2017年注冊會計師綜合階段試卷(一)真題及答案

1、注冊會計師全國統(tǒng)一考試職業(yè)能力綜合測試一一、案例分析題1、A公司主要從事電子產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，于20X0年首次公開發(fā)行A股股票并上市。A公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%A公司20X4年度財務報表由匯泰會計師事務所審計。明星會計師事務所于20X5上半年接受委托審計A公司20X5年度財務報表，并委派注冊會計師甲擔任審計項目合伙人。此外，明星會計師事務所還首次接受A公司下屬若干子公司委托，審計其各自的20X5年度財務報表，并分別出具審計報告。資料一審計項目組成員針對A公司20X5年度集團財務報表審計和下屬若干子公司20X5年度個別財務報表審計分別編制了總體審計策略，部分內(nèi)容摘錄如下：1 .A公司20

2、X5年度集團財務報表審計,（略）A公司近幾年盈利水平穩(wěn)定，按A公司20X5年度合并財務報表經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤的5%,確定A公司20X5年度集團財務報表整體的重要性。各重要組成部分的重要性與集團財務報表整體的重要性相同。,（略）2 .子公司20X5年度個別財務報表審計,（略）子公司個別財務報表整體的重要性：子公司基本情況確定財務報表整體重要性的基準K1制造業(yè)公司，近幾年經(jīng)營狀況良好，盈利水平穩(wěn)定經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤K2貿(mào)易公司，營業(yè)收入規(guī)模較大，但毛利較低，近幾年一直處于微利狀態(tài)經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤K320X5年新設立房地產(chǎn)公司，目前正處于商品房開發(fā)階段，預計兩年后開始對外銷售經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤,.

3、（略）,.（略）,.（略）（略）資料二A公司以前年度與其他非關聯(lián)公司分別出資5400萬元和3600萬元設立了S公司，A公司持有S公司60%殳權，能夠對S公司實施控制。20X5年11月1日，S公司引入新股東C公司（非關聯(lián)方），C公司向S公司注資14000萬元，A公司對S公司持股比例下降為32%自該日起不再對S公司實施控制，但仍具有重大影響。C公司注資前，A公司對S公司長期股權投資賬面價值為5400萬元；注資后，A公司對S公司剩余32%殳權公允價值為9600萬元。設立日至本次注資前，S公司共實現(xiàn)凈利潤5000萬元（其中，設立日至20X4年末共實現(xiàn)凈利潤4000萬元），一直未進行利潤分配，除所實現(xiàn)的

4、凈利潤外，未發(fā)生其他凈資產(chǎn)變動。針對上述因C公司注資導致對S公司持股比例下降，A公司進行了如下會計處理：（1） A公司個別財務報表：于喪失控制權日，按新持股比例32額認A公司享有S公司凈資產(chǎn)份額8960萬元（9000萬元+5000萬元+14000萬元）X32%,與長期股權投資原賬面價值5400萬元之間的差額3560萬元（8960萬元-5400萬元）計入當期損益。對于剩余32%殳權，再按照喪失控制權日該剩余股權公允價值9600萬元進行重新計量，差額640萬元（9600萬元8960萬元）計入其他綜合收益。（2） A公司合并財務報表：于喪失控制權日，終止確認S公司相關資產(chǎn)、負債賬面價值，并終止確認少

5、數(shù)股東權益賬面價值。對于剩余32%殳權，按照喪失控制權之日A公司享有S公司凈資產(chǎn)份額8960萬元（9000萬元+5000萬元+14000萬元）X32%型行重新計量，作為長期股權投資核算。將剩余股權賬面價值8960萬元減去按原持股比例60%十算應享有S公司自設立日開始持續(xù)計算凈資產(chǎn)賬面價值的份額8400萬元（9000萬元+5000萬元）X60%之間的差額560萬元計入喪失控制權當期的投資收益。資料三A公司于20X5年中開始實施一項限制性股票激勵計劃。根據(jù)該計劃，A公司以約定價格每股10元向100名公司管理部門員工每人發(fā)行1萬股A公司股票（每股面值1元），并規(guī)定鎖定期為12個月。在鎖定期內(nèi)，這些限

6、制性股票不得上市流通和轉讓。如果員工在12個月后仍在A公司任職，則其持有的限制性股票可以解鎖；如果員工在12個月內(nèi)離開A公司，則A公司需要按照事先約定的價格每股10元向員工回購所持限制性股票，并予以注銷。于授予日20X5年7月1日，A公司收到該100名員工繳納股票認購款1000萬元，同日，A公司向員工發(fā)行的100萬股限制性股票也按照有關規(guī)定履行了注冊登記等增資手續(xù)。A公司于該日借記“銀行存款”1000萬元，貸記“股本”100萬元，按其差額，貸記“資本公積”900萬元。A公司股票于授予日公允價值為每股15元。20X5年12月31日，有10名員工離開A公司，A公司履行了回購義務，按照支付總價款10

7、0萬元，借記“庫存股”100萬元，貸記“銀行存款”100萬元；同時，注銷回購股份，借記“股本”10萬元，借記“資本公積”90萬元，貸記“庫存股”100萬元。A公司估計剩余90名員工均會任職至限制性股票解鎖日，因此，于20X5年12月31日，按照授予日A公司股票公允價值和預計將會解鎖股票數(shù)量，確認應計入20X5年度費用金額為675萬元，借記“管理費用”675萬元，貸記“資本公積”675萬元。資料四審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1.20X5年度A公司某非控股股東的子公司豁免了A公司的一項債務，A公司將接受的上述債務豁免計人營業(yè)外收入。2.A公司20X5年12月31日其他應收款賬面余額中包含

8、A公司所購買的若干“理財產(chǎn)品”，明細摘錄如下：項目發(fā)行機構金額到期日是否保本收益率理財產(chǎn)品A證券公司100萬元20X6年3月是固定，年化收益率3.5%理財產(chǎn)品BH業(yè)銀行200萬元20X6年5月否非固定，預期最高年化收益率4%,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）3.20X5年1月，考慮到W產(chǎn)品生產(chǎn)線生產(chǎn)能力已難以滿足發(fā)展需要，A公司決定將該生產(chǎn)線轉入改擴建（包括更換部分主要設備部件）。20X5年12月31日，上述生產(chǎn)線改擴建項目完工。A公司20X5年度相關固定資產(chǎn)和在建工程財務信息摘錄如下：（單位：萬元）年初余額本年計提折舊本年轉出至在建工程本年在建工程轉入年末余額固定資產(chǎn)-W產(chǎn)品生

9、產(chǎn)線：-原值3000(3000)25002500-累計折舊(980)(20)1000-（單位：萬元）年初余額本年固定資產(chǎn)轉入本年增加改擴建支出本年轉出至固定資產(chǎn)年末余額在建工程-W產(chǎn)品生產(chǎn)線-2000500(2500)-資料五注冊會計師甲在復核審計項目組成員編制的審計工作底稿時，注意到以下事項：1 .審計項目組在對A公司20X5年度營業(yè)收入“完整性”認定實施實質(zhì)性程序時，抽取了20X5年一定數(shù)量的營業(yè)收入記賬憑證，檢查入賬日期、品名、數(shù)量、單價、金額等是否與銷售發(fā)票、發(fā)運憑證、銷售合同等一致，未發(fā)現(xiàn)差異。審計項目組據(jù)此得出“A公司20X5年度營業(yè)收入完整性認定不存在重大錯報”的結論。2 .審計

10、項目組對A公司20X5年度集團財務報表某重要組成部分20X5年12月31日的應收賬款賬齡實施了測試，并對應收賬款余額實施了函證程序，相關審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：應收賬款賬齡分析表（單位：萬元）20X5412月31日20X44節(jié)12月31日1年以內(nèi)100090012年600100023年15008003年以上1000200合計41002900審計說明：審計項目組抽查了20X4年12月31日和20X5年12月31日應收賬款賬面余額對應交易的原始憑證，如銷售發(fā)票和發(fā)運憑證等，以測試賬齡劃分的準確性，未發(fā)現(xiàn)差異。結論：上述應收賬款賬齡分析表賬齡劃分不存在錯誤。應收賬款函證控制表（單位：萬元）客戶

11、函證編號賬面余額回函確認金額差異說明客戶A,.（略）5050-1客戶B,（附二40不適用不適用2,.（略）,.（略）,.（略）,.（略）,.（略）,.（略）審計說明：1 .未收到回函，但審計項目組已直接致電客戶A的聯(lián)系人，對方口頭確認不存在差異。無需實施進一步審計程序。2 .因客戶B地址有誤，詢證函被退回。項目組檢查了20X5年12月31日對客戶B應收賬款余額相關銷售交易的銷售發(fā)票，未發(fā)現(xiàn)差異。無需實施進一步審計程序。,（略）3 .A公司20X5年12月31日存貨余額中有1000件庫齡一年以上的某產(chǎn)成品。審計項目組就上述產(chǎn)成品是否存在減值與A公司財務人員進行了討論。財務人員表示，上述產(chǎn)成品中有

12、50件已于20X6年1月銷售給A公司的母公司，且售價超過其單位成本，因此，上述產(chǎn)成品在20X5年12月31日不存在減值情況。審計項目組檢查了上述期后銷售的合同、發(fā)票、發(fā)運及收款記錄，未發(fā)現(xiàn)差異，并注意到上述期后銷售售價高于其單位成本。審計項目組據(jù)此得出“20X5年12月31日，A公司上述產(chǎn)成品無需計提存貨跌價準備”的結論。4 .20X5年12月31日，審計項目組對A公司20X5年度集團財務報表某重要組成部分（子公司一一H公司）的存貨進行了監(jiān)盤，并按計劃抽取若干存貨樣本實施了抽盤程序，相關審計工作底稿部分內(nèi)容摘錄如下：在舁廳P項目賬面結存數(shù)盤點數(shù)差異（1）實際抽&差異（2）注釋abc=b

13、-ade=d-b1存貨A100件120件20件120件-12存貨B80件80件-60件-20件2,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）,（略）審計說明：1 .差異（1）對應的20件外購存貨入已于20X5年12月31日驗收入庫，但H公司于20X6年1月才收到供應商開具的發(fā)票。H公司已于20X6年1月將上述20件存貨A計入當月存貨賬簿記錄。審計項目組核對了上述20件存貨A的采購發(fā)票和20X6年1月的入賬記錄，未發(fā)現(xiàn)差異。對差異（1）無需作進一步審計處理。2 .差異（2）是由于H公司在盤點時將20X5年末實際已毀損的20件存貨B計入盤點數(shù)所致，已經(jīng)要求H公司按照實際抽盤結果加以更正，將20

14、件已毀損的存貨B轉入20X5年度損益。3 .除上述差異（2）外，其余按計劃抽盤的樣本均未發(fā)現(xiàn)差異。無需作進一步審計處理。結論：除存貨B存在上述差異（2）外，于20X5年12月31日，H公司其他存貨賬面結存數(shù)量不存在錯報。資料六審計項目組在審計過程中注意到以下情況：1 .A公司20X5年12月31日某資產(chǎn)組原值減去累計折舊和減值準備后的賬面價值為1000萬元，由于存在減值跡象，A公司對其進行了減值測試。經(jīng)測試，該資產(chǎn)組于20X5年12月31日公允價值減去處置費用后的凈額為800萬元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為700萬元?？紤]到近期無處置該資產(chǎn)組的意圖，A公司將預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值作為可收回金額，于2

15、0X5年12月31日對該資產(chǎn)組計提了300萬元資產(chǎn)減值準備。A公司在申報20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述300萬元資產(chǎn)減值損失作了全額稅前扣除。2 .A公司于20X5年12月31日以分期收款方式向某非關聯(lián)公司銷售了一批產(chǎn)品，合同約定銷售價格為120萬元（不含增值稅），約定收款期為三年，20X6年至20X8年每年年末各收取40萬元。A公司于20X5年12月31日向該非關聯(lián)公司交付了該批產(chǎn)品，并于當日確認120萬元營業(yè)收入，結轉相應營業(yè)成本。A公司在申報20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將銷售該批產(chǎn)品的利潤納入了20X5年度應納稅所得額。3 .A公司于20X5年1月1日在一級市場上

16、按面值購入每年付息、到期還本的2年期國債10萬元，將其作為持有至到期投資核算。A公司于20X5年末收到該國債利息4000元，將其計入當期損益。20X5年12月31日，該國債公允價值上升了1萬元，A公司因此調(diào)增其賬面價值，同時確認公允價值變動收益1萬元。A公司在申報20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將該國債上述利息收入和公允價值變動收益共計14000元納入了20X5年度應納稅所得額。4 .A公司于20X5年12月31日直接向某民辦小學捐贈現(xiàn)金20萬元，其中10萬元用于補助該小學20X5年度教育經(jīng)費，其余10萬元用于補助該小學20X6年度校舍建設。A公司于20X5年12月31日將其中10萬元計

17、入營業(yè)外支出（該金額遠低于A公司20X5年度利潤總額的12%）,其余10萬元確認為預付賬款。A公司在申報20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述計入營業(yè)外支出的10萬元捐贈支出做了全額稅前扣除。5 .A公司20X5年度委托一家境內(nèi)非關聯(lián)公司進行一項研發(fā)活動，共計發(fā)生研究費用100萬元，由于該研發(fā)活動尚處于研究階段，A公司將其全部計入當期損益。A公司在申報20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述100萬元研究費用做了全額稅前扣除，并按照100萬元的50%做了加計扣除。6 .A公司于20X5年度將一批自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給管理人員作為員工福利，A公司按該批產(chǎn)品賬面價值10萬元計入管理費用。A公司在

18、申報20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額時，將上述10萬元管理費用做了全額稅前扣除。資料七A公司財務總監(jiān)就以下事項征詢注冊會計師甲的意見：1 .A公司于20X5年與三家非關聯(lián)公司共同出資成立B公司（有限責任公司），A公司持有40%殳權，另外三家非關聯(lián)公司各持有20%殳權。B公司章程規(guī)定：B公司的相關活動主要由其權力機構（股東會和董事會）決策；股東會會議由股東按持股比例行使表決權，相關股東會決議需經(jīng)代表50%A上表決權的股東同意方可通過；董事會共5名成員，其中A公司擁有2個席位，另外三家非關聯(lián)公司各擁有1個席位，相關董事會決議需經(jīng)半數(shù)以上董事同意方可通過。20X5年度，A公司將對B公司的投資作為對

19、聯(lián)營企業(yè)的長期股權投資核算。20X6年初，出于經(jīng)營戰(zhàn)略考慮，A公司擬與B公司的另一現(xiàn)有股東簽訂一份一致行動協(xié)議。根據(jù)該協(xié)議，自協(xié)議生效之日起，A公司與該股東在B公司股東會和董事會上必須一致行動，即在B公司股東會和董事會進行表決時，雙方均應做出同樣的投票決定，否則，雙方需協(xié)商一致后再進行表決。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述一致行動協(xié)議生效后A公司是否能夠控制B公司提出分析意見。2 .A公司于若干年前出資1000萬元，與非關聯(lián)公司一一D公司共同出資設立E公司，A公司持有20%殳權，D公司持有80%殳權。出于戰(zhàn)略調(diào)整需要，A公司擬在20X6年將所持E公司20%殳權全部出售給D公司。E公司自設立以來經(jīng)

20、營狀況良好，一直盈利，于20X5年末有較多留存收益（包括未分配利潤和盈余公積）。經(jīng)測算，A公司所持E公司20%殳權于20X5年12月31日公允價值為2000萬元。A公司財務人員向財務總監(jiān)提出了以下兩個處置方案：方案一：直接將所持E公司股權按照公允價值2000萬元轉讓給D公司。方案二：A公司以從E公司撤回投資的方式收回2000萬元，然后由D公司再向E公司另行投資2000萬元。財務總監(jiān)希望注冊會計師甲就上述兩個方案對A公司企業(yè)所得稅應納稅所得額的影響存在哪些區(qū)別提出分析意見。<1>、針對資料一，假定不考慮其他條件，指出審計項目組編制的總體審計策略是否存在不當之處。如果存在不當之處，簡要

21、說明理由，并提出恰當?shù)奶幚硪庖姟！菊_答案】存在不當之處。（0.5分）理由：A公司20X5年度集團財務報表審計：各重要組成部分的重要性應當?shù)陀诩瘓F財務報表整體的重要性。（0.5分）處理建議：子公司20X5年度個別財務報表審計：（1） K2公司處于微利狀態(tài)，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準?？紤]到針對貿(mào)易公司，財務報表使用者通常較關注營業(yè)收入，因此，選擇營業(yè)收入作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。（1.5分）（2） K3公司尚未開始對外銷售，沒有經(jīng)常性收入和利潤，不宜用經(jīng)常性業(yè)務稅前利潤作為確定財務報表整體重要性的基準。考慮到K3公司處在新設立階段，并且針對處于商品

22、房開發(fā)階段的房地產(chǎn)公司，財務報表使用者通常較關注資產(chǎn)，因此，選擇總資產(chǎn)作為確定財務報表整體重要性的基準更加合適。（1.5分）<2>、針對資料二，假定不考慮其他條件，指出A公司在個別財務報表層面和合并財務報表層面的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關稅費或遞延所得稅的影響）。【正確答案】個別財務報表：存在不當之處。（0.5分）處理建議：于喪失控制權日，按新的持股比例32%確認A公司享有S公司因增資擴股而增加凈資產(chǎn)的份額4480萬元（14000萬元X32%）,與持股比例下降部分所對應的長期股權投資原賬面價值2520萬元（5400萬元X28%/60%

23、）之間的差額1960萬元計入當期損益。剩余32%殳權由原成本法改按權益法核算，對該剩余股權視同自取得時即采用權益法核算進行調(diào)整。注資以后按照新持股比例計算享有S公司自設立日至注資期初之間實現(xiàn)的凈損益為1280萬元（4000萬元X32%>,調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益；注資期初至注資日之間實現(xiàn)的凈損益320萬元（1000萬元X32%>,調(diào)整增加長期股權投資的賬面價值，同時計入當期投資收益。（2分）合并財務報表：存在不當之處。（0.5分）處理建議：于喪失控制權日，終止確認S公司相關資產(chǎn)、負債賬面價值，并終止確認少數(shù)股東權益賬面價值。對于剩余32%殳權，按照喪失控制權

24、之日tK剩余股權的公允價值9600萬元進行重新計量，作為長期股權投資核算。剩余股權公允價值減去按原持股比例60%十算應享有S公司自設立日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值的份額8400萬元（9000萬元十5000萬元）X60%之間的差額1200萬元，計入喪失控制權當期的投資收益。（2分）<3>、針對資料三，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姡ú豢紤]相關稅費或遞延所得稅的影響）?！菊_答案】存在不當之處。（1分）處理建議：（1）A公司應當于20X5年7月1日，就回購義務確認負債，借記“庫存股”1000萬元，貸記“其他應付款”100

25、0萬元（在10名員工離開A公司時，相應沖減“其他應付款”100萬元）。（1.5分）（2） 20X5年12月31日，A公司應當基于所發(fā)行股份于授予日的公允價值與員工認購價格的差額5元/股（15元/股10元/股）及鎖定期的影響，相應確認成本費用225萬元（90X1萬股X5元/月/2）。（1.5分）< 4>、針對資料四第1項至第3項，假定不考慮其他條件，指出A公司的會計處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖?。【正確答案】（1）存在不當之處。接受非控股股東的子公司的債務豁免，應當將相關利得計入所有者權益（資本公積）。（1分）（2）存在不當之處。非保本非固定收益理財產(chǎn)品B

26、的回收金額不固定也不確定，不能分類為應收款項，應當分類為可供出售金融資產(chǎn)。（1.5分）（3）存在不當之處。W產(chǎn)品生產(chǎn)線改擴建更換了部分主要設備部件，應當將被替換部分的賬面價值扣除，而不應保留轉入完成改擴建之后的固定資產(chǎn)賬面余額。（1.5分）< 5>、針對資料五第1項至第4項，假定不考慮其他條件，指出注冊會計師甲在復核項目組成員的工作底稿時，針對項目組成員的審計處理，應當提出哪些質(zhì)疑和改進建議?！菊_答案】（1）質(zhì)疑：以營業(yè)收入記賬憑證為起點，追查至銷售發(fā)票、發(fā)運憑證和銷售合同，通常不能發(fā)現(xiàn)少計的營業(yè)收入。（0.5分）改進建議：應當以20X5年銷售交易原始記錄（如發(fā)運憑證等）為起點，

27、追查至對應的營業(yè)收入賬簿記錄。（0.5分）（2）質(zhì)疑：20X5年12月31日應收賬款賬齡在2?3年的余額大于20X4年12月31日應收賬款賬齡在1?2年的余額，賬齡劃分存在異常。（0.5分）改進建議：應進一步檢查應收賬款賬齡分析表的準確性（特別是20X5年12月31日應收賬款賬齡在2?3年余額和20乂4年12月31日應收賬款賬齡在1?2年余額的賬款劃分），查找賬齡劃分異常的原因，并建議被審計單位根據(jù)檢查結果重新編制應收賬款賬齡分析表，同時考慮對應收賬款壞賬準備計提合理性的可能影響。（1分）質(zhì)疑：對詢證函的口頭回復不能作為可靠的審計證據(jù)。未調(diào)查地址有誤的原因，可能無法識別被審計單位虛構客戶B及其

28、地址的可能性，并且實施的替代程序不當。（0.5分）改進建議：應當要求對方向項目組直接提供書面回復，如果仍未收到書面回函，需要通過實施替代程序，尋找其他審計證據(jù)以支持口頭回復中的信息。應進一步調(diào)查地址有誤的原因，識別是否存在虛構客戶B及其地址的情況。如非虛構，應按正確的地址向客戶B重新發(fā)函；在實施替代程序時，應檢查的原始憑據(jù)不應僅限于被審計單位開具的銷售發(fā)票，還應關注銷售合同、銷售訂購單、發(fā)運憑證及相關期間和期后收款的回款單據(jù)等。（2分）（3）質(zhì)疑：該產(chǎn)成品期后銷量僅占其20X5年末庫存的5%且為關聯(lián)交易，因此不足以直接認定該產(chǎn)成品不需計提存貨跌價準備。（0.5分）改進建議：應基于市場公允價格對

29、20X5年末相關產(chǎn)成品進行減值測試，以確定是否需要計提跌價準備，并進一步檢查銷售給關聯(lián)方的價格是否公允。（0.5分）（4）質(zhì)疑：差異（1）顯示于20X5年12月31日存貨A存在錯報，但未建議客戶作出調(diào)整。（0.5分）改進建議：應建議被審計單位將已于20X5年12月31日驗收入庫的存貨A在20X5年度財務報表中予以暫估入賬。（0.5分）質(zhì)疑：差異（2）顯示被審計單位的存貨盤點在準確性方面存在錯誤，但未進一步考慮其對測試范圍的影響。（0.5分）改進建議：應進一步考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生。（0.5分）< 6>、針對資料六第1項至第6項，假

30、定不考慮其他條件，逐項指出A公司的會計處理以及企業(yè)所得稅的處理是否存在不當之處。如果存在不當之處，提出恰當?shù)奶幚硪庖姟！菊_答案】（1）會計處理：存在不當之處。（0.5分）處理意見：資產(chǎn)可收回金額的估計，應當根據(jù)公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值兩者之間的較高者確定。（0.5分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5分）處理意見：企業(yè)提取的固定資產(chǎn)減值準備不得稅前扣除。（0.5分）（2）會計處理：存在不當之處。（0.5分）處理意見：該交易屬于具有融資性質(zhì)的分期收款銷售，應當按照合同總價款的公允價值確認收入，通常按其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價格計算確定。（1分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5分）處理意見：以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現(xiàn)。（0.5分）（3）會計處理：存在不當之處。（0.5分）處理意見：應沖回公允價值變動收益1萬元，相應調(diào)減持有至到期投資賬面價值。持有至到期投資應當以攤余成本進行后續(xù)計量（不應當根據(jù)公允價值變動調(diào)整其賬面價值）。（1分）所得稅處理：存在不當之處。（0.5分）處理意見：A公司從發(fā)行者直接投資購買的國債，持有期間從發(fā)行者取得的國債利息收入4000元免征企業(yè)所得稅；公允價值變動10000元不納入20X5年度企業(yè)所得稅應納稅所得額。（1分）（