電子商務(wù)對稅收征管挑戰(zhàn)淺析(1)

1、電子商務(wù)對稅收征管挑戰(zhàn)淺析(1)    電子商務(wù)對稅收征管挑戰(zhàn)淺析(1)隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下貿(mào)易和商務(wù)往來的主要模式電子商務(wù)以無紙化,無限制,無間斷的交易特點被全世界許多的政府,企業(yè),消費者所認同,加速了經(jīng)濟全球化的進程,成為一個新的經(jīng)濟增長點電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來前所未有的挑戰(zhàn),同     隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的高速發(fā)展和普及,電子商務(wù)迅速崛起,成為網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下貿(mào)易和商務(wù)往來的主要模式電子商務(wù)以無紙化,無限制,無間斷的交易特點被全世界許多的政府,企業(yè),消費者所認同,加速了經(jīng)濟全

2、球化的進程,成為一個新的經(jīng)濟增長點電子商務(wù)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來前所未有的挑戰(zhàn),同時也為基于傳統(tǒng)貿(mào)易模式下的稅收征管帶來許多新的問題 是否對電子商務(wù)征稅,各國觀點不一,以美國為代表的免稅派認為應(yīng)該對電子商務(wù)免征多項稅種而主稅派則認為應(yīng)該對電子商務(wù)進行征稅,但是在是否開征新稅種的問題上有不同意見荷蘭和加拿大的稅收專家先后提出了“比特稅”的概念,即對全球數(shù)字傳輸?shù)拿恳粩?shù)字單位進行征稅,但這種方法受到大多數(shù)人的反對,因為它無區(qū)別的對所有數(shù)字產(chǎn)品征稅不符合稅收公平原則對于我國來說,目前雖然還沒有對電子商務(wù)征稅,但是對其征稅是勢在必行的,前國家稅務(wù)局局長金人慶指出:為保護稅制的權(quán)威與公正性,出于稅收中性原則

3、和發(fā)展中國家稅收管轄權(quán)利考慮,我國將不會對日益發(fā)展的電子商務(wù)實行免稅政策當然,我國的電子商務(wù)正處于發(fā)展的狀態(tài),在保證財政收入的同時,也要充分考慮其發(fā)展,避免不適當?shù)亩愂照哂绊懫浒l(fā)展 總體來看,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的電子商務(wù)對基于傳統(tǒng)商務(wù)模式下的稅收帶來的影響和挑戰(zhàn)有以下幾個方面 1.對會計假設(shè)產(chǎn)生影響 傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下,企業(yè)的會計核算是納稅的主要依據(jù),而電子商務(wù)模式在一些情況下不再滿足會計假設(shè)的條件首先,納稅人的概念是稅收征管的基礎(chǔ)依據(jù),它將特定的納稅義務(wù)與特定的經(jīng)濟實體對應(yīng),只有明確納稅人才能公平,有效的進行稅收征管工作然而,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的納稅人概念卻變的日益模糊網(wǎng)絡(luò)代理,網(wǎng)絡(luò)中介,門戶網(wǎng)站的出現(xiàn)和參與

4、,使得經(jīng)濟實體間的界限日益模糊企業(yè)間或個人間的相互合作越來越密切,多個企業(yè),多個個人或企業(yè)與個人共同合作,創(chuàng)造經(jīng)濟利益的方式普遍存在,相對與傳統(tǒng)經(jīng)濟環(huán)境下較為獨立的經(jīng)濟實體,網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中互相依存,交錯復雜的經(jīng)濟關(guān)系使得許多經(jīng)濟事項難以明確劃清相對應(yīng)的經(jīng)濟實體,這使明確稅負的歸屬權(quán)變的困難其次,會計假設(shè)納稅人的“持續(xù)經(jīng)營”,而在電子商務(wù)模式中,企業(yè)間的合并,解散經(jīng)常變化,此外,由于網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易多以產(chǎn)品定制為主,業(yè)務(wù)變化起伏大,會出現(xiàn)有時膨脹,有時收縮,甚至停產(chǎn),這些都不再滿足會計核算的假設(shè)前提,使稅收征管的標準和依據(jù)難以把握 2.貨幣因素對經(jīng)濟效益的影響不再占主導地位 在傳統(tǒng)經(jīng)濟貿(mào)易下,價格是產(chǎn)品銷售

5、,企業(yè)經(jīng)濟效益的一個決定性因素市場的自我運作和調(diào)節(jié)都是圍繞價格與價值的關(guān)系因此,貨幣作為一般等價物,也是稅收的主要計量手段但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下,價格這一貨幣因素的影響被減弱注意力,技術(shù)開發(fā),品牌信譽,人才和知識等非貨幣因素日益成為企賴以生存和提高經(jīng)濟收益的關(guān)鍵然而,這些非貨幣因素對企業(yè)的經(jīng)濟效益作用難以用貨幣計量,就難以對其納稅若不加以區(qū)別,統(tǒng)一以企業(yè)經(jīng)濟收益的貨幣數(shù)量納稅,必然沖擊稅收的公平原則 3.對稅收管轄權(quán)的確定存在分歧 稅收管轄權(quán)依據(jù)國家主權(quán)可以分為屬人和屬地兩種,即居民稅收管轄權(quán)和所得來源地管轄權(quán)包括我國在內(nèi)的大多數(shù)國家都同時實行來源地稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán),即一國政府對于本國居民

6、的全部所得以及非本國居民來自本國境內(nèi)的所得擁有稅收征管的權(quán)力為了避免對同一跨國所得的雙重征稅現(xiàn)象,收入來源地稅收管轄權(quán)被普遍認為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)但是在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的貿(mào)易的虛擬性和隱匿性的特點,使得交易場所提供服務(wù)和產(chǎn)品的使用地難以判斷,收入來源難以確定,地域管轄權(quán)也難以界定以美國為主的網(wǎng)絡(luò)大國強調(diào)居民稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則而發(fā)展中國家作為網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易輸入國為了防止稅收大量流失則側(cè)重與強調(diào)地域管轄權(quán)因此,對稅收管轄權(quán)優(yōu)先原則的重新確認已成為電子商務(wù)全球性發(fā)展必須面對的關(guān)鍵性問題之一     電子商務(wù)對稅收征管挑戰(zhàn)淺析(1)(2)4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定

7、 在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)     4.電子商務(wù)交易下應(yīng)納稅種難以確定 在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,根據(jù)企業(yè)所得收入性質(zhì)不同,可以分為提供勞務(wù)所得,特許權(quán)使用轉(zhuǎn)讓所得和商品銷售所得,根據(jù)獲取所得的不同形式,分別征收營業(yè)稅和增值稅在傳統(tǒng)貿(mào)易模式下,提供勞務(wù)特許權(quán)使用和商品銷售形式有明確的界定,從而比較容易確定相應(yīng)的稅種稅目稅率以及計稅依據(jù)但是在電子商務(wù)交易模式下,產(chǎn)品高度數(shù)字化,虛擬化的特點模糊了人們固有的商品概念,使得

8、有行商品,無形勞務(wù)和特許權(quán)使用的界限難以確定因此,在稅收征管過程中,一項收入難以確定究竟是哪一種形式的所得,應(yīng)該征收營業(yè)稅還是增值稅這將導致稅務(wù)處理的混亂,使課稅對象的性質(zhì)變得模糊不清 5.電子商務(wù)下稅收征管難度大,偷漏稅嚴重 由于電子商務(wù)存在很大的隱匿性和虛擬性,稅收部門和企業(yè)間存在信息不對稱,這使稅務(wù)部門難以掌握電子商務(wù)中企業(yè)的真實情況,因此,征稅和監(jiān)督工作遇到很大困難主要表現(xiàn)在以下幾個方面第一,電子商務(wù)交易的無紙化特征給稅收征管帶來很大困難傳統(tǒng)商務(wù)模式下,稅收以企業(yè)的會計賬簿,報表,憑證為依據(jù)而在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟中,交易的虛擬化,商品或服務(wù)的無形化,導致交易過程的數(shù)據(jù)以電子化的形式呈現(xiàn),稅務(wù)部門

9、不再能獲得傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證或報表,缺少確定納稅金額的直接憑據(jù)此外,由于電子商務(wù)的交易數(shù)據(jù)以電子形式保存,這種電子數(shù)據(jù)極易被修改或刪除,而且可以不留痕跡,這使得稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)的真實,可靠的數(shù)據(jù)信息,加大了稅收征管的難度第二,網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,特別是加密技術(shù)也使稅務(wù)部門難以獲得企業(yè)信息隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展,加密技術(shù)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下企業(yè)電子商務(wù)交易活動的策略和商業(yè)機密起到一定的保護作用,但同時,納稅人也利用加密技術(shù)對企業(yè)財務(wù)方面的信息進行保護,隱藏部分信息,稅務(wù)部門獲取準確資料受到制約第三,由于電子商務(wù)交易的電子化,出現(xiàn)了電子貨幣,電子發(fā)票,電子銀行等新型交易支付手段,這些新的交易手段使網(wǎng)絡(luò)交易無論從時

10、間地點方式等各個方面都不同于傳統(tǒng)交易模式同時,電子化的支付手段使企業(yè)間,企業(yè)與消費者間直接貿(mào)易變的方便,從而降低了商業(yè)中介機構(gòu)的作用,而直接通過網(wǎng)絡(luò)進行轉(zhuǎn)賬支付,這使得以往稅務(wù)部門通過商業(yè)中介環(huán)節(jié)對納稅人的監(jiān)督力度減弱如稅務(wù)部門常通過銀行詢證來獲得納稅人的相關(guān)信息,借以監(jiān)督納稅人申報情況是否屬實,而電子化的支付方式減弱了這種監(jiān)督機制的作用 6.國際避稅變得容易,國際避稅問題更加突出 首先,電子商務(wù)的虛擬性,隱匿性,流動性使得國際避稅的空間變寬電子商務(wù)的虛擬性使交易活動不象傳統(tǒng)交易需要固定的,有形的營業(yè)場所或機構(gòu),只需要一個網(wǎng)址和網(wǎng)頁即可對全世界的需求者進行交易而在互聯(lián)網(wǎng)上,由于IP的流動性,可

11、以實現(xiàn)“一址多機” ,企業(yè)可以通過變換在互聯(lián)網(wǎng)上的站點,選擇在低稅率或免稅國家設(shè)立站點,達到避稅的目的其次,跨國集團的各個分公司間聯(lián)系更加密切,相互的合作和數(shù)據(jù)交換更加容易,削弱了以往中介機構(gòu)的作用,使全球性跨國集團高度一體化,集團為了逃避稅收或降低成本,集團內(nèi)部各關(guān)聯(lián)企業(yè)可以充分利用網(wǎng)絡(luò)在不同稅負地區(qū)有目的的進行調(diào)整收入定價和分攤成本費用,實現(xiàn)轉(zhuǎn)移定價,從而轉(zhuǎn)移利潤,以實現(xiàn)盡可能大的稅收利益這大大加強了反避稅工作的難度 面對電子商務(wù)對稅收征管的沖擊和挑戰(zhàn),世界各國都在積極探索適合本國網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟環(huán)境的稅收政策在研究解決上述問題的稅收政策時,應(yīng)該注意在保證國家財政收入,對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下的電子商務(wù)交易征稅的同時,也要保證網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟下產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展同時加強國際合作,以