關(guān)于所得稅會計中會計與稅收處理不同造成資產(chǎn)負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定ppt課件

1、第一部分：關(guān)于所得稅會計中會計與稅收處理不同造成資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與計稅基礎(chǔ)的差異所得稅會計的特點企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定： 企業(yè)應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅資產(chǎn)、負(fù)債按企業(yè)會計準(zhǔn)則確定的賬面價值與按稅法規(guī)定的計稅基礎(chǔ)比較，兩者差額分別為“應(yīng)納稅暫時性差異”“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅資產(chǎn)和暫時性差異產(chǎn)生于以下幾種情況資產(chǎn)賬面價大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異負(fù)債賬面價小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異資產(chǎn)的賬面價值小于計稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時性差異負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異固定資產(chǎn)取得時，入賬價值=計稅基礎(chǔ)后續(xù)計量，產(chǎn)生差異：會計

2、賬面價值=實際成本-累計折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備稅收計稅基礎(chǔ)）：實際成本-稅收累計折舊舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異差異來自于：會計：四種方法稅收：直線法折舊方法會計：企業(yè)確定稅收：稅法規(guī)定折舊年限會計：扣除稅收：不允許扣除固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年12月取得固定資產(chǎn)，原價300萬元，10年，會計上直線法，稅法規(guī)定雙倍余額遞減法。2019年12月31日，估計可收回金額為220萬元。分析：2019年12月31日 賬面價值=30030220=220萬元）計稅基礎(chǔ)=30030020%24020%=192萬）“應(yīng)納稅暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債 賬面價計稅基礎(chǔ) 舉例說明資

3、產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年購入固定資產(chǎn)300萬元，會計估計10年。稅法規(guī)定20年，會計與稅法均采用直線法計提折舊，凈殘值為0，2019年按12個月計提折舊。2019年末 賬面價值=300300 10=270萬元）2019年末計稅基礎(chǔ)=300300 20=285萬元） 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異無形資產(chǎn)初始確認(rèn)，入賬價值與計稅基礎(chǔ)不存在差異后續(xù)計量產(chǎn)生差異壽命確定的 賬面價值=實際成本會計累計攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備壽命不確定的 賬面價值=實際成本無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)= 實際成本稅收累計攤銷舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異稅法

4、規(guī)定：研發(fā)支出按150%加計扣除差異來自于：第一，是否需攤銷第二，無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：研發(fā)支出共1000萬元。其中，研究階段200萬元，開發(fā)階段符合資本化前200萬元，符合資本化后600萬元。稅法規(guī)定研發(fā)支出按150%加計扣除。分析：無形資產(chǎn)分析：無形資產(chǎn) 賬面價值賬面價值=1000=1000200 200 200=600 200=600萬元）萬元） 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=0 =0 稅前扣除稅前扣除10001000150%=1500150%=1500萬元萬元 賬面價值計稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019

5、年1月1日取得無形資產(chǎn)，成本600萬元。根據(jù)判斷，無法合理預(yù)計為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的期限，為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。2019年12月31日經(jīng)測試未發(fā)生減值。稅法規(guī)定按10年攤銷。無形資產(chǎn)賬面價值=600萬元） 使用壽命不確定 無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)=600 600 10=540萬元） 資產(chǎn)賬面價值計稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異以公允價值計量，其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)賬面價值=公允價值計稅基礎(chǔ)=取得成本舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年10月20日，A公司取得一項權(quán)益性投資，價800萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。2019年12月31日，市

6、價880萬。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，每個期末應(yīng)以公允價值計量，則2019年12月31日會計賬面價值應(yīng)=880萬元稅法規(guī)定：公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額，其計稅基礎(chǔ)=800萬元 賬面價值880萬元計稅基礎(chǔ) 構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年11月8日，甲公司取得一項基金投資，成本為600萬元。2019年12月31日，市價為630萬元。稅法規(guī)定：公允價值變動不計入應(yīng)納稅所得額。會計準(zhǔn)則規(guī)定 賬面價值=630萬元稅法規(guī)定 計稅基礎(chǔ)=600萬元 賬面價值630萬元計稅基礎(chǔ)6 00萬元構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異其他

7、資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式計量）會計賬面價值：公允價值稅收計稅基礎(chǔ)：以歷史成本為基礎(chǔ)舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2019年1月1日，A公司將房屋建筑物轉(zhuǎn)為對外出租，成本300萬元，預(yù)計使用20年。轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)之前，已使用4年。直線法計提折舊，凈殘值為零。采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。2019年12月31日，公允價值為360萬元。分析：賬面價值分析：賬面價值=360=360萬元萬元 公允價值公允價值 稅收計稅基礎(chǔ)稅收計稅基礎(chǔ)=300 =300 300 300 20 20 5=2255=225萬萬元元 賬面價值360萬元計稅基礎(chǔ)225萬元構(gòu)成：“應(yīng)納稅暫時性差異”遞延所得稅負(fù)債舉例說

8、明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異其他計提了減值準(zhǔn)備的各項資產(chǎn)。稅法規(guī)定：資產(chǎn)的減值在轉(zhuǎn)化為實質(zhì)損失之前，不允許稅前抵扣。舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：文利公司2019年購入原材料成本為2000萬元，2019年資產(chǎn)負(fù)債表日，估計材料可變現(xiàn)凈值為1600萬元。計提存貨跌價準(zhǔn)備為400萬元20001600那么： 賬面價值賬面價值=2000-400=1600=2000-400=1600萬元萬元 計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)=2000=2000萬元萬元 稅法認(rèn)為未轉(zhuǎn)化為實質(zhì)損失稅法認(rèn)為未轉(zhuǎn)化為實質(zhì)損失 賬面價值1600萬元計稅基礎(chǔ)2000萬元構(gòu)成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：2

9、019年12月31日應(yīng)收賬款余額為3000萬元，計提壞賬準(zhǔn)備300萬元。稅法規(guī)定：只允許按照應(yīng)收賬款賬面余額的5 計提的壞賬準(zhǔn)備稅前抵扣，即：3000 5 =15萬元。2019年資產(chǎn)負(fù)債表日：賬面價值賬面價值=3000-300=2700=3000-300=2700萬元萬元 稅收計稅基礎(chǔ)稅收計稅基礎(chǔ)=3000 =3000 3000 3000 5 =29855 =2985萬元萬元 資產(chǎn)賬面價值2700萬元計稅基礎(chǔ)2985萬元構(gòu)成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異企業(yè)因銷售商品提供售后服務(wù)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債會計準(zhǔn)則規(guī)定：在銷售當(dāng)期確認(rèn)為費用，同時確認(rèn)預(yù)計負(fù)債借：銷售費用貸：

10、預(yù)計負(fù)債稅法規(guī)定：實際發(fā)生時稅前抵扣舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：甲企業(yè)2019年因銷售產(chǎn)品承諾提供3年售后服務(wù)，在當(dāng)年任務(wù)表中確認(rèn)200萬元銷售費用，當(dāng)年未發(fā)生任何保修服務(wù)。2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中：預(yù)計負(fù)債賬面價值：200萬元稅法規(guī)定：在實際發(fā)生時才允許稅前抵扣，該項負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī) 定可予抵扣的金額 =200200=0舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異負(fù)債賬面價值200萬元計稅基礎(chǔ)0構(gòu)成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異預(yù)收賬款會計將收到客戶預(yù)付的款項確認(rèn)為負(fù)債，稅法中對于收入確認(rèn)原則與會計規(guī)定相同，此時，

11、計稅基礎(chǔ)=賬面價值如果會計上不符合收入條件，但稅法規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時，那么負(fù)債計稅基礎(chǔ)=賬面價值未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣的金額舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：A公司于2019年12月20日收到客戶一筆預(yù)付款1000萬元，不符合收入，作為預(yù)收賬款核算 。假定按稅法規(guī)定，該項款項應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額計算交納所得稅。那么，未來全部可以抵扣借：銀行存款 1000 貸：預(yù)收賬款 1000舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異該項預(yù)收賬款2019年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中賬面價值=1000萬元該項預(yù)收賬款計稅基礎(chǔ)= 賬面價值1000萬元未來期間應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣

12、金額1000萬元=0 負(fù)債賬面價值1000萬元負(fù)債計稅基礎(chǔ)0構(gòu)成：“可抵扣暫時性差異”遞延所得稅資產(chǎn)舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異應(yīng)付職工薪酬會計準(zhǔn)則規(guī)定：薪酬應(yīng)作為企業(yè)的成本費用，在未支付之前確認(rèn)為負(fù)債。稅法規(guī)定：外資企業(yè)可稅前列支，內(nèi)資企業(yè)按一定標(biāo)準(zhǔn)計算可稅前扣除。舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異 舉例：某內(nèi)資企業(yè)2019年12月計入成本費用的職工工資總額為1600萬元，至2019年12月31日尚未支付。按稅法規(guī)定可予稅前扣除的金額為1200萬元，差額400萬元為永久性差異，當(dāng)期發(fā)生當(dāng)期調(diào)整，以后期間不能再稅前扣除。舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異 賬面價值=計稅基礎(chǔ) 不形成暫時性差異賬面價值=16

13、00萬元計稅基礎(chǔ)= 賬面價值1600萬元未來期間應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可予抵扣 金額0=1600萬元 因為都已在當(dāng)期抵扣 舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異其他負(fù)債，如罰款和滯納金：均當(dāng)期調(diào)整，不形成差異 永久性差異 舉例說明負(fù)債的計稅基礎(chǔ)及差異總結(jié)資產(chǎn)賬面價值大于計稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債 負(fù)債賬面價值小于計稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異 遞延所得稅負(fù)債 資產(chǎn)賬面價值小于計稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 負(fù)債賬面價值大于計稅基礎(chǔ)：產(chǎn)生可抵扣暫時性差異 遞延所得稅資產(chǎn) 所得稅費用計算利潤表中的所得稅費用由兩部分組成：當(dāng)期所得稅和遞延所得稅所得稅費用=當(dāng)期所得稅遞延所

14、得稅應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額所得稅稅率當(dāng)期應(yīng)交所得稅稅法上的利潤所得稅費用計算應(yīng)納稅所得額=會計利潤納稅調(diào)整增加額納稅 調(diào)整減少額遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加 綜合舉例 A公司2019年度利潤表中利潤總額為1200萬元，所得稅率為25%。2019年發(fā)生的有關(guān)交易或事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（12019年1月2日開始計提折舊0的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零。會計按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收按直線法計提折舊，假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供

15、現(xiàn)金捐贈200萬元。 綜合舉例（3當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出500萬元，較上年度增長20%，其中300萬元資本化計入無形資產(chǎn)成本。稅法規(guī)定按該企業(yè)的情況，可按實際發(fā)生研發(fā)支出的150%加計扣除。其中符合資本化后發(fā)生的支出為300萬元，假定所開發(fā)無形資產(chǎn)于期未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。（4應(yīng)付違反環(huán)保法規(guī)定罰款100萬元。（5期末對持有的存貨計提了30萬元的存貨跌價準(zhǔn)備。 綜合舉例要求：1、計算2019年度當(dāng)期應(yīng)交所得稅應(yīng)納稅所得稅=應(yīng)交所得稅額=2、計算2019年度遞延所得稅該公司2019年資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下表： 綜合舉例項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差

16、異暫時性差異可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異存貨8,000,0008,300,000固定資產(chǎn)： 固定資產(chǎn)原價6,000,0006,000,000 減：累計折扣1,200,000600,000 減：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備00固定資產(chǎn)賬面價值4,800,0005,400,000無形資產(chǎn)3,000,0000其他應(yīng)付款1,000,0001,000,000總計遞延所得稅費用= 綜合舉例3、計算所得稅費用，并編制會計分錄。 所得稅費用= 會計分錄： 綜合舉例假定A公司2019年當(dāng)期應(yīng)交所得稅為4620000元，資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料如下表：項目項目賬面價值賬面價值計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)差異差異應(yīng)納稅應(yīng)納稅暫時性差異暫時性差異可抵扣可抵扣暫時性差異暫時性差異存貨16,000,