怎樣理解復(fù)式記賬原理并正確運用借貸記賬法.

1、怎樣理解復(fù)式記賬原理并正確運用借貸記賬法中央電大經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 艾大力 2009 年 09 月 27 日一、單式記賬與復(fù)式記賬自會計產(chǎn)生以后，在復(fù)式記賬法出現(xiàn)以前，很長時間會計記賬采用的是單式記賬方法。 所謂單式記賬法， 是指對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都只在一個賬戶中進(jìn)行記錄， 一般只記錄現(xiàn) 金的收付以及應(yīng)收（人欠）、應(yīng)付（欠人）等往來賬項，而不記錄實物資產(chǎn)的增減、收入的 來源和費用支出的用途等。比如，企業(yè)用現(xiàn)金（包括銀行存款）購買了一批材料，在單式記 賬法下只記錄現(xiàn)金的減少， 而不同時記錄原材料的增加， 因此單從會計記錄中只看到現(xiàn)金減 少了而看不出用來干什么了。 可見， 單式記賬不能全面地反映經(jīng)濟(jì)

2、業(yè)務(wù)的內(nèi)容，或者說不能反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。復(fù)式記賬法是對發(fā)生的每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所引起的會計要素的增減變動， 都以相等的金額 同時在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記錄的一種方法。 比如：企業(yè)以現(xiàn)金 （含銀 行存款）購買了一批材料，在復(fù)式記賬法下， 既要記錄現(xiàn)金的減少，同時也要以相等的金額 記錄原材料的增加。 這種相互聯(lián)系的記錄能夠完整地反映出經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈： 現(xiàn)金減少 的原因（用途、 去向）是購買了原材料， 而原材料增加的原因 （來源） 是企業(yè)用現(xiàn)金買來的。 因此，相對于單式記賬法來說，復(fù)式記賬法是一種科學(xué)的記賬方法。二、復(fù)式記賬法的基本特征復(fù)式記賬法有以下兩個基本特征：1. 對于發(fā)

3、生的每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 都要在兩個或兩個以上相關(guān)的賬戶中相互聯(lián)系地進(jìn)行記 錄。通過賬戶的雙重記錄，不僅可以了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈，還能夠全面、連續(xù)、系統(tǒng)地 反映經(jīng)濟(jì)活動的過程和結(jié)果。2. 由于每一項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后， 都是以相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中 同時記錄，因而可以通過進(jìn)行試算平衡檢查賬戶記錄是否正確。三、借貸記賬法的基本內(nèi)容（一）借貸記賬法的記賬符號歷史上曾經(jīng)有過多種符合復(fù)式記賬基本原理的復(fù)式記賬法， 但目前世界各國廣泛采用的 復(fù)式記賬方法是借貸記賬法， 我國會計準(zhǔn)則也規(guī)定企業(yè)會計核算必須采用借貸記賬法。 借貸 記賬法是一種產(chǎn)生于 15 世紀(jì)的復(fù)式記賬方法，它以 “借”、“貸

4、”二字為記賬符號，用來表示 會計要素的增減變化。至于是用 “借 ”來表示增加還是用 “貸 ”來表示增加，對不同的會計要素 來說是不一樣的， 具體的我們下面再講。 這里同學(xué)們只要記住借貸記賬法是用借、 貸二字作 為記賬符號就可以了。很多初學(xué)者容易去糾纏借、 貸二字本身的含義， 這沒有任何意義，因 為它早就失去了其本身的含義而僅僅是一種符號了，就像甲、乙或A、B 一樣。二）借貸記賬法下的賬戶結(jié)構(gòu)1. 賬戶的基本結(jié)構(gòu)借方 ”，右方固定稱為 “貸方”。以 “丁字帳 ”為例，賬戶分為左右兩方，左方固定稱為2. 各會計要素增減變化在賬戶中的反映前面說過，會計要素間的數(shù)量關(guān)系即會計等式是：資產(chǎn)=負(fù)債 +所有

5、者權(quán)益各種復(fù)式記賬法都是以此會計等式為理論依據(jù)的，因此， 借貸記賬法對個會計要素增減變化的反映就是： 資產(chǎn)在會計等式的左邊， 它的增加就記在賬戶的左邊也就是借方， 減少就 相應(yīng)地記在賬戶的右邊即貸方； 負(fù)債和所有者權(quán)益這兩個要素在會計等式的右邊， 他們的增 加當(dāng)然就記在賬戶的右邊即貸方， 減少就相應(yīng)地記在賬戶的左邊即借方； 收入的增加將導(dǎo)致 利潤的增加并最終引起所有權(quán)權(quán)益的增加， 因此與所有者權(quán)益一樣記在貸方， 減少記在借方； 成本費用的增加將導(dǎo)致利潤的減少并最終引起所有者權(quán)益的減少， 因此其記賬方向與所有者 權(quán)益相反，就是增加記在借方，減少記在貸方。上述各種情況用 “丁字帳 ”圖形表示如下：

6、上述借貸記賬法對各會計要素增減變化的反映同學(xué)們必須記住。 一開始可能只是死記硬 背，到后面隨著各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)賬務(wù)處理練習(xí)的增多，就會慢慢熟悉而不用刻意去記了。3. 賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額由于會計核算是連續(xù)不斷地進(jìn)行的， 因此就某一個會計期間來說， 除了為計算當(dāng)期經(jīng)營 成果而結(jié)清的各種收入和成本、 費用類賬戶以外， 各種資產(chǎn)、 負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶一般 都有期初余額、 本期發(fā)生額（包括增加額和減少額）和期末余額， 其中期初余額也就是上期 的期末余額，而本期的期末余額也就是下期的期初余額。賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間的數(shù)量關(guān)系是：期初余額 + 本期增加額 -本期減少額 =期

7、末余額由于不同會計要素用來記錄增減變化的借、 貸方向不同， 但一般說來各要素的增加額總 是要大于其減少額， 因而其余額通常也就與增加額記錄在同一個方向。因， 此在借貸記賬法下各類賬戶期初余額、本期發(fā)生額和期末余額間的數(shù)量關(guān)系如下：資產(chǎn)類賬戶借方期末余額 =借方期初余額 +借方本期發(fā)生額 -貸方本期發(fā)生額負(fù)債和所有者權(quán)益類賬戶貸方期末余額 =貸方期初余額 +貸方本期發(fā)生額 -借方本期減少額（三）借貸記賬法的記賬規(guī)則前面第二章介紹會計等式的時候講過， 企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對會計等式 的影響都不外乎這樣四種情況： 引起等式兩邊同時增加； 引起等式兩邊同時減少； 只引起等 式左邊內(nèi)部某些項

8、目以相同金額增加和減少； 只引起等式右邊內(nèi)部某些項目以相等金額增加 和減少。結(jié)合上述借貸記賬法下的賬戶基本結(jié)構(gòu)圖示，我們可以看出：（1）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果引起會計等式兩邊同時增加，也就是左邊的資產(chǎn)增加，同時 右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益也以相等金額增加。 資產(chǎn)的增加應(yīng)該記在借方， 而負(fù)債和所有者權(quán) 益的增加則是記在貸方， 因此這類業(yè)務(wù)用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方， 另一方 面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。（2）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果引起會計等式兩邊同時減少，也就是左邊的資產(chǎn)減少，同時 右邊的負(fù)債和所有者權(quán)益也以相等金額減少。 資產(chǎn)的減少應(yīng)該記在貸方， 而負(fù)債和所有者權(quán) 益的減少則是記

9、在借方， 因此這類業(yè)務(wù)用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方， 另一方 面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。（3）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果只是引起會計等式左邊資產(chǎn)要素內(nèi)部的某一個或某幾個項目 增加， 另一個或另幾個項目同時以相等的金額減少，而資產(chǎn)的增加應(yīng)該記在借方， 減少應(yīng)該記在貸方， 因此這類業(yè)務(wù)用借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方， 另一方面同時記在貸 方，而且借方與貸方的金額相等。（4）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生如果只是引起會計等式右邊負(fù)債和所有者權(quán)益的某一個或某幾個 項目增加， 另一個或另幾個項目同時以相等的金額減少， 而負(fù)債和所有者權(quán)益的增加應(yīng)該記 在貸方， 減少應(yīng)該記在借方， 因此這類業(yè)務(wù)用

10、借貸記賬法進(jìn)行處理就是一方面記在借方， 另 一方面同時記在貸方，而且借方與貸方的金額相等。通過以上分析我們可以發(fā)現(xiàn)， 用借貸記賬法處理任何經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是一方面記在借方， 另 一方面同時記在貸方， 而且借方與貸方的金額相等， 也就是說可以歸納為一句話： 有借必有 貸，借貸必相等。 這就是借貸記賬法的記賬規(guī)則。如果你對于我們剛才的分析一時還沒有完全理解，那么你就記住 “有借必有貸，借貸必 相等 ”這一句話。這句話對于你今后正確運用借貸記賬法處理各種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)非常重要。（四）借貸記賬法下的賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄1.賬戶對應(yīng)關(guān)系在借貸記賬法下，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都是 “有借必有貸，借貸必相等 ”，這

11、就使 得所涉及的兩個或兩個以上的賬戶之間產(chǎn)生一種應(yīng)借應(yīng)貸的關(guān)系，這就是賬戶的對應(yīng)關(guān)系。 存在對應(yīng)關(guān)系的賬戶則稱為對應(yīng)賬戶。 例如： 企業(yè)從銀行存款戶中提取現(xiàn)金備用， 這筆業(yè)務(wù) 的發(fā)生使得資產(chǎn)要素中的庫存現(xiàn)金項目增加（記在 “庫存現(xiàn)金 ”賬戶的借方）， 同時使得資產(chǎn) 要素中的另一個項目銀行存款減少（記在 “銀行存款 ”賬戶的貸方），這樣 “庫存現(xiàn)金 ”和 “銀 行存款 ”賬戶就產(chǎn)生了應(yīng)借應(yīng)貸的對應(yīng)關(guān)系，他們也就是一對對應(yīng)賬戶。熟悉各種常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)賬戶， 對于保證賬務(wù)處理的正確性是非常重要的， 同時也 是檢查會計記錄發(fā)現(xiàn)會計舞弊的一個重要切入點。2.會計分錄為了保證賬戶記錄的正確性， 經(jīng)濟(jì)業(yè)

12、務(wù)發(fā)生后并不直接記入相關(guān)賬戶， 而是先按照借貸 記賬法的記賬規(guī)則對發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)編制一種記錄， 列示出其應(yīng)借、 應(yīng)貸的賬戶名稱及其金 額，這種列示的記錄就叫做會計分錄。 在實際會計工作中， 編制會計分錄是通過填制記賬憑 證來實現(xiàn)的（記賬憑證中就列示了應(yīng)借、應(yīng)貸的賬戶名稱及其金額）。3. 如何正確編制會計分錄面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 如何才能正確地編制會計分錄從而對其作出正確的賬務(wù)處理呢？對 于初學(xué)者來說，由于對各種常用賬戶的性質(zhì)和結(jié)構(gòu)以及常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)賬戶還不熟悉， 因此編制會計分錄時應(yīng)當(dāng)按照以下步驟進(jìn)行：（1）對所要處理的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，判斷其究竟引起了哪些賬戶（會計要素的具體項目）發(fā) 生了增減變化

13、；（2）判斷這些賬戶（項目）的性質(zhì)，即它們各屬于什么會計要素；（ 3）根據(jù)這些賬戶 （項目） 的性質(zhì)及其是增還是減， 確定應(yīng)該記在借方還是貸方； （資 產(chǎn)的增加記在借方，減少記在貸方；負(fù)債和所有者權(quán)益的增加記在貸方，減少記在借方；收 入的增加記在貸方，減少和轉(zhuǎn)出記在借方；成本、費用的增加記在借方，減少和轉(zhuǎn)出記在貸 方）（ 4）根據(jù) “有借必有貸，借貸必相等 ”的記賬規(guī)則完成并檢驗會計分錄。如果將來大家經(jīng)過練習(xí)，對借貸記賬法的運用熟練了，也就是對各種常用賬戶的性質(zhì)、 結(jié)構(gòu)以及常見經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的對應(yīng)賬戶熟悉了， 面對一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時， 腦子里面馬上就可以反映 出應(yīng)該借什么貸什么。 但現(xiàn)在大家在編制會計分

14、錄時， 最好還是先這樣一步一步地分析后再 確定。4. 簡單會計分錄與復(fù)合會計分錄按照借貸記賬法處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)， 有的會計分錄只涉及一個借方賬戶和一個貸方賬戶， 如 從銀行提取現(xiàn)金，就是記入 “庫存現(xiàn)金 ”賬戶的借方和 “銀行存款 ”賬戶的貸方。但也有的會計 分錄涉及到一個借方賬戶和多個貸方賬戶相對應(yīng)，或是多個借方賬戶與一個貸方賬戶相對 應(yīng)。例如：購買材料一批貨款 10 000 元，已用銀行存款支付 8 000元，暫欠 2 000 元。該筆 業(yè)務(wù)的處理是記入 “原材料 ”賬戶的借方（原材料增加） ，同時記入 “銀行存款 ”賬戶的貸方（銀 行存款減少）和 “應(yīng)付賬款 ”賬戶的貸方（負(fù)債的增加）。上述

15、只有一個借方賬戶與一個貸方賬戶相對應(yīng)的會計分錄就稱為簡單會計分錄， 而一個 借方賬戶對應(yīng)多個貸方賬戶或一個貸方賬戶對應(yīng)多個借方賬戶的會計分錄就稱為復(fù)合會計 分錄。其實，復(fù)合會計分錄可以拆解為幾個簡單會計分錄。例如：借：原材料 10 000貸：銀行存款8 000應(yīng)付賬款2 000就可以拆解為以下兩個簡單會計分錄：（1）借：原材料8 000貸：銀行存款 8 000（2）借：原材料 2 000貸：應(yīng)付賬款 2 000這兩種會計分錄登記入賬以后的結(jié)果是一樣的。（五）借貸記賬法的試算平衡1.試算平衡的基本原理按照借貸記賬法的記賬規(guī)則，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理都是 “有借必有貸，借貸必相 等”，那么一個時期的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部處理完了以后，所有借方發(fā)生額之和與所有貸方發(fā)生額 之和也就必然相等， 這一點可以用來檢驗賬務(wù)處理正確與否， 這就是借貸記賬法的試算平衡。既然一個時期內(nèi)全部賬戶借方發(fā)生額之和與貸方發(fā)生額之和必然相等， 那么根據(jù)借貸記 賬法下賬戶中期初余額、 本期發(fā)生額和期末余額等因素間的數(shù)量關(guān)系， 一個時期內(nèi)全部賬戶 的借方期末余額之和與貸方期末余額之和也必然相等。以上發(fā)生額試算平衡和余額試算平衡是借貸記賬法下試算平衡的兩種方法。2.試算平衡的局限性在借貸記賬法下， 通過試算平衡可以檢驗賬戶記錄的正確性。 如果進(jìn)行試算平衡時等式