進出口業(yè)務的正常流程及財務操作[1]

1、進出口業(yè)務的正常流程及財務操作職考.實務2009-02-04 23:13 閱讀118 評論0 字號:大大中中小小進口原材料。1、報關進口。出口企業(yè)應根據(jù)進口合約規(guī)定,憑全套進口單證,作如下會計分錄:借:材料采購進料加工××材料名稱貸:應付外匯帳款(或銀行存款支付上述進口原輔料件的各項國內(nèi)直接費用,作如下會計分錄:借:材料采購進料加工××材料名稱貸:銀行存款貨到岸時,計算應納進口關稅或消費稅,作如下會計分錄:借:材料采購進料加工××材料名稱貸:應交稅金應交進口關稅應交進口消費稅2、交納進口料件的稅金。出口企業(yè)應根據(jù)海關出具的完稅憑證,作

2、如下會計分錄:借:應交稅金應交進口關稅應交進口增值稅應交增值稅(進項稅額貸:銀行存款對按稅法規(guī)定,不需交納進口關稅、增值稅的企業(yè),不作應交稅金的上述會計分錄。3、進口料件入庫。進口料件入庫后,財務部門應憑儲運或業(yè)務部門開具的入庫單,作如下會計分錄:借:原材料進料加工××商品名稱貸:材料采購進料加工××商品名稱外購出口配套的擴散協(xié)作產(chǎn)品和委托加工產(chǎn)品的核算現(xiàn)行政策規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物包括外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱性能相同,且使用本企業(yè)注冊商標的產(chǎn)品;外購的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品;收購經(jīng)主管出口退稅的稅務機關認可的集團公司(或總廠成員

3、企業(yè)(或分廠的產(chǎn)品;委托加工收回的產(chǎn)品。一購入。購入擴散協(xié)作產(chǎn)品后,憑有關合同及有關憑證,作如下會計分錄:借:材料采購應交稅金應交增值稅(進項稅額貸:銀行存款(應付賬款驗收入庫后,憑入庫單作如下會計分錄:借:產(chǎn)成品貸:材料采購二、委托加工產(chǎn)品會計處理委托加工材料發(fā)出,憑加工合同和發(fā)料單作如下會計分錄:借:委托加工材料貸:原材料根據(jù)委托加工合同支付加工費,憑加工企業(yè)的加工發(fā)票和有關結(jié)算憑證,作如下會計分錄:借:委托加工材料應交稅金應交增值稅(進項稅貸:銀行存款(應付賬款三、委托加工產(chǎn)品收回?？芍苯訉ν怃N售的,憑入庫單作如下會計分錄:借:產(chǎn)成品貸:委托加工材料還需要繼續(xù)生產(chǎn)或加工的,憑入庫單作如下

4、會計分錄:借:原材料貸:委托加工材料銷售業(yè)務的核算一、內(nèi)銷貨物處理借:銀行存款(應收賬款貸:產(chǎn)品銷售收入應交稅金應交增值稅(銷項稅二、自營出口銷售銷售收入以及不得抵扣稅額均以外銷發(fā)票為依據(jù)。當期支付的國外費用在沖減收入后,在當期可暫不計算不得抵扣稅額沖減數(shù),而在年末進行統(tǒng)一結(jié)算補稅;也可在當期同步計算不得抵扣稅額沖減數(shù)三、一般貿(mào)易的核算1、銷售收入。財會部門收到儲運或業(yè)務部門交來已出運全套出口單證,依開具的外銷出口發(fā)票上注明的出口額折換成人民幣后作如下會計分錄:借:應收外匯賬款貸:產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口銷售收到外匯時,財會部門根據(jù)結(jié)匯水單等,作如下會計分錄:借:匯兌損益銀行存款貸:應收外匯賬

5、款客戶名稱(美元,人民幣2 .不得抵扣稅額計算。按出口銷售額乘以征退稅率之差作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易出口貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出3 .運保傭沖減。運保傭的沖減有兩種處理方法,下面兩種方法分別進行核算。A.暫不計算不得抵扣稅額的,根據(jù)運保傭金額作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口(紅字貸:銀行存款B.在沖減的同時,按沖減金額同步計算不得抵扣稅額的,作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售收入一般貿(mào)易出口(紅字貸:銀行存款同時:借;產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易出口(紅字貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(紅字進料加工貿(mào)易的核算企業(yè)在記載銷售賬時原則上要將一般貿(mào)易與進料加工貿(mào)易通過

6、二級科目分開進行明細核算,核算與一般貿(mào)易相同。只不過是對進料加工貿(mào)易進口料件要按每期進料加工貿(mào)易復出口銷售和計劃分配率計算“免稅核銷進口料件組成計稅價格”,向主管國稅機關申請開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明,在進口貨物海關核銷后開具生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明,確定進料加工“不得抵扣稅額抵減額”。一、出口企業(yè)收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后,依據(jù)注明的不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄:借;產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易出口(紅字貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(紅字二、收到主管國稅機關生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅核銷證明后,對補開部分依據(jù)注明的“不得抵扣稅額抵減額”作如下會計分錄

7、:借;產(chǎn)品銷售成本一般貿(mào)易出口(紅字貸:應交稅金應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出(紅字對多開的部分,通過核銷沖回,以藍字登記以上會計分錄來料加工貿(mào)易的核算出口企業(yè)從事來料加工業(yè)務應持來料加工登記手冊等,需向主管國稅機關申請辦理來料加工免稅證明,憑此證明據(jù)以免征工繳費的增值稅和消費稅。來料加工免稅收入與其他出口銷售收入分開核算,對來料加工發(fā)生的運保傭應沖減來料加工銷售收入,不得在其他出口銷售中沖減。一、合同約定進口來料件不作價的,只核算工繳費,作如下會計分錄:借:應收外匯賬款(工繳費部分貸:產(chǎn)品銷售收入(來料加工二、合同約定進口料件作價的,核算進口原輔料款和工繳費,作如下會計分錄:借:應收外匯賬款(工繳

8、費部分應付外匯賬款(合同約定進口價格,匯率按原作價時中間價貸:產(chǎn)品銷售收入來料加工(原輔料及加工三、外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)加工收回復出口,銷售處理與(1或(2一致,只不過是要核算委托加工過程,分進口料件外商不作價和作價兩種。A、不作價。在發(fā)出加工時作如下會計分錄:借:拔出來料加工廠名-來料名(只核算數(shù)量貸:外商來料國外客戶名-來料名(只核算數(shù)量憑加工企業(yè)加工費發(fā)票,支付工廠加工費,作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售成本-來料加工貸:銀行存款(應付賬款委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄:借:代管物資-國外客戶名-加工成品名稱(只核算數(shù)量貸:外商來料國外客戶名-來料名(只核算數(shù)量憑加工企業(yè)加工費發(fā)票,支付工

9、廠加工費,作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售成本-來料加工貸:銀行存款(應付賬款委托加工的成品驗收入庫時作如下會計分錄:借:代管物資-國外客戶名-加工成品名稱(只核算數(shù)量貸:拔出來料加工廠名-來料名(核算原料規(guī)定耗用數(shù)量B、作價。在發(fā)出加工時,憑業(yè)務或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的出庫單,按原材料金額作如下會計分錄:借:應收賬款-來料加工廠貸:原材料-國外客戶名-來料名稱加工廠交成品時,按合約價格及耗用原料,以及規(guī)定的加工費,根據(jù)業(yè)務部門或儲運部門開具的蓋有“來料加工”戳記的入庫單作如下會計分錄:借:庫存商品-國外客戶名-加工成品名貸:應收賬-來料加工廠(按規(guī)定應耗用的原料成本應付賬-來料加工

10、廠(加工費,如外幣按入庫日匯率四、對來料加工所耗用的國內(nèi)進項稅金進行轉(zhuǎn)出。原則上按銷售比例分攤,按分攤額作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售成本-來料加工貸:應交稅金-應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出委托代理出口的核算收到受托方(外貿(mào)企業(yè)送交的“代理出口結(jié)算清單”時,作如下會計分錄:借:應收賬款等產(chǎn)品銷售費用(代理手續(xù)費貸:產(chǎn)品銷售收入支付的運保傭與自營出口一樣,要沖減外銷收入。銷售退回的核算生產(chǎn)企業(yè)出口的產(chǎn)品,由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨,其銷售退回應分情況進行處理。這里只以一般貿(mào)易出口為例進行介紹,進料加工貿(mào)易與此類似。一、未確認收入的已發(fā)出產(chǎn)品的退回,按照已記入“發(fā)出產(chǎn)品”等科目的金額,作

11、如下會計分錄:借:產(chǎn)成品貸:發(fā)出產(chǎn)品二、已確認收入的銷售產(chǎn)品退回,一般情況下直接沖減退回當月的銷售收入、銷售成本等,對已申報免稅或退稅的還要進行相應的“免抵退”稅調(diào)分別情況作如下會計處理:1、業(yè)務部門在收到對方提運單并由儲運部門辦理接貨及驗收、入庫,拿到手續(xù)后,財會部門應憑退貨通知單按原出口金額作如下會計分錄:借:產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口(紅字貸:應收外匯賬款2、退貨貨物的原運保傭,以及退貨費用的處理。由對方承擔的:借:銀行存款貸:產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口(原運保傭部分由我方承擔的,先如下處理:借:待處理財產(chǎn)損益貸:產(chǎn)品銷售收入-一般貿(mào)易出口(原運保傭部分銀行存款(退貨發(fā)生的一切國內(nèi)、外費

12、用批準后:借:營業(yè)外支出貸:待處理財產(chǎn)損益應交稅金的核算根據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定,“免抵退”稅企業(yè)出口應交消費稅免征消費稅,增值稅的計算按以下公式:當期應鈉稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期全部進項稅額-當期不得抵扣稅額-上期未抵扣完的進項稅額1、如當期應納稅額大于零,月末作如下會計分錄:借:應交稅金應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅貸:應交稅金未交增值稅2、如當期應納稅額小于零,月末作如下會計分錄:借:應交稅金未交增值稅貸:應交稅金應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅出口業(yè)務財務管理及會計核算操作流程2009-08-14 08:31一. 出口業(yè)務計劃及發(fā)貨審核(一出口業(yè)務計劃審核國際業(yè)務部應根據(jù)對外訂立的出口合同,

13、及時、準確地向財務部提交出口業(yè)務計劃單,該計劃單應包含如下內(nèi)容:出口國家及客戶名稱、出口日期、結(jié)算方式、計劃收款金額、產(chǎn)品經(jīng)銷價格、出口運費、保險費、傭金、其他費用及出口業(yè)務利潤。(二出口業(yè)務貨物發(fā)運審核國際業(yè)務部在發(fā)運貨物時， 須先開具發(fā)貨單，經(jīng)財務部對價格和收款情況進行審 核簽字后，方能提請產(chǎn)成品庫發(fā)貨。收款情況審核確認原則如下： 1匯付方式：如電匯 T/T，必須收款后發(fā)貨。 2信用證 L/C 方式：收到通知銀行交來的信用證，并經(jīng)公司國際業(yè)務部對信用 證內(nèi)容進行審核確認后發(fā)貨。 3托收方式：如付款交單 D/P，必須經(jīng)財務部、國際業(yè)務部負責人或單位負責 人簽字認可后發(fā)貨。 二出口業(yè)務相關會計

14、處理 （一）出口銷售收入的確定及其會計處理 1入帳時間原則：在貨物報關出口后，財務部根據(jù)國際部交來的報關發(fā)票和裝 箱單開具 XXX 市出口商品統(tǒng)一發(fā)票，以此為依據(jù)確認出口業(yè)務銷售收入。 2發(fā)生產(chǎn)品出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售收入出口業(yè)務 貸：應收帳款出口業(yè)務 3發(fā)生配件出口銷售業(yè)務時，作如下會計處理： 借：其他業(yè)務收入出口業(yè)務 貸：應收帳款出口業(yè)務 4當期支付的國外段運費、保險費及傭金，應沖減當期的出口銷售收入，作如 下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售收入出口業(yè)務（紅字） 貸：銀行存款 5出口貨物作銷售處理后，因故發(fā)生退貨時，用紅字沖減退運當期的出口銷售 收入，已沖減的國外段運費、保

15、險費及傭金等調(diào)增當期出口銷售收入。 6出口業(yè)務貨款到帳時，根據(jù)銀行出具的收帳通知及外匯買賣水單，作如下會 計處理： 借：銀行存款 貸：應收帳款出口業(yè)務 （二）出口業(yè)務相關費用支付及其會計處理 1支付銷售費用及銀行結(jié)算費用時，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售費用 借：財務費用 貸：銀行存款 2月末記帳匯率調(diào)整：月末根據(jù)期末外匯帳戶的借方余額乘實際匯率與記帳匯 率的差， 所得正數(shù)表示“財務費用匯兌損益”借方減少數(shù)，記帳時用紅字在借 方表示；負數(shù)表示“財務費用匯兌損益”借方增加數(shù)。 （三）出口貨物“免、抵、退”稅會計處理 1. 月末根據(jù)當期出口貨物銷售額以及經(jīng)主管退稅部門核準的當期免稅購進原材 料等計

16、算出當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額后，作如下會計處理： 借：產(chǎn)品銷售成本 貸：應交稅金應交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出 2當接到經(jīng)主管退稅部門審核確認的出口貨物免抵退稅額數(shù)據(jù)后，作如下會計 處理： （1） 核算出口貨物應免、抵稅額時 借：應交稅金應交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額 貸：應交稅金應交增值稅出口退稅 （2） 核算出口貨物應退稅額時 借：應收補貼款 貸：應交稅金應交增值稅出口退稅 三. 出口收匯核銷程序 （一） 出口企業(yè)核銷員通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局申領核 銷單。 （二） 出口企業(yè)核銷員持 IC 卡到外匯管理局申領紙質(zhì)核銷單。出口企業(yè)發(fā)生出 口業(yè)務時，將核銷單通過“口岸電子執(zhí)

17、法系統(tǒng)”在網(wǎng)上備案到出口海關。 （三） 出口企業(yè)憑紙質(zhì)核銷單、報關發(fā)票、報關單等有關單據(jù)向海關辦理報關 出口手續(xù)。 （四） 海關審查合格后，貨物通關出境，隨后海關將經(jīng)其蓋章后的核銷單退還 企業(yè)。 （五） 出口企業(yè)通過“口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)”在網(wǎng)上向外匯管理局交單。 （六） 出口企業(yè)收匯，銀行將外匯收賬通知單及出口核銷專用聯(lián)收匯水單出具 給企業(yè)。 （七） 出口企業(yè)將出口報關單、出口收匯核銷單、出口核銷專用聯(lián)收匯水單及 出口商品統(tǒng)一發(fā)票交外匯管理局核銷。 四出口貨物“免、抵、退”稅額計算 （一）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅額應根據(jù)出口貨物離岸價、出口貨物 退稅率計算。出口貨物離岸價（FOB）以出口

18、發(fā)票上的離岸價為準，若以其它價 格條件成交的， 應扣除按會計制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的國外段運費、保 險費和傭金等。 （二）免抵退稅額的計算 免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率 “出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價”是指當期發(fā)生的準予辦理免抵退稅的出 口貨物人民幣銷售額。 （三）當期應退稅額和當期免抵稅額的計算 1當期期末留抵稅額當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期期末留抵稅額 當期免抵稅額=當期免抵退稅額當期應退稅額 2當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時 當期應退稅額=當期免抵退稅額 當期免抵稅額=0 （四）免抵退稅不得免征和抵扣稅

19、額的計算 免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×（出口貨物 征稅稅率出口貨物退稅率） 五 出口貨物“免、抵、退”稅申報 貨物報關出口后， 國際部應分別在五日內(nèi)將出口貨物報關發(fā)票、一月內(nèi)將外匯核 銷單和出口貨物報關單、 三月內(nèi)將出口貨物報關單出口退稅專用聯(lián)交財務部。財 務部據(jù)此辦理“免、抵、退”稅申報。 （一）“免、抵”稅申報 1 根據(jù)當期出口銷售明細帳及出口發(fā)票在生產(chǎn)企業(yè)出口退稅申報系統(tǒng)“基礎數(shù) 據(jù)采集”模塊中的“出口貨物明細申報錄入”和“收齊出口單證明細錄入”項 下，將當期 相關數(shù)據(jù)錄入到計算機中。月末終了，當期出口銷售明細數(shù)據(jù)全部 錄入后， 再將當期實際支付的全部國外段運費和傭金等數(shù)據(jù)按商品代碼匯總后用 負數(shù)錄入。退運出 口貨物原