高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小抄

1、高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)小抄導(dǎo)論、第章合計(jì)分；第章企業(yè)合并會(huì)計(jì)合計(jì)分；第章合計(jì)分。關(guān)于全國指定教材內(nèi)容的假設(shè)干說明解釋 導(dǎo)論在實(shí)際考試時(shí)候只考分，如果你純粹為了應(yīng)付本次考試，建議你簡單看看，甚至可以干脆跳過去，不需要花費(fèi)太大的精力。一、會(huì)計(jì)開展的回憶和現(xiàn)代會(huì)計(jì)的形成、會(huì)計(jì)開展的三個(gè)階段：古代會(huì)計(jì)、近代會(huì)計(jì)和現(xiàn)代會(huì)計(jì)。簡單了解每個(gè)歷史階段的時(shí)間、現(xiàn)代會(huì)計(jì)形成的三個(gè)重要標(biāo)志。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概述一財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本理論和方法、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論的根本結(jié)構(gòu)及其內(nèi)容。背誦名詞會(huì)計(jì)理論的根本結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)目標(biāo)是會(huì)計(jì)根本理論結(jié)構(gòu)的最高層次。、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的根本方法。包括什么？二財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特征下全單項(xiàng)選擇注意看容易考特征方面的內(nèi)容三、高級(jí)財(cái)務(wù)

2、會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容每個(gè)類別具體包括什么這也是導(dǎo)論局部容易考的地方。教材?導(dǎo)論?局部的第頁五、關(guān)于高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究不列入考試范圍。第一章 外幣會(huì)計(jì)本章年下半年考了分，年考了分，可以考各種題型。一、外幣與外幣業(yè)務(wù)一外幣與外匯重點(diǎn)掌握會(huì)計(jì)意義上的外幣的特定含義二記賬本位幣的選擇背誦記賬本位幣的名詞，注意看第三自然段三外幣業(yè)務(wù)二、外幣會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和開展一般了解，注意第自然段三、匯率及匯兌損益一匯率注意匯率的名詞解釋、匯率概念。、匯率的標(biāo)價(jià)。3、直接標(biāo)價(jià)法、銀行掛牌匯率和外匯市場匯率。4、即期匯率和遠(yuǎn)期匯率。5、升水與貼水。 (二)匯兌損益四、外幣交易理解五、外幣交易會(huì)計(jì)的根本方法理解兩種方法的核

3、算原理及區(qū)別，重點(diǎn)還是兩項(xiàng)交易觀點(diǎn)。工程 單一交易觀 兩項(xiàng)交易觀 各自含義如果按照一筆交易觀點(diǎn)單一交易觀在貨款結(jié)算日才能夠確定采購本錢或者銷售收入六、我國外幣交易的會(huì)計(jì)核算一我國外幣交易會(huì)計(jì)的核算原那么背誦二我國企業(yè)外幣交易會(huì)計(jì)的科目設(shè)置和賬務(wù)處理、科目設(shè)置如果國家允許該企業(yè)開立現(xiàn)匯帳戶，該企業(yè)有可能有外幣貨幣資金的有關(guān)賬戶，如外幣現(xiàn)金、外幣銀行存款或者銀行存款某某戶。如果不允許保存外幣現(xiàn)匯，那么不會(huì)有這些賬戶。不管是否允許保存現(xiàn)匯賬戶，都可能會(huì)存在外幣債權(quán)債務(wù)結(jié)算賬戶，如教材涉及的應(yīng)收外匯賬款等帳戶。這些科目名稱要盡可能按照教材上的去寫。、我國企業(yè)外幣交易的賬務(wù)處理收進(jìn)外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理收到

4、外幣投資的賬務(wù)處理關(guān)鍵是注意借方收到的貨幣資金科目必須用當(dāng)日匯率即使收到的是用外幣表示的非貨幣性資產(chǎn)也一樣，貸方的實(shí)收資本有合同約定匯率和收款當(dāng)日匯率兩種可能。收到外幣籌資額的賬務(wù)處理實(shí)際就是收到外幣借款額    教材科目比擬亂結(jié)匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理將企業(yè)收到的業(yè)務(wù)外匯出售給銀行注意按照期初匯率和按照當(dāng)日匯率核算的區(qū)別付出外幣業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理對(duì)于售匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理要注意按照期初匯率和當(dāng)日匯率核算的區(qū)別。與結(jié)匯業(yè)務(wù)一樣是復(fù)習(xí)重點(diǎn)。對(duì)于歸還外匯借款本息的賬務(wù)處理，教材第行應(yīng)該是月日，不是日。另外，注意該例題的P33最后一個(gè)分錄中的應(yīng)付利息是根據(jù)賬面匯率登記的，與前

5、面的一系列例題不一致，但是不要把他當(dāng)作錯(cuò)誤，考試還需要按照這樣編制會(huì)計(jì)分錄。外幣帳戶期末余額的調(diào)整重點(diǎn)，必須理解教材的例題有嚴(yán)重錯(cuò)誤考慮到該例題的失誤，我們另外舉例如下：例題：華豐外幣業(yè)務(wù)采用每月月初的市場匯率進(jìn)行核算，按月計(jì)算匯兌損益。/年月日的市場匯率為美元.元人民幣.各外幣賬戶的年初余額如下:應(yīng)收外匯賬款萬美元,人民幣金額為萬元;銀行存款萬美元,人民幣金額為萬元;應(yīng)付外匯賬款萬美元,人民幣金額為萬元;長期外匯借款萬美元,人民幣金額為萬元(僅為購建固定資產(chǎn)而借入);()公司/年一月有關(guān)外幣業(yè)務(wù)如下:本月發(fā)生應(yīng)收賬款萬美元。本月收回應(yīng)收賬款萬美元，款項(xiàng)已存入銀行。以外幣銀行存款歸還為購建甲固

6、定資產(chǎn)的外幣借款萬美元，此固定資產(chǎn)正在建造中。接受投資者投入的外幣資本萬美元，作為實(shí)收資本，合同約定的匯率為美元.元人民幣。收到外幣當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣,外幣已經(jīng)存入銀行。月日的市場匯率為美元.元人民幣。要求：編制華豐公司接受外幣資本投資的會(huì)計(jì)分錄。分別計(jì)算/年月日各外幣賬戶的匯兌收益或損失金額。計(jì)算當(dāng)月應(yīng)計(jì)入損益的匯兌收益或損失金額。編制月末與匯兌損益有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。解答收到外幣資本投資借：銀行存款美元戶萬貸：實(shí)收資本萬資本公積資本折算差額萬應(yīng)收外匯賬款：×.×.×.萬元作為收益全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用銀行存款：×.×.×.&

7、#215;.萬元作為收益全部計(jì)入當(dāng)期匯兌損益長期外匯借款：×.×.萬元全部計(jì)入在建工程應(yīng)付外匯賬款：×.萬元作為損失全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入損益的匯兌損益萬元借：應(yīng)收外匯賬款萬銀行存款美元戶萬在建工程萬貸：應(yīng)付外匯賬款萬        匯兌損益萬長期外匯借款萬、補(bǔ)充以下內(nèi)容：籌建期間發(fā)生的匯兌損益記入長期待攤費(fèi)用，然后在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月一次計(jì)入當(dāng)期匯兌損益；與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的外幣專門借款產(chǎn)生的匯兌損益按照借款費(fèi)用的處理原那么處理；即符合資本化條件的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入所購建固

8、定資產(chǎn)本錢；除上述情況外發(fā)生的匯兌損益均計(jì)入當(dāng)期損益本教材用匯兌損益科目。以上內(nèi)容年全國統(tǒng)一命題考試試卷已經(jīng)有所涉及七七、遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的核算遠(yuǎn)期外匯交易是指買賣雙方先簽訂合同，規(guī)定買賣外匯的數(shù)額、匯率、交割時(shí)間，到規(guī)定的交割日期，賣方交匯，買方付款。遠(yuǎn)期外匯交易的目的兩種A、套期保值B、投機(jī)經(jīng)常購置遠(yuǎn)期外匯者有A、需用遠(yuǎn)期外匯支付的進(jìn)口商；B、不久即將到期外幣債務(wù)的持債人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看漲的投機(jī)者。經(jīng)常賣出遠(yuǎn)期外匯者有A、有遠(yuǎn)期外匯收入的出口商；B、持有不久到期外幣債權(quán)的債權(quán)人；C、對(duì)遠(yuǎn)期匯率看跌的投機(jī)者。、科目設(shè)置遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的科目設(shè)置科目名稱 核算內(nèi)容“應(yīng)收期集合同款 

9、0; 資產(chǎn)類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債權(quán)“應(yīng)付期集合同款 負(fù)債類 核算遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的債務(wù)貼(升)水費(fèi)用收益資產(chǎn)負(fù)債類 核算本期承當(dāng)?shù)馁N(升)水損失或者收益“遞延貼升水資產(chǎn)負(fù)債類 核算進(jìn)行套期保值導(dǎo)致收益或損失“遞延匯兌損益資產(chǎn)類 核算外幣約定套期保值業(yè)務(wù)的“應(yīng)收應(yīng)付期集合同款帳戶的折算差額“期集合同損益損益類 核算遠(yuǎn)期外匯投機(jī)業(yè)務(wù)中因匯率變動(dòng)而產(chǎn)生的折算差額、外幣交易套期保值的賬務(wù)處理仔細(xì)閱讀教材的例題，估計(jì)考試即使考到，也不會(huì)和例題相差太大。 出口商及進(jìn)口商套期保值業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理比擬日期 核算內(nèi)容 分錄出口商 進(jìn)口商賒銷商品時(shí) 購銷商品 借：應(yīng)收外匯賬款(當(dāng)日匯率)

10、貸：商品銷售收入 借：商品采購貸：應(yīng)付外匯賬款當(dāng)日匯率簽定期集合同 借：應(yīng)收期集合同款-本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶)    遞延貼水(差額)貸：應(yīng)付期集合同款-外幣(當(dāng)日匯率)    遞延升水 借：應(yīng)收期集合同款-外幣(當(dāng)日匯率)遞延升水(差額) 貸：應(yīng)付期集合同款-本幣(遠(yuǎn)期固定匯率，該帳戶不屬于外幣帳戶)     遞延升水報(bào)表編制日 調(diào)整應(yīng)收(付)賬款 借：匯兌損益(差額) 貸：應(yīng)收外匯賬款(同上) 借：匯兌損益(差額)

11、0;貸：應(yīng)付外匯賬款(同上)(方向可相反)攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水(按期限攤銷) 借：升水費(fèi)用貸：遞延升水調(diào)整期集合同款 借：應(yīng)付期集合同款(差額) 貸：匯兌損益 借：應(yīng)收期集合同款(差額) 貸：匯兌損益結(jié)算日 攤銷貼水損失或收益 借：貼水費(fèi)用貸：遞延貼水(按期限攤銷) 借：升水費(fèi)用貸：遞延升水收到或支付商品款項(xiàng) 借：銀行存款(當(dāng)日匯率)    匯兌損益貸：應(yīng)收外匯賬款(賬面匯率) 借：應(yīng)付外匯賬款(賬面匯率)    匯兌損益貸：銀行存款(當(dāng)日匯率)期集合同的收付 借：應(yīng)付期

12、集合同款-外幣(賬面匯率)貸：銀行存款(當(dāng)日匯率)     匯兌損益 借：銀行存款(當(dāng)日匯率) 貸：應(yīng)收期集合同款-外幣(賬面匯率)    匯兌損益借：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)貸：應(yīng)收期集合同款-本幣 借：應(yīng)付期集合同款-本幣貸：銀行存款(遠(yuǎn)期固定匯率)、外幣約定套期保值的賬務(wù)處理外幣約定套期保值是指在商品購銷合同已經(jīng)簽訂，商品在合同約定期交貨并以外幣結(jié)算貨款的業(yè)務(wù)中，為防止可能發(fā)生的外匯風(fēng)險(xiǎn)，向銀行買進(jìn)或賣出遠(yuǎn)期外匯套期保值的業(yè)務(wù)活動(dòng)。外幣約定套期保值與交易套期保值的差異在于期集合同簽定之日，

13、一般套期保值業(yè)務(wù)進(jìn)行了商品的交割，故要對(duì)購銷業(yè)務(wù)進(jìn)行處理；而外幣約定套期保值業(yè)務(wù)承諾在未來進(jìn)行交易，故不做購銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)分錄。教材關(guān)于外幣約定套期保值的業(yè)務(wù)分錄，不少內(nèi)容前后矛盾，違背會(huì)計(jì)原理.、投機(jī)性遠(yuǎn)期外匯業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見年考題八、外幣會(huì)計(jì)報(bào)表折算的意義  注意名詞解釋外幣報(bào)表折算的主要方法一流動(dòng)與非流動(dòng)工程法  見課本。(二)貨幣性與非貨幣性工程法  見課本(三)現(xiàn)行匯率法 見課本。(四)時(shí)態(tài)法  見課本十、外幣報(bào)表折算差額的會(huì)計(jì)處理、概念指在報(bào)表折算過程中，對(duì)表上不同工程采用不同匯率折算而產(chǎn)生的差額。又稱外

14、幣報(bào)表折算損益。、會(huì)計(jì)處理的方法一是作為遞延損益處理；二是作為當(dāng)期損益處理。十一、我國外幣會(huì)計(jì)報(bào)表的折算一外幣資產(chǎn)負(fù)債表的折算規(guī)定、所有資產(chǎn)、負(fù)債類工程  合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日的市場匯率現(xiàn)行匯率2、所有者權(quán)益類工程除“未分配利潤工程外   發(fā)生時(shí)的市場匯率歷史匯率3、“未分配利潤工程   折算后的利潤分配表中該工程的數(shù)額作為其數(shù)額列示。4、折算后資產(chǎn)類工程與權(quán)益工程合計(jì)數(shù)的差額    報(bào)表折算差額在“未分配利潤工程后單列5、年初數(shù)按照上年折算后的資產(chǎn)負(fù)債表的數(shù)額列示。(二)外幣

15、損益及其分配表的折算規(guī)定、損益及其分配表中有關(guān)反映發(fā)生額的工程應(yīng)當(dāng)按照合并會(huì)計(jì)報(bào)表的會(huì)計(jì)期間的平均匯率折算為母公司記賬本位幣，也可以采用合并報(bào)表決算日的市場匯率折算。在采用合并會(huì)計(jì)報(bào)表決算日市場匯率折算為母公司記賬本位幣時(shí)，應(yīng)當(dāng)在合并會(huì)計(jì)報(bào)表附注中說明。2、表中“凈利潤工程，按折算后損益表該工程的數(shù)額列示。3、表中“年初未分配利潤工程，以上一年折算后的期末的“未分配利潤工程的數(shù)額列示。4、表中“未分配利潤工程，按折算后表中的其他各項(xiàng)數(shù)額計(jì)算列示。5、表中上年實(shí)際數(shù)按照上期折算后的損益及其分配表的數(shù)額列示。教材例題存在的錯(cuò)誤：、的表格倒數(shù)第行應(yīng)該是減：營業(yè)外支出、的第行應(yīng)該是、第行應(yīng)該是、第行改

16、為所有者權(quán)益合計(jì)16元、第行改為折算差額元例題：甲股份外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場匯率進(jìn)行折算，并按月計(jì)算匯兌損益。年月日，市場匯率為美元.元人民幣。有關(guān)外幣帳戶的期末余額見表。工程 外幣帳戶金額 匯率 記賬本位幣金額人民幣元銀行存款 . 應(yīng)收賬款 . 應(yīng)付賬款 . 甲股份月份發(fā)生如下外幣業(yè)務(wù)假設(shè)不考慮有關(guān)稅費(fèi)月日，對(duì)外賒銷產(chǎn)品1000件，每件單價(jià)200美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；月日，從銀行借入短期外幣借款180000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；月日，從國外購進(jìn)原材料一批，價(jià)款共計(jì)220000美元，款項(xiàng)用外幣存款支付，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；月日，賒購原材料一批，

17、價(jià)款共計(jì)160000美元，款項(xiàng)尚未支付，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；月日，受到月日賒銷貨款10000美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；月日，歸還借入的短期外幣借款美元，當(dāng)日的市場匯率為美元.元人民幣；處理如下：第一、日常處理借：應(yīng)收賬款美元戶美元貸：主營業(yè)務(wù)收入借：銀行存款美元戶美元貸：短期借款美元借：原材料貸：銀行存款美元戶美元借：原材料貸：應(yīng)付賬款美元戶美元借：銀行存款美元戶美元貸：應(yīng)收賬款美元戶美元借：短期借款美元貸：銀行存款美元戶美元第二、期末調(diào)整應(yīng)收賬款賬戶匯兌損益200000×8.35100000×8.420000×8.310000×

18、8.355000元應(yīng)付賬款賬戶匯兌損益210000×8.3550000×.×.元銀行存款賬戶匯兌損益×.×.×.×.×.×.元短期借款賬戶匯兌損益×.×.元該公司月份匯兌損益元第三、會(huì)計(jì)分錄借：應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款短期借款第二章所得稅會(huì)計(jì)本章年考過分，年考分。今年估計(jì)會(huì)有一個(gè)分的核算題，整體分值還會(huì)在第一節(jié)所得稅會(huì)計(jì)概述一、所得稅會(huì)計(jì)的概念、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅法的區(qū)別、所得稅會(huì)計(jì)、會(huì)計(jì)收益、應(yīng)稅收益的概念。二、所得稅會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和開展二者最主要的差異是： .目標(biāo)不同。

19、2.計(jì)量所得的標(biāo)準(zhǔn)不同。3.核算依據(jù)不同(具體見課本)三、所得稅會(huì)計(jì)的根本內(nèi)容一永久性差異、企業(yè)確認(rèn)為當(dāng)期會(huì)計(jì)收益，但按稅法規(guī)定不作為當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而產(chǎn)生的差異。例如：購置國債的利息收入；分回稅后利潤；這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。、按稅法規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額而企業(yè)不確認(rèn)為當(dāng)期收益。例如：企業(yè)將產(chǎn)產(chǎn)品用于投資；企業(yè)接受現(xiàn)捐贈(zèng)。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么核算確認(rèn)的費(fèi)用和損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)不允許扣除。例如：違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失；各項(xiàng)稅收的滯納金和罰款；各種非公益救濟(jì)性捐贈(zèng)和贊助支出；超標(biāo)的各項(xiàng)支出。E.短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長期投資減值

20、準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益小于應(yīng)稅收益。注意：違約金無論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上都屬于可以扣除工程，因此不會(huì)形成永久性差異。、按會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算時(shí)不確認(rèn)為費(fèi)用或損失，在計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)那么允許扣減。這種情況會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)收益大于應(yīng)稅收益。例如：以前年度可以用稅前利潤彌補(bǔ)的虧損。二時(shí)間性差異、本期稅前會(huì)計(jì)利潤大于應(yīng)稅所得應(yīng)納稅時(shí)間性差異、本期稅前會(huì)計(jì)利潤小于應(yīng)稅所得可抵減時(shí)間性差異四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法一所得稅會(huì)計(jì)的前提所得稅屬于費(fèi)用，不屬于利潤分配；二核算方法 1:當(dāng)期計(jì)列法 2:跨期所得稅分?jǐn)偡?(具體概念見課本第二節(jié)所得稅會(huì)計(jì)的核算

21、一、應(yīng)付稅款法、科目設(shè)置所得稅科目、應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅科目二、納稅影響會(huì)計(jì)法、科目設(shè)置“遞延稅款屬于雙重性質(zhì)的科目；可以將“遞延稅款科目的使用總結(jié)如表2-5所示() 本期發(fā)生的遞延稅款借項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異 ()本期發(fā)生的遞延稅款貸項(xiàng)應(yīng)納稅時(shí)間性差異(2) 本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款貸項(xiàng)應(yīng)納稅時(shí)間性差異 (2)本期轉(zhuǎn)銷的遞延稅款借項(xiàng)可抵減時(shí)間性差異余額：期末遞延稅款借項(xiàng)大于遞延稅款貸項(xiàng)的差額遞延所得稅資產(chǎn) 余額：期末遞延稅款貸項(xiàng)大于遞延稅款借項(xiàng)的差額遞延所得稅負(fù)債、遞延法賬務(wù)處理注意糾正教材例題的錯(cuò)誤例題：華豐有限責(zé)任公司所得稅采用遞延法核算，適用的所得稅稅率為。年度實(shí)現(xiàn)利潤總額為萬

22、元，其中：采用權(quán)益法核算確認(rèn)的投資收益為萬元，被投資單位適用的所得稅稅率為，被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤未分配給投資者。國債利息收入萬元。因違反合同支付違約金萬元。補(bǔ)貼收入萬元。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備萬元，其中可以在應(yīng)納稅所得額前扣除的金額為萬元。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備萬元，不允許在應(yīng)納稅所得額前扣除。要求：計(jì)算華豐公司年的應(yīng)交所得稅、發(fā)生的遞延稅款金額注明方向、所得稅費(fèi)用。編制有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)分錄。計(jì)算華豐公司年度的凈利潤。解答此題壞賬準(zhǔn)備和存貨跌價(jià)準(zhǔn)備作為時(shí)間性差異，其余均作為永久性差異。違反合同支付的違約金無論在稅法上還是在會(huì)計(jì)上都屬于扣除工程，不存在差異。年度應(yīng)交所得稅××萬元 

23、;  遞延稅款金額借方×.萬元  所得稅費(fèi)用693148.5.萬元借：所得稅.萬遞延稅款.萬貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅對(duì)教材例題的錯(cuò)誤糾正和思路剖析第年：時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬元發(fā)生可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅×萬元第二步時(shí)間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬遞延稅款萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年和第年會(huì)計(jì)分錄相同第年 時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅×萬元第二步時(shí)間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交

24、稅金應(yīng)交所得稅萬第、年同上。對(duì)教材例題的錯(cuò)誤糾正和思路剖析前年分錄同例第五年時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬元發(fā)生可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅×萬元第二步時(shí)間性差異影響的所得稅×萬元第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬遞延稅款萬貸：應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第年 時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅×萬元第二步轉(zhuǎn)回的時(shí)間性差異影響的所得稅×萬元用發(fā)生時(shí)候的稅率第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬第、年同第年第年 時(shí)間性差異會(huì)計(jì)折舊稅法折舊萬元轉(zhuǎn)回可抵減時(shí)間性差異第一步應(yīng)交所得稅×萬元第二步轉(zhuǎn)回的

25、時(shí)間性差異影響的所得稅×萬元用發(fā)生時(shí)候的稅率第三步所得稅費(fèi)用萬元借：所得稅萬貸：遞延稅款萬應(yīng)交稅金應(yīng)交所得稅萬、債務(wù)法賬務(wù)處理例題：某企業(yè)采用債務(wù)法對(duì)所得稅進(jìn)行核算，997年前適用的所得稅率為33，從997年 月日起適用的所得稅率調(diào)整為3該企業(yè)997年度實(shí)現(xiàn)的利潤總額為3萬元997年年初遞延稅款賬面余額貸方33萬元，本年度發(fā)生的應(yīng)納稅時(shí)間性差異2萬元，可抵減時(shí)間性差異3萬元 本年度支付非廣告性質(zhì)的贊助費(fèi)5萬元，支付違法經(jīng)營罰款萬元，國債利息收入之萬元，支付廣告費(fèi)萬元要求：計(jì)算該企業(yè)997年度應(yīng)交的所得稅2計(jì)算該企業(yè)由于所得稅率變更而調(diào)整的遞延稅款金額注明借方或貸方

26、3計(jì)算該企業(yè)997年度計(jì)人損益的所得稅費(fèi)用4計(jì)算該企業(yè)997年2月3日遞延稅款的賬面余額注明借方或貸方要求列出計(jì)算過程，答案中的金額單位用萬元表示解答()997年應(yīng)交所得稅(3+5+-2)-2+3×39.5萬元(2)由于所得稅稅率變更而調(diào)整的遞延稅款借方金額33÷33×33萬元；(3)997年計(jì)入損益的所得稅費(fèi)用(3+5+-2)×3-388.2萬元或9.5+(2×3)-(3×3)-388.2萬元；(4)997年2月3日遞延稅款貸方余額(33-3)+(2×30%)-(3×30%)29.7萬元或(33÷33+

27、2-3)×30%29.7萬元注意所得稅業(yè)務(wù)的思路：先定應(yīng)交所得稅，再定遞延稅款，倒擠所得稅費(fèi)用四、所得稅會(huì)計(jì)的前提及其核算的方法一所得稅會(huì)計(jì)的前提所得稅屬于費(fèi)用，不屬于利潤分配；二核算方法當(dāng)期計(jì)列法 也稱應(yīng)付稅款法，是將稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的差異對(duì)所得稅的影響數(shù)額，在本期作為應(yīng)付工程處理，直接計(jì)入本期損益而不遞延到以后各期。跨期所得稅分?jǐn)偡?將本期稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得之間的時(shí)間性差異造成的影響納稅的金額分別確認(rèn)為負(fù)債或資產(chǎn)，遞延和分配到以后各期，確認(rèn)為各期的所得稅費(fèi)用第三章上市公司會(huì)計(jì)信息的披露01和02都考過分的簡答題，今年還是注意簡答題。一、股份公司和股份公司會(huì)計(jì)、注意我

28、國公司法規(guī)定的上市條件；上市公司是指所發(fā)行的股票經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)證券管理部門批準(zhǔn)在證券交易所上市交易的股份。其特點(diǎn)：A、上市公司是股份。B、上市公司要經(jīng)過政府主管部門的批準(zhǔn)。C、上市公司發(fā)行的股票在證券交易所交易。我國上市公司應(yīng)具備的條件：()股票經(jīng)國務(wù)院證券管理部門批準(zhǔn)已向社會(huì)公開發(fā)行。(2)公司股本總額不少于人民幣5萬元。(3)開業(yè)時(shí)間在3年以上，最近3年連續(xù)盈利。(4)持有股票面值達(dá)元以上的股東人數(shù)不少于人，向社會(huì)公開發(fā)行的股份達(dá)公司股份總數(shù)的25以上。公司股本總額超過人民幣4億元的，其向社會(huì)公開發(fā)行的股份比例為5以上。(5)公司在最近3年內(nèi)無重大違法行為，財(cái)務(wù)公計(jì)報(bào)告無虛假記載。(

29、6)國務(wù)院規(guī)定的其他條件、上市公司會(huì)計(jì)的特點(diǎn)二、上市公司會(huì)計(jì)信息披露的意義年下全簡答三、上市公司會(huì)計(jì)信息披露應(yīng)遵循的原那么 可靠性、相關(guān)性、重要性、充分披露、統(tǒng)一性四、公司股票發(fā)行和上市階段會(huì)計(jì)信息披露的內(nèi)容和形式注意披露形式，內(nèi)容不背、招股說明書：2、上市公告書：3、招股說明書與上市公告書的異同：招股說明書與上市公告書二者編制的主體和發(fā)布的方式相同，有時(shí)使用的資料也相同。其不同之處在于:看課本(名詞看課本)五、資產(chǎn)評(píng)估與初始股權(quán)界定的賬務(wù)處理、資產(chǎn)評(píng)估的方法多項(xiàng)選擇、評(píng)估增減值調(diào)整資本公積。、如何計(jì)算折股倍數(shù)和折股比率。折股比率是公司可折合的股本金額與股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額的比率：折股比率

30、可折合的股本金額/發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額×   可折合的股本金額是指在新組建的上市公司中原有股東或發(fā)起人占有的股本金額；   發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額是指原有股東或發(fā)起人的原有凈資產(chǎn)經(jīng)評(píng)估確認(rèn)后的金額。折股倍數(shù)是股票發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額與可折合的股本金額的比率：折股倍數(shù)發(fā)行前公司凈資產(chǎn)總額/可折合的股本金額×國有企業(yè)改組為股份公司時(shí)一般應(yīng)以評(píng)估確認(rèn)后的凈資產(chǎn)折為國有股的股本，如不全部折股，折股比率不得低于65。例題：華豐公司對(duì)現(xiàn)有資產(chǎn)按規(guī)定進(jìn)行評(píng)估，有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：工程 賬面價(jià)值 評(píng)估確認(rèn)價(jià)值原材料 產(chǎn)成品 固定資產(chǎn)原價(jià)

31、 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)凈值 無形資產(chǎn) 要求：編制每項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估增值或減值的會(huì)計(jì)分錄。解答借：原材料            貸：資本公積            借：資本公積貸：產(chǎn)成品借：固定資產(chǎn)貸：累計(jì)折舊資本公積借：資本公積貸：無形資產(chǎn)六、招股說明書中會(huì)計(jì)信息的披露下全簡答關(guān)于附注的內(nèi)容七、盈利預(yù)測的報(bào)告  注意預(yù)測時(shí)間要求和指標(biāo)名稱(一)盈

32、利預(yù)測報(bào)告的編制要求盈利預(yù)測報(bào)告是對(duì)公司盈利預(yù)測情況所做的說明。盈利預(yù)測是指公司對(duì)最近未來期間盈利情況所做的推測。預(yù)測期間確實(shí)定應(yīng)符合以下要求：.如果預(yù)測是在發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的前六個(gè)月做出，那么預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時(shí)起至該會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間。2.如果預(yù)測是在股票發(fā)行人會(huì)計(jì)年度的后六個(gè)月做出，那么預(yù)測期間應(yīng)為自預(yù)測時(shí)起至不超過下一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束時(shí)止的期間，但最短不得少于2個(gè)月。(二)盈利預(yù)測的指標(biāo)   包括會(huì)計(jì)年度凈利潤總額、每股盈利、市盈率、預(yù)測實(shí)現(xiàn)后每股凈資產(chǎn)。八、股票境外發(fā)行與上市的差異調(diào)節(jié)九、公司經(jīng)營階段會(huì)計(jì)信息披露的形式十、上市公司的定期報(bào)告注意年度報(bào)告和

33、中期報(bào)告的時(shí)間要求(一)上市公司的年度報(bào)告公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度后4個(gè)月內(nèi)編制完成年度報(bào)告(二)上市公司的中期報(bào)告公司應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度后2個(gè)月內(nèi)編制完成中期報(bào)告十一、上市公司的臨時(shí)報(bào)告   注意形式、重大事件公告公司應(yīng)在無法事先預(yù)測的重大事件后的一個(gè)工作日以內(nèi)作出報(bào)告。2、公司收購公告十二、上市公司各種信息披露的異同(一)年度報(bào)告與招股說明書、上市公告書的異同年度報(bào)告與招股說明書、上市公告書的相同之處在于：、財(cái)務(wù)報(bào)告的編制方式和注釋方式相同；、各種指標(biāo)的計(jì)算口徑和計(jì)算方法相同；、對(duì)有關(guān)資料的審計(jì)要求相同；、盈利預(yù)測報(bào)告的編制根底、假設(shè)條件和編制方法相同等。年度報(bào)

34、告與招股說明書、上市公告書的不同點(diǎn)有：詳見課本(二)年度報(bào)告與中期報(bào)告的異同：詳見課本(三)年度報(bào)告與臨時(shí)報(bào)告的異同：詳見課本第四章租賃會(huì)計(jì) 01年和02年都考了分，今年關(guān)注名詞解釋和簡答第一節(jié)租賃會(huì)計(jì)概述一、租賃業(yè)務(wù)的產(chǎn)生與開展     二、我國現(xiàn)代租賃業(yè)務(wù)的開展三、租賃業(yè)務(wù)的特點(diǎn)、分類及一般程序一特點(diǎn)注意簡答題二分類注意融資租賃的名詞解釋按照租賃目的分類，可以分為： 定義: 1經(jīng)營租賃 2融資租賃 按租賃資產(chǎn)投資來源分類:1直接租賃 2杠桿租賃 3轉(zhuǎn)租賃 4售后回租四、租賃會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和開展注意四個(gè)原那么 租賃會(huì)計(jì)概念 租賃會(huì)計(jì)對(duì)根本原那么有

35、了進(jìn)一步開展：收入確認(rèn)原那么、重要性原那么、謹(jǐn)慎性原那么、配比原那么五、租賃會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容    、租賃資產(chǎn)購入階段；2、租賃合同履行階段；3、租賃屆滿時(shí)資產(chǎn)的處置第二節(jié)經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)概述一、經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)的核算原那么 二、承租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理一一般原那么、不作為企業(yè)自身資產(chǎn)，不提取折舊；、租金支出直接記入“管理費(fèi)用帳戶。我認(rèn)為這句話其實(shí)錯(cuò)誤很大：租金不一定就是管理費(fèi)用，比方教材的例題就是制造費(fèi)用；按照租賃準(zhǔn)那么的規(guī)定，承租人經(jīng)營租賃的租金應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)的各個(gè)會(huì)計(jì)期間按直線法確認(rèn)為費(fèi)用；如果其他方法更合理，也可以采用其他方法承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)

36、確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用?；蛴凶饨饝?yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。、租入固定資產(chǎn)的日常修理支出列作當(dāng)期費(fèi)用。二賬務(wù)處理關(guān)注的例，其第二個(gè)會(huì)計(jì)分錄金額應(yīng)該是元。三、出租人經(jīng)營租賃的賬務(wù)處理(一)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的科目設(shè)置. 專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃出租業(yè)務(wù)核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置。()“經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，是核算出租人為經(jīng)營性租賃而購入物資的實(shí)際本錢(包括物資價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及進(jìn)口關(guān)稅等)，該帳戶按“已出租資產(chǎn)和“未出租資產(chǎn)設(shè)置二級(jí)科目。(2)“經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊科目，是用來核算出租人經(jīng)營性租賃資產(chǎn)的累計(jì)折舊。該科目屬于資產(chǎn)備抵科目，類似于普通企業(yè)的“累計(jì)折舊科目。2.其他企業(yè)經(jīng)營租賃會(huì)計(jì)核算

37、的科目設(shè)置。非專業(yè)租賃公司的其他企業(yè)，出租的資產(chǎn)一般仍在“固定資產(chǎn)科目進(jìn)行核算，并按照原規(guī)定計(jì)提折舊，但明細(xì)核算中應(yīng)與自用的固定資產(chǎn)區(qū)分開。(二)出租人經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。.專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。專業(yè)租賃公司經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理可以總結(jié)如表所示 業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理購入經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)貸：銀行存款經(jīng)營租賃資產(chǎn)出租 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)每期收到租金 借：銀行存款或現(xiàn)金貸：租賃收益收回經(jīng)營租賃資產(chǎn) 借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)-已出租資產(chǎn)按期提取折舊 借：營業(yè)費(fèi)用-折舊費(fèi)限于已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營

38、租賃資產(chǎn)折舊教材的會(huì)計(jì)分錄折舊不平，暫且不管；2、其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理其他企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)與專業(yè)租賃企業(yè)經(jīng)營租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理根本相同，只在以下差異：()不設(shè)置經(jīng)營租賃資產(chǎn)科目，僅在“固定資產(chǎn)科目下設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算。(2)獲得的租賃收入同樣作為企業(yè)的經(jīng)營收入，但直接計(jì)入“其他業(yè)務(wù)收入，而不是計(jì)入“租賃收益科目，發(fā)生的各種支出，如修理費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入“其他業(yè)務(wù)支出帳戶。的大東公司例題租金每年應(yīng)該為元例題：華豐公司年月份購入經(jīng)營租賃資產(chǎn)臺(tái)共計(jì)元，預(yù)計(jì)凈殘值為，采用直線法折舊，年折舊率為，月份出租其中臺(tái)設(shè)備，每臺(tái)單價(jià)元，租期個(gè)月，月租金元。要求：根據(jù)上述業(yè)務(wù)，編制會(huì)計(jì)分錄。解答：借：經(jīng)營租

39、賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：銀行存款借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)月折舊元借：營業(yè)費(fèi)用折舊費(fèi)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)折舊設(shè)備折舊借：銀行存款貸：租賃收益借：經(jīng)營租賃資產(chǎn)未出租資產(chǎn)貸：經(jīng)營租賃資產(chǎn)已出租資產(chǎn)第三節(jié)融資租賃會(huì)計(jì)一、融資租賃會(huì)計(jì)核算的一般原那么一承租人的一般原那么、固定資產(chǎn)原價(jià)教材是按照原來的工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度設(shè)計(jì)的，感興趣的同學(xué)們可以查閱?企業(yè)會(huì)計(jì)制度?或者?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么租賃?。、長期應(yīng)付款、折舊、修理費(fèi)用、改進(jìn)支出、購置價(jià)格二出租人的原那么二、融資租賃業(yè)務(wù)承租人的賬務(wù)處理(一)承租人融資租賃核算的會(huì)計(jì)科目設(shè)置對(duì)于融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)設(shè)置“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)和“長期應(yīng)付

40、款應(yīng)付租賃款會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。(二)承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理承租人融資租賃業(yè)務(wù)的具體賬務(wù)處理總結(jié)如表所示。業(yè)務(wù)內(nèi)容 賬務(wù)處理收到租賃固定資產(chǎn) 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款  公允價(jià)值支付可直接使用租入固定資產(chǎn)所發(fā)生的有關(guān)費(fèi)用 借：固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)貸：銀行存款假設(shè)融資租入需要經(jīng)過安裝調(diào)試后才能交付使用的固定資產(chǎn) 借：在建工程貸：長期應(yīng)付款應(yīng)付租賃款交付使用時(shí)，轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)融資租入固定資產(chǎn)。計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)的折舊 借：制造費(fèi)用或管理費(fèi)用貸：累計(jì)折舊融資租入固定資產(chǎn)折舊分期支付租金 借：長期應(yīng)付款應(yīng)付融資租賃款  

41、  財(cái)務(wù)費(fèi)用利息(利息支出)管理費(fèi)用手續(xù)費(fèi)(手續(xù)費(fèi))貸：銀行存款 教材的例題問題比擬大，不作分析三、融資租賃業(yè)務(wù)出租人的賬務(wù)處理科目名稱 核算內(nèi)容 科目性質(zhì) 記賬規(guī)那么 明細(xì)賬設(shè)置應(yīng)收租賃款 核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)向承租人收取的應(yīng)收款項(xiàng) 資產(chǎn)類 起租時(shí)借記該帳戶，收到應(yīng)收款時(shí)貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置二級(jí)科目并按租賃合同設(shè)置明細(xì)賬未實(shí)現(xiàn)租賃收益 核算出租人融資租賃業(yè)務(wù)應(yīng)收但尚未收到收益總額，包括應(yīng)收的租金和利息 資產(chǎn)類我認(rèn)為是負(fù)債類 發(fā)生未實(shí)現(xiàn)租賃收益時(shí)貸記該科目，轉(zhuǎn)出時(shí)借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃資產(chǎn) 用來核算出租人根據(jù)融資租賃協(xié)議而購入資產(chǎn)的實(shí)際本錢(包括購

42、進(jìn)物資的價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及進(jìn)口關(guān)稅等) 資產(chǎn)類 當(dāng)出租人購置租賃物資時(shí)，借記該帳戶，租期屆滿租憑物資產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移，貸記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬待轉(zhuǎn)租賃資產(chǎn) 用來核算出租人進(jìn)行融資租賃業(yè)務(wù)，據(jù)合同起租后轉(zhuǎn)交承租人的租賃資產(chǎn)實(shí)際本錢 資產(chǎn)類“租賃資產(chǎn)的備抵科目 起租時(shí)，貸記該帳戶；期滿資產(chǎn)轉(zhuǎn)移時(shí)，借記該帳戶 按承租單位設(shè)置明細(xì)賬租賃保證金 用來核算出租人進(jìn)行租賃業(yè)務(wù)時(shí)，根據(jù)租賃合同規(guī)定收到客戶交來的保證金 負(fù)債類科目 收到保證金時(shí)，貸記之。歸還保證金或抵作租金時(shí)，借記該帳戶 按承租單位設(shè)明細(xì)賬租賃收益 用來核算出租人租賃業(yè)務(wù)取得的收入 損益類科目 發(fā)生租賃收益時(shí)貸記該科目，轉(zhuǎn)出時(shí)借記該帳戶

43、按租賃業(yè)務(wù)種類或租賃單位設(shè)明細(xì)賬四、會(huì)計(jì)報(bào)表關(guān)于融資租賃業(yè)務(wù)信息的揭示第四節(jié)其他租賃業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)一、售后回租業(yè)務(wù)的核算:其賬務(wù)處理比擬復(fù)雜，在指定教材中的例題有很多未交代清楚的問題，如最低租賃付款額的計(jì)算、租賃內(nèi)涵利率問題等，且在計(jì)算中出現(xiàn)了一些錯(cuò)誤。建議考生不看具體會(huì)計(jì)分錄。二、轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的核算 轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)定義(一)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的一般賬務(wù)處理原那么.正確確定轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)性質(zhì)。承租人、出租人均應(yīng)按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)確定融資租賃或經(jīng)營租賃。2.原出租人的會(huì)計(jì)處理。原出租人仍保持其會(huì)計(jì)處理方法不做改變。3.新承租人的會(huì)計(jì)處理。應(yīng)根據(jù)與原承租人簽訂的租賃合同條款，分別融資租賃和經(jīng)營租賃，做出相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。4.

44、原承租人(即新出租人)的會(huì)計(jì)處理。在轉(zhuǎn)租賃的會(huì)計(jì)處理業(yè)務(wù)中，原承租人既具有承租人身份，又具有出租人身份。因此，應(yīng)依據(jù)原承租合同和新出租合同的需求，進(jìn)行轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)歸類和賬務(wù)處理。 (二)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)核算的科目設(shè)置:對(duì)從事轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)要求設(shè)置“應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃款或者應(yīng)收轉(zhuǎn)租賃租金和“應(yīng)付轉(zhuǎn)租賃租金兩個(gè)科目進(jìn)行核算。(三)轉(zhuǎn)租賃業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理教材例題錯(cuò)的令人無可奈何，建議同學(xué)不看第五章房地產(chǎn)會(huì)計(jì) 0年、02年考過分第一節(jié)房地產(chǎn)會(huì)計(jì)概述一、房地產(chǎn)業(yè)概述(一)房地產(chǎn)業(yè)的內(nèi)容及分類  區(qū)分房地產(chǎn)開發(fā)和經(jīng)營各自包括的內(nèi)容。(二)房地產(chǎn)業(yè)的營運(yùn) 生產(chǎn)過程和流通過程。

45、0;(三)房地產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn):房地產(chǎn)業(yè)作為一個(gè)獨(dú)立行業(yè)，具有以下主要的特點(diǎn)。.房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的單件性。2.房地產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)的不可移動(dòng)性。3.房地產(chǎn)業(yè)是城市型產(chǎn)業(yè)。4.房地產(chǎn)商品生產(chǎn)的周期長。5.房地產(chǎn)商品的開發(fā)大都需要舉債經(jīng)營。6.房地產(chǎn)市場與多種行業(yè)經(jīng)濟(jì)聯(lián)系緊密。二、房地產(chǎn)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理原那么(一)開發(fā)產(chǎn)品本錢采用制造本錢法核算(二)營業(yè)收入要根據(jù)不同的經(jīng)營方式進(jìn)行確認(rèn)營業(yè)收入要根據(jù)不同經(jīng)營方式具體確認(rèn)。一般說來有以下方式：()對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)的土地及商品房，在所有權(quán)移交后將結(jié)算賬單提交給買方并得到認(rèn)可時(shí)，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，(2)代建房屋及代理其他工程在工程竣工驗(yàn)收辦妥交接手續(xù)，價(jià)款結(jié)算

46、賬單經(jīng)委托單位驗(yàn)證后，即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；(3)出租房屋時(shí)，承租方根據(jù)合同規(guī)定，在付租日期交納了租金后，出租方即確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)；(4)以賒銷或分期收款方式銷售的開發(fā)產(chǎn)品，以本期收到的價(jià)款或按合同約定的本期應(yīng)收價(jià)款，確認(rèn)為營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)。(三)土地使用權(quán)要根據(jù)不同的開發(fā)目的進(jìn)行不同的賬務(wù)處理涉及到的土地使用權(quán)有以下兩種情況：一是企業(yè)為建設(shè)自用的辦公用房、職工宿舍而獲得的土地使用權(quán)，列為企業(yè)的無形資產(chǎn)進(jìn)行核算；二是企業(yè)在從事開發(fā)工程的開發(fā)經(jīng)營活動(dòng)中獲得的土地使用權(quán)，應(yīng)該計(jì)入受益開發(fā)產(chǎn)品的本錢。(四)出租房產(chǎn)作為企業(yè)存貨核算房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的出租開發(fā)產(chǎn)品，作為企業(yè)的存貨進(jìn)行核算，在報(bào)表上流動(dòng)

47、資產(chǎn)存貨中列示。注意其實(shí)作為商品房的開發(fā)產(chǎn)品也應(yīng)該作為存貨(五)建房貸款利息作為資本性支出第二節(jié) 房地產(chǎn)開發(fā)本錢費(fèi)用的核算 一、房地產(chǎn)開發(fā)的一般業(yè)務(wù)程序(僅作一般了解)     分為四個(gè)階段、投資決策分析階段；2、工程前期工作階段；3、前期建設(shè)階段；4、房屋租售階段二、房地產(chǎn)開發(fā)本錢費(fèi)用核算對(duì)象確實(shí)定(僅作一般了解)三、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的核算(一)房地產(chǎn)開發(fā)本錢核算的內(nèi)容房地產(chǎn)開發(fā)本錢是指房地產(chǎn)企業(yè)在開發(fā)產(chǎn)品過程中形成的各項(xiàng)費(fèi)用支出的合計(jì)數(shù)額。開發(fā)本錢按用途分類四類進(jìn)行二級(jí)明細(xì)核算類別 內(nèi)容土地(建設(shè)場地)開發(fā)工程本錢費(fèi)用支出

48、包括土地(即建設(shè)場地)開發(fā)發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和開發(fā)間接費(fèi)用支出房屋建設(shè)工程本錢費(fèi)用支出 見課本代建工程工程本錢費(fèi)用支出 見課本 在按以上四類房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品的本錢費(fèi)用支出進(jìn)行分類核算的根底上，又可進(jìn)一步將工程中各項(xiàng)費(fèi)用歸為以下六個(gè)本錢工程設(shè)專項(xiàng)進(jìn)行明細(xì)核算以下定義背1土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi) 2 前期工程費(fèi) 3 根底設(shè)施費(fèi) 4建筑安裝工程費(fèi) 5配套設(shè)施費(fèi) 6開發(fā)間接費(fèi) 以上6工程都屬于制造本錢的范疇。(二)房地產(chǎn)開發(fā)本錢核算的方法(三)房地產(chǎn)開發(fā)本錢的歸集及其核算的科目設(shè)置房地產(chǎn)開發(fā)的本錢應(yīng)按照不同的開發(fā)工程及其本錢核算的各自特點(diǎn)，分別按土地、房屋、配套設(shè)施和代建工程進(jìn)行歸類核算。、

49、60;房地產(chǎn)開發(fā)本錢的歸集可總結(jié)房地產(chǎn)開發(fā)本錢的歸集方法如表所示：本錢類別 歸集原那么 說明 1房屋開發(fā)建造本錢 2 土地開發(fā)本錢 3 代建工程開發(fā)本錢2、房地產(chǎn)開發(fā)本錢的科目設(shè)置()房屋開發(fā)建造本錢核算的科目設(shè)置 “開發(fā)本錢是本錢類科目，用以核算企業(yè)在土地、房屋配套設(shè)施和代建工程過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。對(duì)于房屋開發(fā)建造，要設(shè)置“房屋開發(fā)二級(jí)分類賬。一般將房屋的開發(fā)建造按用途分為四類，還應(yīng)在科目“房屋開發(fā)二級(jí)科目下，按照房地產(chǎn)開發(fā)建設(shè)的的用途，分設(shè)四個(gè)三級(jí)科目，即“開發(fā)本錢-房屋開發(fā)(商品房)、“開發(fā)本錢-房屋開發(fā)(經(jīng)營房)、“開發(fā)本錢-房屋開發(fā)(周圍房)、“開發(fā)本錢-房屋開發(fā)(代建房

50、)進(jìn)行明細(xì)分類核算。在三級(jí)科目中對(duì)開發(fā)的房屋產(chǎn)品本錢分設(shè)“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、“前期工程費(fèi)、“建筑安裝工程費(fèi)、“根底設(shè)施建設(shè)費(fèi)、“配套設(shè)施費(fèi)和“開發(fā)間接費(fèi)用等六個(gè)本錢工程專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。(2)土地開發(fā)本錢核算的科目設(shè)置土地開發(fā)本錢依然設(shè)置“開發(fā)本錢科目進(jìn)行核算。土地開發(fā)有兩種不同的用途：一種是為了作開發(fā)后土地銷售(即有償轉(zhuǎn)讓)，另一種是為了興建商品房、出租房而開發(fā)的工程用土地。A、 如是以銷售為目的，通過“開發(fā)本錢-土地開發(fā)科目進(jìn)行本錢歸集，開發(fā)完成后，將已歸集的土地開發(fā)本錢結(jié)轉(zhuǎn)至“開發(fā)產(chǎn)品帳戶。B、 如是為建商品房等而開發(fā)的工程用土地，那么可將土地開發(fā)本錢直接記入“開發(fā)本錢-房屋開發(fā)帳

51、戶中，不通過“開發(fā)本錢-土地開發(fā)帳戶核算。C、 土地開發(fā)的本錢費(fèi)用，假設(shè)涉及到兩個(gè)或兩個(gè)以上的本錢核算對(duì)象時(shí)，其發(fā)生的費(fèi)用可先通過“開發(fā)本錢-土地開發(fā)帳戶歸集，待土地開發(fā)完成，再按一定標(biāo)準(zhǔn)分?jǐn)傆浫胗嘘P(guān)房屋建筑本錢。D、 土地開發(fā)本錢工程一般劃分為“土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)、“前期工程費(fèi)兩項(xiàng)。(3)配套設(shè)施本錢核算的科目設(shè)置。應(yīng)設(shè)置“開發(fā)本錢-配套設(shè)施開發(fā)本錢科目進(jìn)行。(4)代建工程開發(fā)本錢的科目設(shè)置 “開發(fā)本錢-代建工程開發(fā)科目進(jìn)行核算，在該二級(jí)科目下，可按委托工程進(jìn)行三級(jí)核算，在三級(jí)科目中設(shè)置專項(xiàng)對(duì)六個(gè)本錢工程分別歸集核算。(四)房地產(chǎn)開發(fā)本錢核算的賬務(wù)處理、房地產(chǎn)開發(fā)本錢核算的一般賬務(wù)處理程序2.