第12章 收入與費(fèi)用（教案）

1、第12章 收入和費(fèi)用教學(xué)目的：通過本章學(xué)習(xí)，要求了解收入、費(fèi)用、生產(chǎn)成本的含義和內(nèi)容；了解費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量。理解收入的內(nèi)容和特點(diǎn)；掌握收入的確認(rèn)和計(jì)量；掌握主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收支的基本內(nèi)容和主要賬務(wù)處理；掌握期間費(fèi)用的內(nèi)容和賬務(wù)處理。教學(xué)重點(diǎn)：收入的內(nèi)容和確認(rèn)條件；產(chǎn)品（或商品）銷售業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)收支的內(nèi)容和賬務(wù)處理；費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量。難點(diǎn)：收入的內(nèi)容和不同類型收入確認(rèn)方法的具體應(yīng)用。教學(xué)方法：講解法、練習(xí)法教學(xué)時(shí)數(shù)：4學(xué)時(shí)教學(xué)內(nèi)容：12.1 收 入教學(xué)目的：1、掌握收入的概念、分類和確認(rèn) 2、 掌握商品銷售收入的核算教學(xué)重點(diǎn)及難點(diǎn)：商品銷售收入的核算教學(xué)方法：講解法教學(xué)時(shí)數(shù)：（6課時(shí)）教

2、學(xué)內(nèi)容：、收入的概念和特征收入是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下特點(diǎn)：（一）收入是企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的經(jīng)濟(jì)利益的總流入（二）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加收入形成的經(jīng)濟(jì)利益總流入的形式多種多樣，既可能表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為負(fù)債的減少。（三）收入與所有者投入資本無(wú)關(guān)12.1.2 收入的分類（一）按照收入的性質(zhì)，可分為商品銷售收入、勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等而取得的收入。比如，工業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品、自制半成品、代制品、代修品，提供工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入；商業(yè)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括銷售商品實(shí)現(xiàn)的收入

3、；咨詢公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供咨詢服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收人；安裝公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入主要包括提供安裝服務(wù)實(shí)現(xiàn)的收入。（二）按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次不同，可以分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。比如，工業(yè)企業(yè)的其他業(yè)務(wù)收入主要包括對(duì)外銷售材料、對(duì)外出租包裝物、商品或固定資產(chǎn)、對(duì)外轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)、對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資（取得現(xiàn)金股利）或債權(quán)性投資（取得利息）、提供非工業(yè)性勞務(wù)等實(shí)現(xiàn)的收入。銷售商品收入的確認(rèn)條件銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：（一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。判斷一項(xiàng)商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否已轉(zhuǎn)移給買方

4、，需要視不同情況而定：大多數(shù)情況下，所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬伴隨著所有權(quán)憑證的轉(zhuǎn)移或?qū)嵨锏慕桓抖D(zhuǎn)移。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制。 企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。企業(yè)將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給買方后，如仍然保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，或仍然對(duì)售出的商品實(shí)施控制，則此項(xiàng)銷售不能成立，不能確認(rèn)相應(yīng)的銷售收入。如企業(yè)對(duì)售出的商品保留了與所有權(quán)無(wú)關(guān)的管理權(quán)，則不受本條件的限制。（三）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。企業(yè)在銷售商品時(shí)，如估計(jì)價(jià)款收回的可能性不大，

5、即使收入確認(rèn)的其他條件均已滿足，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入。（四）收入的金額能夠可靠計(jì)量。（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。成本如果不能可靠地計(jì)量，相關(guān)的收入也不能確認(rèn)。、銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理（一）銷售商品收入的計(jì)量企業(yè)銷售商品滿足確認(rèn)收入條件時(shí)，應(yīng)按照已收或應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定銷售商品收入的金額。在確認(rèn)銷售商品收入的金額時(shí)，應(yīng)注意下列因素：1.現(xiàn)金折扣?，F(xiàn)金折扣是一種理財(cái)費(fèi)用，是企業(yè)為盡快回收資金，對(duì)顧客提前付款的行為給予一定的優(yōu)惠?，F(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。2.銷售折讓。銷售折讓是

6、企業(yè)因售出商品質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入。3.商業(yè)折扣。其不構(gòu)成商品最終成交價(jià)格的一部分，因此，銷售商品收入的金額應(yīng)是扣除商業(yè)折扣后的凈額。（二）一般銷售業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理在進(jìn)行銷售商品收入的會(huì)計(jì)處理時(shí)，第一，在符合確認(rèn)收入的條件時(shí)，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"；第二，結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的銷售成本，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"。在進(jìn)行銷售商品的會(huì)計(jì)處理時(shí)，首先要考慮銷售商品收入是否符合收入確認(rèn)條件。符合收入準(zhǔn)則所規(guī)定的5項(xiàng)確認(rèn)條件的，應(yīng)及時(shí)確認(rèn)收入并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)銷售成本。通常情況下，銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入；交款提

7、貨銷售商品的，在開出發(fā)票賬單收到貨款時(shí)確認(rèn)收人。（三）已經(jīng)發(fā)出但不符合銷售商品收入確認(rèn)條件的商品的處理如果企業(yè)銷售出商品不符合銷售商品收入確認(rèn)的五個(gè)條件中的任何一條，均不應(yīng)確認(rèn)收入。為了單獨(dú)反映已經(jīng)發(fā)出但尚未確認(rèn)銷售收入的商品成本，企業(yè)應(yīng)增設(shè)"發(fā)出商品"科目。企業(yè)對(duì)于發(fā)出商品，在不能確認(rèn)收入時(shí)，應(yīng)按發(fā)出商品的實(shí)際成本，借記"發(fā)出商品"科目，貸記"庫(kù)存商品"科目。發(fā)出商品滿足收入確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。如果銷售該商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，比如已經(jīng)開

8、出增值稅專用發(fā)票，則應(yīng)確認(rèn)應(yīng)交的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)收賬款"等科目，貸記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目。如果納稅義務(wù)沒有發(fā)生，則不需要進(jìn)行上述處理。"發(fā)出商品"科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表"存貨"項(xiàng)目反映。（四）商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售折讓的處理商業(yè)折扣在銷售時(shí)已經(jīng)確定，并不構(gòu)成成交價(jià)的一部分。所以應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確定銷售商品收入的金額?，F(xiàn)金折扣是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣是預(yù)計(jì)可能發(fā)生的，在確認(rèn)收入時(shí)，不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，而是按總

9、價(jià)法確認(rèn)銷售商品收入和應(yīng)收賬款，待實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用。銷售折讓是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。（1）如果發(fā)生的銷售折讓時(shí)，企業(yè)尚未確認(rèn)銷售商品收入的，則應(yīng)在確認(rèn)銷售商品收入時(shí)直接按扣除銷售折讓后的金額確認(rèn)。（2）企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入后發(fā)生銷售折讓時(shí)，按應(yīng)沖減的銷售商品收入金額，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"科目，按增值稅專用發(fā)票上注明的應(yīng)沖減的增值稅銷項(xiàng)稅額，借記"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"科目，按實(shí)際支付或應(yīng)退還的貨款，貸記"銀行存款"、"應(yīng)收賬款"等科目。（五）銷售退回企

10、業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的銷售退回，應(yīng)分不同情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：1.尚未確認(rèn)商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)將已記入"發(fā)出商品"科目的商品成本全額轉(zhuǎn)入"庫(kù)存商品"科目，借記"庫(kù)存商品"科目，貸記"發(fā)出商品"科目。2.已確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)外，一般應(yīng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品成本，如按規(guī)定允許扣減增值稅稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項(xiàng)稅額。如該項(xiàng)銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣的，應(yīng)同時(shí)調(diào)整相關(guān)財(cái)務(wù)費(fèi)用的金額。（六）采用預(yù)收

11、款方式銷售商品銷售方收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)發(fā)出商品，并確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。在此之前預(yù)收的款項(xiàng)作為預(yù)收賬款。預(yù)收貨款時(shí)，借記"銀行存款"，貸記"預(yù)收賬款"；發(fā)出商品時(shí)，首先，借記"預(yù)收賬款"，貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入"和"應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）"；其次，借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"，貸記"庫(kù)存商品"。（七）采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品的處理采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi)，受托方按

12、照合同或協(xié)議規(guī)定的價(jià)格銷售代銷商品的銷售方式。在這種銷售方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入，同時(shí)將應(yīng)支付的代銷手續(xù)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用；受托方應(yīng)在代銷商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定代銷手續(xù)費(fèi)，確認(rèn)勞務(wù)收入。委托方的處理：受托方的處理：（八）銷售材料等存貨的處理企業(yè)在日?；顒?dòng)中還可能發(fā)生對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨也視同商品銷售，其收入確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售處理。企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨實(shí)現(xiàn)的收入以及結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本，通過"其他業(yè)務(wù)收入"

13、;、"其他業(yè)務(wù)成本"科目核算。勞務(wù)完成時(shí)間不同等情況下提供勞務(wù)收入的確認(rèn)原則及會(huì)計(jì)處理（一）在同一會(huì)計(jì)期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)在同一會(huì)計(jì)年度內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)在勞務(wù)完成時(shí)確認(rèn)收入，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議總金額，確認(rèn)方法可參照商品銷售收入的確認(rèn)原則。企業(yè)對(duì)外提供勞務(wù)發(fā)生的支出一般先通過"勞務(wù)成本"科目歸集，待確認(rèn)為費(fèi)用時(shí)，再轉(zhuǎn)入"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本"或"其他業(yè)務(wù)成本"。（二）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會(huì)計(jì)期間的勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會(huì)計(jì)年度，且企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日能對(duì)該項(xiàng)交易的結(jié)果作出可靠估計(jì)的，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入

14、。提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)，依據(jù)以下條件進(jìn)行判斷，如同時(shí)滿足以下條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計(jì)：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生的將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。在采用完工百分比法確認(rèn)收入時(shí)，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計(jì)算：本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本年末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本年末止勞務(wù)的完成程度以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的核算（一）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量原則讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入同時(shí)滿足下列條

15、件時(shí)，才能予以確認(rèn)：1.與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。2.收入的金額能夠可靠地計(jì)量。使用費(fèi)收入應(yīng)按有關(guān)合同協(xié)議的收費(fèi)時(shí)間和方法確認(rèn)：如果合同、協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次支付，且不提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)視同該項(xiàng)資產(chǎn)的銷售一次確認(rèn)收入；如提供后續(xù)服務(wù)的，應(yīng)在合同、協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入；如合同規(guī)定分期支付使用費(fèi)的，應(yīng)按合同規(guī)定的收款時(shí)間和金額或合同規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算的金額分期確認(rèn)收入。（二）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)處理【例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60 000；不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款 60 000貸：其他業(yè)

16、務(wù)收入 60 00012.2 費(fèi) 用教學(xué)目的：1、掌握費(fèi)用的概念和特征 2、掌握費(fèi)用和政府補(bǔ)助的核算教學(xué)及難點(diǎn)：重點(diǎn)：費(fèi)用的核算；難點(diǎn)：政府補(bǔ)助的核算教學(xué)方法：講解法教學(xué)時(shí)數(shù)：（2課時(shí)）教學(xué)內(nèi)容：、費(fèi)用的概念和特征費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：（一）費(fèi)用是企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用的這一特征使其與產(chǎn)生于非日?；顒?dòng)的損失相區(qū)分。（二）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。費(fèi)用表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，從而導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。 （三）費(fèi)用與向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)。向所有者分配利潤(rùn)或股利屬于

17、企業(yè)利潤(rùn)分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（二）其他業(yè)務(wù)成本（三）營(yíng)業(yè)稅金及附加（四）銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等費(fèi)用，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用費(fèi)用的核算：（五）管理費(fèi)用管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟