《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)部培訓(xùn)資料第六章費用

1、第六章 費用周福生內(nèi)容提要：一、費用的概念及特點二、費用的內(nèi)容三、費用的會計核算具體內(nèi)容：一、費用的概念及特點（一）小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定第六十五條 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。(一)營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。(二)營業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。(三)銷售費

2、用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)也構(gòu)成銷售費用。(四)管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用(包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等)、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費

3、(含顧問費)、訴訟費等費用。(五)財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費用。（二）費用的概念第六十五條 費用，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。 備注：營業(yè)外支出，是指小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的、應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的凈流出。（三）特點1、費用在企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中發(fā)生的經(jīng)濟利益的流出。 （非日常生產(chǎn)經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)

4、外支出不是費用，如罰款支出、捐贈支出等。） 2、費用可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。3、費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。二、費用的內(nèi)容小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十五條 小企業(yè)的費用包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用、財務(wù)費用等。 （一）營業(yè)成本營業(yè)成本，是指小企業(yè)所銷售商品的成本和所提供勞務(wù)的成本。主營業(yè)務(wù)成本，是指小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。其他業(yè)務(wù)成本，小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。 （二）營業(yè)稅金及附加營

5、業(yè)稅金及附加，是指小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等。1、營業(yè)稅金及附加是兜底概念，實際上是指小企業(yè)除企業(yè)所得稅、允許抵扣的增值稅以外的各種稅金及附加。企業(yè)所得稅在“所得稅費用”中反映，允許抵扣的增值稅在“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”中反映。2、營業(yè)稅金及附加通常是小企業(yè)與稅務(wù)機關(guān)或財政部門之間發(fā)生稅務(wù)關(guān)系。但是小企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)交納的稅收滯納金及罰款不構(gòu)成營業(yè)稅金及附加，而應(yīng)作為營業(yè)外支出。3、在進(jìn)行賬務(wù)處理時，小企業(yè)無論是主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)發(fā)生的營業(yè)稅金及附加

6、，均在“營業(yè)稅金及附加”核算，而不應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。但是，與最終確認(rèn)為營業(yè)外收入或營業(yè)外支出的交易或事項(即小企業(yè)非日?；顒赢a(chǎn)生的)相關(guān)的稅費均不在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，而分別在“固定資產(chǎn)清理”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”等科目核算。4、小企業(yè)發(fā)生的城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和礦產(chǎn)資源補償費、排污費也在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，不在“管理費用”科目核算，與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不相同。主要考慮是：（1）城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在性質(zhì)上相同，都是小企業(yè)開展日常生

7、產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的稅費，都應(yīng)在“營業(yè)稅金及附加”科目統(tǒng)一核算；（2）統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，可以更加科學(xué)合理地反映小企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動承擔(dān)稅費的全貌，從而體現(xiàn)了小企業(yè)在稅費方面向國家作出的貢獻(xiàn)；（3）這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在稅務(wù)關(guān)系上相同，都是小企業(yè)向國家而不是其他方面繳納的，統(tǒng)一在“營業(yè)稅金及附加”科目核算，可以進(jìn)一步提高“營業(yè)稅金及附加”科目與“應(yīng)交稅費”科目的對應(yīng)關(guān)系；（4）這一調(diào)整與企業(yè)所得稅法實施條例第三十一條的規(guī)定相一致；（5）這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費、排污費與消費稅、營業(yè)稅、教育費附加等稅費在國家財政管理方式上相同，

8、國家財政都納入預(yù)算進(jìn)行分級分類管理；（6）以前這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費在“管理費用”科目核算有其特定的歷史條件。1984年國家實行第二步利改稅時將工商稅分解為產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和鹽稅，1985年國家又新開征了城市維護建設(shè)稅，產(chǎn)品稅、增值稅、營業(yè)稅和城市維護建設(shè)稅共同構(gòu)成了企業(yè)的銷售稅金，其共同點是以企業(yè)銷售收入為基礎(chǔ)計算并直接從銷售收入中扣除上交給國家。為了合理確定企業(yè)在一個時期的凈收益，會計核算必須遵循收入與費用相配比原則，要求企業(yè)銷售收入、銷售稅金、銷售成本的口徑必須一致。因此，在當(dāng)時為保證銷售稅金與銷售收入相配比，將不是按銷售收入計征的這4種稅金全部列入企業(yè)管理費中核算。而在當(dāng)今，

9、小企業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)了多領(lǐng)域經(jīng)營和多元化發(fā)展。因此，本準(zhǔn)則取消了主營業(yè)務(wù)利潤和其他業(yè)務(wù)利潤的概念，而統(tǒng)一歸并為營業(yè)利潤，實質(zhì)上也就弱化了收入與費用相配比原則，而“管理費用”和“營業(yè)稅金及附加”同是營業(yè)利潤的扣減項目，因此，在當(dāng)前也具備了將這4種稅金和礦產(chǎn)資源補償費進(jìn)行調(diào)整的現(xiàn)實條件和基礎(chǔ)；（7）可以減輕小企業(yè)負(fù)擔(dān)，便于小企業(yè)執(zhí)行。（三）銷售費用銷售費用，是指小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。 小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運

10、輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。1、銷售費用是小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費用。這是區(qū)分銷售費用與營業(yè)成本、管理費用和財務(wù)費用的關(guān)鍵所在。銷售費用包括：銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費和展覽費等。2、小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購買商品過程中發(fā)生的費用(包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等)也構(gòu)成銷售費用。這一規(guī)定與企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定不同，企業(yè)會計準(zhǔn)則要求這些費用計入所購入商品的成本，在所購入商品未對外銷售之前一同構(gòu)成企業(yè)的存貨。但是，企業(yè)所得稅法規(guī)定這些費用在計算應(yīng)

11、納稅所得額時企業(yè)可以直接計入當(dāng)期銷售費用。因此，本準(zhǔn)則為了簡化核算，便于小企業(yè)執(zhí)行，減輕納稅調(diào)整負(fù)擔(dān)也將這些作為銷售費用的組成部分來規(guī)定。3、小企業(yè)在實務(wù)中如果實際發(fā)生了銷售傭金、代銷手續(xù)費、經(jīng)營性租賃費、銷售部門的差旅費等費用也計入銷售費用。與企業(yè)所得稅法實施條例第三十條對銷售費用的規(guī)定相一致。4、小企業(yè)銷售人員的職工薪酬的內(nèi)涵與本準(zhǔn)則第三章第四十九條有關(guān)職工薪酬的釋義，本條不再贅述。（四）管理費用管理費用，是指小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等）、

12、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費等費用。1、管理費用是小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。這是區(qū)分管理費用與營業(yè)成本、銷售費用和財務(wù)費用的關(guān)鍵所在。管理費用實際上也是一個兜底概念，小企業(yè)發(fā)生的費用，在具體界定其類型時，如果不屬于營業(yè)成本，不屬于營業(yè)稅金及附加，不屬于銷售費用，也不屬于財務(wù)費用，則應(yīng)全部歸為管理費用，從而保證了小企業(yè)費用范圍的完整性。2、既然管理費用實際上是一個兜底概念，因此，管理費用所包括的內(nèi)容非常廣泛，不僅僅指小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用，它具體包括以下幾個方面：（1）小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的

13、開辦費。（2）行政管理部門發(fā)生的費用，包括固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理人員的職工薪酬等。（3）業(yè)務(wù)招待費。（4）研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費。（5）相關(guān)長期待攤費用攤銷。（6）財產(chǎn)保險費。（7）法律、會計事務(wù)方面的費用，包括聘請中介機構(gòu)費、咨詢費(含顧問費)、訴訟費。（8）其他費用。3、對于小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費，國家稅務(wù)總局2009年發(fā)布的國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知(國稅函200998號)規(guī)定：“新稅法中開(籌)辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得

14、改變”。本準(zhǔn)則為了簡化核算，同時考慮資產(chǎn)定義的要求，規(guī)定小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費直接作為管理費用，計入籌建當(dāng)期的管理費用，而不得分期計入管理費用。這樣做，一是符合企業(yè)所得稅法的相關(guān)規(guī)定；二是考慮了資產(chǎn)和費用的定義要求；三是有助于維護小企業(yè)債權(quán)人利益；四是與企業(yè)會計準(zhǔn)則保持了一致。4、小企業(yè)行政管理部門的管理人員的職工薪酬的內(nèi)涵與本準(zhǔn)則第三章第四十九條有關(guān)職工薪酬的釋義，本條不再贅述。5、管理費用中的聘請中介機構(gòu)費是指小企業(yè)聘請會計師事務(wù)所或資產(chǎn)評估事務(wù)所進(jìn)行查賬、驗資、資產(chǎn)評估、清賬等發(fā)生的費用。咨詢費是指小企業(yè)向有關(guān)咨詢機構(gòu)進(jìn)行生產(chǎn)技術(shù)經(jīng)營管理咨詢所支付的費用或支付給其經(jīng)濟顧問、法律顧

15、問、技術(shù)顧問的費用。訴訟費是指小企業(yè)向人民法院起訴或應(yīng)訴而支付的費用。6、管理費用中相關(guān)長期待攤費用攤銷，是指小企業(yè)按照本準(zhǔn)則對相關(guān)長期待攤費用進(jìn)行攤銷時，計入管理費用的金額。7、小企業(yè)在實務(wù)中如果實際發(fā)生了行政管理部門的物料消耗和低值易耗晶攤銷、土地使用費、土地補償損失費、消防費、綠化費、外事費和商標(biāo)注冊費等費用也計入管理費用。與企業(yè)所得稅法實施條例第三十條對管理費用的規(guī)定相一致。備注：1、小企業(yè)固定資產(chǎn)的日常修理費，屬于行政管理部門發(fā)生的，計入“管理費用”，屬于生產(chǎn)部門發(fā)生的，應(yīng)計入“制造費用”形成相關(guān)資產(chǎn)成本。這與企業(yè)會計準(zhǔn)則要求一律費用化不同。2、小企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理支出 ，應(yīng)作為“

16、長期待攤費用”，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （小準(zhǔn)則第43條） 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。（大修理標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)所得稅法實施條例第69條一致。） 3、開辦費的稅務(wù)處理 國稅函200998號新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。企業(yè)在新稅法實施以前年度的未攤銷完的開辦費，也可根據(jù)上述規(guī)定處理。 4、籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處

17、理問題的公告（總局公告2012年第15號）五、關(guān)于籌辦期業(yè)務(wù)招待費等費用稅前扣除問題企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除；發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。（五）財務(wù)費用財務(wù)費用，是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。1、財務(wù)費用是指小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費用。這是區(qū)分財務(wù)費用與營業(yè)成本、銷售費用和管理費用的關(guān)鍵所在。財務(wù)費用包括：利息費用(減

18、利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣(減享受的現(xiàn)金折扣)等費用。2、利息費用(減利息收入)、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費計人財務(wù)費用的前提不符合本準(zhǔn)則第二十八條固定資產(chǎn)所規(guī)定的借款費用資本化的條件。借款費用資本化的條件，詳見本準(zhǔn)則第二章第二十八條有關(guān)固定資產(chǎn)借款費用資本化的釋義，本條不再贅述。3、財務(wù)費用中的利息費用應(yīng)從以下幾個方面來理解：（1）小企業(yè)的利息費用既包括小企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息費用，也包括向非金融企業(yè)或個人借款的利息費用。（2）小企業(yè)的利息費用既包括短期借款的利息費用，也包括長期借款的利息費用，還包括小企業(yè)將持有的未到期商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)支付的貼現(xiàn)利息。（3）

19、小企業(yè)從金融企業(yè)或非金融企業(yè)取得的利息收入，應(yīng)沖減當(dāng)期財務(wù)費用。這里的利息收入僅指小企業(yè)取得的存款利息收入和欠款利息收入。存款利息是小企業(yè)將自有資金存人銀行，從而由銀行向其定期支付的利息收入。欠款利息是其他企業(yè)或個人不能按期履行對小企業(yè)支付款項的義務(wù)，而使得本來應(yīng)該屬于小企業(yè)的資金在一段時間內(nèi)仍屬于有支付款項義務(wù)的企業(yè)或個人所有而支付的利息收入。對于債券的利息收入應(yīng)當(dāng)計人投資收益，而不是沖減財務(wù)費用。（4）最終計入財務(wù)費用的利息費用實際上是利息凈支出，利息費用扣除利息收人后的凈額，如果一旦出現(xiàn)了利息凈收入的情況，也應(yīng)計人當(dāng)期財務(wù)費用，即沖減財務(wù)費用。4、財務(wù)費用中的銀行相關(guān)手續(xù)費，是指小企業(yè)與

20、銀行開展中間業(yè)務(wù)而向銀行支付的手續(xù)費。如小企業(yè)向銀行支付承兌匯票的手續(xù)費。5、匯兌損失計入財務(wù)費用，如果產(chǎn)生的是匯兌收益，應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入而不是沖減財務(wù)費用。有關(guān)匯兌損失和匯總收益的計算確定詳見本準(zhǔn)則第八章第七十七條的釋義，本條不再贅述。這一規(guī)定也與企業(yè)所得稅法實施條例相一致。備注：在小企業(yè)會計準(zhǔn)則，匯兌損失計入財務(wù)費用，匯兌收益計入營業(yè)外收入。（六）執(zhí)行中應(yīng)注意的問題1、營業(yè)成本與生產(chǎn)成本、銷售費用的區(qū)別和聯(lián)系。一是營業(yè)成本實際上是一個存量變化，是由生產(chǎn)成本或勞務(wù)成本、庫存商品結(jié)轉(zhuǎn)而來的，先有生產(chǎn)成本后有營業(yè)成本；假定小企業(yè)的產(chǎn)品當(dāng)月生產(chǎn)當(dāng)月全部銷售，則營業(yè)成本等于生產(chǎn)成本。二是銷售費用實

21、際上是一個增量變化，是由小企業(yè)在對外銷售商品或提供勞務(wù)時新增加的費用，也就是說小企業(yè)不對外銷售商品或提供勞務(wù)，就不會發(fā)生這些費用。比如，如果小企業(yè)不對外銷售商品就不會發(fā)生與該商品有關(guān)的維修費。三是三者進(jìn)行賬務(wù)處理時，使用的會計科目不同，營業(yè)成本在“主營業(yè)務(wù)成本”科目或“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算，生產(chǎn)成本在“生產(chǎn)成本”科目核算，銷售費用在“銷售費用”科目核算。2、在進(jìn)行賬務(wù)處理時，應(yīng)根據(jù)銷售商品和提供勞務(wù)是屬于小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)還是其他業(yè)務(wù)，將相關(guān)營業(yè)成本分別在“主營業(yè)務(wù)成本”科目和“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。收入按照主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的標(biāo)準(zhǔn)同樣適用于營業(yè)成本。因此，在賬務(wù)處理上，“主營業(yè)務(wù)成

22、本”科目與“主營業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配，“其他業(yè)務(wù)成本”科目與“其他業(yè)務(wù)收入”科目在內(nèi)容上相匹配。如果銷售商品是小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則銷售商品的成本應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果銷售商品是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則銷售商品的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的主營業(yè)務(wù)，則提供商品的成本應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算，如果提供勞務(wù)是小企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，則提供勞務(wù)的成本應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。 3、小企業(yè)的存款利息收入和欠款利息收入都應(yīng)當(dāng)在合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息之日確認(rèn)利息收入的實現(xiàn)。4、小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))管理費用不多的，可不設(shè)置“管理費用”科目，管理費用可并人“銷

23、售費用”科目核算。三、稅法的扣除項目稅法的扣除項目會計利潤1、一般扣除成本費用稅金損失 其他支出2、限額扣除3、不得扣除主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加銷售費用管理費用財務(wù)費用營業(yè)外支出關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號 八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實際會計處理之間的協(xié)調(diào)問題 根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。四、費用的會計核算小企業(yè)會計準(zhǔn)則第六十

24、六條 通常，小企業(yè)的費用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時按照其發(fā)生額計入當(dāng)期損益。 小企業(yè)銷售商品收入和提供勞務(wù)收入已予確認(rèn)的，應(yīng)當(dāng)將已銷售商品和已提供勞務(wù)的成本作為營業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)至當(dāng)期損益。（一）設(shè)置“主營業(yè)務(wù)成本”科目核算小企業(yè)確認(rèn)銷售商品或提供勞務(wù)等主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本。本科目應(yīng)按照主營業(yè)務(wù)的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 主營業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理：1、月末，小企業(yè)可根據(jù)本月銷售各種商品或提供各種勞務(wù)實 際成本，計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“庫存商品”、 “生產(chǎn)成本”、“工程施工”等科目。2、本月發(fā)生的銷售退回，可以直接從本月的銷售數(shù)量中減去， 得出本月銷售的凈數(shù)量，然后計算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營業(yè)務(wù)成本，也

25、可以單 獨計算本月銷售退回成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目。3、月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（二）設(shè)置“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算小企業(yè)確認(rèn)的除主營業(yè)務(wù)活動以外的其他日常生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的支出。包括：銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊費、出租無形資產(chǎn)的攤銷額等。本科目應(yīng)按照其他業(yè)務(wù)成本的種類進(jìn)行明細(xì)核算。 其他業(yè)務(wù)成本的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本，借記本科目，貸記“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“累計折舊”、“累計攤銷”、“銀行存款”等科目。 月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（三）設(shè)置“營業(yè)稅金及附加”科目核算小

26、企業(yè)開展日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)負(fù)擔(dān)的消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費等 相關(guān)稅費。與最終確認(rèn)營業(yè)外收入或營業(yè)外支出相關(guān)的稅費，在“固定資產(chǎn)清理”、“無形資產(chǎn)”等科目核算，不在本科目核算。本科目應(yīng)按照稅費種類進(jìn)行明細(xì)核算。 營業(yè)稅金及附加的主要賬務(wù)處理。 小企業(yè)按照規(guī)定計算確定的與其日常生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的稅費，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費”等科目。 月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（四）設(shè)置“銷售費用”科目核算小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種 費用。包括：銷售人員的職

27、工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、 包裝費、保險費、廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費、展覽費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括： 運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的 挑選整理費等），也在本科目核算。本科目應(yīng)按照費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 銷售費用的主要賬務(wù)處理。小企業(yè)在銷售商品或提供勞務(wù)過程中發(fā)生的銷售人員的職工薪酬、商品維修費、運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、廣告費、業(yè)務(wù) 宣傳費、展覽費等費用，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款” 等科目。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑

28、選整理費等，借記本科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科 目。月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（五）設(shè)置“管理費用”科目核算小企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的其他費用。 包括：小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費、行政管理部門發(fā)生的費用（包括：固定資產(chǎn)折舊費、修理費、辦公費、水電費、差旅費、管理 人員的職工薪酬等）、業(yè)務(wù)招待費、研究費用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費、相關(guān)長 期待攤費用攤銷、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費（含顧問費）、 訴訟費等費用。小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）管理費用不多的，可不設(shè)置本科目， 本科目的核算內(nèi)容可并入“銷售費用”科目核算。本科目應(yīng)按照費用項

29、目進(jìn)行明細(xì)核算。 管理費用的主要賬務(wù)處理：1、小企業(yè)在籌建期間內(nèi)發(fā)生的開辦費（包括：相關(guān)人員的職 工薪酬、辦公費、培訓(xùn)費、差旅費、印刷費、注冊登記費以及不計入 固定資產(chǎn)成本的借款費用等費用），在實際發(fā)生時，借記本科目，貸 記“銀行存款”等科目。2、行政管理部門人員的職工薪酬，借記本科目，貸記“應(yīng)付 職工薪酬”科目。3、行政管理部門計提的固定資產(chǎn)折舊費和發(fā)生的修理費，借 記本科目，貸記“累計折舊”、“銀行存款”等科目。4、行政管理部門發(fā)生的辦公費、水電費、差旅費，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。5、小企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費、相關(guān)長期待攤費用攤銷、技術(shù) 轉(zhuǎn)讓費、財產(chǎn)保險費、聘請中介機構(gòu)費、咨詢費

30、（含顧問費）、訴訟 費等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“長期待攤費用”等科目。6、小企業(yè)自行研究無形資產(chǎn)發(fā)生的研究費用，借記本科目， 貸記“研發(fā)支出”科目。月末，可將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。（六）設(shè)置“財務(wù)費用”科目核算小企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金發(fā)生的籌資費 用。包括：利息費用（減利息收入）、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、 小企業(yè)給予的現(xiàn)金折扣（減享受的現(xiàn)金折扣）等費用。小企業(yè)為購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 1 年期以上的制造才能 達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，在“在建工程”、“研發(fā) 支出”、“制造費用”等科目核算，不在本科目核算。小企業(yè)發(fā)生的匯兌收益

31、，在“營業(yè)外收入”科目核算，不在本科 目核算。本科目應(yīng)按照費用項目進(jìn)行明細(xì)核算。 財務(wù)費用的主要賬務(wù)處理：1、小企業(yè)發(fā)生的利息費用、匯兌損失、銀行相關(guān)手續(xù)費、給 予的現(xiàn)金折扣等，借記本科目，貸記“應(yīng)付利息”、“銀行存款”等科 目。2、持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)按照實際收到的金 額（即減去貼現(xiàn)息后的凈額），借記“銀行存款”科目，按照貼現(xiàn)息， 借記本科目，按照商業(yè)匯票的票面金額，貸記“應(yīng)收票據(jù)”科目（銀行無追索權(quán)情況下）或“短期借款”科目（銀行有追索權(quán)情況下）。3、發(fā)生的應(yīng)沖減財務(wù)費用的利息收入、享受的現(xiàn)金折扣等， 借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。4、月末，可將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤

32、”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目應(yīng)無余額。 全站基槽均為機械開挖，同時為保持一個平整的施工現(xiàn)場，達(dá)到文明施工的要求，根據(jù)現(xiàn)場情況將所挖出的土、石方只要不是立即回填的，便站外租地存放。Subsequently, the Anhui Army military Special Branch, in Shanghai's Central Intelligence Organization and the Communist party organization in Western Zhejiang Province, sent party backbone, respectively, went to

33、 Wu Jiangyan opened the Tomb, Tomb of heroic people, under the leadership of the Communist Party, fear no sacrifice and persevering, goal of the anti-Japanese revolutionary struggle. (A) stationed in Taoyuan area (Tomb of) 1, the new army of the Communist Party of China underground organization in September 1938, the CPC Zhuang Shaozhen (Zhuang Zhen, Nanxun people) by the Deputy Director of the political Department of the army on Deng Zihui's