非貨幣性資產(chǎn)交換習(xí)題答案

1、一、單選題： 1.下列項目中，屬于貨幣性資產(chǎn)的是（ ）。 【正確答案】A 【答案解析】貨幣性資產(chǎn)是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，持有至到期投資、庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款等均屬于貨幣性資產(chǎn)。 2.甲股份有限公司發(fā)生的下列非關(guān)聯(lián)交易中 , 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ） 。 【正確答案】A 【答案解析】非貨幣性資產(chǎn)交換，它是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，最終交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，我們將后者稱為補價。在實際中，是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換，可以用以下公式判斷： （1） 收到補價的企業(yè)：收到的補價 / 換出資產(chǎn)的公允價值 25 （2） 支付補價的企

2、業(yè)：支付的補價 /（支付的補價 換出資產(chǎn)公允價值） 25 A，比例 80/（26080）23.53, 屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項B，比例 80/28028.57，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項C，比例 140/（140320）30.43, 不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換； 選項D，準(zhǔn)備持有至到期的債券投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，因此，其交易也不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 3. 企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公允價值包含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（ ）。 【正確答案】B 【答案解析】按照非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則，在具有商業(yè)實質(zhì)且換入、

3、換出資產(chǎn)公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)按照庫存商品不含稅的公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本。 換入資產(chǎn)價值=換出庫存商品公允價值（包含增值稅） 4. A.38 B.40 C.35 D.33 【正確答案】A 答案解析】時代公司換入交易性金融資產(chǎn)的入賬價值60187338（萬元)。 （1）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的公允價值+支付的補價+為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費-可抵扣的進(jìn)項稅額 （2）不具有商業(yè)實質(zhì)或公允價值不能可靠計量時，換入資產(chǎn)的入賬價值=換出資產(chǎn)的賬面價值+支付的補價+應(yīng)支付的相關(guān)稅費-可抵扣的進(jìn)項稅額 5. A.20 B.40

4、 C.60 D.100 【正確答案】C 【答案解析】A公司的賬務(wù)處理：A公司換出庫存商品計入損益的金額是確認(rèn)的收入100萬元和結(jié)轉(zhuǎn)的成本80萬元；換出固定資產(chǎn)的處置損益是160（300190）1040（萬元）。所以A公司計入損益的金額合計（10080）4060（萬元）。 賬務(wù)處理： 借：固定資產(chǎn)清理 110 累計折舊190 貸：固定資產(chǎn)300 借：固定資產(chǎn)清理 10 貸：銀行存款 10 借：長期股權(quán)投資 277 貸：主營業(yè)務(wù)收入100 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）17 固定資產(chǎn)清理 120 營業(yè)外收入 40 借：主營業(yè)務(wù)成本 80 貸：庫存商品 80 A公司計入損益的金額合計=100+40-

5、80=60 長期股權(quán)投資是277，因為換出的庫存商品相當(dāng)于銷售，要考慮增值稅銷項稅100*17%=17，260+17=277。 無論是否具有商業(yè)實質(zhì)，為換出資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費（不包括增值稅）均應(yīng)計入到換出資產(chǎn)的處置損益中，為換入資產(chǎn)發(fā)生的相關(guān)稅費（不包括增值稅）計入到換入資產(chǎn)的入賬價值中。 6.A.15 B.63 C.60 D.55.20 【正確答案】A 【答案解析】甲公司換入資產(chǎn)的總成本453075（萬元）；換入C設(shè)備的入賬價值75×15/（1560）15（萬元）。 甲公司的分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 69 累計折舊 13.5 貸：固定資產(chǎn) 82.5 借：固定資產(chǎn)C設(shè)備 15 D設(shè)備

6、 60 貸：固定資產(chǎn)清理 75 借：固定資產(chǎn)清理 6 貸：營業(yè)外收入 6 乙公司的分錄： 借：固定資產(chǎn)清理 69 累計折舊C 設(shè)備 9 D設(shè)備 7.5 貸：固定資產(chǎn)C設(shè)備 22.5 D設(shè)備 63 借：固定資產(chǎn)客車 45 貨車 30 貸：固定資產(chǎn)清理 69 營業(yè)外收入 6 （一）具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的會計處理 條件：具有商業(yè)實質(zhì)且換入或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。 處理原則：在確定換入資產(chǎn)的入賬價值時，采用公允價值模式的思路來處理。 先確定換入的多項資產(chǎn)的入賬價值總額，以換出資產(chǎn)公允價值為基礎(chǔ)，加上支付的補價、相關(guān)稅費或減去收到的補價等確定換入資產(chǎn)入賬價值總額。如果涉及到進(jìn)項稅

7、額，應(yīng)減去允許抵扣的進(jìn)項稅額。 再按照換入資產(chǎn)的公允價值比例來分配換入資產(chǎn)入賬價值總額，以確定換入各個單項資產(chǎn)的入賬價值。 然后再按照換入資產(chǎn)的公允價值比例來分配換入各個單項資產(chǎn)的入賬價值。 7. A.20 B.25 C.17 D.16.5 【正確答案】D 【答案解析】投資收益（45355）（30202）0.516.5（萬元）。 甲公司賬務(wù)處理如下： 借：固定資產(chǎn)C設(shè)備 75 可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動 5 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 40 交易性金融資產(chǎn)成本 18 交易性金融資產(chǎn)公允價值變動 2 銀行存款 0.5 投資收益 19.5 所以最終的投資收益=19.5-5+2=16.5 8.下列項

8、目，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是（ ）。 【正確答案】B 【答案解析】準(zhǔn)備持有至到期的債券投資屬于貨幣性資產(chǎn)，所以選項A不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項B，20/（12020）×10014.2925，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項C，20/50×1004025，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換；選項D，75/300×10025，不屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 9.【正確答案】A 【答案解析】B公司換入資產(chǎn)的價值總額換出資產(chǎn)的公允價值收到的補價可抵扣的增值稅進(jìn)項稅85022400×17760（萬元） 換入無形資產(chǎn)的入賬價值360/（360400）×760360（萬元） 換入

9、庫存商品的入賬價值400/（360400）×760400（萬元）。 本題分錄如下： B公司： 借：無形資產(chǎn) 360 庫存商品 400 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 68（400*17%） 銀行存款 22 資本公積其他資本公積 80 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 700 公允價值變動 80 投資收益 150 A公司：借：可供出售金融資產(chǎn)850 累計攤銷 120 無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 30 營業(yè)外支出 8 貸：無形資產(chǎn) 500 銀行存款 40 其他業(yè)務(wù)收入 400 應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 68 8就是考慮無形資產(chǎn)的相關(guān)稅費18萬元后的余額，即=公允價值360-賬面價值（5001203

10、0）相關(guān)稅費1836035018=8 二、多選題： 1. 【正確答案】BD 【答案解析】在具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換中，企業(yè)換出資產(chǎn)的賬面價值和為該項資產(chǎn)計提的減值準(zhǔn)備既不影響該企業(yè)計算換入資產(chǎn)的入賬價值，也不影響對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值。該企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值換出資產(chǎn)的公允價值支付的相關(guān)稅費支付的補價（或收到的補價）；對方企業(yè)換入資產(chǎn)的入賬價值對方企業(yè)換出資產(chǎn)的公允價值（有確鑿證據(jù)表明換入資產(chǎn)的公允價值更加可靠的情況下，以換入資產(chǎn)的公允價值作為確定換入資產(chǎn)成本的基礎(chǔ)）支付的相關(guān)稅費收到的補價（或支付的補價）。 2.下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項，正確的會計處理方法有（ ）。

11、 【正確答案】AD 【答案解析】收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品時，所支付受托方代收代繳的消費稅可予抵扣，計入應(yīng)交消費稅的借方，不計入委托加工物資的成本，因此選項B不正確；待執(zhí)行合同變成虧損合同時，有合同標(biāo)的資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)先對標(biāo)的資產(chǎn)進(jìn)行減值測試并按規(guī)定確認(rèn)減值損失，如預(yù)計虧損超過該減值損失，應(yīng)將超過部分確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債；無合同標(biāo)的資產(chǎn)的，虧損合同相關(guān)義務(wù)滿足預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，因此選項C不正確。 3.下列選項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)的有（ ）。 【正確答案】ABC 【答案解析】貨幣性資產(chǎn)的構(gòu)成內(nèi)容有：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 非貨幣性資產(chǎn)

12、包括固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、預(yù)付賬款、交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)、長期股權(quán)投資以及不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。 兩者區(qū)分的主要依據(jù)是資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益（即貨幣金額），金額是否固定或可確定，如果資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)利益，貨幣金額是固定或可確定的，則作為貨幣性資產(chǎn)，否則作為非貨幣性資產(chǎn)。 四、計算題： 1甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)2009年度發(fā)生如下有關(guān)業(yè)務(wù)： 【正確答案】 (1)甲公司換入設(shè)備的成本 500 000×（117）15 0005 000 605 000(元) 借：固定資產(chǎn) 605 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 500 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷

13、項稅額） 85 000 銀行存款 20 000(15 0005 000) 借：主營業(yè)務(wù)成本 410 000 存貨跌價準(zhǔn)備 10 000 貸：庫存商品 420 000 (2)甲公司換入專利的成本 400 00020 000380 000(元) 借：固定資產(chǎn)清理 340 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 40 000 累計折舊 220 000 貸：固定資產(chǎn) 600 000 借：無形資產(chǎn) 380 000 銀行存款 20 000 貸：固定資產(chǎn)清理 340 000 營業(yè)外收入處置非流動資產(chǎn)利得 60 000 (3)甲公司換入原材料的成本360 0009 00051 000300 000(元) 借：原材料 300

14、 000 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 51 000 銀行存款 9 000 貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 240 000 公允價值變動 80 000 投資收益 40 000 借：資本公積其他資本公積 80 000 貸：投資收益 80 000 2【正確答案】 （1）S公司、T公司與甲公司之間的交易不具有商業(yè)實質(zhì)。 長期股權(quán)投資S公司的入賬價值 4 000（10 0008 000）×6 000÷（6 0004 000）3 600（萬元）； 長期股權(quán)投資T公司的入賬價值 4 000（10 0008 000）×4 000÷（6 0004 000）2 400（萬元）

15、。 （2） 借：固定資產(chǎn)清理 2 000 累計折舊 8 000 貸：固定資產(chǎn) 10 000 借：長期股權(quán)投資S公司 3 600 T公司 2 400 貸：無形資產(chǎn) 4 000 固定資產(chǎn)清理 2 000 （3）800/4 00020<25，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。 無形資產(chǎn)土地使用權(quán)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間與產(chǎn)成品相比，產(chǎn)成品對外銷售獲得現(xiàn)金流量較快，該項交易換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間不同，具有商業(yè)實質(zhì)。 從M公司換入的土地使用權(quán)的入賬價值4 0008003 200（萬元）。 （4）借：無形資產(chǎn) 3 200 銀行存款 800 貸：主營業(yè)務(wù)收入 4 000 借：主營業(yè)務(wù)成本 3 900 存貨

16、跌價準(zhǔn)備 600 貸：庫存商品 4 500 五、綜合題： 1. 要求：編制長城公司接受投資、購買新型材料、計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨出售和非貨幣性資產(chǎn)交換相關(guān)的會計分錄。（以萬元為單位，保留小數(shù)點后兩位） 【正確答案】 （1）2007年4月1日，長城公司接受投資 借：固定資產(chǎn)設(shè)備 200 貸：實收資本 160（800×20） 資本公積資本溢價 40 （2）2007年5月1日，購入原材料 借：原材料 102.86 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 17.14（172×7） 貸：銀行存款 120 （1173） （3）2007年12月，計提存貨跌價準(zhǔn)備 A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)產(chǎn)品的估計售

17、價225A產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用及稅金10215（萬元），用新型材料生產(chǎn)A產(chǎn)品的成本150100250（萬元）。A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值215萬元低于其成本250萬元，故材料應(yīng)按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。 新型材料的可變現(xiàn)凈值A(chǔ)產(chǎn)品的估計售價225將新型材料加工成A產(chǎn)品尚需投入的成本100A產(chǎn)品的預(yù)計銷售費用及稅金10115（萬元）。 新型材料的可變現(xiàn)凈值115萬元，低于其成本150萬元，應(yīng)計提存貨跌價準(zhǔn)備35萬元： 借：資產(chǎn)減值損失 35 貸：存貨跌價準(zhǔn)備 35 （4）2007年12月31日，計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 2007年應(yīng)計提折舊額200×2/5×8/1253.33（萬元），計提折舊后，固定資產(chǎn)賬面價值為146.67萬元。因可收回金額為140萬元，需計提6.67萬元固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備： 借：資產(chǎn)減值損失 6.67 貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6.67 計提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價值為140萬元。 （5）2008年7月1日，出售原材料 結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備35×（70/150）16.33（萬元） 借：銀行存款 58.5 貸：其他業(yè)務(wù)收入 50 應(yīng)交稅費