第12章 收入與費用（教案）

1、第12章 收入和費用教學目的：通過本章學習，要求了解收入、費用、生產(chǎn)成本的含義和內(nèi)容；了解費用的確認與計量。理解收入的內(nèi)容和特點；掌握收入的確認和計量；掌握主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理；掌握期間費用的內(nèi)容和賬務(wù)處理。教學重點：收入的內(nèi)容和確認條件；產(chǎn)品（或商品）銷售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容和賬務(wù)處理；費用的確認和計量。難點：收入的內(nèi)容和不同類型收入確認方法的具體應用。教學方法：講解法、練習法教學時數(shù)：4學時教學內(nèi)容：12.1 收 入教學目的：1、掌握收入的概念、分類和確認 2、 掌握商品銷售收入的核算教學重點及難點：商品銷售收入的核算教學方法：講解法教學時數(shù)：（6課時）教

2、學內(nèi)容：、收入的概念和特征收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入具有以下特點：（一）收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益的總流入（二）收入會導致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入形成的經(jīng)濟利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負債的減少。（三）收入與所有者投入資本無關(guān)12.1.2 收入的分類（一）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。比如，工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實現(xiàn)的收入

3、；咨詢公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實現(xiàn)的收人；安裝公司的主營業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實現(xiàn)的收入。（二）按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對外銷售材料、對外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)、對外進行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實現(xiàn)的收入。銷售商品收入的確認條件銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。判斷一項商品所有權(quán)上的主要風險和報酬是否已轉(zhuǎn)移給買方

4、，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風險和報酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對售出的商品實施控制，則此項銷售不能成立，不能確認相應的銷售收入。如企業(yè)對售出的商品保留了與所有權(quán)無關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，

5、即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。（四）收入的金額能夠可靠計量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。成本如果不能可靠地計量，相關(guān)的收入也不能確認。、銷售商品收入的會計處理（一）銷售商品收入的計量企業(yè)銷售商品滿足確認收入條件時，應按照已收或應收合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入的金額。在確認銷售商品收入的金額時，應注意下列因素：1.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財費用，是企業(yè)為盡快回收資金，對顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。2.銷售折讓。銷售折讓是

6、企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期收入。3.商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的凈額。（二）一般銷售業(yè)務(wù)的會計處理在進行銷售商品收入的會計處理時，第一，在符合確認收入的條件時，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"；第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"。在進行銷售商品的會計處理時，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認條件。符合收入準則所規(guī)定的5項確認條件的，應及時確認收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入；交款提

7、貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時確認收人。（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認條件的商品的處理如果企業(yè)銷售出商品不符合銷售商品收入確認的五個條件中的任何一條，均不應確認收入。為了單獨反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認銷售收入的商品成本，企業(yè)應增設(shè)"發(fā)出商品"科目。企業(yè)對于發(fā)出商品，在不能確認收入時，應按發(fā)出商品的實際成本，借記"發(fā)出商品"科目，貸記"庫存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認條件時，應結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記"主營業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開

8、出增值稅專用發(fā)票，則應確認應交的增值稅銷項稅額，借記"應收賬款"等科目，貸記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進行上述處理。"發(fā)出商品"科目的期末余額應并入資產(chǎn)負債表"存貨"項目反映。（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理商業(yè)折扣在銷售時已經(jīng)確定，并不構(gòu)成成交價的一部分。所以應當按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣是預計可能發(fā)生的，在確認收入時，不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總

9、價法確認銷售商品收入和應收賬款，待實際發(fā)生現(xiàn)金折扣時作為財務(wù)費用。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。（1）如果發(fā)生的銷售折讓時，企業(yè)尚未確認銷售商品收入的，則應在確認銷售商品收入時直接按扣除銷售折讓后的金額確認。（2）企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入后發(fā)生銷售折讓時，按應沖減的銷售商品收入金額，借記"主營業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應沖減的增值稅銷項稅額，借記"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"科目，按實際支付或應退還的貨款，貸記"銀行存款"、"應收賬款"等科目。（五）銷售退回企

10、業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應分不同情況進行會計處理：1.尚未確認商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本全額轉(zhuǎn)入"庫存商品"科目，借記"庫存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。2.已確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項外，一般應在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入，同時沖減當期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應同時沖減已確認的應交增值稅銷項稅額。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應同時調(diào)整相關(guān)財務(wù)費用的金額。（六）采用預收

11、款方式銷售商品銷售方收到最后一筆款項時發(fā)出商品，并確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預收的款項作為預收賬款。預收貨款時，借記"銀行存款"，貸記"預收賬款"；發(fā)出商品時，首先，借記"預收賬款"，貸記"主營業(yè)務(wù)收入"和"應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）"；其次，借記"主營業(yè)務(wù)成本"，貸記"庫存商品"。（七）采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計算支付代銷手續(xù)費，受托方按

12、照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時通常不應確認銷售商品收入，而應在收到受托方開出的代銷清單時確認銷售商品收入，同時將應支付的代銷手續(xù)費計入銷售費用；受托方應在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計算確定代銷手續(xù)費，確認勞務(wù)收入。委托方的處理：受托方的處理：（八）銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日常活動中還可能發(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認和計量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過"其他業(yè)務(wù)收入"

13、;、"其他業(yè)務(wù)成本"科目核算。勞務(wù)完成時間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認原則及會計處理（一）在同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會計年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應在勞務(wù)完成時確認收入，確認的金額為合同或協(xié)議總金額，確認方法可參照商品銷售收入的確認原則。企業(yè)對外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過"勞務(wù)成本"科目歸集，待確認為費用時，再轉(zhuǎn)入"主營業(yè)務(wù)成本"或"其他業(yè)務(wù)成本"。（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計年度，且企業(yè)在資產(chǎn)負債表日能對該項交易的結(jié)果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入

14、。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如同時滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：（1）收入的金額能夠可靠地計量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生的將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。在采用完工百分比法確認收入時，收入和相關(guān)的費用應按以下公式計算：本期確認的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認的收入本期確認的費用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認的費用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的核算（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的確認和計量原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入同時滿足下列條

15、件時，才能予以確認：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計量。使用費收入應按有關(guān)合同協(xié)議的收費時間和方法確認：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應視同該項資產(chǎn)的銷售一次確認收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認收入；如合同規(guī)定分期支付使用費的，應按合同規(guī)定的收款時間和金額或合同規(guī)定的收費方法計算的金額分期確認收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費收入的會計處理【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費60 000；不提供后續(xù)服務(wù)，款項已經(jīng)收回。甲公司確認使用費收入的會計分錄如下：借：銀行存款 60 000貸：其他業(yè)

16、務(wù)收入 60 00012.2 費 用教學目的：1、掌握費用的概念和特征 2、掌握費用和政府補助的核算教學及難點：重點：費用的核算；難點：政府補助的核算教學方法：講解法教學時數(shù)：（2課時）教學內(nèi)容：、費用的概念和特征費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。費用具有以下特點：（一）費用是企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟利益的總流出。費用的這一特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒拥膿p失相區(qū)分。（二）費用會導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負債的增加，從而導致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （三）費用與向所有者分配利潤無關(guān)。向所有者分配利潤或股利屬于

17、企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費用。費用的主要內(nèi)容及其核算（一）主營業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本（三）營業(yè)稅金及附加（四）銷售費用銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運輸費、裝卸費等費用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費、固定資產(chǎn)修理費等費用費用的核算：（五）管理費用管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的公司經(jīng)費（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等）、工會經(jīng)費、董事會費（包括董事會成員津貼、會議費和差旅費等）、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟