【學(xué)習(xí)】第八章流動負(fù)債

1、整理課件第1頁第1頁第1頁整理課件第1頁第1頁第2頁負(fù)債按其流動性分為流動負(fù)債和長期負(fù)債，本章主要介紹各種主要流動負(fù)債的形成、內(nèi)容及確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款等應(yīng)收賬款入賬價值的確定、核算賬戶及基本賬務(wù)處理，短期借款、預(yù)提費(fèi)用的賬務(wù)處理，工資總額及其組成，應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)的形成、結(jié)算及其賬務(wù)處理，主要應(yīng)交稅金、其他應(yīng)交款數(shù)額的確定及其基本賬務(wù)處理。整理課件第1頁第1頁第3頁整理課件第1頁第1頁第4頁整理課件第1頁第1頁第5頁整理課件第1頁第1頁第6頁整理課件第1頁第1頁第7頁流動負(fù)債是企業(yè)中廣泛存在的負(fù)債形式，是企業(yè)中廣泛存在的負(fù)債形式，它具有如下特點(diǎn)：它具有如下

2、特點(diǎn)： 償還期限短償還期限短 籌資成本低籌資成本低 償還方式靈活償還方式靈活 流動負(fù)債是指將在一流動負(fù)債是指將在一年或者超過一年的一個營年或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，如短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款和其他付賬款、預(yù)收賬款和其他應(yīng)付款等。應(yīng)付款等。整理課件第1頁第1頁第8頁流動負(fù)債的計(jì)價，從理論上講，應(yīng)按未來流動負(fù)債的計(jì)價，從理論上講，應(yīng)按未來應(yīng)償付金額的貼現(xiàn)值計(jì)價。應(yīng)償付金額的貼現(xiàn)值計(jì)價。但是，流動負(fù)債涉及的時間一般短于一年，但是，流動負(fù)債涉及的時間一般短于一年，其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大，為簡便其到期值與貼現(xiàn)值往往差別不大，為

3、簡便起見，會計(jì)實(shí)務(wù)中一般按：起見，會計(jì)實(shí)務(wù)中一般按：整理課件第1頁第1頁第9頁 這類負(fù)債是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生這類負(fù)債是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時直接可以確認(rèn)應(yīng)付金額的時直接可以確認(rèn)應(yīng)付金額的負(fù)債。這類負(fù)債一般有確切負(fù)債。這類負(fù)債一般有確切的債權(quán)人和付款日期，如短的債權(quán)人和付款日期，如短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、其他應(yīng)付款等。據(jù)、其他應(yīng)付款等。 整理課件第1頁第1頁第10頁 這類負(fù)債需待企業(yè)營業(yè)期這類負(fù)債需待企業(yè)營業(yè)期末才能通過計(jì)算確定，在營末才能通過計(jì)算確定，在營業(yè)期末結(jié)束前，負(fù)債金額不業(yè)期末結(jié)束前，負(fù)債金額不能確定，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付能確定，如應(yīng)交稅金、應(yīng)付股利等。股利等。 整理課件第

4、1頁第1頁第11頁 這類負(fù)債雖然發(fā)生于過去這類負(fù)債雖然發(fā)生于過去已完成的業(yè)務(wù)并確實(shí)存在，已完成的業(yè)務(wù)并確實(shí)存在，但無確切的應(yīng)付金額，有時但無確切的應(yīng)付金額，有時其償還日期和債權(quán)人也無法其償還日期和債權(quán)人也無法確定，企業(yè)必須根據(jù)已掌握確定，企業(yè)必須根據(jù)已掌握的客觀資料，憑借以往的經(jīng)的客觀資料，憑借以往的經(jīng)驗(yàn)予以合理估計(jì)，如應(yīng)付財驗(yàn)予以合理估計(jì)，如應(yīng)付財產(chǎn)稅、預(yù)提費(fèi)用等。產(chǎn)稅、預(yù)提費(fèi)用等。整理課件第1頁第1頁第12頁 這類負(fù)債是指其最終結(jié)果這類負(fù)債是指其最終結(jié)果目前難以確定，需視以后某目前難以確定，需視以后某種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)。種事項(xiàng)是否發(fā)生而定的債務(wù)。它是由于過去某種約定、承它是由于過去某

5、種約定、承諾或某些情況而引起的，但諾或某些情況而引起的，但其最終是否導(dǎo)致債務(wù)目前尚其最終是否導(dǎo)致債務(wù)目前尚難確定，是一種可能存在也難確定，是一種可能存在也可能不存在的債務(wù)，帶有較可能不存在的債務(wù)，帶有較大的不確定性。常有的或有大的不確定性。常有的或有負(fù)債有應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)、未決負(fù)債有應(yīng)付票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、向顧訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保、向顧客提供贈品等。客提供贈品等。整理課件第1頁第1頁第13頁 這類負(fù)債是指企業(yè)從銀行這類負(fù)債是指企業(yè)從銀行或其他金融機(jī)構(gòu)籌資時形成或其他金融機(jī)構(gòu)籌資時形成的流動負(fù)債項(xiàng)目，包括短期的流動負(fù)債項(xiàng)目，包括短期借款、短期債券、應(yīng)計(jì)利息借款、短期債券、應(yīng)計(jì)利息等。等。

6、 整理課件第1頁第1頁第14頁 這類負(fù)債包括企業(yè)外部結(jié)這類負(fù)債包括企業(yè)外部結(jié)算業(yè)務(wù)中形成和內(nèi)部往來形算業(yè)務(wù)中形成和內(nèi)部往來形成兩種，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付成兩種，如應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利賬款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)等。費(fèi)等。整理課件第1頁第1頁第15頁整理課件第1頁第1頁第16頁整理課件第1頁第1頁第17頁短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。的、償還期在一年以內(nèi)的各種借款。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。其目的是為了彌補(bǔ)企業(yè)短期經(jīng)營資金不足。目前我國企業(yè)短期借款主要有：目前我國企業(yè)短期借款主要有：臨時借款

7、臨時借款生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款票據(jù)貼現(xiàn)借款結(jié)算借款結(jié)算借款整理課件第1頁第1頁第18頁短期借款應(yīng)按期結(jié)算或支付利息，利息一般按短期借款應(yīng)按期結(jié)算或支付利息，利息一般按單利計(jì)算。公式：單利計(jì)算。公式：借款利息借款利息=借款本金借款本金借款期限借款期限借款利率借款利率短期借款利息有三種結(jié)算支付方法：短期借款利息有三種結(jié)算支付方法：按月計(jì)算，通過預(yù)提方式計(jì)入當(dāng)期損益，按季度與按月計(jì)算，通過預(yù)提方式計(jì)入當(dāng)期損益，按季度與銀行辦理結(jié)算；銀行辦理結(jié)算；按月計(jì)算支付；按月計(jì)算支付；利息在借款到期時連同本金一起歸還。利息在借款到期時連同本金一起歸還。整理課件第1頁第1頁第19頁賬戶設(shè)置賬

8、戶設(shè)置“短期借款短期借款”賬戶賬戶按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶按債權(quán)人戶名和借款種類設(shè)置明細(xì)賬戶借借 短期借款短期借款 貸貸 歸還短期借款數(shù)額歸還短期借款數(shù)額 借入短期借款數(shù)額借入短期借款數(shù)額 尚未歸還的短期借款尚未歸還的短期借款 整理課件第1頁第1頁第20頁借入短期借款的賬務(wù)處理借入短期借款的賬務(wù)處理【例【例1】某工業(yè)企業(yè)】某工業(yè)企業(yè)7月月1日向銀行借入為期日向銀行借入為期3個月的個月的借款借款5萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，年利率為萬元，用于生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，年利率為12，到期時一次還本付息。到期時一次還本付息。借：銀行存款借：銀行存款 50 000 50 000 貸：短期借款貸：短期借款 5

9、0 000 50 000整理課件第1頁第1頁第21頁短期借款利息的賬務(wù)處理短期借款利息的賬務(wù)處理短期借款利息應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，短期借款利息應(yīng)作為財務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，并在會計(jì)上按不同情況分別處理。并在會計(jì)上按不同情況分別處理。如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金如果短期借款利息是按季、半年或到期時連同本金一起歸還，且數(shù)額較大，為了正確核算各期損益，一起歸還，且數(shù)額較大，為了正確核算各期損益，可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；可采用預(yù)提方法，按月預(yù)提計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用；若短期借款利息是按月支付、或在到期時連同本金若短期借款利息是按月支付、或在到期時連同本金支付但數(shù)額不

10、大，可在實(shí)際支付時，直接計(jì)入當(dāng)期支付但數(shù)額不大，可在實(shí)際支付時，直接計(jì)入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用。財務(wù)費(fèi)用。整理課件第1頁第1頁第22頁短期借款利息的賬務(wù)處理短期借款利息的賬務(wù)處理【例【例2】承上例，利息費(fèi)用采用按月預(yù)提、按季支付】承上例，利息費(fèi)用采用按月預(yù)提、按季支付的方法。的方法。7 7月末、月末、8 8月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時：月末計(jì)提當(dāng)月應(yīng)計(jì)利息時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 500500 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用 5005009 9月末支付當(dāng)季利息費(fèi)用并歸還本金時：月末支付當(dāng)季利息費(fèi)用并歸還本金時：借：短期借款借：短期借款 50 000 50 000 預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 1 000 1 000 財務(wù)費(fèi)

11、用財務(wù)費(fèi)用 500 500 貸：銀行存款貸：銀行存款 51 500 51 500整理課件第1頁第1頁第23頁短期借款歸還的賬務(wù)處理短期借款歸還的賬務(wù)處理借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款整理課件第1頁第1頁第24頁短期債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的期限不超短期債券是企業(yè)為籌集資金而發(fā)行的期限不超過過1年（含年（含1年）的，在約定時間支付一定比例年）的，在約定時間支付一定比例的利息，并在到期時償還本金的一種有價證券。的利息，并在到期時償還本金的一種有價證券。企業(yè)為該項(xiàng)流動負(fù)債承擔(dān)兩種義務(wù)企業(yè)為該項(xiàng)流動負(fù)債承擔(dān)兩種義務(wù)：（1）債券的票面金額；）債券的票面金額；（2）債券的應(yīng)計(jì)利息）債

12、券的應(yīng)計(jì)利息。整理課件第1頁第1頁第25頁賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券”賬戶賬戶借借 應(yīng)付短期債券應(yīng)付短期債券 貸貸 歸還的短期債券的本息歸還的短期債券的本息 發(fā)行短期債券的數(shù)額發(fā)行短期債券的數(shù)額 應(yīng)付的短期債券利息應(yīng)付的短期債券利息尚未歸還的短期債券本息尚未歸還的短期債券本息 整理課件第1頁第1頁第26頁發(fā)行短期債券的賬務(wù)處理發(fā)行短期債券的賬務(wù)處理實(shí)際收到發(fā)行的短期債券款時，按實(shí)際收到的實(shí)際收到發(fā)行的短期債券款時，按實(shí)際收到的金額：金額：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)付短期債券貸：應(yīng)付短期債券整理課件第1頁第1頁第27頁短期債券利息的賬務(wù)處理短期債券利息的賬務(wù)處理短期債券利息

13、有兩種處理方法。短期債券利息有兩種處理方法。利息費(fèi)用數(shù)額不大，全部利息費(fèi)用在還本付息時，利息費(fèi)用數(shù)額不大，全部利息費(fèi)用在還本付息時，一次直接計(jì)入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用；一次直接計(jì)入當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用； 利息費(fèi)用數(shù)額較大，可以按期預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。利息費(fèi)用數(shù)額較大，可以按期預(yù)提計(jì)入當(dāng)期損益。借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付短期債券貸：應(yīng)付短期債券企業(yè)應(yīng)付短期債券的利息均應(yīng)通過企業(yè)應(yīng)付短期債券的利息均應(yīng)通過“應(yīng)付短期應(yīng)付短期債券債券”賬戶核算。賬戶核算。整理課件第1頁第1頁第28頁短期債券歸還的賬務(wù)處理短期債券歸還的賬務(wù)處理借：應(yīng)付短期借款（本息和）借：應(yīng)付短期借款（本息和） 貸：銀行存款貸：銀行存款整理課件

14、第1頁第1頁第29頁整理課件第1頁第1頁第30頁整理課件第1頁第1頁第31頁應(yīng)付賬款的應(yīng)付賬款的概念概念應(yīng)付賬款的入賬時間應(yīng)付賬款的入賬時間 應(yīng)付賬款入賬時間的確認(rèn)，應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的應(yīng)付賬款入賬時間的確認(rèn)，應(yīng)以所購貨物所有權(quán)的轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。實(shí)務(wù)中應(yīng)區(qū)別情況轉(zhuǎn)移或接受勞務(wù)已發(fā)生為標(biāo)志。實(shí)務(wù)中應(yīng)區(qū)別情況處理：處理： 物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫物資和發(fā)票賬單同時到達(dá)，待物資驗(yàn)收入庫后，才按發(fā)票賬單登記入賬。后，才按發(fā)票賬單登記入賬。 物資或發(fā)票不是同時到達(dá)，若貨物先到發(fā)票物資或發(fā)票不是同時到達(dá)，若貨物先到發(fā)票賬單后到，暫時不做賬務(wù)處理，待收到發(fā)票賬賬單后到，暫時不做賬務(wù)

15、處理，待收到發(fā)票賬單時再入賬；若要間隔很長時間發(fā)票賬單才能單時再入賬；若要間隔很長時間發(fā)票賬單才能到達(dá)，因?yàn)檫@項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)成立可以在月份終了到達(dá)，因?yàn)檫@項(xiàng)負(fù)債已經(jīng)成立可以在月份終了按暫估價入賬。按暫估價入賬。 應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買應(yīng)付賬款是指企業(yè)因購買商品、材料物資或接受勞務(wù)供商品、材料物資或接受勞務(wù)供應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬應(yīng)等業(yè)務(wù)應(yīng)支付給供應(yīng)者的賬款。它主要是買賣雙方在購銷款。它主要是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資和支付貨活動中由于取得物資和支付貨款在時間上有先有后而發(fā)生的款在時間上有先有后而發(fā)生的負(fù)債。負(fù)債。整理課件第1頁第1頁第32頁應(yīng)付賬款的入賬價值應(yīng)付賬款的入賬價值應(yīng)付賬款一般

16、按應(yīng)付賬款一般按發(fā)票記載的金額發(fā)票記載的金額入賬。若存在入賬。若存在購貨折扣，應(yīng)區(qū)別處理購貨折扣，應(yīng)區(qū)別處理商業(yè)折扣：按發(fā)票價格，即扣除了商業(yè)折扣以后的商業(yè)折扣：按發(fā)票價格，即扣除了商業(yè)折扣以后的金額入賬。金額入賬?，F(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣：入賬金額可采用總價法或凈價法入賬。入賬金額可采用總價法或凈價法入賬。 應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)應(yīng)付賬款按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值入賬，如果在折付金額的總值入賬，如果在折扣期內(nèi)支付了貨款，取得的購扣期內(nèi)支付了貨款，取得的購買折扣應(yīng)作為理財收益。買折扣應(yīng)作為理財收益。 應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票金額扣除應(yīng)付賬款應(yīng)按發(fā)票金額扣除折扣后的凈值入賬，超過折扣折扣后的凈值入賬，超過

17、折扣付款期而喪失的購貨折扣，則付款期而喪失的購貨折扣，則作為理財費(fèi)用。作為理財費(fèi)用。 整理課件第1頁第1頁第33頁應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬戶）按對方單位設(shè)置明細(xì)賬按對方單位設(shè)置明細(xì)賬借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸 支付及轉(zhuǎn)銷的無法支付支付及轉(zhuǎn)銷的無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)的應(yīng)付款項(xiàng) 企業(yè)因購入材料物資入企業(yè)因購入材料物資入庫、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生庫、接受勞務(wù)供應(yīng)而產(chǎn)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)以及因無的應(yīng)付未付款項(xiàng)以及因無款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入款支付到期商業(yè)匯票轉(zhuǎn)入的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng)的應(yīng)付票據(jù)款項(xiàng) 尚未支付的應(yīng)付賬款尚未支付的應(yīng)付賬款 整理課

18、件第1頁第1頁第34頁應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理【例【例4】某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價】某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價格為格為60 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，共計(jì)元，共計(jì)70 200元，付款條件為元，付款條件為210，30。采用總價。采用總價法進(jìn)行賬務(wù)處理。法進(jìn)行賬務(wù)處理。企業(yè)購入材料時：企業(yè)購入材料時：借：原材料借：原材料 60 00060 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額)10 200)10 200 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 70 200 70 200 整理課件第1頁第1頁第35頁應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理應(yīng)付賬款的賬務(wù)

19、處理【例【例4】某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價】某工業(yè)企業(yè)購入原材料一批，發(fā)票價格為格為60 000元，進(jìn)項(xiàng)稅額為元，進(jìn)項(xiàng)稅額為10 200元，共計(jì)元，共計(jì)70 200元，付款條件為元，付款條件為210，30。采用總價。采用總價法進(jìn)行賬務(wù)處理。法進(jìn)行賬務(wù)處理。若在若在1010天內(nèi)付款：天內(nèi)付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 70 200 70 200貸：財務(wù)費(fèi)用貸：財務(wù)費(fèi)用 1 404 1 404 銀行存款銀行存款 68 796 68 796 若若1010天后付款：天后付款：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 70 200 70 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 70 200 70 200整理課件第1頁第

20、1頁第36頁預(yù)收賬款的預(yù)收賬款的概念概念：賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“預(yù)收賬款預(yù)收賬款”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬戶）按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶按購貨單位設(shè)置明細(xì)賬戶 預(yù)收賬款是買賣雙方按合預(yù)收賬款是買賣雙方按合同協(xié)議規(guī)定，由銷貨方預(yù)先收同協(xié)議規(guī)定，由銷貨方預(yù)先收取部分銷貨款而發(fā)生的負(fù)債。取部分銷貨款而發(fā)生的負(fù)債。 借借 預(yù)收賬款預(yù)收賬款 貸貸 企業(yè)發(fā)出商品或提供勞企業(yè)發(fā)出商品或提供勞務(wù)的價稅款及退付的余額務(wù)的價稅款及退付的余額 企業(yè)收到購貨方預(yù)付的企業(yè)收到購貨方預(yù)付的貨款及補(bǔ)付的貨款貨款及補(bǔ)付的貨款 預(yù)收貨款的數(shù)額預(yù)收貨款的數(shù)額 整理課件第1頁第1頁第37頁按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)

21、按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實(shí)現(xiàn)。品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實(shí)現(xiàn)?！纠纠? 5】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供產(chǎn)品產(chǎn)品10 00010 000件，每件售價件，每件售價5 5元，合同規(guī)定簽約預(yù)元，合同規(guī)定簽約預(yù)付付3030，余款，余款2 2個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。收到購貨方交來預(yù)付款時：收到購貨方交來預(yù)付款時：借：銀行存款借：銀行存款 15 000 15 000 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款甲甲 15 000 15 000整理課件第1頁第1頁第38頁按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，

22、應(yīng)在按我國現(xiàn)行制度規(guī)定，采用預(yù)收貨款方式銷售產(chǎn)品，應(yīng)在產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實(shí)現(xiàn)。產(chǎn)品發(fā)出時作為銷售實(shí)現(xiàn)?！纠纠? 5】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供產(chǎn)品】某企業(yè)與客戶甲訂有銷貨合同，向甲提供產(chǎn)品10 10 000000件，每件售價件，每件售價5 5元，合同規(guī)定簽約預(yù)付元，合同規(guī)定簽約預(yù)付3030，余款，余款2 2個月個月后交付產(chǎn)品時結(jié)算。后交付產(chǎn)品時結(jié)算。友情提示：對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可將預(yù)收賬款友情提示：對于預(yù)收賬款不多的企業(yè)，可將預(yù)收賬款直接記入直接記入“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”賬戶的貸方，不設(shè)預(yù)收賬款賬賬戶的貸方，不設(shè)預(yù)收賬款賬戶。戶。產(chǎn)品發(fā)出結(jié)算貨款時：產(chǎn)品發(fā)出結(jié)算貨款時：借：預(yù)收

23、賬款借：預(yù)收賬款甲甲 15 000 15 000 銀行存款銀行存款 43 500 43 500 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 50 000 50 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 8 500) 8 500整理課件第1頁第1頁第39頁應(yīng)付票據(jù)的應(yīng)付票據(jù)的概念概念現(xiàn)行制度規(guī)定：現(xiàn)行制度規(guī)定：只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，企業(yè)間提供勞只有商品交易才可以簽發(fā)商業(yè)匯票，企業(yè)間提供勞務(wù)等非商品交易不能使用商業(yè)匯票。務(wù)等非商品交易不能使用商業(yè)匯票。 應(yīng)付票據(jù)是指出票人出應(yīng)付票據(jù)是指出票人出票，由承兌人承諾在一定時票，由承兌人承諾在一定時期內(nèi)支付一定數(shù)額款項(xiàng)的書期內(nèi)

24、支付一定數(shù)額款項(xiàng)的書面證明。面證明。商業(yè)匯票商業(yè)匯票商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票 銀行承兌匯票銀行承兌匯票 整理課件第1頁第1頁第40頁應(yīng)付票據(jù)的入賬價值應(yīng)付票據(jù)的入賬價值應(yīng)付票據(jù)入賬價值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶應(yīng)付票據(jù)入賬價值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理： 在票據(jù)上注明了利息率，在票據(jù)上注明了利息率，票據(jù)到期時，不僅要支付票票據(jù)到期時，不僅要支付票面金額，還要按票面利率支面金額，還要按票面利率支付利息。付利息。 不帶息票據(jù)一般票面金額不帶息票據(jù)一般票面金額中包含利息，到期只支付票中包含利息，到期只支付票面金額。我國現(xiàn)行的應(yīng)付票面金額。我國現(xiàn)行的應(yīng)付票

25、據(jù)一般為不帶息票據(jù)。據(jù)一般為不帶息票據(jù)。整理課件第1頁第1頁第41頁應(yīng)付票據(jù)的入賬價值應(yīng)付票據(jù)的入賬價值應(yīng)付票據(jù)入賬價值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶應(yīng)付票據(jù)入賬價值應(yīng)分：不帶息應(yīng)付票據(jù)和帶息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：息的應(yīng)付票據(jù)兩種情況處理：不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價入賬；不帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)按票據(jù)面值計(jì)價入賬；帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時應(yīng)按面值計(jì)價帶息應(yīng)付票據(jù)，企業(yè)開出承兌票據(jù)時應(yīng)按面值計(jì)價入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)入賬，期末計(jì)算的應(yīng)付利息也應(yīng)列為應(yīng)付票據(jù)款計(jì)價入賬。價入賬。整理課件第1頁第1頁第42頁賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬

26、戶）“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”賬戶按收款單位設(shè)置明細(xì)賬戶賬戶按收款單位設(shè)置明細(xì)賬戶企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日、到期日、票面金額、合同交易號、收種類、號數(shù)、簽發(fā)日、到期日、票面金額、合同交易號、收款人姓名或單位名稱及付款日和金額等詳細(xì)資料?？钊诵彰騿挝幻Q及付款日和金額等詳細(xì)資料。借借 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸貸 到期承兌支付的票款或到期承兌支付的票款或轉(zhuǎn)出金額轉(zhuǎn)出金額 開出承兌匯票時的票面開出承兌匯票時的票面金額金額 應(yīng)付的商業(yè)匯票面額應(yīng)付的商業(yè)匯票面額 整理課件第1頁第1頁第43頁應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付票據(jù)的

27、賬戶處理購貨單位開出銀行承兌匯票時，首先要持匯票和購購貨單位開出銀行承兌匯票時，首先要持匯票和購貨合同向開戶銀行申請承兌，銀行審查同意后，企貨合同向開戶銀行申請承兌，銀行審查同意后，企業(yè)交付銀行一定比例的承兌手續(xù)費(fèi)，取得銀行承兌業(yè)交付銀行一定比例的承兌手續(xù)費(fèi)，取得銀行承兌匯票向銷貨單位購買商品。匯票向銷貨單位購買商品。票據(jù)到期前，購貨單位應(yīng)將票款足額交存其開戶銀票據(jù)到期前，購貨單位應(yīng)將票款足額交存其開戶銀行，銀行于到期日將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)。行，銀行于到期日將款項(xiàng)從付款人賬戶劃轉(zhuǎn)。若到期付款人賬戶無款支付時，承兌銀行負(fù)有向收若到期付款人賬戶無款支付時，承兌銀行負(fù)有向收款人或貼現(xiàn)銀行無條件付款

28、的責(zé)任，同時，銀行對款人或貼現(xiàn)銀行無條件付款的責(zé)任，同時，銀行對購貨單位執(zhí)行扣款，并將尚未支付的金額轉(zhuǎn)入購貨購貨單位執(zhí)行扣款，并將尚未支付的金額轉(zhuǎn)入購貨單位的逾期借款戶，按日計(jì)算罰金。單位的逾期借款戶，按日計(jì)算罰金。整理課件第1頁第1頁第44頁應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理【例【例3】某企業(yè)于】某企業(yè)于4月月5日按合同開出一張面值為日按合同開出一張面值為80 000元、為期元、為期5個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的額的1向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)80元，辦妥銀行承元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購買原材料。兌手續(xù)，并用于購買原材料。支付承兌手

29、續(xù)費(fèi)時：支付承兌手續(xù)費(fèi)時：借：財務(wù)費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用 手續(xù)費(fèi)手續(xù)費(fèi) 80 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 80 取得銀行存兌匯票，并用于購買原材料時：取得銀行存兌匯票，并用于購買原材料時：借：物資采購借：物資采購 80 00080 000 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 80 00080 000整理課件第1頁第1頁第45頁應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理【例【例3】某企業(yè)于】某企業(yè)于4月月5日按合同開出一張面值為日按合同開出一張面值為80 000元、為期元、為期5個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金個月的不帶息票據(jù)一張，并按票面金額的額的1向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)向銀行支付承兌手續(xù)費(fèi)80元，辦妥銀行

30、承元，辦妥銀行承兌手續(xù)，并用于購買原材料。兌手續(xù)，并用于購買原材料。票據(jù)到期支付票款時：票據(jù)到期支付票款時：借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 80 000 80 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 000 80 000整理課件第1頁第1頁第46頁應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理若企業(yè)到期無力支付，收到銀行轉(zhuǎn)來的逾期貸款通若企業(yè)到期無力支付，收到銀行轉(zhuǎn)來的逾期貸款通知。知。該企業(yè)該企業(yè)30天后將票款歸還銀行，銀行按每日天后將票款歸還銀行，銀行按每日0.5的的比例計(jì)算罰息。比例計(jì)算罰息。借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 80 000 80 000 貸：短期借款貸：短期借款 逾期借款逾期借款 80 000

31、80 000借：短期借款借：短期借款逾期借款逾期借款 80 000 80 000 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用利息利息 1 200 1 200 貸：銀行存款貸：銀行存款 81 200 81 200整理課件第1頁第1頁第47頁應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理若為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付利息有兩種處理方法：若為帶息應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付利息有兩種處理方法：如果票據(jù)期限較長、利息較多，可采用按月預(yù)提如果票據(jù)期限較長、利息較多，可采用按月預(yù)提方法；方法；如果票據(jù)期限短，利息金額不大，為簡化手續(xù)，如果票據(jù)期限短，利息金額不大，為簡化手續(xù)，可在票據(jù)到期支付票面額和利息時，一次性計(jì)入可在票據(jù)到期支付票面額和利息時，一次性計(jì)入“財

32、務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用”。整理課件第1頁第1頁第48頁應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理應(yīng)付票據(jù)的賬戶處理商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過銀行辦理承兌，商業(yè)承兌匯票由付款人承兌，不通過銀行辦理承兌，無需向銀行交納手續(xù)費(fèi)。無需向銀行交納手續(xù)費(fèi)。票據(jù)到期時，若付款人無足額款項(xiàng)支付或無款支付票據(jù)到期時，若付款人無足額款項(xiàng)支付或無款支付時，銀行不負(fù)責(zé)付款，只是將票據(jù)退回收款人由雙時，銀行不負(fù)責(zé)付款，只是將票據(jù)退回收款人由雙方自行協(xié)商處理，同時，銀行對付款人處以按票面方自行協(xié)商處理，同時，銀行對付款人處以按票面金額一定比例的罰款。金額一定比例的罰款。付款單位將無力支付的票據(jù)轉(zhuǎn)入付款單位將無力支付的票據(jù)轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬

33、戶，賬戶，并積極籌措資金支付。并積極籌措資金支付。整理課件第1頁第1頁第49頁其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位其他應(yīng)付款是指企業(yè)應(yīng)付、暫收其他單位和個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包和個人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金和應(yīng)付統(tǒng)籌退休裝物的租金、存入保證金和應(yīng)付統(tǒng)籌退休基金等?；鸬取Ｕ碚n件第1頁第1頁第50頁賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款”賬戶（屬負(fù)債類賬戶）賬戶（屬負(fù)債類賬戶） 借借 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 貸貸 歸還或轉(zhuǎn)銷款項(xiàng)歸還或轉(zhuǎn)銷款項(xiàng) 發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng)發(fā)生的應(yīng)付、暫收款項(xiàng) 尚未歸還或轉(zhuǎn)銷的各種尚未歸還或轉(zhuǎn)銷的各種應(yīng)付、暫收款應(yīng)付、暫收款 整理

34、課件第1頁第1頁第51頁【例【例17】某企業(yè)對隨產(chǎn)品出租的包裝物收】某企業(yè)對隨產(chǎn)品出租的包裝物收取押金取押金2 000元。元。借：銀行存款借：銀行存款 2 000 2 000 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 2 000 2 000整理課件第1頁第1頁第52頁預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)預(yù)提費(fèi)用是指企業(yè)按規(guī)定從成本費(fèi)用中預(yù)先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、先提取但尚未支付的費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、短期借款的利保險費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、短期借款的利息等。息等。整理課件第1頁第1頁第53頁賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬戶） 借借

35、預(yù)提費(fèi)用預(yù)提費(fèi)用 貸貸 支付的各項(xiàng)費(fèi)用支付的各項(xiàng)費(fèi)用 按期計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用按期計(jì)提的各項(xiàng)費(fèi)用 已提取尚未支付的費(fèi)用已提取尚未支付的費(fèi)用 整理課件第1頁第1頁第54頁預(yù)提費(fèi)用的核算分兩步處理：預(yù)提費(fèi)用的核算分兩步處理：預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時：預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用時：實(shí)際支出時：實(shí)際支出時：借：制造費(fèi)用借：制造費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 貸：預(yù)提費(fèi)用貸：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款整理課件第1頁第1頁第55頁【例【例18】某企業(yè)六個月以后進(jìn)行機(jī)器設(shè)備】某企業(yè)六個月以后進(jìn)行機(jī)器設(shè)備大修理，預(yù)計(jì)大修理支出大修理，預(yù)計(jì)大修理支出12 000元，予以元，予以預(yù)提

36、。預(yù)提。六個月后用于大修理支出時：六個月后用于大修理支出時：借：預(yù)提費(fèi)用借：預(yù)提費(fèi)用 10 000 10 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 000 2 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 12 000 12 000整理課件第1頁第1頁第56頁整理課件第1頁第1頁第57頁整理課件第1頁第1頁第58頁工資工資是企業(yè)按勞動制度規(guī)定支付給職工的是企業(yè)按勞動制度規(guī)定支付給職工的勞動報酬。勞動報酬。工資總額是企業(yè)一定時期內(nèi)實(shí)際支付給全體職工資總額是企業(yè)一定時期內(nèi)實(shí)際支付給全體職工的勞動報酬總額，包括：工的勞動報酬總額，包括：計(jì)時工資計(jì)時工資計(jì)件工資計(jì)件工資獎金獎金工資性津貼和補(bǔ)貼工資性津貼和補(bǔ)貼加班加點(diǎn)工資加班

37、加點(diǎn)工資特殊情況下支付的工資特殊情況下支付的工資整理課件第1頁第1頁第59頁工資卡工資卡考勤記錄考勤記錄產(chǎn)量記錄產(chǎn)量記錄整理課件第1頁第1頁第60頁計(jì)時工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算計(jì)時工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算月薪制月薪制日薪制日薪制整理課件第1頁第1頁第61頁計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算計(jì)件工資制下應(yīng)付工資的計(jì)算個人計(jì)件工資的計(jì)算個人計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資的計(jì)算集體計(jì)件工資的計(jì)算整理課件第1頁第1頁第62頁工資結(jié)算憑證的編制工資結(jié)算憑證的編制“工資結(jié)算表工資結(jié)算表”一般分車間、部門、個人進(jìn)行編制，一般分車間、部門、個人進(jìn)行編制，每月一次。每月一次。編制中，根據(jù)工資核算的原始記錄及有關(guān)獎金、補(bǔ)貼編制中

38、，根據(jù)工資核算的原始記錄及有關(guān)獎金、補(bǔ)貼的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和代扣款項(xiàng)等資料，計(jì)算出每一職工的的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和代扣款項(xiàng)等資料，計(jì)算出每一職工的“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”、“代扣款項(xiàng)代扣款項(xiàng)”和和“實(shí)發(fā)金額實(shí)發(fā)金額”。工資結(jié)算表一式三份工資結(jié)算表一式三份:(1)由勞動工資部門存查；由勞動工資部門存查；(2)裁成裁成工資條，連同工資發(fā)給每一職工；工資條，連同工資發(fā)給每一職工；(3)發(fā)放工資時由職發(fā)放工資時由職工簽章后作為工資核算的憑證，并據(jù)以進(jìn)行工資的明工簽章后作為工資核算的憑證，并據(jù)以進(jìn)行工資的明細(xì)核算。細(xì)核算?！肮べY結(jié)算表工資結(jié)算表”的一般格式見的一般格式見P160表表8-3整理課件第1頁第1頁第63頁工資結(jié)算憑

39、證的編制工資結(jié)算憑證的編制企業(yè)財會部門應(yīng)根據(jù)各車間、部門的企業(yè)財會部門應(yīng)根據(jù)各車間、部門的“工資結(jié)工資結(jié)算表算表”匯總編制整個企業(yè)的匯總編制整個企業(yè)的“工資結(jié)算匯總表，工資結(jié)算匯總表，以進(jìn)行工資的總分類核算。以進(jìn)行工資的總分類核算。整理課件第1頁第1頁第64頁賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置企業(yè)為了核算和反映職工工資結(jié)算和分配情況，企業(yè)為了核算和反映職工工資結(jié)算和分配情況，應(yīng)設(shè)置應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”賬戶賬戶負(fù)債類賬戶。凡負(fù)債類賬戶。凡屬工資總額范圍內(nèi)的工資，不論是否當(dāng)月支付，屬工資總額范圍內(nèi)的工資，不論是否當(dāng)月支付，都應(yīng)通過該賬戶核算。都應(yīng)通過該賬戶核算。 “應(yīng)付工資明細(xì)賬應(yīng)付工資明細(xì)賬”應(yīng)按職工類別分

40、設(shè)賬頁，按工應(yīng)按職工類別分設(shè)賬頁，按工資總額的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)資總額的組成內(nèi)容分設(shè)專欄，根據(jù)“工資結(jié)算單工資結(jié)算單”或或“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”進(jìn)行登記。進(jìn)行登記。借借 應(yīng)付工資應(yīng)付工資 貸貸 發(fā)放工資費(fèi)用數(shù)發(fā)放工資費(fèi)用數(shù) 期末分配工資費(fèi)用數(shù)期末分配工資費(fèi)用數(shù) 應(yīng)發(fā)而未發(fā)的工資應(yīng)發(fā)而未發(fā)的工資 多發(fā)的工資多發(fā)的工資 整理課件第1頁第1頁第65頁工資結(jié)算的賬務(wù)處理工資結(jié)算的賬務(wù)處理 工資結(jié)算一般包括：提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、結(jié)工資結(jié)算一般包括：提取現(xiàn)金、發(fā)放工資、結(jié)轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)等內(nèi)容。轉(zhuǎn)代扣款項(xiàng)等內(nèi)容?，F(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)付工資應(yīng)付工資銀行存款銀行存款提取現(xiàn)金提取現(xiàn)金發(fā)放工資發(fā)放工資交回逾期交回逾

41、期未領(lǐng)工資未領(lǐng)工資其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 代扣款代扣款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 代墊款代墊款代扣個人所得稅代扣個人所得稅整理課件第1頁第1頁第66頁工資結(jié)算的賬務(wù)處理工資結(jié)算的賬務(wù)處理【例【例6 6】某企業(yè)】某企業(yè)1010月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為資總額為150 000150 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為40 40 000000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為30 00030 000元，車間管理元，車間管理人員工資為人員工資為18 00018 000元，廠部管理人員工資為元，廠部管理人員

42、工資為22 00022 000元，元，醫(yī)務(wù)福利人員工資為醫(yī)務(wù)福利人員工資為10 00010 000元，銷售部門人員工資為元，銷售部門人員工資為25 00025 000元，長病人員工資為元，長病人員工資為5 0005 000元，應(yīng)代扣房租為元，應(yīng)代扣房租為9 9 000000元。元。根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提現(xiàn)時：根據(jù)實(shí)發(fā)工資總額提現(xiàn)時：借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 141 000 141 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 141 000 141 000整理課件第1頁第1頁第67頁工資結(jié)算的賬務(wù)處理工資結(jié)算的賬務(wù)處理【例【例6 6】某企業(yè)】某企業(yè)1010月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付

43、工資總額為資總額為150 000150 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為40 40 000000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為30 00030 000元，車間管理元，車間管理人員工資為人員工資為18 00018 000元，廠部管理人員工資為元，廠部管理人員工資為22 00022 000元，元，醫(yī)務(wù)福利人員工資為醫(yī)務(wù)福利人員工資為10 00010 000元，銷售部門人員工資為元，銷售部門人員工資為25 00025 000元，長病人員工資為元，長病人員工資為5 0005 000元，應(yīng)代扣房租為元，應(yīng)代扣房租為9 9 000000元。元。支付工資時：支

44、付工資時：借：應(yīng)付工資借：應(yīng)付工資 150 000 150 000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 141 000 141 000 其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款 9 000 9 000整理課件第1頁第1頁第68頁工資分配的賬務(wù)處理工資分配的賬務(wù)處理月終，企業(yè)根據(jù)本月月終，企業(yè)根據(jù)本月“工資結(jié)算匯總表工資結(jié)算匯總表”中的中的“應(yīng)付工資應(yīng)付工資”，按工資發(fā)生的部門或用途進(jìn)行，按工資發(fā)生的部門或用途進(jìn)行分配。分配。應(yīng)付工資應(yīng)付工資基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 輔助生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 其他業(yè)務(wù)支出其他業(yè)務(wù)支出 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 在建工程在建工程 分配工資分配工資整理課

45、件第1頁第1頁第69頁工資分配的賬務(wù)處理工資分配的賬務(wù)處理【例【例6 6】某企業(yè)】某企業(yè)1010月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工月份工資結(jié)算匯總資料如下：應(yīng)付工資總額為資總額為150 000150 000元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，其中生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為40 40 000000元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為元，生產(chǎn)產(chǎn)品的工人工資為30 00030 000元，車間管理元，車間管理人員工資為人員工資為18 00018 000元，廠部管理人員工資為元，廠部管理人員工資為22 00022 000元，元，醫(yī)務(wù)福利人員工資為醫(yī)務(wù)福利人員工資為10 00010 000元，銷售部門人員工資為元，銷售部門人員工

46、資為25 00025 000元，長病人員工資為元，長病人員工資為5 0005 000元，應(yīng)代扣房租為元，應(yīng)代扣房租為 9 9 000000元。元。月末分配本月應(yīng)付工資時：月末分配本月應(yīng)付工資時：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本產(chǎn)品產(chǎn)品 40 000 40 000 產(chǎn)品產(chǎn)品 30 000 30 000 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 18 000 18 000 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 25 000 25 000 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 10 000 10 000 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 27 000 27 000 貸：應(yīng)付工資貸：應(yīng)付工資 150 000 150 000整理課件第1頁第1頁第70頁 逾期未領(lǐng)

47、工資，退交財務(wù)部門逾期未領(lǐng)工資，退交財務(wù)部門借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 * 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 * 5 5）離退休人員退休金直接用現(xiàn)金發(fā)放。）離退休人員退休金直接用現(xiàn)金發(fā)放。 （信匯、銀行轉(zhuǎn)賬）（信匯、銀行轉(zhuǎn)賬） 借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用 4,000 4,000 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金 4,0004,000整理課件第1頁第1頁第71頁應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容應(yīng)付福利費(fèi)的內(nèi)容職工福利費(fèi)是指企業(yè)用于職工福利方面的費(fèi)用。職工福利費(fèi)是指企業(yè)用于職工福利方面的費(fèi)用。職工福利費(fèi)一般按工資總額的職工福利費(fèi)一般按工資總額的14提取，企業(yè)按期計(jì)提取，企業(yè)按期計(jì)提的職工福利費(fèi)在未使用前屬一項(xiàng)負(fù)債

48、，故稱為提的職工福利費(fèi)在未使用前屬一項(xiàng)負(fù)債，故稱為“應(yīng)應(yīng)付福利費(fèi)付福利費(fèi)”。職工福利費(fèi)主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)及生活福職工福利費(fèi)主要用于職工醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)及生活福利部門等的人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外利部門等的人員工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費(fèi)、職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)以及按規(guī)定開動的地就醫(yī)路費(fèi)、職工生活困難補(bǔ)助費(fèi)以及按規(guī)定開動的其他職工福利支出。其他職工福利支出。職工福利費(fèi)不包括職工集體福利設(shè)施的支出。職工福利費(fèi)不包括職工集體福利設(shè)施的支出。計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式：計(jì)提職工福利費(fèi)的計(jì)算公式：職工福利費(fèi)提取額職工福利費(fèi)提取額=工資總額工資總額14%整理課件第1頁第1頁第7

49、2頁應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置： “應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi)”賬戶（負(fù)債類賬戶賬戶（負(fù)債類賬戶 ） 借借 應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付福利費(fèi) 貸貸 按規(guī)定用途使用的職工按規(guī)定用途使用的職工福利費(fèi)數(shù)額福利費(fèi)數(shù)額 按規(guī)定提取的職工福利按規(guī)定提取的職工福利費(fèi)數(shù)額費(fèi)數(shù)額 福利費(fèi)的結(jié)余數(shù)福利費(fèi)的結(jié)余數(shù) 整理課件第1頁第1頁第73頁應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理計(jì)提職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理【例【例7】企業(yè)工資總額資料見例】企業(yè)工資總額資料見例6，按工資總額的，按工資總額的14計(jì)提當(dāng)計(jì)提當(dāng)月職工福利費(fèi)。月職工福利費(fèi)。按福利部門人員工

50、資額提取的職工福利費(fèi)應(yīng)列入按福利部門人員工資額提取的職工福利費(fèi)應(yīng)列入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本 產(chǎn)品產(chǎn)品 5 6005 600 產(chǎn)品產(chǎn)品 4 2004 200 制造費(fèi)用制造費(fèi)用 2 5202 520 營業(yè)費(fèi)用營業(yè)費(fèi)用 3 5003 500 管理費(fèi)用管理費(fèi)用 5 1805 180 貸：應(yīng)付福利費(fèi)貸：應(yīng)付福利費(fèi) 21 00021 000整理課件第1頁第1頁第74頁應(yīng)付福利費(fèi)的核算應(yīng)付福利費(fèi)的核算使用職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理使用職工福利費(fèi)的賬務(wù)處理若當(dāng)月支付職工醫(yī)藥費(fèi)若當(dāng)月支付職工醫(yī)藥費(fèi)6 000元元 。借：應(yīng)付福利費(fèi)借：應(yīng)付福利費(fèi) 6 0006 000 貸：銀

51、行存款貸：銀行存款 6 0006 000整理課件第1頁第1頁第75頁其他工資附加費(fèi)的核算其他工資附加費(fèi)的核算計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的核算計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的核算企業(yè)一般于月末按工資總額的企業(yè)一般于月末按工資總額的2提取工會經(jīng)費(fèi)，下月初撥付提取工會經(jīng)費(fèi)，下月初撥付給工會使用。給工會使用。計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算公式：計(jì)提工會經(jīng)費(fèi)的計(jì)算公式：工會經(jīng)費(fèi)提取額工會經(jīng)費(fèi)提取額=工資總額工資總額2%月末提取工會經(jīng)費(fèi)時：月末提取工會經(jīng)費(fèi)時：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用工會經(jīng)費(fèi)工會經(jīng)費(fèi)貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款工會工會下月初以存款向工會撥付工會經(jīng)費(fèi)時：下月初以存款向工會撥付工會經(jīng)費(fèi)時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款工會工會貸：銀行存款

52、貸：銀行存款整理課件第1頁第1頁第76頁其他工資附加費(fèi)的核算其他工資附加費(fèi)的核算職工教育經(jīng)費(fèi)的核算職工教育經(jīng)費(fèi)的核算企業(yè)按工資總額的企業(yè)按工資總額的1.5提取職工教育經(jīng)費(fèi)。提取職工教育經(jīng)費(fèi)。計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算公式：計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)算公式：職工教育經(jīng)費(fèi)提取額職工教育經(jīng)費(fèi)提取額=工資總額工資總額1.5%月末計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時：月末計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)時：借：管理費(fèi)用借：管理費(fèi)用職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)以現(xiàn)金報銷職工教育費(fèi)時：以現(xiàn)金報銷職工教育費(fèi)時：借：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款職工教育經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金整理課件第1頁第1頁第77頁

53、整理課件第1頁第1頁第78頁整理課件第1頁第1頁第79頁應(yīng)交稅金的應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)概念及特點(diǎn)應(yīng)交稅金的應(yīng)交稅金的分類分類 應(yīng)交稅金是指企業(yè)按國家應(yīng)交稅金是指企業(yè)按國家稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。稅法規(guī)定應(yīng)該交納的各種稅金。它是企業(yè)對政府的一項(xiàng)負(fù)債，它是企業(yè)對政府的一項(xiàng)負(fù)債，具有政策性、強(qiáng)制性、無償性具有政策性、強(qiáng)制性、無償性等特點(diǎn)。等特點(diǎn)。 流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額和服務(wù)收入額為納稅對象征收的稅收入額為納稅對象征收的稅款。它主要有增值稅、消費(fèi)款。它主要有增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅和資源稅等。稅、關(guān)稅和資源稅等。整理課件第1頁第1頁第8

54、0頁應(yīng)交稅金的應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)概念及特點(diǎn)應(yīng)交稅金的應(yīng)交稅金的分類分類 收益稅是以收益額為納稅收益稅是以收益額為納稅對象征收的稅款。它主要有對象征收的稅款。它主要有企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個人所和外國企業(yè)所得稅、個人所得稅等。得稅等。 整理課件第1頁第1頁第81頁應(yīng)交稅金的應(yīng)交稅金的概念及特點(diǎn)概念及特點(diǎn)應(yīng)交稅金的應(yīng)交稅金的分類分類 其他稅指除流轉(zhuǎn)稅、收益其他稅指除流轉(zhuǎn)稅、收益稅以外，以財產(chǎn)、行為、特稅以外，以財產(chǎn)、行為、特定目的等為納稅對象征收的定目的等為納稅對象征收的稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車稅款。它主要有房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印船使用稅、

55、土地使用稅、印花稅、土地增值稅、耕地占花稅、土地增值稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)用稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等。節(jié)稅等。 整理課件第1頁第1頁第82頁賬戶設(shè)置：賬戶設(shè)置：“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶（負(fù)債類賬戶）賬戶（負(fù)債類賬戶）企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等不需要計(jì)企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅等不需要計(jì)算確定應(yīng)交數(shù)額的稅金，不必通過算確定應(yīng)交數(shù)額的稅金，不必通過“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶進(jìn)行賬戶進(jìn)行核算。核算。借借 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金 貸貸 實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅款實(shí)際繳納的各項(xiàng)稅款 按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交按規(guī)定計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)的應(yīng)交稅金數(shù)額稅金數(shù)額 應(yīng)交未交的各種稅款應(yīng)交未交的各種稅

56、款 該賬戶可按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶該賬戶可按稅種設(shè)置明細(xì)賬戶整理課件第1頁第1頁第83頁增值稅的概述增值稅的概述增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅是以銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的增值額增值額為征為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。增值稅是一種價外稅，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，增值稅是一種價外稅，凡在我國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人，均應(yīng)按期交納增值稅。和個人，均應(yīng)按期交納增值稅。 增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營增值額是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)過程中新創(chuàng)造的價值，即企業(yè)在一定時期內(nèi)因銷售商品或提在一定時期內(nèi)因銷售商品或提供

57、勞務(wù)取得的收入額減去為生供勞務(wù)取得的收入額減去為生產(chǎn)經(jīng)營而消耗的外購貨物或勞產(chǎn)經(jīng)營而消耗的外購貨物或勞務(wù)等成本后的差額。務(wù)等成本后的差額。整理課件第1頁第1頁第84頁一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 銷項(xiàng)稅額按不含稅銷售額的銷項(xiàng)稅額按不含稅銷售額的1717計(jì)算，并向購買方收取計(jì)算，并向購買方收取 整理課件第1頁第1頁第85頁一般納稅人增值稅的計(jì)算一般納稅人增值稅的計(jì)算應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額 進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)時支付給銷貨方進(jìn)項(xiàng)稅額為納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞

58、務(wù)時支付給銷貨方的稅款，為銷項(xiàng)稅額的抵扣款項(xiàng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)的稅款，為銷項(xiàng)稅額的抵扣款項(xiàng)。準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額；項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額； (1)(1)從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；從銷貨方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額； (2)(2)進(jìn)口貨物時從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額；進(jìn)口貨物時從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額； (3)(3)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資，按稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額

59、。憑證上注明的價款或收購金額的一定比率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。整理課件第1頁第1頁第86頁小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，若企業(yè)采銷售額應(yīng)為不含稅銷售額，若企業(yè)采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，應(yīng)將用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價的，應(yīng)將混合銷售額按公式混合銷售額按公式“銷售額含稅銷售額銷售額含稅銷售額(1+(1+征收率征收率)”)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。還原為不含稅銷售額計(jì)算。 整理課件第1頁第1頁第87頁小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅計(jì)算應(yīng)納稅額銷售額應(yīng)納稅額銷售額征收率征收率 商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅

60、人的，其適商業(yè)企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為用的征收率為4 4；商業(yè)企業(yè)以外的其；商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，其適用的征收率為征收率為6 6。整理課件第1頁第1頁第88頁企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在企業(yè)應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金”賬戶下設(shè)賬戶下設(shè)置置“應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。明細(xì)賬戶進(jìn)行核算。借借 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 貸貸 企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額、實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)實(shí)際已繳納的增值稅、轉(zhuǎn)出未交增值稅等出未交增值稅等 銷售貨物或提供應(yīng)稅勞銷售