工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制3

1、工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度1992年12月31日財(cái)政部92財(cái)會(huì)字第67號(hào)文件發(fā)布*此文如下：國(guó)務(wù)院各有關(guān)部委、直屬機(jī)構(gòu)、各省、自治區(qū)、直轄市、方案單列的市財(cái)政廳局：為了適應(yīng)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)開(kāi)展的需要，標(biāo)準(zhǔn)和加強(qiáng)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算工作，根據(jù)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，制定了?工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度?，現(xiàn)發(fā)給你們，請(qǐng)布置所有工業(yè)企業(yè)貫徹執(zhí)行。執(zhí)行中有何問(wèn)題，望衣時(shí)函告我們。目 錄總說(shuō)明會(huì)計(jì)科目： (一)會(huì)計(jì)科目表 (二)會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明會(huì)計(jì)報(bào)表： (一)會(huì)計(jì)報(bào)表種類和格式 (二)會(huì)計(jì)報(bào)表編制說(shuō)明附錄：主要會(huì)計(jì)事項(xiàng)分錄舉例一、總 說(shuō) 明 (一)為了貫徹執(zhí)行?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么?，標(biāo)準(zhǔn)工業(yè)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算，特制定本制度。 (二)本

2、制度適用于設(shè)在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的所有工業(yè)企業(yè)。 (三)企業(yè)應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目。在不影響會(huì)計(jì)核算要求和會(huì)計(jì)報(bào)表指標(biāo)匯總，以及對(duì)外提供統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表的前提下，可以根據(jù)實(shí)際情況自行增設(shè)、減少或合并某些會(huì)計(jì)科目。 本制度統(tǒng)一規(guī)定會(huì)計(jì)科目的編號(hào)，以便于編制會(huì)計(jì)憑證，登記賬簿，查閱賬目，實(shí)行會(huì)計(jì)電算化。各企業(yè)不要隨意改變或打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。 企業(yè)在填制會(huì)計(jì)憑證、登記賬簿時(shí)，應(yīng)填制會(huì)計(jì)科目的名稱，或者同時(shí)填列會(huì)計(jì)科目的名稱和編號(hào)，不應(yīng)只填科目的編號(hào)，不填科目名稱。 (四)企業(yè)向外報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表的具體格式和編制說(shuō)明，由本制度規(guī)定；企業(yè)內(nèi)部管理需要的會(huì)

3、計(jì)報(bào)表由企業(yè)自行規(guī)定。 企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)按月或按年報(bào)送當(dāng)?shù)刎?cái)稅機(jī)關(guān)、開(kāi)戶銀行、主管部門。國(guó)有企業(yè)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)同時(shí)報(bào)送同級(jí)國(guó)有資產(chǎn)管理部門。月份會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)報(bào)出；年度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)于年度終了后35天內(nèi)報(bào)出。法律、法規(guī)另有規(guī)定者從其規(guī)定。會(huì)計(jì)報(bào)表的填列以人民幣“元為金額單位，“元以下填至“分。向外報(bào)出的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)依次編定頁(yè)數(shù)，加具封面，裝訂成冊(cè)，加蓋公章。封面上應(yīng)注明：企業(yè)名稱、地址、開(kāi)業(yè)年份、報(bào)表所屬年度、月份、送出日期等，并由企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、總會(huì)計(jì)師(或代行總會(huì)計(jì)師職權(quán)的人員)和會(huì)計(jì)主管人員簽名或蓋章。企業(yè)對(duì)外投資如占被投資企業(yè)資本總額半數(shù)以上，或者實(shí)質(zhì)上擁有被投資企業(yè)控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)編

4、制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。特殊行業(yè)的企業(yè)不宜合并的，可不予合并，但應(yīng)當(dāng)將其會(huì)計(jì)報(bào)表一并報(bào)送。(五)本制度由中華人民共和國(guó)財(cái)政部負(fù)責(zé)解釋，需要變更時(shí)，由財(cái)政部修訂。(六)本制度自1993年7月1日起執(zhí)行。二、會(huì)計(jì)科目一會(huì)計(jì)科目表順序號(hào)編號(hào)一、資產(chǎn)類1101現(xiàn)金2102銀行存款3109其他貨幣資金4111短期投資5112應(yīng)收票據(jù)6113應(yīng)收賬款7114壞賬淮備8115預(yù)付賬款9119其他應(yīng)收款10121材料采購(gòu)11123原材料12128包裝物13129低值易耗品14131材料本錢差異15133委托加工材料1617135137自制半成品產(chǎn)成品1819138139分期收款發(fā)出商品待攤費(fèi)用20151長(zhǎng)期投資211

5、61固定資產(chǎn)22165累計(jì)折舊23166固定資產(chǎn)清理24169在建工程25171無(wú)形資產(chǎn)26181遞延資產(chǎn)2719l待處理財(cái)產(chǎn)損溢二、負(fù)債類28201短期借款29202應(yīng)付票據(jù)30203應(yīng)付賬款31204預(yù)收賬款32209其他應(yīng)付款33211應(yīng)付工資34214應(yīng)付福利費(fèi)35221應(yīng)交稅金36223應(yīng)付利潤(rùn)37229其他應(yīng)交款38231預(yù)提費(fèi)用39233待扣稅金40241長(zhǎng)期借款41251應(yīng)付債券4226l長(zhǎng)期應(yīng)付款三、所有者權(quán)益類43301實(shí)收資本44311資本公積45313盈余公積4632l本年利潤(rùn)47322利潤(rùn)分配四、本錢類4840l生產(chǎn)本錢49405制造費(fèi)用五、損益類50501產(chǎn)品銷售收

6、入51502產(chǎn)品銷售本錢52503產(chǎn)品銷售費(fèi)用53504產(chǎn)品銷售稅金及附加54511其他業(yè)務(wù)收入55512其他業(yè)務(wù)支出56521管理費(fèi)用57522財(cái)務(wù)費(fèi)用58531投資收益59541營(yíng)業(yè)外收入60542營(yíng)業(yè)外支出附注：企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際需要，對(duì)上列會(huì)計(jì)科目作必要增、減或合并： 1統(tǒng)一核算的專業(yè)公司或有獨(dú)立核算的附屬企業(yè)的企業(yè)，可以增設(shè)“撥付所屬資金科目；附屬企業(yè)可以相應(yīng)增設(shè)“上級(jí)撥入資金科目。 2有調(diào)劑外匯業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以增設(shè)“外匯價(jià)差科目。 3企業(yè)內(nèi)部各車間、部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“備用金科目。 4有外購(gòu)商品的企業(yè)，可以增設(shè)“外購(gòu)商品科目。 5國(guó)家撥給特種儲(chǔ)藏資金的企業(yè)，可以增設(shè)“特種

7、儲(chǔ)藏物資科目和“特種儲(chǔ)藏基金科目。 6經(jīng)常收取包裝物押金或其他保證金的企業(yè)，可以增設(shè)“存入保證金科目。 7采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，可以不設(shè)“材料采購(gòu)和“材料本錢差異科目，增設(shè)“在途材料科目。 8單獨(dú)核算廢品損失、停工損失的企業(yè)，可以增設(shè)“廢品損失、“停工損失科目。 9根據(jù)需要，企業(yè)可以不設(shè)置“材料本錢差異科目，而在“原材料、“包裝物、“低值易耗品等科目?jī)?nèi)分別設(shè)置“本錢差異明細(xì)科目。 10低值易耗品、包裝物較少的企業(yè)，可以將其并入“原材料科目。 11預(yù)收、預(yù)付賬款不多的企業(yè)，可以不設(shè)預(yù)收賬款、“預(yù)付賬款科目，將預(yù)收、預(yù)付賬款在“應(yīng)收賬款、“應(yīng)付賬款科目核算。 12管理上不要求計(jì)算自制

8、半成品本錢的企業(yè)，可以不設(shè)“自制半成品科目。 13原材料在產(chǎn)品本錢中所占比重很大的企業(yè)，可以將“原材料科目分為“原料及主要材料、“外購(gòu)半成品、“輔助材料、“修理用備件、“燃料等科目。 14企業(yè)根據(jù)管理要求，可以將“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用科目合并為“生產(chǎn)費(fèi)用科目或?qū)ⅰ吧a(chǎn)本錢科目分為“根本生產(chǎn)、 “輔助生產(chǎn)兩個(gè)科目。 15采用方案本錢進(jìn)行產(chǎn)成品日常核算的企業(yè)，可以增設(shè)“產(chǎn)品本錢差異科目。 16企業(yè)如發(fā)行一年期以下的短期債券，可以增設(shè)“應(yīng)付短期債券科目。 17對(duì)其他業(yè)務(wù)中經(jīng)營(yíng)規(guī)模較大、收入較多的經(jīng)常性業(yè)務(wù)，企業(yè)可以參照相應(yīng)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，增設(shè)有關(guān)資產(chǎn)、收入、本錢、費(fèi)用、稅金等科目，單獨(dú)核算。 18還有

9、未包括在會(huì)計(jì)科目表范圍內(nèi)的其他資產(chǎn)、其他負(fù)債的企業(yè)可根據(jù)具體情況，增設(shè)有關(guān)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。 二會(huì)計(jì)科目使用說(shuō)明 第101號(hào)科目 現(xiàn) 金 一、本科目核算企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金。 企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金，在“其他應(yīng)收款科目核算，或單獨(dú)設(shè)置“備用金科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、現(xiàn)金支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫(kù)存數(shù)核對(duì)，做到賬款相符。 有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)分別人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬進(jìn)行明細(xì)

10、核算。 第102號(hào)科目 銀行存款 一、本科目核算企業(yè)存入銀行的各種存款。企業(yè)如有存入其他金融機(jī)構(gòu)的存款，也在本科目?jī)?nèi)核算。 企業(yè)的外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款等在“其他貨幣資金科目核算，不在本科目核算。 二、企業(yè)將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金等有關(guān)科目；提取和支出存款時(shí)，借記“現(xiàn)金等有關(guān)科目，貸記本科目。 三、企業(yè)應(yīng)按開(kāi)戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)、存款種類等，分別設(shè)置“銀行存款日記賬，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。月份終了，企業(yè)賬面結(jié)余與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，必

11、須逐筆查明原因進(jìn)行處理，并應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表，調(diào)節(jié)相符。 四、有外幣存款的企業(yè)，應(yīng)在本科目下分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬進(jìn)行明細(xì)核算。 企業(yè)發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。所有外幣賬戶的增加、減少，一律按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬。外幣金額折合為人民幣記賬時(shí)，可按業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)(原那么上采用中間價(jià)，下同)作為折合率，也可按業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)期期初的國(guó)家外匯牌價(jià)，作為折合率。月份(或季度、年度)終了，企業(yè)應(yīng)將外幣賬戶余額按照期末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，作為外幣賬戶的期末人民幣余額。調(diào)整后的各外幣賬戶人民幣余額與

12、原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 外幣現(xiàn)金以及以外幣結(jié)算的各項(xiàng)債權(quán)、債務(wù)，均應(yīng)比照銀行存款的方法記賬。 五、有在外匯調(diào)劑市場(chǎng)買入外幣的企業(yè)，買入外幣增加的外幣存款仍應(yīng)按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，外匯調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，增設(shè)“外匯價(jià)差科目核算。買入外幣時(shí)，按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣，借記本科目(××外幣戶)(同時(shí)登記外幣金額和折合率)，按照調(diào)劑價(jià)與國(guó)家外匯牌價(jià)的差額，借記“外匯價(jià)差科目，按照實(shí)際支付的款項(xiàng)，貸記本科目(人民幣戶)。用買入的外幣購(gòu)置物資、支付費(fèi)用，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)物資、費(fèi)用科目，貸記本科目，同時(shí)按應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記有關(guān)

13、物資、費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差科目；用買入的外幣歸還債務(wù)，按外匯牌價(jià)折合的人民幣，借記有關(guān)負(fù)債科目，貸記本科目；同時(shí)按歸還債務(wù)應(yīng)分?jǐn)偟耐鈪R價(jià)差，借記“在建工程、 “財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差科目。在外匯調(diào)劑市場(chǎng)賣出的外幣，減少的外幣存款仍應(yīng)校國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣記賬，實(shí)際取得的人民幣與按國(guó)家外匯牌價(jià)折合的人民幣的差額，應(yīng)區(qū)別不同情況處理：賣出的外幣如為自調(diào)劑市場(chǎng)買入的，應(yīng)沖銷“外匯價(jià)差科目，如有差額，作為匯兌損益處理；賣出的外幣如為其他來(lái)源取得的，應(yīng)作為匯兌損益處理。企業(yè)如在外匯調(diào)劑市場(chǎng)購(gòu)入外匯額度，所支付 的人民幣，也在“外匯價(jià)差科目核算，并將買入的外匯額度同時(shí)在備查簿中登記。以購(gòu)入外

14、匯額度和配套人民幣資金買入外幣時(shí)，按該外匯額度賬面本錢，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，貸記“外匯價(jià)差科目；按國(guó)家外匯牌價(jià)折合為人民幣金額，借記本科目(××外幣戶)，貸記本科目(人民幣戶)。購(gòu)入外匯額度再出讓時(shí)，按實(shí)際收到的人民幣金額，借記本科目(人民幣戶)，按出讓外匯額度的賬面本錢，貸記：“外匯價(jià)差科目，按其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。企業(yè)因發(fā)生銷售業(yè)務(wù)而取得的外匯額度，應(yīng)在備查簿中登記。賣出外匯額度取得的收入，作為匯兌損益處理。 第109號(hào)科目 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款和在途貨幣資金等各種其他貨幣資金。有境外往來(lái)結(jié)算業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的

15、信用證存款等，也在本科目核算。二、外埠存款，是指企業(yè)到外地進(jìn)行臨時(shí)或零星采購(gòu)時(shí)，匯往采購(gòu)地銀行開(kāi)立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)。企業(yè)將款項(xiàng)委托當(dāng)?shù)劂y行匯往采購(gòu)地開(kāi)立專戶時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款科目。收到采購(gòu)員交來(lái)供給單位發(fā)票賬單等報(bào)銷憑證時(shí)，借記“材料采購(gòu)等科目，貸記本科目。將多余的外埠存款轉(zhuǎn)回當(dāng)?shù)劂y行時(shí)，根據(jù)銀行的收賬通知，借記“銀行存款科目，貸記本科目。三、銀行匯票存款，是指企業(yè)為取得銀行匯票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)在填送“銀行匯票委托書并將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行匯票后，根據(jù)銀行蓋章退回的委托書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款科目。企業(yè)使用銀行匯票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單及開(kāi)戶行轉(zhuǎn)來(lái)的銀行匯票第四

16、聯(lián)等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)等科目，貸記本科目；如有多余款或因匯票超過(guò)付款期等原因而退回款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目。四、銀行本票存款，是指企業(yè)為取得銀行本票按照規(guī)定存入銀行的款項(xiàng)。企業(yè)向銀行提交“銀行本票申請(qǐng)書，將款項(xiàng)交存銀行，取得銀行本票后，根據(jù)銀行蓋章退回的申請(qǐng)書存根聯(lián)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目。付出銀行本票后，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單等有關(guān)憑證，借記“材料采購(gòu)等科目，貸記本科目。企業(yè)因本票超過(guò)付款期等原因而要求退款時(shí)，應(yīng)填制進(jìn)賬單一式兩聯(lián)，連同本票一并送交銀行，然后，根據(jù)銀行蓋章退回的進(jìn)賬單第一聯(lián)，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。五、企業(yè)同所屬單位之間和上下級(jí)之間的匯、解款項(xiàng)

17、，在月終時(shí)如有未到達(dá)的匯入款項(xiàng)，應(yīng)作為在途貨幣資金處理。根據(jù)匯出單位的通知，借記本科目，貸記有關(guān)科目。收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目。六、本科目應(yīng)設(shè)置“外埠存款、“銀行匯票、“銀行本票、“在途資金等明細(xì)科目，并按外埠存款的開(kāi)戶銀行，銀行匯票或本票的收款單位和在途資金的匯出單位等設(shè)置明細(xì)賬。采用信用證付款方式向國(guó)外付款的企業(yè)，委托銀行開(kāi)出的信用證，可在本科目中增設(shè)“信用證存款明細(xì)科目核算。 第111號(hào)科目 短期投資一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入的各種能隨時(shí)變現(xiàn)、持有時(shí)間不超過(guò)一年的有價(jià)證券以及不超過(guò)一年的其他投資，包括各種股票、債券等；二、企業(yè)購(gòu)人的各種股票和債券，按照實(shí)際支付的價(jià)款，借記本

18、科目，貸記“銀行存款科目。企業(yè)購(gòu)入股票，如在實(shí)際支付的款項(xiàng)中包括已宣揭發(fā)放，但未支取的股利，應(yīng)作為應(yīng)收款處理。企業(yè)應(yīng)按照實(shí)際本錢(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣揭發(fā)放的股利)，借記本科目，按照應(yīng)收的股利，借記“其他應(yīng)收款科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款科目。發(fā)放的股利，借記“銀行存款等科目，貸記“投資收益、“其他應(yīng)收款科目。企業(yè)出售股票和債券，按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款科目，按照實(shí)際本錢，貸記本科目，按未支取的股利，貸記“其他應(yīng)收款科目，按其差額，借記或貸記“投資收益科目。債券到期收回本息，借記“銀行存款科目，貸記本科目和“投資收益科目。 三、本科目應(yīng)按短期投資種類設(shè)置明細(xì)賬。 第11

19、2號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù) 一、本科目核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品等而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。 二、企業(yè)收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款、“產(chǎn)品銷售收入等科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款科目，貸記本科目。如為帶息票據(jù)到期，按收到的本息，借記“銀行存款科目，按票面金額，貸記本科目，按其差額，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。 三、企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(即扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款等科目，按貼現(xiàn)息局部，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。如應(yīng)收票據(jù)是帶息票據(jù)，應(yīng)按實(shí)際收到的款項(xiàng)，借記“銀行存款科目，按票面金額，貸記本科目，

20、按其差額局部借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用科目。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人的銀行賬戶缺乏支付，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀行退回的應(yīng)收票據(jù)和支款通知時(shí)，按所付本息，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“銀行存款科目；如果申請(qǐng)貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額缺乏，銀行作逾期貸款處理時(shí)，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記“短期借款科目。 四、企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、交易合同號(hào)和付款人、承兌人、。背書人的姓名或單位名稱、到期日期和利率、貼現(xiàn)日期、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額，以及收款日期和收回金額等資料，應(yīng)收票據(jù)到期結(jié)清票款后，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。 第113號(hào)科目 應(yīng)收賬款 一、本科目核算企

21、業(yè)因銷售產(chǎn)品、材料，提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)，應(yīng)向購(gòu)貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。 二、企業(yè)經(jīng)營(yíng)收入發(fā)生應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入、“其他業(yè)務(wù)收入等科目；收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款等科目，貸記本科目。 企業(yè)代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；收回代墊費(fèi)用時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 如果企業(yè)應(yīng)收賬款改用商業(yè)匯票結(jié)算，在收到承兌的商業(yè)匯票時(shí)，借記“應(yīng)收票據(jù)科目，貸記本科目。 三、提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“壞賬準(zhǔn)備科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，經(jīng)確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款，借記“管理費(fèi)用科目，貸記本科目。 已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損

22、失，如果以后又收回，提取壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備科目；同時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目；未提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用科目，同時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記本科目。 四、本科目應(yīng)按不同的應(yīng)收賬款單位設(shè)置明細(xì)賬。 第114號(hào)科目 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)提取的壞賬準(zhǔn)備。二、提取壞賬準(zhǔn)備，借記“管理費(fèi)用科目，貸記本科目；沖銷壞賬準(zhǔn)備，借記本科目，貸記“管理費(fèi)用科目。 發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)收賬款科目。已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收賬款科目，貸記本科目；同時(shí)，借記“銀行存款科目，貸記應(yīng)收賬款科目。三、本科目年末貸方

23、余額為已經(jīng)提取的壞賬準(zhǔn)備。 第115號(hào)科目 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購(gòu)貨合同規(guī)定預(yù)付給供給單位的貨款。二、企業(yè)預(yù)付貨款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款科目。收到所購(gòu)物品時(shí)，根據(jù)發(fā)票賬單等列明的金額，借記“材料采購(gòu)等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款科目；退回多付的貨款，借記“銀行存款科目，貸記本科目。預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以將預(yù)付的賬款直接記入“應(yīng)付賬款科目的借方，不設(shè)本科目。三、本科目應(yīng)按供給單位名稱設(shè)置明細(xì)賬。 第119號(hào)科目 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：各種賠款、罰款、存出保證金、備用金、應(yīng)

24、向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。二、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目；收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的工程分類，并按不同的債務(wù)人設(shè)置明細(xì)賬。 第121號(hào)科目 材料采購(gòu)一、本科目核算企業(yè)購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢。委托外單位加工材料的加工本錢，應(yīng)直接在“委托加工材料科目核算，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購(gòu)入材料的采購(gòu)本錢由以下各項(xiàng)組成：1買價(jià)；2運(yùn)雜費(fèi)(包括運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等)；3運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗；4入庫(kù)前的整理挑選費(fèi)用(包括整理挑選中發(fā)生工、費(fèi)支出和必要的損耗，并扣除回收的下腳廢料價(jià)值)；5購(gòu)人材料負(fù)擔(dān)的稅金、外匯價(jià)差和其他

25、費(fèi)用。以上第l、5項(xiàng)應(yīng)直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)本錢，第2、3、4項(xiàng)，凡能分清的，可以直接計(jì)入各種材料的采購(gòu)本錢；不能分清的，應(yīng)按材料的重量或買價(jià)等比例，分?jǐn)傆?jì)入各種材料的采購(gòu)本錢。三、本科目的使用方法如下：1根據(jù)發(fā)票賬單支付材料價(jià)款和運(yùn)雜費(fèi)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款、“現(xiàn)金、“其他貨幣資金等科目；采用商業(yè)匯票結(jié)算方式的，購(gòu)人材料，開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)科目。2材料已經(jīng)收到、但尚未辦理結(jié)算手續(xù)的，可暫不作會(huì)計(jì)分錄；待辦理結(jié)算手續(xù)后，再根據(jù)所付金額或發(fā)票賬單的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“銀行存款、“現(xiàn)金、“應(yīng)付票據(jù)等科目。3企業(yè)已經(jīng)預(yù)付貨款的材料驗(yàn)收入庫(kù)后，根據(jù)發(fā)票賬單

26、的應(yīng)付金額，借記本科目，貸記“預(yù)付賬款科目。4由企業(yè)運(yùn)輸部門以自備運(yùn)輸工具，將外購(gòu)的材料運(yùn)回企業(yè)，計(jì)算購(gòu)人材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)輸費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢等科目。5應(yīng)向供給單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的材料短缺或其他應(yīng)沖減材料采購(gòu)本錢的賠償款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)的索賠憑證，借記“應(yīng)付賬款或“其他應(yīng)收款科目，貸記本科目。因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目，查明原因后再作處理。6月份終了，應(yīng)將倉(cāng)庫(kù)轉(zhuǎn)來(lái)的外購(gòu)材料收料憑證，按照材料科目并分別以下不同情況進(jìn)行匯總：對(duì)于已經(jīng)付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證(包括本月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的上月收料憑證)，應(yīng)按實(shí)際本

27、錢和方案本錢分別匯總，并按方案本錢，借記“原材料、“包裝物、“低值易耗品等科目，貸記本科目；將實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異科目，貸記本科目；將實(shí)際本錢小于方案本錢的差異，借記本科目，貸記“材料本錢差異科目。對(duì)于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證，應(yīng)分別材料科目，抄列清單，并按方案本錢暫估人賬，借記“原材料、“包裝物、“低值易耗品等科目，貸記“應(yīng)付賬款一暫估應(yīng)付賬款科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回，以便下月付款或開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票后，按正常程序，借記本科目，貸記“銀行存款、“應(yīng)付票據(jù)等科目。對(duì)于發(fā)票賬單已到，但尚未付款或尚未開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票的收料憑證，應(yīng)按實(shí)際本錢，借記本科目

28、，貸記“應(yīng)付賬款科目；按方案本錢，借記“原材料、“包裝物、“低值易耗品等科目，貸記本科目，并按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異。四、本科目的期末余額為已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開(kāi)出、承兌商業(yè)匯票，但材料尚未到達(dá)或尚未驗(yàn)收入庫(kù)的在途材料。五、本科目應(yīng)按照材料品種設(shè)置明細(xì)賬。六、材料的日常核算，可以采用方案本錢，也可以采用實(shí)際本錢。具體采用哪一種方法，由企業(yè)根據(jù)具體情況自行決定。材料品種繁多的企業(yè)，一般可以來(lái)用方案本錢進(jìn)行日常核算，對(duì)于某些品種不多，但占產(chǎn)品本錢比重較大的原料或主要材料，也可以單獨(dú)采用實(shí)際本錢進(jìn)行核算。規(guī)模較小，材料品種簡(jiǎn)單，采購(gòu)業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，也可以全部采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料的日常核算。 采用方

29、案本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，材料方案單位本錢應(yīng)盡可能接近實(shí)際。方案單位本錢除有特殊情況應(yīng)隨時(shí)調(diào)整外，在年度內(nèi)一般不作變動(dòng)。 第123號(hào)科目 原 材 料一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種材料，包括原料及主要材料、輔助材料、外購(gòu)半成品(外購(gòu)件)、修理用備件(備品備件)、包裝材料、燃料等的方案本錢或?qū)嶋H本錢。企業(yè)購(gòu)入的低值易耗品以及庫(kù)存、出租、出借的包裝物，分別在“低值易耗品、“包裝物科目中核算，不包括在本科目的核算范圍內(nèi)。 企業(yè)對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)而收到的原材料、零件等，應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“受托加工來(lái)料備查科目和有關(guān)的材料明細(xì)賬，核算其收發(fā)結(jié)存數(shù)額，不包括在本科目核算范圍內(nèi)。二、購(gòu)入并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，

30、借記本科目，貸記“材料采購(gòu)、“銀行存款、“預(yù)付賬款、“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)等科目，按方案本錢核算的企業(yè)，應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異，實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，借記“材料本錢差異科目，貸記“材料采購(gòu)科目；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異，做相反會(huì)計(jì)分錄。自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的原材料，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢、“委托加工材料科目，采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異。投資者投入的原材料，借記本科目，貸記“實(shí)收資本等科目，采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，還應(yīng)計(jì)算材料本錢差異。領(lǐng)用或銷售、加工發(fā)出的原材料，借記“生產(chǎn)本錢、“制造費(fèi)用、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用、“管理費(fèi)用、“其他

31、業(yè)務(wù)支出、“在建工程、“委托加工材料等科目，貸記本科目。采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，日常領(lǐng)用、發(fā)出原材料均按方案本錢記賬，月份終了，按照發(fā)出各種原材料的方案本錢，計(jì)算應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，借記有關(guān)科目，貸記“材料本錢差異科目(實(shí)際本錢小于方案本錢的差異用紅字)。采用實(shí)際本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，發(fā)出原材料的實(shí)際本錢，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法、后進(jìn)先出法等方法計(jì)算確定。對(duì)不同的原材料可以采用不同的計(jì)價(jià)方法。材料計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不能隨意變更。三、清查盤點(diǎn)，發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的原材料，按照實(shí)際本錢(或估計(jì)價(jià)值)或方案本錢，先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損益科目，待查明原因

32、后，再進(jìn)行處理。四、本科目應(yīng)按照材料的保管地點(diǎn)(倉(cāng)庫(kù))、材料的類別、品種和規(guī)格設(shè)置材料明細(xì)賬(或材料卡片)。材料明細(xì)賬根據(jù)收料憑證和發(fā)料憑證逐筆登記。五、本科目的期末余額為期末庫(kù)存材料的方案本錢或?qū)嶋H本錢。 第128號(hào)科目 包 裝 物一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種包裝物的實(shí)際本錢或方案本錢。包裝物是指為了包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)藏的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等。包括：1生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成局部的包裝物；2隨同產(chǎn)品出售而不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3隨同產(chǎn)品出售而單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4出租或出借給購(gòu)置單位使用的包裝物。各種包裝材料，如紙、繩、鐵絲、鐵皮等，應(yīng)在“原材料科目?jī)?nèi)核算；用于儲(chǔ)存和保

33、管產(chǎn)品、材料而不對(duì)外出售的包裝物，應(yīng)按價(jià)值大小和使用年限長(zhǎng)短，分別在“固定資產(chǎn)或“低值易耗品科目核算；方案上單獨(dú)列作企業(yè)商品產(chǎn)品的自制包裝物，應(yīng)作為產(chǎn)成品處理，都不在本科目核算范圍內(nèi)。包裝物數(shù)量不大的企業(yè)，可以不設(shè)置本科目，將包裝物并人“原材料科目?jī)?nèi)核算。二、企業(yè)購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的包裝物，以及對(duì)包裝物的清查盤點(diǎn)，比照“原材料科目的方法進(jìn)行核算。三、生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物，借記“生產(chǎn)本錢等科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用科目，貸記本科目；隨同產(chǎn)品出售并單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物，借記“其他業(yè)務(wù)支出科目，貸記本科目。四、出租、出借包裝物，在第一次領(lǐng)用新包裝

34、物時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)本錢，借記“其他業(yè)務(wù)支出科目(出租包裝物)，借記“產(chǎn)品銷售費(fèi)用科目(出借包裝物)，貸記本科目。出租、出借包裝物金額較大的可通過(guò)“待攤費(fèi)用科目分次攤銷。以后收回已使用過(guò)的出租、出借包裝物，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。收到出租包裝物的租金，借記“現(xiàn)金、“銀行存款等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入科目。收到出租、出借包裝物的押金，借記“現(xiàn)金、“銀行存款等科目，貸記“其他應(yīng)付款科目，退回押金作相反分錄。對(duì)于逾期未退包裝物沒(méi)收的加收的押金，應(yīng)轉(zhuǎn)作“營(yíng)業(yè)外收入處理。出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，對(duì)其殘料價(jià)值，借記“原材料等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出出租包裝物(產(chǎn)品銷售費(fèi)用) (出借包裝

35、物)等科目。出租、出借的包裝物，不能使用而報(bào)廢時(shí)，對(duì)其殘料價(jià)值，借記“原材料等科目，貸記“其他業(yè)務(wù)支出(出租包裝物)“產(chǎn)品銷售費(fèi)用(出借包裝物)等科目。采用方案本錢進(jìn)行材料日常核算的企業(yè)，月份終了，結(jié)轉(zhuǎn)生產(chǎn)領(lǐng)用、出售以及周轉(zhuǎn)使用、出租、出借所領(lǐng)用新包裝物應(yīng)分?jǐn)偟谋惧X差異，借記“生產(chǎn)本錢、“其他業(yè)務(wù)支出、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用、“待攤費(fèi)用等科目，貸記“材料本錢差異科目(實(shí)際本錢小于方案本錢的差異，用紅字登記)。五、本科目應(yīng)按包裝物的種類設(shè)置明細(xì)賬。六、本科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用包裝物的實(shí)際本錢或方案本錢。七、出租、出借包裝物頻繁、數(shù)量多、金額大的企業(yè)，出租、出借包裝物的本錢，也可以采用五五攤銷法、

36、凈值攤銷法等方法計(jì)算出租、出借包裝物的攤銷價(jià)值，在這種情況下，本科目應(yīng)設(shè)置“庫(kù)存未用包裝物“庫(kù)存已用包裝物“出租包裝物“出借包裝物“包裝物攤銷五個(gè)明細(xì)科目，科目的期末余額，為期末庫(kù)存未用包裝物的方案本錢或?qū)嶋H本錢和出租、出借以及庫(kù)存已用的包裝物的攤余價(jià)值。 第129號(hào)科目 低值易耗品一、本科目核算企業(yè)在庫(kù)的低值易耗品的方案本錢或?qū)嶋H本錢。低值易耗品是指不作為固定資產(chǎn)核算的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。二、購(gòu)入、自制、委托外單位加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的低值易耗品，以及對(duì)低值易耗品的清查盤點(diǎn)，比照“原材料科目的有關(guān)方法進(jìn)行核算。三、企業(yè)應(yīng)根據(jù)具體情況

37、，對(duì)低值易耗品采用一次或者分次的方法攤銷。一次攤銷的低值易耗品，在領(lǐng)用時(shí)將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的本錢費(fèi)用科目，借記“制造費(fèi)用“管理費(fèi)用“其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記本科目。報(bào)廢時(shí)，將報(bào)廢低值易耗品的殘料價(jià)值作為當(dāng)月低值易耗品攤銷額的減少，沖減“制造費(fèi)用“管理費(fèi)用“其他業(yè)務(wù)支出等科目。分次攤銷的低值易耗品，領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用或“遞延資產(chǎn)科目，貸記本科目。分次攤?cè)胗嘘P(guān)本錢費(fèi)用科目時(shí)，借記“制造費(fèi)用“管理費(fèi)用“其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記“待攤費(fèi)用或“遞延資產(chǎn)科目。報(bào)廢時(shí)，收回的殘料價(jià)值作為當(dāng)期低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關(guān)本錢費(fèi)用科目。采用方案本錢核算的企業(yè)，月份終了，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)月領(lǐng)用低值易耗品應(yīng)分?jǐn)偟?/p>

38、材料本錢差異，記人有關(guān)本錢費(fèi)用科目。四、在用低值易耗品，以及使用部門退回倉(cāng)庫(kù)的低值易耗品，應(yīng)加強(qiáng)實(shí)物管理，并在備查簿上進(jìn)行登記。五、低值易耗品應(yīng)按照類別、品種規(guī)格進(jìn)行數(shù)量和金額的明細(xì)核算。六、本科目的期末余額，為期末時(shí)所有在庫(kù)末用低值易耗品的方案本錢或?qū)嶋H本錢。七、對(duì)在用低值易耗品按使用車間、部門進(jìn)行數(shù)量和金額明細(xì)核算的企業(yè)，也可以使用“五五攤銷法核算，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“在庫(kù)低值易耗品、“在用低值易耗品、“低值易耗品攤銷三個(gè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。 第131號(hào)科目 材料本錢差異一、本科目核算企業(yè)各種材料的實(shí)際本錢與方案本錢的差異。二、外購(gòu)材料的本錢差異，應(yīng)自“材料采購(gòu)等科目轉(zhuǎn)入本科目：自制材

39、料的本錢差異，應(yīng)自“生產(chǎn)本錢科目轉(zhuǎn)入本科目；委托外單位加工材料的本錢差異，應(yīng)自“委托加工材料科目轉(zhuǎn)入本科目。發(fā)生的材料本錢差異，實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，記入本科目的借方；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異，記入本科目的貸方。調(diào)整材料方案本錢時(shí)，調(diào)整的數(shù)額應(yīng)自“原材料等科目轉(zhuǎn)入本科目：調(diào)整減少方案本錢的數(shù)額，記入本科目的借方；調(diào)整增加方案本錢的數(shù)額，記入本科目的貸方。一、 發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，可按當(dāng)月的本錢差異率計(jì)算，也可以按上月的本錢差異率計(jì)算。計(jì)算方法一經(jīng)確定，不得任意變動(dòng)。差異率的計(jì)算公式如下：本月材料本錢差異率月初結(jié)存材料的本錢差異本月收入材料的本錢差異/月初結(jié)存材料的方案本錢本月收入

40、材料的方案本錢×100%上月材料本錢差異率=月初結(jié)存材料的本錢差異/月初結(jié)存材料的方案本錢×100%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的本錢差異，借記“生產(chǎn)本錢“管理費(fèi)用“產(chǎn)品銷售費(fèi)用“委托加工材料“其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記本科目。實(shí)際本錢大于方案本錢的差異，用藍(lán)字登記；實(shí)際本錢小于方案本錢的差異，用紅字登記。 四、本科目應(yīng)分別“原材料、“包裝物、“低值易耗品等，按照類別或品種進(jìn)行明細(xì)核算，不能使用一個(gè)綜合差異率。 五、本科目期末借方余額，為庫(kù)存原材料以及庫(kù)存包裝物、低值易耗品的實(shí)際本錢大于方案本錢的差異；貸方余額為實(shí)際本錢小于方案本錢的差異。第133號(hào)科目 委托加工材料一、本科目核算企業(yè)

41、委托外單位加工的各種材料的實(shí)際本錢。二、發(fā)給外單位加工的材料，按實(shí)際本錢或方案本錢，借記本科目，貸記“原材料等科目，按方案本錢核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異；支付加工費(fèi)用和應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)的材料以及剩余的材料，應(yīng)按加工收回材料的實(shí)際本錢或方案本錢和剩余材料的實(shí)際本錢或方案本錢，借記“原材料等科目，貸記本科目，按方案本錢核算的企業(yè)還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料本錢差異。三、本科目應(yīng)按加工合同和受托加工單位設(shè)置明細(xì)科目，反映加工單位名稱、加工合同號(hào)數(shù)，發(fā)出加工材料的名稱、數(shù)量、實(shí)際本錢或方案本錢和本錢差異，發(fā)生加工費(fèi)用和運(yùn)雜費(fèi)，以及加工完成材料的方案本錢和

42、本錢差異、實(shí)際本錢等資料。四、本科目的期末余額，為委托外單位加工但尚未完成材料的實(shí)際本錢和發(fā)出加工材料的運(yùn)雜費(fèi)等。 第135號(hào)科目 自制半成品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的自制半成品的實(shí)際本錢。自制半成品是指已經(jīng)過(guò)一定生產(chǎn)過(guò)程并已檢驗(yàn)合格交付半成品倉(cāng)庫(kù)，但尚未制造完成為商品產(chǎn)品，仍須繼續(xù)加工的中間產(chǎn)品。外購(gòu)的半成品(外購(gòu)件)應(yīng)作為原材料處理，不在本科目核算范圍內(nèi)。二、已經(jīng)生產(chǎn)完成并已檢驗(yàn)送交半成品庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢科目。對(duì)于從一個(gè)車間轉(zhuǎn)給另一個(gè)車間繼續(xù)加工的自制半成品的本錢，應(yīng)在“生產(chǎn)本錢科目核算，不通過(guò)本科目。三、從半成品庫(kù)領(lǐng)用自制半成品繼續(xù)加工時(shí)，應(yīng)按實(shí)際本

43、錢，借記“生產(chǎn)本錢科目，貸記本科目。委托外單位加工的自制半成品，應(yīng)在本科目下單獨(dú)設(shè)置“委托外部加工自制半成品明細(xì)科目進(jìn)行核算。發(fā)出加工時(shí)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記本科目(庫(kù)存半成品)。支付的外部加工費(fèi)和運(yùn)雜費(fèi)，借記本科目(委托外部加工自制半成品)，貸記“銀行存款等科目。加工完成并已驗(yàn)收入庫(kù)的自制半成品，應(yīng)按加工后的實(shí)際本錢，借記本科目(庫(kù)存半成品)，貸記本科目(委托外部加工自制半成品)。四、“庫(kù)存半成品明細(xì)科目，應(yīng)按照自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬?！拔型獠考庸ぷ灾瓢氤善访骷?xì)科目，應(yīng)按照加工單位、自制半成品的類別或品種設(shè)置明細(xì)賬。對(duì)于根本生產(chǎn)車間領(lǐng)用后需要按照本錢工程分別

44、計(jì)入產(chǎn)品本錢的自制半成品，并應(yīng)按照規(guī)定的本錢工程設(shè)置專欄。 第137號(hào)科目 產(chǎn) 成 品一、本科目核算企業(yè)庫(kù)存的各種產(chǎn)成品的實(shí)際本錢。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過(guò)程并已驗(yàn)收入庫(kù)符合標(biāo)準(zhǔn)規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交訂貨單位，或者可以作為商品對(duì)外銷售的產(chǎn)品。企業(yè)接受外來(lái)原材料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，制造和修理完成驗(yàn)收入庫(kù)后，視同企業(yè)的產(chǎn)成品，所發(fā)生的支出，也在本科目核算?？梢越祪r(jià)出售的不合格品，也在本科目核算，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開(kāi)記賬。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購(gòu)置單位在月末未提取的庫(kù)存產(chǎn)成品，應(yīng)作為代管產(chǎn)品處理，單獨(dú)設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿，不再在本科目核算。二、企業(yè)的產(chǎn)成

45、品一般應(yīng)按實(shí)際本錢進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)只記數(shù)量不記金額；月份終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際本錢；對(duì)發(fā)出和銷售的產(chǎn)成品，可以采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法、后進(jìn)先出法或者個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法確定其實(shí)際本錢。核算方法一經(jīng)確定，不能隨意變動(dòng)。產(chǎn)成品種類比擬多的企業(yè)，也可以按方案本錢進(jìn)行日常核算，其實(shí)際本錢與方案本錢的差額，可以單獨(dú)設(shè)置“產(chǎn)品本錢差異科目進(jìn)行核算。在這種情況下，產(chǎn)成品的收入、發(fā)出和銷售，平時(shí)可以用方案本錢進(jìn)行核算，月份終了，計(jì)算入庫(kù)產(chǎn)成品的實(shí)際本錢，按產(chǎn)成品的方案本錢記入本科目，并將實(shí)際本錢與方案本錢的差額記入“產(chǎn)品本錢差異科目，然后再將產(chǎn)品本錢差異在

46、發(fā)出、銷售和結(jié)存的產(chǎn)成品之間進(jìn)行分配。三、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“生產(chǎn)本錢等科目。分期收款銷售的產(chǎn)成品，應(yīng)在發(fā)出后，借記“分期收款發(fā)出商品科目，貸記本科目。采用其他結(jié)算方式銷售的產(chǎn)成品，結(jié)轉(zhuǎn)本錢時(shí)，借記“產(chǎn)品銷售本錢科目，貸記本科目。四、清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤盈，借記本科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；清查盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)的產(chǎn)成品盤虧和毀損，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢科目；貸記本科目。五、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)賬。存放在本企業(yè)所屬門市部準(zhǔn)備銷售的產(chǎn)成品，送交展覽會(huì)展出的產(chǎn)成品，以及已發(fā)出尚未辦理托收手續(xù)的產(chǎn)成品，都應(yīng)在本科目下單設(shè)明細(xì)賬進(jìn)行核算。 第138號(hào)科目 分

47、期收款發(fā)出商品一、本科目核算企業(yè)采用分期收款銷售方式發(fā)出的產(chǎn)品的實(shí)際本錢。企業(yè)代購(gòu)置單位墊付的分期收款發(fā)出產(chǎn)品的包裝、運(yùn)雜費(fèi)用，在“應(yīng)收賬款科目核算，不通過(guò)本科目核算。二、產(chǎn)品發(fā)出時(shí)，按產(chǎn)成品的實(shí)際本錢，借記本科目，貸記“產(chǎn)成品科目。在每期銷售實(shí)現(xiàn)(包括第一次收取貨款)時(shí)，應(yīng)按本期應(yīng)收的貨款金額，借記“應(yīng)收賬款、“銀行存款等科目，貸記“產(chǎn)品銷售收入科目；同時(shí)，按產(chǎn)品全部銷售本錢與全部銷售收入的比率，計(jì)算出本期應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的銷售本錢，借記“產(chǎn)品銷售本錢科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按銷售對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬或設(shè)置備查簿，詳細(xì)記錄分期收款發(fā)出商品的數(shù)量、本錢、售價(jià)、代墊運(yùn)雜費(fèi)、已收取的貨款和尚未收取的貨款等有

48、關(guān)情況。 第139號(hào)科目 待攤費(fèi)用一、本科目核算企業(yè)已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谠谝荒暌詢?nèi)的各項(xiàng)費(fèi)用，如低值易耗品攤銷、出租出借包裝物攤銷、預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、應(yīng)由銷售產(chǎn)品分?jǐn)偟闹虚g產(chǎn)品稅金、固定資產(chǎn)修理費(fèi)用，以及一次購(gòu)置印花稅票和一次交納印花稅稅額較大需分?jǐn)偟臄?shù)額等。開(kāi)辦費(fèi)、超過(guò)一年以上攤銷的固定資產(chǎn)修理支出和租入固定資產(chǎn)改進(jìn)支出以及攤銷期限在一年以上的其他費(fèi)用，應(yīng)在“遞延資產(chǎn)科目核算，不包括在本科目核算范圍閃。二、企業(yè)發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款、“低值易耗品、“包裝物、“應(yīng) 交稅金等科目。分期攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用、“產(chǎn)品銷售費(fèi)用、“產(chǎn)品銷售稅金及附加、“管理費(fèi)

49、用、“其他業(yè)務(wù)支出等科目，貸記本科目。三、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。 第151號(hào)科目 長(zhǎng)期投資一、 本科目核算企業(yè)不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資，包括股票投資、債券投資和其他投資。二、債券投資應(yīng)按投資時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款記賬。股票投資和其他投資應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況，分別采用本錢法或權(quán)益法核算。三、本科目設(shè)置以下四個(gè)明細(xì)科目：1股票投資；2債券投資；3其他投資；4應(yīng)計(jì)利息。四、股票投資：企業(yè)進(jìn)行股票投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(股票投資)，貸記“銀行存款等科目；實(shí)際支付的價(jià)款中如含有已宣揭發(fā)放的股利的，應(yīng)按認(rèn)購(gòu)股票的實(shí)際本錢(即實(shí)際支付的價(jià)款扣除已宣揭發(fā)放的股利)，借記本科目(股票投資)，按應(yīng)收的

50、股利，借記“其他應(yīng)收款應(yīng)收股利科目，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款等科目。股票投資采用本錢法核算的，收到發(fā)放的股利，借記“銀行存款等科目，貸記“投資收益科目；采用權(quán)益法核算的，應(yīng)根據(jù)接受投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加，按持股比例計(jì)算本企業(yè)所擁有的權(quán)益的增加額，借記本科目(股票投資)，貸記“投資收益科目。接受投資企業(yè)的所有者權(quán)益減少，作相反分錄。分得的股利，借記“銀行存款等科目，貸記本科目(股票投資)。五、債券投資：企業(yè)進(jìn)行債券投資時(shí)，按實(shí)際支付的價(jià)款，借記本科目(債券投資)，貸記“銀行存款科目。實(shí)際支付的價(jià)款中含有債券利息的，應(yīng)將這局部利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按實(shí)際支付的價(jià)款扣除應(yīng)計(jì)利息后的

51、差額，借記本科目(債券投資)，按實(shí)際支付的價(jià)款，貸記“銀行存款科目。債券應(yīng)計(jì)的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：面值購(gòu)入的債券，應(yīng)將應(yīng)計(jì)的當(dāng)期利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，貸記“投資收益科目。企業(yè)溢價(jià)或折價(jià)購(gòu)入的債券，其溢價(jià)或折價(jià)應(yīng)當(dāng)在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢價(jià)購(gòu)人的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)的利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中溢價(jià)局部，貸記本科目(債券投資)，按其差額，貸記“投資收益科目；折價(jià)購(gòu)入的債券，按當(dāng)期應(yīng)計(jì)利息，借記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟膶?shí)際支付價(jià)款中的折價(jià)局部，借記本科目(債券投資)，按應(yīng)計(jì)利息與分?jǐn)倲?shù)的合計(jì)數(shù)，貸記“投資收益科目。債券到期收回本息，按本息合計(jì)，借記

52、“銀行存款等科目，按債券本金局部，貸記本科目(債券投資)，按已計(jì)利息局部，貸記本科目(應(yīng)計(jì)利息)，按未計(jì)利息局部，貸記“投資收益科目。 六、其他投資：企業(yè)向其他單位投資轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)，借記本科目(其他投資)，借記“累計(jì)折舊科目，貸記“固定資產(chǎn)科目；企業(yè)向其他單位投出的現(xiàn)金、材料、無(wú)形資產(chǎn)等，借記本科目(其他投資)，貸記“銀行存款、“原材料、“無(wú)形資產(chǎn)等科目。 收到其他投資分得的利潤(rùn)，采用本錢法核算的，借記“銀行存款等科目，貸記“投資收益科目；采用權(quán)益法核算的，比照股票投資進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。收回其他投資，借記“固定資產(chǎn)、“銀行存款等科目，貸記本科目和“累計(jì)折舊科目，收回投資數(shù)與賬面數(shù)的差額，借記或貸

53、記“投資收益科目。七、本科目應(yīng)按股票、債券種類和被投資單位進(jìn)行明細(xì)核算。 第161號(hào)科目 固定資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)所有固定資產(chǎn)的原價(jià)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)規(guī)定的固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合本企業(yè)的固定資產(chǎn)分類標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算。二、企業(yè)的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定，確定其原價(jià)，登記入賬：1購(gòu)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或售出單位的賬面原價(jià)(扣除原安裝本錢)、包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)和安裝本錢等記賬。2自行建造的固定資產(chǎn)，按照建造過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的全部支出記賬。3其他單位投資轉(zhuǎn)入的固

54、定資產(chǎn)，按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格記賬。4融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等支出記賬。5在原有固定資產(chǎn)根底上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，按原有固定資產(chǎn)賬面原價(jià)，減去改建、擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的變價(jià)收人，加上由于改建、擴(kuò)建而增加的支出記賬。6接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記賬。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。7盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值記賬。企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出和有關(guān)費(fèi)用，以及外幣借款的折合差額，在固定資產(chǎn)尚未交付使用或已投人使用但尚未辦理竣工決算前發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)

55、值；在此之后發(fā)生的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值記賬，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。三、企業(yè)已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生以下情況外，不得任意變動(dòng)：1根據(jù)國(guó)家規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)價(jià)值重新估價(jià)；2增加補(bǔ)充設(shè)備或改進(jìn)裝置；3將固定資產(chǎn)的一局部撤除；4根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值；5發(fā)現(xiàn)原記固定資產(chǎn)價(jià)值有錯(cuò)誤。四、購(gòu)人不需要安裝的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“銀行存款等科目；購(gòu)人需要安裝的固定資產(chǎn)，先記入“在建工程科目，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目。自行建造完成的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“在建工程科目。其他單位投資轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)，應(yīng)按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的價(jià)格，借記本科目，貸記“實(shí)收資本科目。融資租入的固定資產(chǎn)，應(yīng)單設(shè)明細(xì)科目進(jìn)行核算。交付使用時(shí)，借記本科目，貸記“在建工程“長(zhǎng)期應(yīng)付款等科目。租賃期滿，如合同規(guī)定將設(shè)備所有權(quán)轉(zhuǎn)歸承租企業(yè)，應(yīng)進(jìn)行轉(zhuǎn)賬，將固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按確認(rèn)的原價(jià)，借記本科目，按估計(jì)的折舊，貸記“累計(jì)折舊科目，按其差額，貸記“資本公積科目。盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值，借記本科目，按估計(jì)折舊，貸記“累