarah 2008 年1月1日-7月31日在北京家合資企業(yè)工作,每月獲得工薪30,000元。5月,Sarah 因一本書在中國出版得到稿費10,000元,另從外商投資企業(yè)獲得股1000元構(gòu)成她息收入1,000元。構(gòu)成她5月向中國政府繳納個人所得稅的應(yīng)納稅所得項目為(。A .工薪30,000元;稿費10,000元薪,稿費,B .工薪30,000元;股息收入1,000元C .稿費10,000元;股息收入1,000元股息收入D .股息收入1,000元答案:A 解析根據(jù)財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若解析:根據(jù)財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅若干政策問題的通知規(guī)定,外

21、籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得暫免征稅。因此,Sarah 只需要就工3000010000版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)薪30,000元和稿費10,000元兩項所得向中國政府繳納個人所得稅。 跨國所得的稅務(wù)籌劃合理設(shè)計在華居住時間如果外籍個人居住國(地區(qū)的稅率較低,則可以通過合理設(shè)計在華居住時間來減輕納稅義務(wù);外籍人員的工資、薪金是由境外雇主支付的,則其在華工作不超過90天(183天,不用繳納中國的個人所得稅;通過多次累計離境超過90天來規(guī)避稅收居民身份。 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)跨國所得的稅務(wù)籌劃合理發(fā)放獎金合發(fā)放獎金先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,先將雇

22、員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎金除以個月按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。年終次性獎金年終一次性獎金應(yīng)納稅額雇員當(dāng)月取得全年次性獎金×適用稅率應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)注:雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人律與當(dāng)月工資薪金收入合并按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。 版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)CFP 資格認(rèn)證考試真題湯姆是美國公民,在某中美合資公司任財務(wù)總監(jiān)已六年,合資公司每月發(fā)放工資50,000元人民幣。另外,他每個月還從合資公司取得30,00

23、0元人民幣的月度獎金。在費用方面,湯姆每月要支付稅務(wù)機關(guān)認(rèn)可的其他費用,其中房租7,000元人民幣、子女教育費3,000元人民幣。按照我國稅法規(guī)定,湯姆每月應(yīng)繳納個人所得稅17,315元。1、根據(jù)以上信息,金融理財師應(yīng)該給湯姆和他所在公司提供的最佳節(jié)稅建議是(。.將月度獎金改為季度獎發(fā)放.將月度獎金改為半年獎發(fā)放.將月度獎金改為年終一次發(fā)放將房租和子女教育費從工資中單列出來按項逐額發(fā)放但要合理且能取得相關(guān).將房租和子女教育費從工資中單列出來按項逐額發(fā)放,但要合理且能取得相關(guān)憑據(jù),得到稅務(wù)部門的認(rèn)可A .、B .、C .、D .析度金度金半年金均與資合納有年終享解析:月度獎金、季度獎金和半年獎金

24、均需與當(dāng)月工資合并納稅,只有年終獎享受稅收優(yōu)惠,因此、無法達(dá)到節(jié)稅目的。如果能將月度獎金年終一次支付,并充分運用免稅補貼政策,將房租和子女教育費從工資中單列出來按項逐額發(fā)放,只要合理且能取得相關(guān)憑據(jù)就可以節(jié)稅版權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)合理且能取得相關(guān)憑據(jù),就可以節(jié)稅。 CFP 資格認(rèn)證考試真題2.按照最佳節(jié)稅建議,湯姆一年可以增加凈收益(2. 按照最佳節(jié)稅建議,湯姆年可以增加凈收益(。A .16,080 元B .2,160 元C .25,125 元D .28,495 元答案:C解析:(1工資應(yīng)納個人所得稅:(50,000-7,000-3,000-4,800×30%-2,755=

25、7,805,元(2年終獎金應(yīng)納個人所得稅:360,000×25%-1,005=88,995元(3全年應(yīng)納個人所得稅:7,805×12+88,995=182,655元年可增加凈收益(節(jié)稅(4一年可增加凈收益(節(jié)稅:17,315 ×12-182,655=25,125元注:自2011年9月1日起,工資薪金所得生計費用扣除標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為3,500元/月。在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得和,在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅人,其附加減除費用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整為1,300元/月?？荚囂峁┬乱?guī)定的工資薪金所得七級超額累進稅率表,費用扣除標(biāo)準(zhǔn)也按新規(guī)定執(zhí)行。版

26、權(quán)所有© 理財教育網(wǎng)級超額累稅率表費用扣除標(biāo)準(zhǔn)按新規(guī)定執(zhí)行 遺產(chǎn)稅與遺產(chǎn)籌劃 稅收制度及其籌劃 個人稅務(wù)籌劃 個人所得稅籌劃要點 個人跨國所得的稅務(wù)籌劃 遺產(chǎn) 遺產(chǎn)稅制 遺產(chǎn)稅 美國遺產(chǎn)稅的計算 遺囑、遺產(chǎn)委任書 贈與、人壽保險 財產(chǎn)分劈技術(shù) 遺產(chǎn)籌劃 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 遺產(chǎn)籌劃 遺產(chǎn)籌劃工具 零稅婚姻策略 稅率相等化策略 26 遺產(chǎn)的概念與形式 遺產(chǎn)的概念：自然人死亡時遺留的個人合法財產(chǎn)，包括不動產(chǎn)、動產(chǎn)和其他 具有財產(chǎn)價值的權(quán)利 遺產(chǎn)的形式： 自然人享有財產(chǎn)所有權(quán)的財產(chǎn)（自物權(quán)） 合法收入、房產(chǎn)、存款和生活用品 合法收入 房產(chǎn) 存款和生活用品 圖書

27、資料、文物（書畫、古玩、藝術(shù)品等） 大宗物件（游艇、私人飛機、汽車等） 金融資產(chǎn)等（有價證券 股權(quán) 人壽保單等） 金融資產(chǎn)等（有價證券、股權(quán)、人壽保單等） 自然人的知識產(chǎn)權(quán)中的財產(chǎn)權(quán) 屬于遺產(chǎn)范圍的有：著作權(quán)等權(quán)利中的財產(chǎn)權(quán)、商業(yè)秘密權(quán) 不屬于遺產(chǎn)范圍的有：知識產(chǎn)權(quán)中的人身權(quán)（榮譽證書、獎狀等） 他物權(quán)（與財產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的財產(chǎn)權(quán)） 用益物權(quán)：對他人所有物在一定范圍內(nèi)進行占有、使用、收益的他物權(quán) 屬于遺產(chǎn)范圍的有：典權(quán)、抵押權(quán)、留置權(quán) 不屬于遺產(chǎn)范圍的有：土地承包經(jīng)營權(quán)、公共財產(chǎn)使用權(quán) 27 擔(dān)保物權(quán)（屬于遺產(chǎn)范圍）：抵押權(quán)、留置權(quán) 債權(quán)：債權(quán)的標(biāo)的為財產(chǎn)而不是一種行為，則這些債權(quán)可以由繼承人繼

28、承 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 遺 轉(zhuǎn)移 方 遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移的方式 贈與：動產(chǎn)、不動產(chǎn)及其他以契約方式 轉(zhuǎn)移的財產(chǎn)或財產(chǎn)權(quán)利 終身轉(zhuǎn)移 （生前） 都是財產(chǎn)所 為受益人創(chuàng)建不可撤銷信托：信托創(chuàng)建 有權(quán)的變更 者對信托條款不保留取消或者修正的權(quán) 利 為受益人購買人壽保險 遺產(chǎn)繼承：法定繼承人以內(nèi)的人 死亡時的轉(zhuǎn)移 遺贈 法定繼承人以外的人，包括國家 （死亡時生效） 遺贈：法定繼承人以外的人，包括國家 和集體 遺囑信托 28 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 增加遺產(chǎn)的 流動性 遺囑繼承 法定繼承 均以遺囑 的形式 例題 鄭先生有銀行存款100萬元，他希望該筆財產(chǎn)能在

29、自 萬元，他希望該筆財產(chǎn)能在自己生前轉(zhuǎn)移出 生前轉(zhuǎn)移出 去，在自己去世后全部留給自己的孫子，同時，為了不影響孫子 現(xiàn)在努力學(xué)習(xí)，鄭先生暫時不想讓他知道這件事。另外，鄭先生 要求該100萬元轉(zhuǎn)移到其孫子手中時也是現(xiàn)金，方便用作其出國留 學(xué)的費用。下列轉(zhuǎn)移方式中能夠滿足鄭先生愿望的是（ ）。 A直接將該存款贈與鄭先生的孫子 B通過遺囑將該存款遺贈給鄭先生的孫子 通過遺囑將該存款遺贈給鄭先生的孫子 C購買以鄭先生孫子為受益人的人壽保險 D設(shè)計以鄭先生孫子為受益人的遺囑信托 設(shè)計以鄭先生孫子為受益人的遺囑信托 解析：贈與可以在生前轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，但不可能不讓孫子知道，而且 該轉(zhuǎn)移無法在去世時實現(xiàn)。遺贈可以在

30、去世時實現(xiàn)轉(zhuǎn)移，但無法 做到生前就將財產(chǎn)從自己手中轉(zhuǎn)移出去。設(shè)計以鄭先生孫子為受 益人的遺囑信托也不能在生前就將財產(chǎn)從自己手中轉(zhuǎn)移出去，而 且 現(xiàn)金也不宜作為信托財產(chǎn) 綜上 C正確。 且，現(xiàn)金也不宜作為信托財產(chǎn)。綜上， 正確 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 29 中國法定繼承相關(guān)知識 法律效力：遺贈撫養(yǎng)協(xié)議公證遺囑距離被繼承人去世時間最近的遺囑形式法定繼承 （無遺囑繼承） 繼承順序 配偶（合法） 子女： 女 婚生子女、非婚生子女、養(yǎng)子女（有撫養(yǎng)協(xié)議）、有扶養(yǎng)關(guān)系的繼子女 父母：生父母、養(yǎng)父母（有扶養(yǎng)協(xié)議）、有扶養(yǎng)關(guān)系的繼父母 喪偶的兒媳 女婿（盡了主要贍養(yǎng)義務(wù)） 喪偶的兒媳、

31、女婿（盡了主要贍養(yǎng)義務(wù)） 同一順序繼承人：遺產(chǎn)人人有份，人人均等 兄弟姐妹 祖父母 外祖父母 第一順序 不存在第一順序繼承人 第二順序 代位繼承（僅存在于法定繼承中） 被繼承人的子女先于被繼承人死亡的，由被繼承人的子女的晚輩直系血 親代位繼承 代位繼承人一般只能繼承他的父親或者母親有權(quán)繼承的遺產(chǎn)份額 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 30 例題 李先生喪偶，且父母早亡。李先生有三個兒子李一、李二、李三。李先生立 李先生喪偶 父母早亡 李先生有 個兒子李 李 李 李先生 下了遺囑：把自己價值180萬元的財產(chǎn)平分給三個兒子。李一有一個兒子 （即李先生的孫子），李一的太太（李先生的兒

32、媳）對公婆盡了主要的贍養(yǎng) 義務(wù) 如果李 先于李先生去世，李先生的遺囑沒有修改，李先生去世后， 義務(wù)。如果李一先于李先生去世，李先生的遺囑沒有修改，李先生去世后， 按照繼承法的規(guī)定，李先生的遺產(chǎn)分配的結(jié)果是（ ）。 A李先生的兒媳、李先生的孫子、李二、李三各得到45萬元財產(chǎn) B李先生的兒媳、李先生的孫子各得到 李先生的兒媳 李先生的孫子各得到15萬元財產(chǎn)，李二、李三 萬元財產(chǎn) 李二 李三 各得到75 萬元財產(chǎn) C李先生的兒媳、李先生的孫子各得到30萬元財產(chǎn)，李二、李三各得到60 萬元財產(chǎn) D李先生的兒媳、李二、李三各得到60萬元財產(chǎn) 解析：李二、李三根據(jù)遺囑獲得 解析：李二 李三根據(jù)遺囑獲得60

33、萬元財產(chǎn)。按照繼承法規(guī)定，遺囑繼承人 萬元財產(chǎn) 按照繼承法規(guī)定 遺囑繼承人 先于遺囑人死亡，遺產(chǎn)當(dāng)中有關(guān)部分按照法定繼承辦理。給李一的60萬元財 產(chǎn)作為李先生的遺產(chǎn)法定繼承，第一順序繼承人有：李二、李三、李先生的 孫子（代位繼承） 李先生的兒媳（盡了主要贍養(yǎng)義務(wù)） 四個人各獲得15 孫子（代位繼承）、李先生的兒媳（盡了主要贍養(yǎng)義務(wù)），四個人各獲得 萬元財產(chǎn)。故李先生的兒媳、李先生的孫子各得到15萬元財產(chǎn)，李二、李三 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 各得到75萬元財產(chǎn)，B正確。 保留所有權(quán)利 31 遺產(chǎn)稅 遺產(chǎn)稅與贈與稅 產(chǎn)稅 稅 稅制類型 制 納稅人 具體征稅方式 具體征 式 1.稅率設(shè)計

34、依據(jù)遺產(chǎn)總額確定，不考慮繼承人的多 少及其與被繼承人的親疏關(guān)系 遺產(chǎn)繼承人 2.按遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移次數(shù)的多少征收不同的累進稅 總遺產(chǎn)稅制 （先稅后分） 受遺贈人或 3.按照遺產(chǎn)總額扣除負(fù)債后的凈遺產(chǎn)額征收 遺產(chǎn)管理人 4.規(guī)定起征點或免征額，小額遺產(chǎn)免征遺產(chǎn)稅 5.準(zhǔn)許分期納稅或以實物繳納 遺 產(chǎn) 1.對直系親屬繼承的遺產(chǎn)征稅較輕，其他人較重 稅 分遺產(chǎn)稅制 各個繼承人 2.按繼承人繼承遺產(chǎn)份額的多少，采取高低不同的 （先分后稅） 受遺贈人 稅率 遺產(chǎn)管理人 繼承人 先總額征稅，再按繼承人繼承的份額征稅 （先稅再分再稅） 受遺贈人 贈與人 贈 總贈與稅制 補充遺產(chǎn)稅的不足，以遺產(chǎn)稅為參照 與 分贈與稅

35、制 受贈人 稅 混合遺產(chǎn)稅 制 32 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 遺產(chǎn)稅制要素 征稅范圍 多數(shù)國家采用寬稅基 本國居民從境內(nèi)、境外取得的遺產(chǎn) 非本國居民從本國境內(nèi)取得的遺產(chǎn) 遺產(chǎn) 不動產(chǎn)：土地、房屋、礦產(chǎn) 動產(chǎn)：現(xiàn)金、銀行存款、其他金融資產(chǎn)、金銀珠寶和收藏品等 動產(chǎn) 現(xiàn)金 銀行存款 其他金融資產(chǎn) 金銀珠寶和收藏品等 其他具有財產(chǎn)價值的權(quán)利：智力成果權(quán)、保險權(quán)益、土地使用權(quán)及 債權(quán)等 計稅依據(jù) 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額=各項遺產(chǎn)總額-稅法允許扣除的項目金額 稅收減免 基本扣除 喪葬費扣除 管理費用扣除 社會公益性捐贈扣除 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 33 美國 遺

36、 稅制度 美國的遺產(chǎn)稅制度 納稅人：遺產(chǎn)管理人 稅 產(chǎn)管 計稅方法 經(jīng)濟遺產(chǎn)額 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額=遺產(chǎn)總額 - 費用支出 - 扣除項目 實際由遺產(chǎn)支付的喪葬費 用； 管理者的傭金和律師費等 管理費用； 要求取得遺產(chǎn)的費用； 在被繼承人去世前已發(fā)生 納稅義務(wù)但未繳的稅款； 被繼承人未償還的債務(wù)； 水災(zāi)、火災(zāi)、海灘、意外 或者偷盜等損失未獲保險 賠償?shù)牟糠帧?婚姻扣除； 慈善捐贈扣除； 家庭特有經(jīng)營特別免征額： 在1977年，稅法規(guī)定除了 60萬美元的綜合免稅額外， 可以再加上70萬美元的家 庭特有經(jīng)營特別免征額 庭特有經(jīng)營特別免征額， 但是兩者合計不得超過130 萬美元。 動產(chǎn)和不動產(chǎn)； 有形資產(chǎn)和

37、無形資產(chǎn)； 被繼承人去世時財產(chǎn)取得 的利息； 夫妻共同擁有的財產(chǎn)； 人壽保險； 年金和退休計劃的收入 年金和退休計劃的收入； 為被繼承人保留的對某些 財產(chǎn)或所得的使用權(quán)或行 使權(quán)； 被繼承人在去世以前3年之 內(nèi)轉(zhuǎn)移的各類財產(chǎn)價值。 應(yīng)納遺產(chǎn)稅稅額=應(yīng)納稅遺產(chǎn)額×稅率 - 速算扣除數(shù)- 統(tǒng)一抵免和 其他抵免項目 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 34 統(tǒng) 抵免額與綜合免稅額 統(tǒng)一抵免額與綜合免稅額 統(tǒng)一抵免額 抵免額 指被繼承人一生可以抵免的遺產(chǎn)稅和贈與稅的數(shù)額 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額綜合免稅額 無需繳納遺產(chǎn)稅 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額綜合免稅額，無需繳納遺產(chǎn)稅 統(tǒng)一抵免額=綜合免稅額

38、15;稅率-速算扣除數(shù) 例如美國2001年綜合免稅額為675,000美元，對應(yīng)的統(tǒng)一抵免額為 675,000×37%-29,200=220,550美元 美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅稅率表（2001年 美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅稅率表 年） 級數(shù) 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額 超過50萬美元至75萬美元的部分 稅率 37 速算扣除數(shù)（美元） 29,200 綜合免稅額 二者的關(guān)系 67.5萬美元 10 美國綜合免稅額、統(tǒng)一抵免額調(diào)整表 年度 2001 35 綜合免稅額（美元） 675,000 統(tǒng)一抵免額（美元） 220,550 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 675,000×37%-29,200=220

39、,550 保留所有權(quán)利 CFP資格認(rèn)證考試真題 2001 年美國Jone 先生去世，應(yīng)納稅遺產(chǎn)額為180萬美元， 當(dāng)年的綜合免稅額為67.5萬美元，統(tǒng)一抵免額為22.055萬 美元，應(yīng)繳納遺產(chǎn)稅為（ ）。 A39.705 39 705萬美元 B47.025 47 025萬美元 C17.65萬美元 D54.00萬美元 解析 解析： 級數(shù) 14 美國聯(lián)邦遺產(chǎn)和贈與稅稅率表（2001年） 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額 稅率 45 速算扣除數(shù)（美元） 119 200 119,200 超過150萬美元至200萬美元的部分 180萬美元 180×45-11.92-22.05547.025 萬美元 675,000

40、×37%-29,200=220,550 應(yīng)納稅遺產(chǎn)額 × 稅率 - 速算扣除數(shù) - 統(tǒng) 統(tǒng)一抵免額 抵免額= 應(yīng)納稅額 36 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 遺產(chǎn)籌劃財產(chǎn)的分劈技術(shù) 丈夫個人財產(chǎn)40萬英鎊 不籌劃 丈夫去世時全部留給兒子 繳納遺產(chǎn)稅 （40-23.1 40 23 1）×40%=6.76 40% 6 76萬英鎊 劃撥給妻子 16 9萬英鎊 16.9 自留免征額數(shù)額的 財產(chǎn)23.1 23 1萬英鎊 丈夫去世時留給兒子 分劈技術(shù) 丈夫去世時留給妻子 免 遺 免征遺產(chǎn)稅 無需繳納遺產(chǎn)稅 遺 妻子去世時留給兒子 無需繳納遺產(chǎn)稅 （16.9&

41、lt;23.1） 37 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 遺產(chǎn)籌劃零稅婚姻策略 丈夫個人財產(chǎn)90萬美元，妻子個人財產(chǎn)40萬美元 丈夫去世時 全部作為婚姻扣減 不繳納遺產(chǎn)稅 妻子去世時 繳納遺產(chǎn)稅 （40+90婚姻扣減） ×43% -8.92-22.055=24.925萬美元 留下與綜合免稅額相同 的遺產(chǎn)額67.5萬美元 零稅婚姻策略 丈夫個人總遺產(chǎn)-綜合免稅額作 為婚姻扣減22.5 22 5萬美元，即留 萬美元 即留 下22.5萬美元給妻子 繳納遺產(chǎn)稅稅額為0 妻子去世時 應(yīng)稅遺產(chǎn)（40+22.5婚姻扣減）<67.5 繳納遺產(chǎn)稅稅額為0 38 版權(quán)所有 

42、9; 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 CFP資格認(rèn)證考試真題 2001 年美國Anderson 夫婦的財產(chǎn)情況：Anderson 夫婦 以夫妻共有財產(chǎn)形式持有財產(chǎn)100 萬美元，此外， Anderson 先生個人擁有財產(chǎn)320 萬美元，負(fù)債60 萬美元， Anderson 太太個人擁有財產(chǎn)40 萬美元，沒有負(fù)債。他們 萬美元 沒有負(fù)債 他們 有一個孩子。假定財產(chǎn)與遺產(chǎn)稅制不發(fā)生變化，如果考 慮對他們的遺產(chǎn)進行籌劃，在采取零稅婚姻策略下，應(yīng) 該繳納的遺產(chǎn)稅稅額為（ ）。 ） A124.90 萬美元 B71.95 萬美元 C146.96 萬美元 D162.03 萬美元 解析：采取零稅婚姻策略下，Ande

43、rson 先生或太太去世 時只留下與綜合免稅額相同的遺產(chǎn) 額，而將其余部分用 額 而將其余部分用 于婚姻扣減，應(yīng)該繳納的遺產(chǎn)稅稅額為： （3,200,000+1,000,000+400,000-600,000-675,000 ）×55 -359,200-220,550 359 200 220 5501,249,000 1 249 000美元。 美元 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 39 遺產(chǎn)籌劃稅率相等化婚姻策略 丈夫個人財產(chǎn)550萬美元，妻子個人財產(chǎn)50萬美元 丈夫去世時 零稅婚姻策略 留下與綜合免 丈夫個人總遺產(chǎn)-綜 稅額相同的遺 合免稅額作為婚姻 產(chǎn)額67.5

44、萬美元 扣減482.5萬美元 繳納遺產(chǎn)稅稅額為0 妻子去世時 繳納遺產(chǎn)稅 （50+482.5婚姻扣減） ×55% -35.92-22.055=234.90萬美元 稅率相等化婚姻策略 留下夫妻總遺產(chǎn)的一 其余丈夫遺產(chǎn) 半（550+50）/2=300 作為婚姻扣減 250萬美元 萬美元遺產(chǎn)額 繳納遺產(chǎn)稅300 ×53%-29.92-22.055=107.025萬美元 妻子去世時 繳納遺產(chǎn)稅（50+250 50 250婚姻扣減） ×53%-29.92-22.055=107.025萬美元 40 版權(quán)所有 © 理財教育網(wǎng) 保留所有權(quán)利 CFP 資格認(rèn)證考試真題20

45、01 年美國Wilson 夫婦的財產(chǎn)情況:Wilson 夫婦以完全共有財產(chǎn)形式持有產(chǎn)個產(chǎn)財產(chǎn)100萬美元,此外,Wilson 先生個人擁有財產(chǎn)320萬美元,負(fù)債60萬美元,Wilson 太太個人擁有財產(chǎn)40萬美元,沒有負(fù)債。他們有一個孩子。如果先生身患重病且年齡偏大,預(yù)期會先于太太死亡,在稅率相等化婚姻策略下,怎樣安排他們的財產(chǎn)并計算應(yīng)該繳納的遺產(chǎn)稅稅額(樣安排他們的財產(chǎn),并計算應(yīng)該繳納的遺產(chǎn)稅稅額(。A .Wilson 先生贈與太太110萬美元,應(yīng)納遺產(chǎn)稅112.05萬美元B .Wilson 先生贈與太太110萬美元,應(yīng)納遺產(chǎn)稅96.11萬美元Wil 萬美元應(yīng)納遺產(chǎn)稅11205C .Wilson