高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)答案(作業(yè)1-4)

1、10秋高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)形成性考核冊(cè)答案作業(yè)1一、單項(xiàng)選擇題1、第二期以及以后各期連續(xù)編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),編制基礎(chǔ)為(C。C、企業(yè)集團(tuán)母公司與子公司的個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表2、甲公司擁有乙公司60%的股份,擁有丙公司40%的股份,乙公司擁有丙公司15%的股份,在這種情況下,甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)將(C納入合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍。C、乙公司和丙公司3、甲公司擁有A公司70%股權(quán),擁有B公司30%股權(quán),擁有C公司60%股權(quán),A公司擁有C公司20%股權(quán),B公司擁有C公司10%股權(quán),則甲公司合計(jì)擁有C公司的股權(quán)為(C 。C、80%4、 2008年4月1日A公司向B公司的股東定向增發(fā)1000萬(wàn)股普通股(每股面值1元

2、,對(duì)B公司進(jìn)行合并,并于當(dāng)日取得對(duì)B公司70%的股權(quán),該普通每股市場(chǎng)價(jià)格為4元合并日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為4500萬(wàn)元,假定此合并為非同一控制下的企業(yè)合并,則A公司應(yīng)認(rèn)定的合并商譽(yù)為( B 萬(wàn)元。B、8505、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100%的股權(quán),使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,合并日B公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方同屬一集團(tuán)公司,A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為( D 萬(wàn)元。D、700080006、A公司于2008年9月1日以賬面價(jià)值7000萬(wàn)元、公允價(jià)值9000萬(wàn)元

3、的資產(chǎn)交換甲公司對(duì)B公司100%的股權(quán),使B成為A的全資子公司,另發(fā)生直接相關(guān)稅費(fèi)60萬(wàn)元,為控股合并,購(gòu)買日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為8000萬(wàn)元。假如合并各方?jīng)]有關(guān)聯(lián)關(guān)系,A公司合并成本和“長(zhǎng)期股權(quán)投資”的初始確認(rèn)為( B 。B、906090607、下列(C不是高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念所包括的含義C、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理的是一般會(huì)計(jì)事項(xiàng)8、通貨膨脹的產(chǎn)生使得(DD、貨幣計(jì)量假設(shè)產(chǎn)生松動(dòng)9、企業(yè)合并后仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)的,為(C 。C、控股合并10、下列分類中,(C是按合并的性質(zhì)來(lái)劃分的。C、橫向合并、縱向合并、混合合并二、多項(xiàng)選擇題1、在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)以及如何對(duì)其進(jìn)

4、行會(huì)計(jì)處理,國(guó)際會(huì)計(jì)界形成了3種編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并理論,它們是(ABD。A、所有權(quán)理論B、母公司理論D、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論2、編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)具備的基本前提條件為(ABCD。A、統(tǒng)一母公司與子公司統(tǒng)一的會(huì)計(jì)報(bào)表決算日和會(huì)計(jì)期間B、統(tǒng)一母公司與子公司采用的會(huì)計(jì)政策C、統(tǒng)一母公司與子公司的編報(bào)貨幣D、對(duì)子公司的權(quán)益性投資采用權(quán)益法進(jìn)行核算3、下列子公司應(yīng)包括在合并會(huì)計(jì)報(bào)表合并范圍之內(nèi)的有(A B C。A、母公司擁有其60%的權(quán)益性資本B、母公司擁有其80%的權(quán)益性資本并準(zhǔn)備近期出售C、根據(jù)章程,母公司有權(quán)控制其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策4、同一控制下吸收合并在合并日的會(huì)計(jì)處理正確的是(B CDB、合并方取得的

5、資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照合并日被合并方的公允價(jià)值計(jì)量C、以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)作為合并對(duì)價(jià)的,發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入管理費(fèi)用D、合并方取得凈資產(chǎn)賬面價(jià)值與支付的合并對(duì)價(jià)賬面價(jià)值的差額調(diào)整資本公積5、下列有關(guān)非同一控制下企業(yè)合并成本的論斷中,正確的是(ABCD 。E.企業(yè)合并進(jìn)行過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用,一般應(yīng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用6、.確定非同一控制下企業(yè)合并的購(gòu)買日,以下必須同時(shí)滿足的條件是(ABCDE 。7、下列情況中,W公司沒(méi)有被投資單位半數(shù)以上權(quán)益性資本,但可以納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍之內(nèi)的是(ABCD。E、有權(quán)任免董事會(huì)等類似權(quán)利機(jī)構(gòu)的少數(shù)成員(半數(shù)以下8、(ABCE是編制合并

6、財(cái)務(wù)報(bào)表的關(guān)鍵和主要內(nèi)容。D、編制抵消分錄9、控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制方法有(AC。A、購(gòu)買法 C、權(quán)益結(jié)合法10、F公司在甲、乙、丙、丁四家公司均擁有表決權(quán)的資本,但其投資額和控制方式不盡相同,在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),下列(BCD公司應(yīng)納入F的合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍。A、甲公司(F公司占52%的股份,但A公司已于當(dāng)年10月3日宣告破產(chǎn)三、簡(jiǎn)答題1、在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要抵消處理的內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目主要包括哪些?(舉3例即可答:母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消項(xiàng)目主要包括:“應(yīng)付賬款”與“應(yīng)收賬款”;“應(yīng)付票據(jù)”與“應(yīng)收票據(jù)”;“應(yīng)付債券”與“長(zhǎng)期債權(quán)投資”;“應(yīng)付股利”與“應(yīng)

7、收股利”;“預(yù)收賬款”與“預(yù)付賬款”等項(xiàng)目。2、合并工作底稿的編制包括哪些程序?答:(1將母公司和子公司個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿(2在工作底稿中將母公司和子公司會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)加總,計(jì)算得出個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目加總數(shù)額,并將其填入"合計(jì)數(shù)"欄中(3編制抵消分錄,抵消母公司與子公司、子公司相互之間發(fā)生的購(gòu)銷業(yè)務(wù)、債權(quán)債務(wù)和投資事項(xiàng)對(duì)個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表的影響(4計(jì)算合并會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)額四、業(yè)務(wù)題1、 2008年1月1日,A公司支付180000元現(xiàn)金購(gòu)買B公司的全部?jī)糍Y產(chǎn)并承擔(dān)全部負(fù)債。購(gòu)買日B公司的資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值如下表:解:A公司的購(gòu)買成本為180

8、000元,而取得B公司凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為138000元,購(gòu)買成本高于凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額42000元作為外購(gòu)商譽(yù)處理。A公司應(yīng)進(jìn)行如下賬務(wù)處理:借:流動(dòng)資產(chǎn) 30000固定資產(chǎn) 120000商譽(yù) 42000貸:銀行存款 180000負(fù)債 120002、2008年6月30日,A公司向B公司的股東定向增發(fā)1500萬(wàn)股普通股(每股面值為1元對(duì)B公司進(jìn)行控股合并。市場(chǎng)價(jià)格為每股3.5元,取得了B公司70%的股權(quán)。假定該項(xiàng)合并為非同一控制下的企業(yè)合并,參與合并企業(yè)在2008年6月30日企業(yè)合并前,有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債情況如下表所示。(2編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄。解:(1編制A公司在

9、購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 52500 000貸:股本 15 000 000資本公積 37 500 000(2編制購(gòu)買方編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄計(jì)算確定合并商譽(yù),假定B公司除已確認(rèn)資產(chǎn)外,不存在其他需要確認(rèn)的資產(chǎn)及負(fù)債,A公司計(jì)算合并中應(yīng)確認(rèn)的合并商譽(yù):合并商譽(yù)=企業(yè)合并成本-合并中取得被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額=5 250-6 570×70%=5 250-4 599=651(萬(wàn)元應(yīng)編制的抵銷分錄:借:存貨 1 100 000長(zhǎng)期股權(quán)投資 10 000 000固定資產(chǎn) 15 000 000無(wú)形資產(chǎn) 6 000 000實(shí)收資本 15 000 000資本公積

10、9 000 000盈余公積 3 000 000未分配利潤(rùn) 6 600 000商譽(yù) 6 510 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 52 500 000少數(shù)股東權(quán)益 19 710 0003、甲公司和乙公司為不同集團(tuán)的兩家公司。有關(guān)企業(yè)合并資料如下:并,合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(22008年6月30日,甲公司以一項(xiàng)固定資產(chǎn)和一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)合并了乙公司。該固定資產(chǎn)原值為2000萬(wàn)元,已提折舊200萬(wàn)元,公允價(jià)值為2100萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)原值為1000萬(wàn)元,已攤銷100萬(wàn)元,公允價(jià)值為800萬(wàn)元。(3發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用為80萬(wàn)元。(4購(gòu)買日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為3500萬(wàn)元。要求:(1確定購(gòu)

11、買方。(2確定購(gòu)買日。(3計(jì)算確定合并成本。(4計(jì)算固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的處置損益。(5編制甲公司在購(gòu)買日的會(huì)計(jì)分錄。(6計(jì)算購(gòu)買日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。解:(1甲公司為購(gòu)買方(2購(gòu)買日為2008年6月30日(3合并成本=2100+800+80=2980萬(wàn)元(4處置固定資產(chǎn)收益=2100-(2000-200=300萬(wàn)元處置無(wú)形資產(chǎn)損失=1000-100-800=100萬(wàn)元(5借:固定資產(chǎn)清理 1800累計(jì)折舊 200貸:固定資產(chǎn) 2000借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 2980無(wú)形資產(chǎn)累計(jì)攤銷 100營(yíng)業(yè)外支出-處置無(wú)形資產(chǎn)損失 100貸:無(wú)形資產(chǎn) 1000固定資產(chǎn)清理 1800銀行存款 80營(yíng)業(yè)外

12、收入-處置固定資產(chǎn)收益 300(6購(gòu)買日商譽(yù)=2980-3500×80%=180萬(wàn)元4、甲公司于 2008年1月1日采用控股合并方式取得乙公司100%的股權(quán)。在評(píng)估確認(rèn)乙公司資產(chǎn)公允價(jià)值的基礎(chǔ)上,雙方協(xié)商的并購(gòu)價(jià)為900000元,由公司以銀行存款支付。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為1000000元。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。合并前,甲公司和乙公司資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)資料如下所示要求:(1編制購(gòu)買日的有關(guān)會(huì)計(jì)分;(2編制購(gòu)買方在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)的抵銷分錄;(3編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表。解:(1對(duì)于甲公司控股合并乙公司業(yè)務(wù),甲公司的投資成本小于乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允

13、價(jià)值,應(yīng)編制以下會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000貸:銀行存款 900 000(2甲公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí),需要將甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與乙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目相抵銷。由于甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資為900000元,乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值1000000元,兩者差額100000元調(diào)整盈余公積和未分配利潤(rùn),其中盈余公積調(diào)增10000元, 未分配利潤(rùn)調(diào)增90000元。應(yīng)編制的抵銷分錄如下:借:固定資產(chǎn) 60 000無(wú)形資產(chǎn) 40 000股本 800 000資本公積 50 000盈余公積 20 000未分配利潤(rùn) 30 000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資 900 000盈余公積 10

14、000甲公司合并資產(chǎn)負(fù)債表2008年1月1日單位元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額銀行存款 470000 短期借款 520000交易性金融資產(chǎn) 150000 應(yīng)付賬款 554000應(yīng)收賬款 380000 長(zhǎng)期借款 1580000存貨 900000 負(fù)債合計(jì) 2654000長(zhǎng)期股權(quán)投資 940000固定資產(chǎn) 3520000 股本 2200000無(wú)形資產(chǎn) 340000 資本公積 1000000其他資產(chǎn) 100000 盈余公積 356000未分配利潤(rùn) 590000所有者權(quán)益合計(jì) 4146000資產(chǎn)合計(jì) 6800000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 68000005、A公司和B公司同屬于S公司控制。 20

15、08年6月30日A公司發(fā)行普通股100000股(每股面值1元自S公司處取得B公司90%的股權(quán)。假設(shè)A公司和B公司采用相同的會(huì)計(jì)政策。合并前,A公司和B公司的資產(chǎn)負(fù)債表資料如下表所示:要求:根據(jù)上述資料編制A公司取得控股權(quán)日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿。解:對(duì)B公司的投資成本=600000×90%=540000(元應(yīng)增加的股本=100000股×1元=100000(元應(yīng)增加的資本公積=540000-100000=440000(元A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:盈余公積=B公司盈余公積110000×90%=99000(元未分配利潤(rùn)=B公司未分配利潤(rùn)50000&

16、#215;90%=45000(元A公司對(duì)B公司投資的會(huì)計(jì)分錄:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000貸:股本 100 000資本公積 440 000結(jié)轉(zhuǎn)A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份額:借:資本公積 144 000貸:盈余公積 99 000未分配利潤(rùn) 45 000記錄合并業(yè)務(wù)后,A公司的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示。A公司資產(chǎn)負(fù)債表2008年6月30日單位:元資產(chǎn)項(xiàng)目金額負(fù)債和所有者權(quán)益項(xiàng)目金額現(xiàn)金 310000 短期借款 380000交易性金融資產(chǎn) 130000 長(zhǎng)期借款 620000應(yīng)收賬款 240000 負(fù)債合計(jì) 1000000其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000長(zhǎng)期股權(quán)投資 810000 股本

17、700000固定資產(chǎn) 540000 資本公積 426000無(wú)形資產(chǎn) 60000 盈余公積 189000未分配利潤(rùn) 145000所有者權(quán)益合計(jì) 1460000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 負(fù)債和所有者權(quán)益合計(jì) 2460000在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)將A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與B公司所有者權(quán)益中A公司享有的份額抵銷少數(shù)股東在B公司所有者權(quán)益中享有的份額作為少數(shù)股東權(quán)益。抵消分錄如下:借:股本 400 000資本公積 40 000盈余公積 110 000未分配利潤(rùn) 50 000貨:長(zhǎng)期股權(quán)投資 540 000少數(shù)股東權(quán)益 60 000A公司合并財(cái)務(wù)報(bào)表的工作底稿下表所示:A公司合并報(bào)表工作底稿200

18、8年6月30日單位:元項(xiàng)目A公司B公司(賬面金額合計(jì)數(shù)抵銷分錄合并數(shù)借方貸方現(xiàn)金 310000 250000 560000 560000交易性金融資產(chǎn) 130000 120000 250000 250000應(yīng)收賬款 240000 180000 420000 420000其他流動(dòng)資產(chǎn) 370000 260000 630000 630000期股權(quán)投資 810000 160000 970000 540000 430000固定資產(chǎn) 540000 300000 840000 840000無(wú)形資產(chǎn) 60000 40000 100000 100000資產(chǎn)合計(jì) 2460000 1310000 3770000

19、3230000短期借款 380000 310000 690000 690000長(zhǎng)期借款 620000 400000 1020000 1020000負(fù)債合計(jì) 1000000 710000 1710000 1710000股本 700000 400000 1100000 400000 700000 資本公積 426000 40000 466000 40000 426000 盈余公積 189000 110000 299000 110000 189000 未分配利潤(rùn) 145000 50000 195000 50000 145000 少數(shù)股東權(quán)益 60000 60000所者權(quán)益合計(jì) 1460000 600

20、000 2060000 1520000抵銷分錄合計(jì) 600000 600000 作業(yè)2一、單項(xiàng)選擇題1、企業(yè)債券投資的利息收入與企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部應(yīng)付債券的利息支出相互抵消時(shí),應(yīng)編制的抵消分錄為( A 。A、借記“投資收益”項(xiàng)目,貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”項(xiàng)目2、下列各項(xiàng)中,在合并現(xiàn)金流量表中不反映的現(xiàn)金流量是( C 。C、子公司吸收母公司投資收到的現(xiàn)金3、甲公司和乙公司沒(méi)有關(guān)聯(lián)關(guān)系,甲公司 2008年1月1日投資800萬(wàn)元購(gòu)入乙公司100%股權(quán),乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元,賬面價(jià)值700萬(wàn)元,其差額為應(yīng)在5年攤銷的無(wú)形資產(chǎn),2008年乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)100萬(wàn)元。所有者權(quán)益其他項(xiàng)目不變,期初未分配

21、利潤(rùn)為2,在2008年期末甲公司編制合并抵銷分錄時(shí),長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)調(diào)整為(C萬(wàn)元。C、804、母公司與子公司的內(nèi)部銷售收入,本期交易,基期全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,正確的抵銷分錄是( B 。B、借:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(內(nèi)部交易價(jià)格貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本(內(nèi)部交易價(jià)格5、甲公司為母公司,乙公司為甲公司的子公司。甲公司發(fā)行的公司債券500000元,年利率為5%,每年年未付息一次,到期一次還本。其中,乙公司購(gòu)入債券200000元作為持有至到期投資。在合并工作底稿中應(yīng)編制的抵銷分錄是(C。C、借:應(yīng)付債券 200 000 貸:持有至到期投資 200 0006、將企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部本期應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備抵銷處理時(shí),應(yīng)當(dāng)借記“

22、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目,貸記( A 項(xiàng)目。A、資產(chǎn)減值損失7、下列內(nèi)部交易事項(xiàng)中屬于內(nèi)部存貨交易的有(B。B、母公司銷售自己生產(chǎn)的汽車給子公司,子公司準(zhǔn)備對(duì)外銷售。8、在連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下,由于上年環(huán)賬準(zhǔn)備抵銷而應(yīng)調(diào)整未分配利潤(rùn)年初的金額為(C。C、上年度抵銷的內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額9、母公司銷售一批產(chǎn)品給子公司,銷售成本6000元,售價(jià)8000元。子公司購(gòu)進(jìn)后,銷售50%,取得收入5000元,另外的50%。母公司銷售毛利率為25%。根據(jù)資料,未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售的利潤(rùn)為( D 元。D、100010、A公司為B公司的母公司,2008年5月B公司從A公司購(gòu)入的150萬(wàn)元存貨,本年全

23、部沒(méi)有實(shí)現(xiàn)銷售,期末該批存貨的可變現(xiàn)凈值為105萬(wàn)無(wú),B公司計(jì)提了45萬(wàn)元的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備,A公司銷售該存貨的成本上升120萬(wàn)元,2008年末在A公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)對(duì)該準(zhǔn)備項(xiàng)目所作的抵銷處理為( C 。C、借:存貨存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 300000貸:資產(chǎn)減值損失 300000二、多項(xiàng)選擇題1、母子公司之間銷售固定資產(chǎn),在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),抵銷分錄中可能涉及的項(xiàng)目有( ABCDE 。2、如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨本期全部未精神病嶧外銷售,本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易且尚未對(duì)銷售,應(yīng)編制的抵銷分錄應(yīng)包括( ACD 。3、對(duì)于以前年度內(nèi)部固定資產(chǎn)交易形成的計(jì)提折舊的固定資產(chǎn),編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)進(jìn)

24、行如下抵銷: ( ABCE 。D、調(diào)整期末未分配利潤(rùn)的數(shù)額4、將母公司與子公司之間內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷時(shí),應(yīng)當(dāng)編制的抵銷分錄有( ABC。D、借記“營(yíng)業(yè)外收入”項(xiàng)目E、借記“固定資產(chǎn)累計(jì)折舊”項(xiàng)目5、在股權(quán)取得日后首期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),如果內(nèi)部銷售商品全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售,應(yīng)當(dāng)?shù)咒N的數(shù)額有(ABC。A、在銷售收入項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售收入的數(shù)額B、在存貨項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品中所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)的數(shù)額C、在合并銷售成本項(xiàng)目中抵消內(nèi)部銷售商品的成本數(shù)額6、股權(quán)取得日后,編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷分錄,其類型一般包括( ABDE 。C、將年度內(nèi)各子公司的所有者權(quán)益與

25、少數(shù)股東權(quán)益抵銷7、乙公司是甲公司的全資子公司,合并會(huì)計(jì)期間內(nèi),甲公司銷售給乙公司商品,售價(jià)為2萬(wàn)元,貨款到年度時(shí)尚未收回,甲公司按規(guī)定在期末時(shí)按5%計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。甲公司編制合并工作底稿時(shí)應(yīng)做的抵銷分錄為(AC。A、借:應(yīng)收賬款壞帳準(zhǔn)備 1000貸:資產(chǎn)減值損失 1000C、借:應(yīng)付賬款 20000貸:應(yīng)收帳款 200008、在合并現(xiàn)金流量表正表的編制中,需要將母公司與子公司以及子公司相互之間當(dāng)期發(fā)生的各類交易或事項(xiàng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響予以消除,合并現(xiàn)金流量抵銷處理包括的內(nèi)容有(ABCDE。9、將集團(tuán)公司內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)抵銷時(shí),應(yīng)借記的項(xiàng)目有(AC。A、應(yīng)收票據(jù) C、應(yīng)收賬款10、在合并現(xiàn)金流量表中

26、,下列各項(xiàng)應(yīng)作為子公司與其少數(shù)股東之間現(xiàn)金流入、流出項(xiàng)目,予以單獨(dú)反映的有( ABC 。D、子公司以產(chǎn)成品向少數(shù)股東換入的固定資產(chǎn)四、業(yè)務(wù)題1、P公司為母公司, 2007年1月1日,P公司用銀行存款33000萬(wàn)元從證券市場(chǎng)上購(gòu)入Q公司發(fā)行在外80%的股份并能夠控制Q公司。同日,Q公司賬面所有者權(quán)益為40000萬(wàn)元(與可變認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值相等,其中:股本為30000萬(wàn)元,資本公積為2000萬(wàn)元,盈余公積為800萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)為7200萬(wàn)元。P公司和Q公司不屬于同一控制的兩個(gè)公司。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司33000貸:銀行存款33000 2007年分派2006年現(xiàn)金股利1000萬(wàn)元:借:應(yīng)收股利

27、800(1000×80%貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司 800借:銀行存款 800貸:應(yīng)收股利8002008年宣告分配2007年現(xiàn)金股利1100萬(wàn)元:應(yīng)收股利=1100×80%=880萬(wàn)元應(yīng)收股利累積數(shù)=800+880=1680萬(wàn)元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+4000×80%=3200萬(wàn)元應(yīng)恢復(fù)投資成本800萬(wàn)元借:應(yīng)收股利 880長(zhǎng)期股權(quán)投資Q公司800貸:投資收益1680借:銀行存款 880貸:應(yīng)收股利 880(22007年12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800+4000×80%-1000×80%=3540

28、0萬(wàn)元2008年12月31日,按權(quán)益法調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額=(33000-800+800+(800-800 +4000×80%-1000×80%+5000×80%-1100×80%=38520萬(wàn)元(32007年抵銷分錄1投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積 2000盈余公積 1200 (800+400未分配利潤(rùn)9800 (7200+4000-400-1000商譽(yù) 1000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資35400少數(shù)股東權(quán)益8600 (30000+2000+1200+9800×20%借:投資收益 3200少數(shù)股東損益800未分配利潤(rùn)年初 7200貸:本

29、年利潤(rùn)分配提取盈余公積 400本年利潤(rùn)分配應(yīng)付股利1000未分配利潤(rùn)98002內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借:營(yíng)業(yè)收入500(100×5貸:營(yíng)業(yè)成本500借:營(yíng)業(yè)成本80 40×(5-3貸:存貨 803內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:營(yíng)業(yè)收入 100貸:營(yíng)業(yè)成本 60固定資產(chǎn)原價(jià) 40借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4(40÷5×6/12貸:管理費(fèi)用42008年抵銷分錄1投資業(yè)務(wù)借:股本30000資本公積 2000盈余公積 1700 (800+400+500未分配利潤(rùn)13200 (9800+5000-500-1100商譽(yù) 1000貸:長(zhǎng)期股權(quán)投資38520少數(shù)股東權(quán)益9380 (30000

30、+2000+1700+13200×20%借:投資收益4000少數(shù)股東損益 1000未分配利潤(rùn)年初9800貸:提取盈余公積500應(yīng)付股利1100未分配利潤(rùn)132002內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)A 產(chǎn)品:借:未分配利潤(rùn)年初 80貸:營(yíng)業(yè)成本80B產(chǎn)品借:營(yíng)業(yè)收入 600貸:營(yíng)業(yè)成本 600借:營(yíng)業(yè)成本 60 20×(6-3貸:存貨603內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借:未分配利潤(rùn)年初 40貸:固定資產(chǎn)原價(jià) 40借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊4貸:未分配利潤(rùn)年初 4借:固定資產(chǎn)累計(jì)折舊 8貸:管理費(fèi)用82、甲公司是乙公司的母公司。 2004年1月1日銷售商品給乙公司,商品的成本為100萬(wàn)元,售價(jià)為120萬(wàn)元,增值

31、稅率為17%,乙公司購(gòu)入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門,假定該固定資產(chǎn)折舊期為5年,沒(méi)有殘值,乙公司采用直線法提取折舊,為簡(jiǎn)化起見(jiàn),假定2004年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬(wàn)元。根據(jù)上述資料,作出如下會(huì)計(jì)處理:2004年的抵銷分錄:借:營(yíng)業(yè)收入120貸:營(yíng)業(yè)成本100固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn) 4貸:管理費(fèi)用 42005年的抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)20貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)4貸:年初未分配利潤(rùn)4借:固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用42006年的抵銷分錄:借:年初未分配利潤(rùn)20貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)8貸:年初未分配利潤(rùn)8借:固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用42007年的抵銷分錄:借:年初未分配

32、利潤(rùn)20貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)12貸:年初未分配利潤(rùn)12借:固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用4(2如果2008年末不清理,則抵銷分錄如下:借:年初未分配利潤(rùn)20貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)16貸:年初未分配利潤(rùn)16借:固定資產(chǎn)4貸:管理費(fèi)用4(3如果2008年末清理該設(shè)備,則抵銷分錄如下:借:年初未分配利潤(rùn) 4貸:管理費(fèi)用 4(4如果乙公司使用該設(shè)備至2009年仍未清理,則2009年的抵銷分錄如下:借:年初未分配利潤(rùn)20貸:固定資產(chǎn)20借:固定資產(chǎn)20貸:年初未分配利潤(rùn)203、甲公司于2007年年初通過(guò)收購(gòu)股權(quán)成為乙公司的母公司。2007年年末甲公司應(yīng)收乙公司賬款100萬(wàn)元;2008年年末,甲公司

33、應(yīng)收乙公司賬款50元。甲公司壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例均為4%。要求:對(duì)此業(yè)務(wù)編制2008年合并會(huì)計(jì)報(bào)表抵銷分錄。解:借:壞賬準(zhǔn)備 40 000貸:年初未分配利潤(rùn) 40 000借:應(yīng)付賬款 500 000貸:應(yīng)收賬款 500 000借:管理費(fèi)用 20 000貸:壞賬準(zhǔn)備 20 000作業(yè)3一、單項(xiàng)選擇題1、現(xiàn)行匯率法下,外幣報(bào)表的折算差額應(yīng)列示于( D 。D、在資產(chǎn)負(fù)債表的所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示2、在現(xiàn)行匯率法下,按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是(D。D、實(shí)收資本3、在貨幣項(xiàng)目與非貨幣項(xiàng)目法下,按歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是(A。A、存貨4、在時(shí)態(tài)法下,按照歷史匯率折算的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目是(B。B、按成本計(jì)

34、價(jià)的長(zhǎng)期投資5、 2007年12月5日賒銷一批商品,當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=7.3人民幣,合同規(guī)定的信用期為2個(gè)月(D。6、下列會(huì)計(jì)方法中屬于一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)特有的方法的是( B 。B、計(jì)算購(gòu)買力損益7、現(xiàn)行成本會(huì)計(jì)的首要程序是( C 。C、確定資產(chǎn)的現(xiàn)行成本8、在物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)中,企業(yè)應(yīng)收賬款期初余額、期末余額均為50萬(wàn)元,如果期末物價(jià)比期初增長(zhǎng)10%,則意味著本期應(yīng)收賬款發(fā)生了( A 。A、購(gòu)買力變動(dòng)損失5萬(wàn)元9、交易雙方分別承諾在站起來(lái)某一特定時(shí)間購(gòu)買和提供某種金額資產(chǎn)而簽訂的合約:( A 。A、10、衍生工具計(jì)量通常采用的計(jì)量模式為:( D 。D、公允價(jià)值二、多項(xiàng)選擇題1、下述做法哪些是在

35、物價(jià)變動(dòng)下,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式的修正(BCE。B、固定資產(chǎn)加速折舊C、存貨期末計(jì)價(jià)采用成本與市價(jià)孰低E、物價(jià)下跌時(shí)存貨先進(jìn)先出2、公允價(jià)計(jì)量包括的基本形式是（ABCD）。 E、國(guó)家物價(jià)部門規(guī)定的最高限價(jià) 3、下述哪些項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目：（ AB ）。 A、應(yīng)收票據(jù) B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 3、下述哪些項(xiàng)目屬于貨幣性資產(chǎn)項(xiàng)目：（ AB ）。 A、應(yīng)收票據(jù) B、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資 4、實(shí)物資本保全下物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)計(jì)量模式是（BC）。 B、對(duì)計(jì)量單位沒(méi)有要求 C、對(duì)計(jì)量屬性有要求 5、下列項(xiàng)目中，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的有（BC）。 B、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目下的存貨 C、流動(dòng)項(xiàng)目與

36、非流動(dòng)項(xiàng)目法下的應(yīng)付賬款 6、下列項(xiàng)目中，采用歷史匯率折算的有（AC）。 A、現(xiàn)行匯率法下的實(shí)收資本 C、流動(dòng)項(xiàng)目與非流動(dòng)項(xiàng)目下的固定資產(chǎn) 7、在貨幣性項(xiàng)目與非貨幣性項(xiàng)目法下，采用即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（AB）。 A、按成本計(jì)價(jià)的存貨 B、按市價(jià)的存貨 8、在現(xiàn)行匯率法下，按資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算的報(bào)表項(xiàng)目有（ABD）。 C、未分配利潤(rùn) 9、交易性衍生工具確認(rèn)條件是（AB）。 A、與該項(xiàng)目有關(guān)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益將會(huì)流入或流出企業(yè) B、對(duì)該項(xiàng)目交易相關(guān)的成本或價(jià)值能夠可靠地加以計(jì)量 10、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 24 號(hào)套期保期將套期保值分為（ ABC ）。 D、互換合同套期保值 E、境外投資業(yè)務(wù)套期

37、保值 三、簡(jiǎn)答題 而是對(duì)后者的進(jìn)一步完善，在完全的歷史成本計(jì)量模式下，時(shí)態(tài)法和貨幣與非貨幣法折算結(jié)果完全相 同，只有在存貨和投資以現(xiàn)行成本計(jì)價(jià)時(shí)，這兩種方法才有區(qū)別 五、不足： 1、它把折算損益包括在當(dāng)期收益中，一旦匯率發(fā)生了變動(dòng)，可能導(dǎo)致收益的波動(dòng)，甚至可能使得原外 幣報(bào)表的利潤(rùn)折算后變?yōu)樘潛p，或虧損折算后變?yōu)槔麧?rùn)；2、對(duì)存在較高負(fù)債比率的企業(yè)，匯率較大幅 度波動(dòng)時(shí)，會(huì)導(dǎo)致折算損益發(fā)生重大波動(dòng)，不利于企業(yè)利潤(rùn)的平穩(wěn)。3、這種方法改變了原外幣報(bào)表中 各項(xiàng)目之間的比例關(guān)系，據(jù)此計(jì)算的財(cái)務(wù)比率不符合實(shí)際情況。 六、時(shí)態(tài)法多適用于作為母公司經(jīng)營(yíng)的有機(jī)作成部分的國(guó)外子公司，這類公司的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是母公司在

38、 國(guó)外經(jīng)營(yíng)的延伸，它要求折算后的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)盡可能保持國(guó)外子公司的外幣項(xiàng)目的計(jì)量屬性，因此采 用時(shí)態(tài)法可以滿足這一要求。 2、簡(jiǎn)述衍生工具需要在會(huì)計(jì)報(bào)表外披露的主要內(nèi)容。P215 答：企業(yè)持有衍生工具的類別、意圖、取得時(shí)的公允價(jià)值、期初公允價(jià)值以及期末的公允價(jià)值。 在資產(chǎn)負(fù)債表中確認(rèn)和停止確認(rèn)該衍生工具的時(shí)間標(biāo)準(zhǔn)。 與衍生工具有關(guān)的利率、匯率風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、信用風(fēng)險(xiǎn)的信息以及這些信息對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量的金 額和期限可能產(chǎn)生影響的重要條件和情況。 企業(yè)管理當(dāng)局為控制與金融工具相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)而采取的政策以及金融工具會(huì)計(jì)處理方面所采用的其他 重要的會(huì)計(jì)政策和方法。 四、業(yè)務(wù)題 1、資料：H 公司 2007 年

39、初成立并正式營(yíng)業(yè)。 （1）本年度按歷史成本/名義貨幣編制的資產(chǎn)負(fù)債表如下表所示： 年末，期末存貨的現(xiàn)行成本為 400000 元； 年末，設(shè)備和廠房（原值）的現(xiàn)行成本為 144000 元，使用年限為 15 年，無(wú)殘值，采用直線法折舊； 年末，土地的現(xiàn)行成本為 720000 元； 銷售成本以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)，在年內(nèi)均勻發(fā)生，現(xiàn)行成本為 608000 元； 銷售及管理費(fèi)用、所得稅項(xiàng)目，其現(xiàn)行成本金額與以歷史成本為基 要求：（1）根據(jù)上述資料，計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)資產(chǎn)持有損益 存貨： 未實(shí)現(xiàn)持有損益400 000 -240 000 = 160 000 已實(shí)現(xiàn)持有損益 608 000-376 000 = 23

40、2 000 固定資產(chǎn)： 設(shè)備和廠房未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 134 400 112 000 = 22 400 已實(shí)現(xiàn)持有損益9 600 8 000 = 1 600 土地： 未實(shí)現(xiàn)持有損益 720 000 360 000 = 360 000 未實(shí)現(xiàn)持有損益 = 160 000 +22 400 + 360 000 = 542 400 已實(shí)現(xiàn)持有損益 = 232 000 + 1 600 = 233 600 1、簡(jiǎn)述時(shí)態(tài)法的基本內(nèi)容。 P192 答：一、時(shí)態(tài)法-按其計(jì)量所屬日期的匯率進(jìn)行折算 二、報(bào)表項(xiàng)目折算匯率選擇 A、資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目： 現(xiàn)金、應(yīng)收和應(yīng)付款項(xiàng)-現(xiàn)行匯率折算 其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，歷史成本計(jì)量

41、-歷史匯率折算， 現(xiàn)行價(jià)值計(jì)量-現(xiàn)行匯率折算， 實(shí)收資本、資本公積-歷史匯率折算 未分配利潤(rùn)-軋算的平衡數(shù)； B、利潤(rùn)及利潤(rùn)分配表： 收入和費(fèi)用項(xiàng)目-交易發(fā)生時(shí)的實(shí)際匯率折算，（交易經(jīng)常且大量發(fā)生，也可采用當(dāng)期簡(jiǎn)單或加權(quán)平 均匯率折算， 折舊費(fèi)和攤銷費(fèi)用-歷史匯率折算 三、時(shí)態(tài)法的一般折算程序： 1對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中的現(xiàn)金、應(yīng)收或應(yīng)付(包括流動(dòng)與非流動(dòng)項(xiàng)目的外幣金額，按編制資產(chǎn)負(fù)債表 日的現(xiàn)行匯率折算為母公司的編報(bào)貨幣。 對(duì)外幣資產(chǎn)負(fù)債表中按歷史成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù) 2 債項(xiàng)目要按歷史匯率折算，按現(xiàn)行成本表示的非貨幣性資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目要按現(xiàn)行匯率折算。3對(duì)外幣 資產(chǎn)負(fù)債表中的實(shí)收資本、 資

42、本公積等項(xiàng)目按形成時(shí)的歷史匯率折算； 未分配利潤(rùn)為軋算的平衡數(shù)字。 4對(duì)外幣利潤(rùn)表及利潤(rùn)分配表項(xiàng)目，收入和費(fèi)用項(xiàng)目要按交易發(fā)生日的實(shí)際匯率折算。但因?yàn)閷?dǎo)致收 入和費(fèi)用的交易是經(jīng)常且大量地發(fā)生的，可以應(yīng)用平均匯率(加權(quán)平均或簡(jiǎn)單平均折算。對(duì)固定資產(chǎn) 折舊費(fèi)和無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)，則要按取得有關(guān)資產(chǎn)日的歷史匯率或現(xiàn)行匯率折算。 四、時(shí)態(tài)法是針對(duì)流動(dòng)與非流動(dòng)法和貨幣與非貨幣法提出的方法，其實(shí)質(zhì)在于僅改變了外幣報(bào)表各項(xiàng) 目的計(jì)量單位，而沒(méi)有改變其計(jì)量屬性。它以各資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)量屬性作為選擇折算匯率的依據(jù)。 這種方法具有較強(qiáng)的理論依據(jù)，折算匯率的選擇有一定的靈活性。它不是對(duì)貨幣與非貨幣法的否定， （2）重

43、新編制資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)負(fù)債表 現(xiàn)行成本基礎(chǔ) 金額 元 項(xiàng)目 2007 年 1 月 1 日 現(xiàn)金 30000 應(yīng)收賬款 75000 其他貨幣性資產(chǎn) 55000 存貨 200000 設(shè)備及廠房?jī)糁?120000 土地 360000 資產(chǎn)總計(jì) 840000 流動(dòng)負(fù)債 80000 長(zhǎng)期負(fù)債 520000 普通股 240000 留存收益 已實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 未實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)持有收益 負(fù)債及所有者權(quán)益總計(jì) 840000 2007 年 12 月 31 日 40000 60000 160000 400000 134400 720000 1514400 160000 520000 240000 181600 2336

44、00 542400 1514400 2、資料： （1）M 公司歷史成本名義貨幣的財(cái)務(wù)報(bào)表 M 公司資產(chǎn)負(fù)債表（歷史成本名義貨幣） 2007 年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 貨幣資產(chǎn) 900 1000 2）有關(guān)物價(jià)指數(shù) 2007 年初為 100 2007 年末為 132 全年平均物價(jià)指數(shù) 120 第四季度物價(jià)指數(shù) 125 項(xiàng)目 年初數(shù) 流動(dòng)負(fù)債 9000 年末數(shù) 8000 3、A 股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱 A 公司）對(duì)外幣業(yè)務(wù)采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，按月計(jì)算匯兌損 益。 2007 年 6 月 30 日市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.25 元人民幣。2007 年 6 月

45、30 日有關(guān)外幣賬戶期末余 額如下： A 公司 2007 年 7 月份發(fā)生以下外幣業(yè)務(wù)（不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)） ： （1）7 月 15 日收到某外商投入的外幣資本 500 000 美元，當(dāng)日的市場(chǎng)匯率為 1 美元 =7.24 元人民 幣，投資合同約定的匯率為 1 美元 =7.30 元人民幣，款項(xiàng)已由銀行收存。 要求： （ 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄； （ 2）分別計(jì)算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額, 并列出計(jì)算過(guò)程； （ 3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄。 （本題不要求寫出明細(xì)科目 解：（ 1）編制 7 月份發(fā)生的外幣業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款 3 620 000 貸：股本

46、 3 620 000 借：在建工程 2 892 000 貸：應(yīng)付賬款 2 892 000 借：應(yīng)收賬款 1 444 000 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1 444 000 借：應(yīng)付賬款 1 442 000 貸：銀行存款 1 442 000 借：銀行存款 2 160 000 貸：應(yīng)收賬款 2 160 000 （2）分別計(jì)算 7 月份發(fā)生的匯兌損益凈額，并列出計(jì)算過(guò)程。 銀行存款 外幣賬戶余額 = 100 000 +500 000-200 000 +300 000 =700 000 賬面人民幣余額 =725 000 +3 620 000 -1 442 000 + 2 160 000 =5 063 000 匯

47、兌損益金額=700 000×7.2 - 5 063 000= -23 000（元） 應(yīng)收賬款 外幣賬戶余額 = 500 000 +200 000 -300 000 = 400 000 賬面人民幣余額 =3 625 000 + 1 444 000 - 2 160 000 =2 909 000 匯兌損益金額=400 000×7.2 - 2 909 000 = - 29 000（元） 應(yīng)付賬款 外幣賬戶余額 = 200 000 + 400 000 -200 000 賬面人民幣余額 =1 450 000+2 892 000-1 442 000 =2 900 000 匯兌損益金額=4

48、00 000×7.2-2 900 000 = - 20 000（元） 匯兌損益凈額=-23 000-29 000+20 000= - 32 000（元） 即計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的匯兌損益= - 32 000（元） （3）編制期末記錄匯兌損益的會(huì)計(jì)分錄 借：應(yīng)付賬款 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用 32 000 貸：銀行存款 23 000 應(yīng)收賬款 29 000 解： （1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目 貨幣性資產(chǎn)： 期初數(shù) = 900× 132/100 = 1 188 期末數(shù) = 1 000 × 132 /132 = 1 000 貨幣性負(fù)債 期初數(shù) = （9 000 + 20 000）

49、 × 132/100 = 38 280 期末數(shù) = （8 000 + 16 000）× 132/132 = 24 000 存貨 期初數(shù) = 9 200 × 132/100 = 12 144 期末數(shù) = 13 000 × 132/125 = 13 728 固定資產(chǎn)凈值 期初數(shù) = 36 000 × 132/100 =47 520 期末數(shù) = 28 800 × 132/100 = 38 016 股本 期初數(shù) = 10 000 × 132/100 =13 200 期末數(shù)= 10 000 × 132/100 =13 200

50、 盈余公積 期初數(shù) = 5 000 × 132/100 = 6 600 期末數(shù) = 6 600 + 1 000 =7 600 留存收益 期初數(shù) = （1 188 + 12 144 + 47 520） - 38 280 13 200 = 9 372 期末數(shù) = (100+13728+38 016-24 000-13 200 =15 544 未分配利潤(rùn) 期初數(shù) = 2 100 ×132/100 =2 772 期末數(shù) = 15 544 -7 600 =7 944 （2） 根據(jù)調(diào)整后的報(bào)表項(xiàng)目重編資產(chǎn)負(fù)債表 、 M 公司資產(chǎn)負(fù)債表（一般物價(jià)水平會(huì)計(jì)） 2××7

51、年 12 月 31 日 單位：萬(wàn)元 項(xiàng)目 年初數(shù) 年末數(shù) 項(xiàng)目 年初數(shù) 貨幣性資產(chǎn) 1 188 1 000 流動(dòng)負(fù)債 11 存貨 12 144 13 728 長(zhǎng)期負(fù)債 26 固定資產(chǎn)原值 47 520 47 520 股本 13 減：累計(jì)折舊 9 504 盈余公積 6 固定資產(chǎn)凈值 47 520 38 016 未分配利潤(rùn) 資產(chǎn)合計(jì) 60 832 52 744 負(fù)債及權(quán)益合計(jì) 年末數(shù) 8 000 16 000 13 200 7 600 2 772 7 944 60 852 52 744 880 400 200 600 E、經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn) 一、單項(xiàng)選擇題 1、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的內(nèi)容：（ C

52、 ）。 C、非擔(dān)保債務(wù) 2、破產(chǎn)企業(yè)的下列資產(chǎn)不屬于破產(chǎn)資產(chǎn)的是（B ） 。 B、已抵押的固定資產(chǎn) 3、破產(chǎn)企業(yè)對(duì)于應(yīng)支付給社會(huì)保障部門的破產(chǎn)安置費(fèi)用應(yīng)確認(rèn)為（A ） 。 A、其他債務(wù) 4、某項(xiàng)融資租賃合同，租賃期為 8 年，每年年末支付租金 100 萬(wàn)元，承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值為 50 萬(wàn)元，與承租人有關(guān)的 A 公司擔(dān)保余值為 20 萬(wàn)元，租賃期間，履約成本共 50 萬(wàn)元，或有租金 20 萬(wàn) 元。就承租人而言，最低租賃付款額為（ A ） 。 A、870 5、租賃分為動(dòng)產(chǎn)租賃與不動(dòng)產(chǎn)租賃，其分類的標(biāo)準(zhǔn)是（C ） 。 C、按照租賃對(duì)象 6、租賃會(huì)計(jì)所遵循的最重要的核算原則之一是（D ） 。 D、實(shí)

53、質(zhì)重于形式 7、我國(guó)租賃準(zhǔn)則及企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定出租人采用（D ）計(jì)算當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的融資收入。 D、實(shí)際利率法 8、融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，應(yīng)作為長(zhǎng)期負(fù)債，記入（C） 。 C、 “長(zhǎng)期應(yīng)付款”賬戶 9、甲公司將一暫時(shí)閑置不用的機(jī)器設(shè)備租給乙公司使用，則甲公司在獲得租金收入時(shí)，應(yīng)借記“銀 行存款” ，貸記（D） 。 D、 “其他業(yè)務(wù)收入” 10、A 公司向 B 租賃公司融資租入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，在以下利率均可獲知的情況下，A 公司計(jì)算最低租 賃付款額現(xiàn)值應(yīng)采用（） 。 A、B 公司的租賃內(nèi)含利率 二、多項(xiàng)選擇題 1、下列屬于破產(chǎn)債務(wù)的是（BCDE ） 。 A、逾期未申報(bào)債務(wù) 2、下列屬于清算費(fèi)用的

54、是（ABCDE ） 。 3 列應(yīng)作為清算損益核算內(nèi)容的是（ABCDE ） 。 4、屬于優(yōu)先清償債務(wù)的是（BCE） 。 A、擔(dān)保債務(wù) D、受托債務(wù) 5、下列屬于破產(chǎn)資產(chǎn)計(jì)量方法的是（ABDE ） 。 C、歷史成本法 6、租賃具有哪些特點(diǎn)（BC ） 。 B、融資與融物相統(tǒng)一 C、靈活方便 7、按與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來(lái)分類，租賃分為（AB） A、融資租賃 B、經(jīng)營(yíng)租賃 8、下列固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提折舊的有（ ABCD ） 。 9、融資租賃業(yè)務(wù)承租人應(yīng)有的權(quán)利包括（ABDE） 。 C、租賃資產(chǎn)處置權(quán) 10、對(duì)于擔(dān)保余值核算，下述說(shuō)法是正確的有（ABD） 。P260 C、資產(chǎn)實(shí)際余值超過(guò)擔(dān)

55、保余值時(shí)，其差額作為出租人的營(yíng)業(yè)外收入 E、對(duì)于擔(dān)保余值承租人要定期檢查，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 三、簡(jiǎn)答題 、如何區(qū)分經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃？ 答：融資租賃指實(shí)質(zhì)上已轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃。所有權(quán)最終可能轉(zhuǎn)移，也 可能不轉(zhuǎn)移。 經(jīng)營(yíng)租賃是指融資租賃以外的其他租賃 融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃的區(qū)別 經(jīng)營(yíng)租賃 融資租賃 目的不同 承租人為了滿足生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)上短期的或臨時(shí)的需要而租入資產(chǎn) 以融資為主要目的，承租人有明顯購(gòu)置資產(chǎn)的企圖，能長(zhǎng)期使用租賃資產(chǎn)，可最終取得資產(chǎn)的所有權(quán) 風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不同 租賃期內(nèi)資產(chǎn)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬歸出租人 承租人對(duì)租賃資產(chǎn)應(yīng)視同自有資產(chǎn)，在享受利益的同時(shí)相應(yīng)承擔(dān)租賃資產(chǎn)的保險(xiǎn)、

56、折舊、維修等有關(guān) 費(fèi)用 權(quán)利不同 租賃期滿時(shí)承租人可續(xù)租，但沒(méi)有廉價(jià)購(gòu)買資產(chǎn)的特殊權(quán)利，也沒(méi)有續(xù)租或廉價(jià)購(gòu)買的選擇權(quán) 租賃期滿時(shí)，承租人可廉價(jià)購(gòu)買該項(xiàng)資產(chǎn)或以優(yōu)惠的租金延長(zhǎng)租期。 租約不同 可簽租約，也可不簽租約，在有租約的情況下，也可隨時(shí)取消 融資租賃的租約一般不可取消 租期不同 資產(chǎn)的租期遠(yuǎn)遠(yuǎn)短于其有效使用年限 租期一般為資產(chǎn)的有效使用年限 租金不同 是出租人收取用以彌補(bǔ)出租資產(chǎn)的成本、持有期內(nèi)的相關(guān)費(fèi)用，并取得合理利潤(rùn)的投資報(bào)酬 租金內(nèi)容與經(jīng)營(yíng)租賃基本相同，但不包括資產(chǎn)租賃期內(nèi)的保險(xiǎn)、維修等有關(guān)費(fèi)用。 國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)在 1982 年頒布的國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 17：租賃會(huì)計(jì)中，將租賃按與資產(chǎn)

57、所有權(quán)有 關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和利益歸屬于出租人或承租人的程度，分為融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃兩類，并規(guī)定與資產(chǎn)所有權(quán) 有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和收益實(shí)質(zhì)上已經(jīng)轉(zhuǎn)移的租賃，應(yīng)歸類為融資租賃；否則為經(jīng)營(yíng)租賃。 我國(guó)對(duì)租賃的分類采取了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的標(biāo)準(zhǔn)，也借鑒了美國(guó)等國(guó)家的有關(guān)做法?？紤]到任何一項(xiàng)租 賃，出租人與承租人的權(quán)利、義務(wù)是以雙方簽訂的同一租賃協(xié)議為基礎(chǔ)，因而，我國(guó)規(guī)定出租人與承 租人對(duì)租賃的分類應(yīng)采取相同的標(biāo)準(zhǔn)，從而避免同一項(xiàng)租賃業(yè)務(wù)因雙方分類不同而造成會(huì)計(jì)處理不一 致的情況。 四、業(yè)務(wù)題 1、甲企業(yè)在 2008 年 8 月 19 日經(jīng)人民法院宣告破產(chǎn)，清算組接管破產(chǎn)企業(yè)時(shí)編制的接管日資產(chǎn)負(fù)債 表如下： （1）固定資產(chǎn)中有一原值為 660000 元，累計(jì)折舊為 75000 元的房屋已為 3 年期的長(zhǎng)期借款 450000 元提供了擔(dān)保。 （2）應(yīng)收賬款中有 22000 元為應(yīng)收甲企業(yè)的貨款，應(yīng)付賬款中有 32000 元為應(yīng)付甲企業(yè)的材料款。甲 企業(yè)已提出行使抵消權(quán)的申請(qǐng)并經(jīng)過(guò)清算組批準(zhǔn)。 （4）清算組發(fā)現(xiàn)破產(chǎn)企業(yè)在破產(chǎn)宣告日前 2 個(gè)月，曾無(wú)償轉(zhuǎn)讓一批設(shè)備，價(jià)值 180000 元，根據(jù)破產(chǎn) 法規(guī)定屬無(wú)效行為，該批設(shè)備應(yīng)予追回。 （7）貨幣資