電子商務(wù)稅收問題研究分析

1、電子商務(wù)稅收冋題分析作者:日期:電子商務(wù)涉稅問題的探討 電子商務(wù)對稅收的影響及對策分析一、電子商務(wù)概述電子商務(wù)是近年來伴隨著社會進(jìn)步和現(xiàn)代信息技術(shù)的迅猛發(fā)展應(yīng)運而生的一種新型貿(mào)易方式。它 是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡(luò)或 非公開的網(wǎng)絡(luò)傳送文字、音像等。電子商務(wù)不僅對傳統(tǒng)貿(mào)易方式和社會經(jīng)濟(jì)活動帶來了前所未有 的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務(wù)管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。與傳統(tǒng)商務(wù)相比，電子商務(wù)具有下述特點：1、全球性?；ヂ?lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒 有地域距離限制，電子商務(wù)利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展

2、 空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話就 可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿(mào)易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務(wù)活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅 依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎(chǔ)。4、電子化、數(shù)字化。電子商務(wù)以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務(wù)被轉(zhuǎn)換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易， 可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務(wù)管理 帶來困難。二、電子商務(wù)對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn) 電子商務(wù)的迅猛發(fā)展及其特點，對

3、稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。（一）傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)標(biāo)準(zhǔn)難以適用在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設(shè)置“常設(shè)機(jī)構(gòu)”為標(biāo)準(zhǔn)。傳統(tǒng) 上以營業(yè)場所標(biāo)準(zhǔn)、代理人標(biāo)準(zhǔn)或活動標(biāo)準(zhǔn)來判斷是否設(shè)立常設(shè)機(jī)構(gòu)，電子商務(wù)對這三種標(biāo)準(zhǔn)提 出了挑戰(zhàn)。常設(shè)機(jī)構(gòu)是指一個企業(yè)進(jìn)行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要一方居民在另一方進(jìn)行 營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如管理場所、分支機(jī)構(gòu)、辦事處、工廠、車間、作業(yè)場所等，便 構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的存在。這條標(biāo)準(zhǔn)判斷在電子商務(wù)中難以適用，如果一國管轄權(quán)范圍內(nèi)擁有一個服 務(wù)器，但沒有實際的營業(yè)場所，是否也構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？美國作為世界最大的技術(shù)出口國，為了維 護(hù)其居

4、民稅收管轄權(quán)，認(rèn)為服務(wù)器不構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)；而澳大利亞等技術(shù)進(jìn)口國則認(rèn)為其構(gòu)成常設(shè) 機(jī)構(gòu)。在傳統(tǒng)商務(wù)活動中，如果非居民通過非獨立地位代理人在一國開展商業(yè)活動，該非獨立地位代理 人有權(quán)以非居民的名義簽訂合同，則認(rèn)為該非居民在該國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)環(huán)境中，國 際互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)提供商（ISP）是否構(gòu)成非獨立地位代理人呢？各國對此也存在爭議。OECD才政事務(wù)委員會主任奧文斯認(rèn)為，若ISP在一國以外，而通過它進(jìn)行的活動，在該國范圍內(nèi)，則不應(yīng)將其 視為常設(shè)機(jī)構(gòu)；如果在一國范圍內(nèi)，但 ISP代理客戶進(jìn)行活動只是其正常業(yè)務(wù)的一部分，那么， 該ISP也不成為常設(shè)機(jī)構(gòu)；只有當(dāng)在一國的ISP活動全部或幾乎全部代表某一

5、非居民時，該國才 可將ISP視為常設(shè)機(jī)構(gòu)。如果一個人沒有代表非居民簽訂合同的權(quán)利，但經(jīng)常在一國范圍內(nèi)為非居民提供貨物或商品的庫 存，并代表該非居民經(jīng)常從該庫存中交付貨物或商品，傳統(tǒng)上認(rèn)為該非居民在一國設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。在電子商務(wù)中，在一國范圍內(nèi)擁有、控制、維持一臺服務(wù)器 （服務(wù)器可以貯存信息、處理定購）， 是否構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)呢？美國與其他技術(shù)進(jìn)口國就此又存在意見分歧。（二）電子商務(wù)的所得性質(zhì)難以劃分大多數(shù)國家的稅法對有形商品的銷售、勞務(wù)的提供和無形資產(chǎn)的使用都作了區(qū)分，并且制定了不 同的課稅規(guī)定。然而在電子商務(wù)中交易商可以將原先以有形財產(chǎn)形式表現(xiàn)的商品轉(zhuǎn)變?yōu)橐詳?shù)字形 式來提供，如百科全書在傳統(tǒng)貿(mào)易中

6、只能以實物的形式存在，生產(chǎn)、銷售、購買百科全書被看作 是產(chǎn)品的生產(chǎn)、銷售和購買?，F(xiàn)在，顧客只需在互聯(lián)網(wǎng)上購買數(shù)據(jù)權(quán)便可隨時游覽或得到百科全 書，那么政府對這種以數(shù)字形式提供的數(shù)據(jù)和信息應(yīng)視為提供勞務(wù)還是銷售產(chǎn)品？怎樣確定其所得適用的稅種和稅率？此外，稅收協(xié)定和各國稅法對不同類型的所得有不同的征稅規(guī)定。例如，非居民在來源國有營業(yè) 利潤（即出售貨物所得），只有通過非居民設(shè)在該國的常設(shè)機(jī)構(gòu)取得時，該國才有權(quán)對此征稅。而 對非居民在來源國取得的特許權(quán)使用費和勞務(wù)報酬，來源國通常只能征收預(yù)提稅。但目前電子商 務(wù)使所得項目的劃分界限更加模糊，因為商品、勞務(wù)和特許權(quán)在互聯(lián)網(wǎng)上傳遞時都是以數(shù)字化的 資訊存在的

7、，稅務(wù)當(dāng)局很難確定它是銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。如軟件的銷售，軟 件公司以為，他們賣軟件，從理論上說正如賣書一樣，是在銷售貨物，這是一種貨物銷售所得。 然而從知識產(chǎn)權(quán)法和版權(quán)法的角度看，軟件的銷售一直被當(dāng)成是一種特許權(quán)使用的提供。各國就 如何對網(wǎng)上銷售和服務(wù)征稅的問題尚未有統(tǒng)一意見。（三）稅收管轄權(quán)面臨的難題首先，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。 外國企業(yè)利用互聯(lián)網(wǎng)在一國開展貿(mào)易活動時， 常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù)器的營業(yè)行為很難被分類和 統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之互聯(lián)網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制，提供服務(wù)一 方可以遠(yuǎn)在千里之外

8、，因此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對于收入來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般以管理中 心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)、國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣 泛運用，企業(yè)的管理控制中心可能存在于任何國家。稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對企業(yè)征收所 得稅，居民稅收管轄權(quán)也好像形同虛設(shè)。此外，電子商務(wù)還導(dǎo)致稅收管轄權(quán)沖突。世界上大多數(shù)國家都并行來源地稅收管轄權(quán)和居民（公 民）稅收管轄權(quán)，并堅持地域稅收管轄權(quán)優(yōu)先的原則。然而，電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來源地稅收 管轄權(quán)，比如通過互相合作的網(wǎng)址來提供修理服務(wù)、遠(yuǎn)程醫(yī)療診斷服務(wù)，這就使

9、得各國對所得來 源地判定發(fā)生爭議。電子商務(wù)的發(fā)展還促進(jìn)跨國公司集團(tuán)內(nèi)部功能的完善化和一體化，使得跨國 公司操縱轉(zhuǎn)讓定價從事國際稅收籌劃更加得心應(yīng)手，利用國際避稅地避稅、逃稅的機(jī)會與日俱增。如一些國際避稅地，已在國際互聯(lián)網(wǎng)上建立網(wǎng)址，并宣布向使用者提供“稅收保護(hù)”。美國作為 電子商務(wù)的發(fā)源地，則基于其自身利益，明確表態(tài)要加強(qiáng)居民稅收管轄權(quán)。因此，地域稅收管轄 權(quán)雖然不會被拋棄，但其地位已開始動搖。三、電子商務(wù)對稅務(wù)管理的影響電子商務(wù)在影響稅收原則的同時，還給稅收征管的具體工作帶來一些難題。由于電子商務(wù)發(fā)展迅 速，各國稅收征管對策難以跟上其步伐，這將造成國家稅收收入的流失，因此在研究電子商務(wù)影 響

10、稅收原則、概念的同時，必須注意其對稅務(wù)管理的影響。1. 各國稅收征管都離不開對憑證、 帳冊和報表的審查，為了確認(rèn)納稅人申報的收入和費用， 納稅 人需要保留準(zhǔn)確的會計記錄以備稅務(wù)當(dāng)局檢查。傳統(tǒng)上，這些記錄用書面形式保存。然而，電子信息技術(shù)的運用，在互聯(lián)網(wǎng)的環(huán)境下，訂購、支付、甚至數(shù)字化產(chǎn)品的交付都可通過網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行， 無紙化程度越來越高，訂單、買賣雙方的合同、作為銷售憑證的各種票據(jù)都以電子形式存在。電 子憑證可被輕易修改而不留任何線索，導(dǎo)致傳統(tǒng)的憑證追蹤審計失去基礎(chǔ)。電子商務(wù)還可以輕易 改變營業(yè)地點，其流動性與隱蔽性，對稅收征管造成極大的壓力。2. 互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展刺激了電子支付系統(tǒng)的完善。 聯(lián)機(jī)銀

11、行與電子貨幣的出現(xiàn)，使跨國交易的成 本降至與國內(nèi)成本相當(dāng)。一些資深銀行紛紛在網(wǎng)上開通 聯(lián)機(jī)銀行業(yè)務(wù)，已經(jīng)被數(shù)字化、電子化 的電子貨幣，可以迅速將錢轉(zhuǎn)移到國外，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行遠(yuǎn)距離支付。一些公司已開始利用電子貨幣在避稅地的網(wǎng)絡(luò)銀行開設(shè)資金帳戶，開展海外投資業(yè)務(wù)，電子貨幣的轉(zhuǎn)移不易被監(jiān)督，將 對稅法的執(zhí)行產(chǎn)生不利影響。3. 電子商務(wù)為納稅人逃避稅務(wù)稽查提供了高科技手段。建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、I P電話、傳真等技術(shù)為跨國企業(yè)架起了實時溝通的橋梁，跨國關(guān)聯(lián)企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價，輕易地 就可以將產(chǎn)品開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售的成本 合理地分布到世界各地。在避稅地建立基地公司 也將輕而易舉，只要擁

12、有一臺計算機(jī)、一個調(diào)制解調(diào)器和一部電話，任何一個公司都可以利用其 在避稅國設(shè)立的網(wǎng)站與國外企業(yè)進(jìn)行商務(wù)洽談和貿(mào)易，形成一個稅法規(guī)定的經(jīng)營地，而僅把國內(nèi) 作為一個存貨倉庫，以逃避國內(nèi)稅收。4. 隨著計算機(jī)加密技術(shù)的成熟，納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種方式掩藏交易信息，加密技術(shù) 的發(fā)展加劇了稅務(wù)機(jī)關(guān)掌握納稅人身份或交易信息的難度，稅務(wù)機(jī)關(guān)既要嚴(yán)格執(zhí)行法律對納稅知 識產(chǎn)權(quán)和隱私權(quán)的保護(hù)規(guī)定，又要廣泛搜集納稅人的交易資料，難度很大。四、國外電子商務(wù)稅收對策針對電子商務(wù)所帶來的稅收問題，美國、加拿大、澳大利亞、歐盟、OECD?許多國家和區(qū)域性組織，都展開了激烈的討論，并提出各自的對策。在1998年渥太華

13、會議與1999年巴黎會議上，就電子商務(wù)稅收問題達(dá)成如下共識：（1）保持稅制的中性、高效、確定、簡便、公平和靈活；（2）明確電子商務(wù)中消費稅的概念和國際稅收規(guī)范；（3）對電子商務(wù)不開征新稅，而是采用現(xiàn)有的稅種；（4）提供數(shù)字化產(chǎn)品要與提供一般商品區(qū)別開來；（5）在服務(wù)被消費的地方征收消費稅；（6）要確保在各國間合理分配稅基，保護(hù)各國的財權(quán)，并避免雙重征稅；（7）在定義常設(shè)機(jī)構(gòu)時，要區(qū)分計算機(jī)設(shè)備的硬件與軟件，只有前者構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)等。五、完善我國電子商務(wù)稅收政策與管理的建議 與世界發(fā)達(dá)國家相比，電子商務(wù)在我國尚處于起步階段，電子商務(wù)引發(fā)的稅收問題還不突出，我 國尚沒有對付電子商務(wù)的稅收規(guī)定。我們應(yīng)

14、密切關(guān)注電子商務(wù)的發(fā)展態(tài)勢及其對稅收的影響，盡 早提出應(yīng)對電子商務(wù)的稅收政策和管理措施。針對電子商務(wù)對稅收管理的挑戰(zhàn)，我們應(yīng)采取如下 具體對策。1借鑒國外經(jīng)驗、結(jié)合我國實際，確定我國電子商務(wù)的稅收原則。一是在制定相關(guān)稅收政策時, 應(yīng)以現(xiàn)行稅收制度為基礎(chǔ)，針對電子商務(wù)的特點，對現(xiàn)行稅收制度作必要的修改和補充。二是暫 不單獨開征新稅，不能僅僅針對電子商務(wù)這種新貿(mào)易形式而單獨開征新稅。三是保持稅制中性， 不能使稅收政策對不同商務(wù)形式的選擇造成歧視。四是維護(hù)國家稅收利益，在互利互惠基礎(chǔ)上， 謀求全球一致的電子商務(wù)稅收規(guī)則，保護(hù)各國應(yīng)有的稅收利益。2. 完善現(xiàn)行法律，補充有關(guān)針對電子商務(wù)的稅收條款。 考

15、慮到我國仍屬于發(fā)展中國家，是先進(jìn)技 術(shù)的純進(jìn)口國，為維護(hù)國家利益，在制定相關(guān)政策法規(guī)時，應(yīng)堅持居民管轄權(quán)與地域管轄權(quán)并重的原則。在我國現(xiàn)行增值稅、消費稅、所得稅、關(guān)稅等條例中應(yīng)補充對電子商務(wù)征稅的相關(guān)條款。3. 建立專門的電子商務(wù)稅務(wù)登記制度。 實行電子商務(wù)后，企業(yè)形態(tài)將發(fā)生很大變化，出現(xiàn)虛擬的 網(wǎng)上企業(yè)，因此，必須要求所有上網(wǎng)單位都向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報網(wǎng)址、電子郵箱號碼等上網(wǎng)資料，公 司的稅務(wù)登記號碼必須展示在其網(wǎng)站上。實施稅務(wù)稽查時，稽查人員可以通過查詢企業(yè)網(wǎng)站，來 獲取企業(yè)的信息是否與申報信息一致，以便及時對企業(yè)實行監(jiān)控。4. 加大稅收征管科研投入力度。從硬件、軟件和人才上改善監(jiān)控條件，提高硬

16、件的先進(jìn)程度和軟 件的智能程度，大力培養(yǎng)既懂稅收業(yè)務(wù)知識又懂電子網(wǎng)絡(luò)知識的復(fù)合型人才，尤其要提高稽查人 員通過操作財務(wù)軟件查看企業(yè)財務(wù)報表的水平。建立備案、核算、代扣代繳等稅收征管制度，開 發(fā)自動征稅軟件等專業(yè)軟件，利用高科技技術(shù)來鑒定網(wǎng)上交易，審計追蹤電子商務(wù)活動流程，簡 化納稅登記、申報和納稅程序，對電子商務(wù)實行有效稅收征管。5. 緊緊圍繞銀行資金結(jié)算這一關(guān)鍵環(huán)節(jié)展開稅務(wù)稽查。目前，在我國通過網(wǎng)上銀行，還未實現(xiàn)大 額、實時、跨國資金結(jié)算，電子貨幣還未推行，電子商務(wù)法律不健全，電子票據(jù)的法律效力尚未 確立。因此，付款手段不可能發(fā)生根本變化，通過銀行資金帳戶往來情況進(jìn)行稅務(wù)稽查是當(dāng)前對 付電子

17、商務(wù)的重要手段。6. 利用互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行納稅申報。稅務(wù)機(jī)關(guān)可在互聯(lián)網(wǎng)上開設(shè)主頁， 將規(guī)范的納稅申報表及其附表設(shè) 置在主頁中。納稅人通過計算機(jī)登錄訪問該主頁，將需要的納稅申報表等下載到自己的計算機(jī)中， 輸入有關(guān)的申報數(shù)據(jù)后，以電子郵件方式發(fā)送到稅務(wù)機(jī)關(guān)的電子信箱中，同時簽發(fā)一封信件寄給稅務(wù)機(jī)關(guān)，以確認(rèn)該項申報的有效性。稅務(wù)機(jī)關(guān)在收到確認(rèn)信后，對電子信件進(jìn)行安全性檢查， 然后轉(zhuǎn)入稅務(wù)機(jī)關(guān)計算機(jī)處理系統(tǒng)中，確認(rèn)該項申報有效。7. 利用電子商務(wù)提高為納稅人服務(wù)的質(zhì)量。 電子商務(wù)給稅收征管帶來困難的同時，也提供了機(jī)遇， 稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過電子商務(wù)更好地為納稅人服務(wù)。 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人間的聯(lián)絡(luò)可以通過網(wǎng)站進(jìn)行，

18、 如稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過網(wǎng)絡(luò)發(fā)布稅務(wù)信息、處理電子郵件、接受電子申報、建立自動退稅系統(tǒng)，等等。這方面可以借鑒美國等發(fā)達(dá)國家的做法。 美國國內(nèi)收入局在互聯(lián)網(wǎng)上設(shè)立了專門的稅收站點， 免費提供稅收資料、接受電子申報。美國還提出“電子稅務(wù)管理”方案，以便更高效地為納稅人 服務(wù)。8. 在稅收征管和稽查過程中加強(qiáng)國際情報交流和合作。由于電子商務(wù)是全球化、網(wǎng)絡(luò)化、開放化 的貿(mào)易方式，其高流動性、隱匿性削弱了稅務(wù)系統(tǒng)獲取交易信息的能力，更會引發(fā)諸多國際稅收 問題。單獨一國稅務(wù)當(dāng)局很難全面掌握跨國納稅人的情況。這對各國的稅收協(xié)調(diào)提出了更高的要求，只有通過各國稅務(wù)機(jī)關(guān)的密切合作，收集納稅人來自世界各國的信息情報，才

19、能掌握他們分 布在世界各國的站點，特別是開設(shè)在避稅地的站點，以防上網(wǎng)企業(yè)偷逃稅款。這些都離不開國際 稅收協(xié)定的配合和支持。電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題及其對策電子商務(wù)的發(fā)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng)上貿(mào)易的稅收流失問題十分重。我國 在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則包括：稅收中性原則、財政收入原則、盡量利用既有稅收規(guī)定原則和 堅持國家稅收主權(quán)原則。要借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策，一是要把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性；二是要建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系；三是要加強(qiáng)稅收征管的電 子化建設(shè)。、電子商務(wù)環(huán)境下的稅收流失問題不容忽視隨著電子商務(wù)的發(fā)展和日趨成熟，越來越多的企業(yè)搬到網(wǎng)

20、上經(jīng)營，其結(jié)果是一方面帶來傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量的減少，使現(xiàn)行稅基受到侵蝕，另一方面由于電子商務(wù)是一個新生事物，稅務(wù)部門的征管及其信息化建設(shè)還跟不上電子商務(wù)的進(jìn)展，造成了網(wǎng)上貿(mào)易的“征稅盲區(qū)域”，網(wǎng) 上貿(mào)易的稅收流失問題十分嚴(yán)重。1、征管失控，稅收流失嚴(yán)重。網(wǎng)上貿(mào)易發(fā)展迅速、越來越多的企業(yè)（尤其是跨國公司）搬遷到互 聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交易，必然導(dǎo)致傳統(tǒng)貿(mào)易方式的交易數(shù)量減少，而稅務(wù)機(jī)關(guān)又來不及研究相應(yīng)的征稅 對策，更沒有系統(tǒng)的法律法規(guī)來約束企業(yè)的網(wǎng)上貿(mào)易行為，出現(xiàn)了稅收征管的真空和缺位，使本應(yīng)征收的稅款白白流失。另外，由于在互聯(lián)網(wǎng)上企業(yè)可以直接進(jìn)行交易， 而不必通過中介機(jī)構(gòu)， 又使傳統(tǒng)的代扣代繳稅款無

21、法進(jìn)行。2、稽查難度加大。傳統(tǒng)的稅收征管都離不開對賬簿資料的審查， 而網(wǎng)上貿(mào)易是通過大量無紙化 操作達(dá)成交易，帳簿、發(fā)票均可在計算機(jī)中以電子形式填制，而電子憑證易修改，且不留痕跡， 稅收審計稽查失去了最直接的紙質(zhì)憑據(jù)，無法追蹤。企業(yè)如不主動申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不易察覺其貿(mào)易運作情況，從而助長了偷逃騙稅活動。另外，隨著計算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展，納稅人可以用超級密碼和用戶名雙重保護(hù)來隱藏有關(guān)信息，使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集資料十分困難。3、互聯(lián)網(wǎng)為納稅人避稅提供了高科技手段?；ヂ?lián)網(wǎng)的全球性不僅為企業(yè)經(jīng)營獲得最大限度的利潤 提供了手段，同時在某種程度上也成了企業(yè)避稅的溫床，建立在互聯(lián)網(wǎng)之上的電子郵件、可視會議、IP電

22、話、傳真技術(shù)為企業(yè)架起實時溝通的橋梁， 通過互聯(lián)網(wǎng)將產(chǎn)品的開發(fā)、設(shè)計、生產(chǎn)、銷售“合理地”分布于世界各地將更容易，在避稅地建立基地公司也將輕而易舉。此外，銀行的網(wǎng)絡(luò)化及電子貨幣和加密技術(shù)的廣泛應(yīng)用，使交易定價更為靈活、隱蔽，對稅收管轄權(quán)的“選 擇”更加方便。由此可見，避稅和反避稅的斗爭在高科技下將日益激烈。4、 導(dǎo)致稅務(wù)處理的混亂。隨著網(wǎng)上貿(mào)易中有形產(chǎn)品和信息服務(wù)的區(qū)別變得日漸模糊，稅務(wù) 機(jī)關(guān)對網(wǎng)上知識產(chǎn)權(quán)的銷售活動及有償咨詢束手無策。許多貿(mào)易對象均被轉(zhuǎn)化為“數(shù)字化資訊”在國際互聯(lián)網(wǎng)中傳送，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難確定一項收入所得為銷售所得、勞務(wù)所得還是特許權(quán)使用費。由于所得的分類直接關(guān)系到稅務(wù)方面的

23、處理，上述問題導(dǎo)致了稅務(wù)處理的混亂。網(wǎng)上交易 發(fā)生在虛擬的、數(shù)字化的計算機(jī)空間而不是在某一具體地點，所以要把收入來源和具體地點相聯(lián)系幾乎是不可能的，確定納稅人也變得相當(dāng)困難。5、 容易陷入國家稅收管轄權(quán)的沖突中。國家稅收管轄權(quán)的問題是國際稅收的核心，目前世界上 大多數(shù)國家都同時行使來源地稅收管轄權(quán)和居民 （公民）稅收管轄權(quán)，即就本國居民（公民）的全 球所得和他國居民（公民）來源于本國的收入課稅，由此引發(fā)的國際重復(fù)課稅通常以雙邊稅收 協(xié)定的方式來免除。然而，Inter網(wǎng)貿(mào)易中，這兩種稅收管轄權(quán)都面臨著嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。首先，In ter網(wǎng)貿(mào)易的發(fā)展必將弱化來源地稅收管轄權(quán)。外國企業(yè)利用國際互聯(lián)網(wǎng)在 一

24、 國開展貿(mào)易活動時，常常只需裝有事先核準(zhǔn)軟件的智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品，服務(wù) 器 的營業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計，商品被誰買賣也很難認(rèn)定。加之In ter網(wǎng)的出現(xiàn)使得服務(wù)也 突破了地域的限制，提供服務(wù)一方可以遠(yuǎn)在千里之外，由此，電子商務(wù)的出現(xiàn)使得各國對 于 所得來源地的判斷發(fā)生了爭議。其次，居民（公民）稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國判斷法人居民身份一般 以 管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而，隨著電子商務(wù)的出現(xiàn)，國際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn) 技 術(shù)手段的廣泛運用，一些原來讓人難以想象的情況將會成為可能，如一個企業(yè)的管理控制 中 心可能存在于多個國家，也可能不存在于任何國家。在這種情況下，稅務(wù)

25、機(jī)關(guān)將難以根據(jù) 屬 人原則對企業(yè)征收所得稅，居民稅收管轄權(quán)也顯得形同虛設(shè)。6、國際互聯(lián)網(wǎng)上的跨國交易加大了征管信息獲取的難度。 國際互聯(lián)網(wǎng)潛力最大的領(lǐng)域之一就是跨 國交易，而任意一個跨國交易人都會期望將其成本降低至與國內(nèi)交易相當(dāng)?shù)某潭?，而金融服?wù)是滿足其愿望的必要條件。為了刺激網(wǎng)上交易的發(fā)展，國際互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)開始提供某些在避稅地區(qū)開設(shè)的聯(lián)機(jī)銀行以提供完全的“稅收保護(hù)”。而國內(nèi)銀行是目前稅務(wù)當(dāng)局最重要的信息來源，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過查閱銀行帳目得到納稅人的有關(guān)信息，判斷其申報的情況是否屬實。即使稅務(wù)機(jī)關(guān)不對納稅人的銀行的帳目進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，潛在的逃稅者也會意識到偷稅、漏稅的風(fēng)險。這樣就在客觀上為稅收

26、提供 了一種監(jiān)督機(jī)制，同時對于潛在的逃稅者有一種威懾作用。然 而如果信息源變?yōu)樵O(shè)在他國的 聯(lián)機(jī)銀行，這種監(jiān)督制約機(jī)制就會大打折扣，逃避稅收也就很可 能成為現(xiàn)實。網(wǎng)上貿(mào)易的飛速發(fā)展對傳統(tǒng)稅收征管提出的挑戰(zhàn)是嚴(yán)峻的，但并不可怕，只要我們認(rèn)真 對待，從容應(yīng)戰(zhàn)，就能夠制服這匹來勢兇猛的“野馬”。從目前的情況來看，網(wǎng)上貿(mào)易只是呈 現(xiàn)雛形，加緊采取措施和對策還來得及。二、我國在電子商務(wù)環(huán)境下的稅收原則1稅收中性原則 稅收是一種分配方式，從而也是一種資源配置方式。國家征稅是將社會資源從納稅人轉(zhuǎn)向政府部 門，在這個轉(zhuǎn)移過程中，除了會給納稅人造成相當(dāng)于納稅稅款的負(fù)擔(dān)以外，還可能對納稅人或社 會帶來超額負(fù)擔(dān)。所謂

27、超額負(fù)擔(dān)主要表現(xiàn)為兩個方面：一是國家征稅一方面減少納稅人支出，同 時增加政府部門支出，若因征稅而導(dǎo)致納稅人的經(jīng)濟(jì)利益損失大于因征稅而增加的社會經(jīng)濟(jì)效益， 則發(fā)生在資源配置方面的超額負(fù)擔(dān)；二是由于征稅改變了商品的相對價格，對納稅人的消費和生 產(chǎn)行為產(chǎn)生不良影響，則發(fā)生在經(jīng)濟(jì)運行方面的超額負(fù)擔(dān)。稅收的中性就是針對稅收的超額負(fù)擔(dān) 提出的。稅收理論認(rèn)為，稅收的超額負(fù)擔(dān)會降低稅收的效率，而減少稅收的超額負(fù)擔(dān)從而提高稅 收效率的重要途徑，在于盡可能保持稅收的中性原則。由此，我們可以判斷，稅收中性包含兩個 最基本的含義：一是國家征稅使社會所付出的代價以稅款為限，盡可能不給納稅人或社會帶來其 他的額外損失或負(fù)

28、擔(dān)；二是國家征稅應(yīng)避免對市場經(jīng)濟(jì)正常運行的干擾，特別是不能使稅收成為 超越市場機(jī)制的資源配置的決定因素。從這個角度來講，稅收中性原則的實際意義是稅收的實施不應(yīng)對網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)（電子商務(wù)）的發(fā)展有延緩或阻礙作用。從促進(jìn)技術(shù)進(jìn)步和降低交易費用等方面來看，電子商務(wù)和傳統(tǒng) 交 易方式相比具有較大優(yōu)勢，代表著未來商貿(mào)方式，應(yīng)該給予支持，至少不要對它課征什么 新 稅。另外，從我國電子商務(wù)發(fā)展的現(xiàn)實情況來看，我國的電腦擁有率和上網(wǎng)率按人口平均 在 全球是較低的，信息產(chǎn)業(yè)仍處于起步階段，網(wǎng)址資源甚少，基本上屬于幼稚產(chǎn)業(yè)，極需要政 府 的大力扶持。因此，在稅收政策上，在電子商務(wù)發(fā)展的初期階段應(yīng)給予政策優(yōu)惠，待條件成熟

29、后再考慮征稅，并隨電子商務(wù)的發(fā)展及產(chǎn)業(yè)利潤率的高低調(diào)節(jié)稅率，進(jìn)而調(diào)節(jié)稅收收入。2、財政收入原則就電子商務(wù)而言，財政收入原則有兩重要求：第一個要求是通過對電子商務(wù)的征稅與其 他產(chǎn)業(yè)的征稅共同構(gòu)成的稅收收入能充分滿足一定時期的公共支出的需要；第二個要求是對電子 商務(wù)征稅要有彈性，要使稅收彈性大于或等于一 1,從而保證財政收入能與日益增加的國民 收入同步增長。3、盡量利用既有稅收規(guī)定原則美國在其財政部文件中認(rèn)為，電子商務(wù)和傳統(tǒng)交易方式在本質(zhì)上并沒有什么不同， 為 了避免對經(jīng)濟(jì)活動的扭曲，稅收中性應(yīng)是最重要的對電子商務(wù)的征稅原則。歐盟部長理事 會 也基本持相同的看法。關(guān)于中性原則，美國財政部文件進(jìn)一步

30、指出，運用既有的稅收原則 來 形成對電子商務(wù)征稅的規(guī)則是目前所能找到的形成國際共識的最好方法。4、堅持國家稅收主權(quán)原則我國目前還處于發(fā)展中國家行列，經(jīng)濟(jì)、技術(shù)相對落后的狀況還將持續(xù)一段時間。在 電 子商務(wù)領(lǐng)域，這就意味著我國將長期處于凈進(jìn)口國的地位。所以，我國電子商務(wù)的發(fā)展不 可 能照搬發(fā)達(dá)國家的模式，跟在他們后面，亦步亦趨，而是應(yīng)該在借鑒其他國家電子商務(wù)發(fā) 展 成功經(jīng)驗的同時，結(jié)合我國的實際，探索適合我國國情的電子商務(wù)發(fā)展模式。在制定網(wǎng)絡(luò) 商 務(wù)的稅收方案時，既要有利于與國際接軌，又要考慮到維護(hù)國家主權(quán)和保護(hù)國家利益。比如， 對于在中國從事網(wǎng)上銷售的外國公司，均應(yīng)要求其在中國注冊，中國消費者

31、購買其產(chǎn)品或服務(wù)的付款將匯入其在中國財務(wù)代理的賬戶，并以此為依據(jù)征收其銷售增值稅。再如，為了加強(qiáng)對征稅的監(jiān)督，可以考慮對每一個進(jìn)行網(wǎng)上銷售的國內(nèi)外公司的服務(wù)器進(jìn)行強(qiáng)制性的稅務(wù)鏈接、海 關(guān)鏈接和銀行鏈接，以保證對網(wǎng)上銷售的實時、有效監(jiān)控，確保國家稅收的征稽。二、借鑒國際經(jīng)驗，完善電子商務(wù)稅收政策1、把握電子商務(wù)環(huán)境下常設(shè)機(jī)構(gòu)原則的適應(yīng)性回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實際上是一個開放的概念。隨著社 會經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動成為現(xiàn)實,全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動方興未艾，各國在電子商務(wù)活動中的財政利益的沖突也就產(chǎn)生 了。因此，如何再次

32、將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有 關(guān)國際組織關(guān)心的焦點之一 0傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時 空 環(huán)境一電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎？眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成 的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理條件。 因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站/服務(wù)

33、器，并通過該網(wǎng)站/服務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動， 而非準(zhǔn)備性、輔助性的 活動，那 么該網(wǎng)站/服務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了0 2、建立符合電子商務(wù)要求的稅收征管體系網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易的出現(xiàn)與發(fā)展，對征管模式提出了更高的要求。要提高現(xiàn)有征管能力和效率， 避 免在電子商務(wù)環(huán)境下的稅源流失，就必須建立與電子商務(wù)發(fā)展相適應(yīng)的稅收征管體系，就 目前 而言，需要重點做好以下幾個方面工作：一、是加快稅收征管信息化建設(shè)和國民經(jīng)濟(jì)信息化建設(shè)，稅收部門要盡早實現(xiàn)與國際互聯(lián)網(wǎng)全 面連接和在網(wǎng)上與銀行、海關(guān)、網(wǎng)上商業(yè)用戶的連接，對企業(yè)的生產(chǎn)和交易活動進(jìn)行有 效的 監(jiān)控，實現(xiàn)

34、真正的網(wǎng)上監(jiān)控與稽查，并加強(qiáng)與各國稅務(wù)當(dāng)局的網(wǎng)上合作，防止稅收流失， 打擊偷逃稅。二、是積極推行電子商務(wù)稅收登記制度。納稅人在辦理了上網(wǎng)交易手續(xù)之后必須到主管 稅務(wù)機(jī) 關(guān)辦理電子商務(wù)的稅收登記，取得一個專門的稅務(wù)登記號，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對納稅人申報有 關(guān)網(wǎng) 上交易事項進(jìn)行嚴(yán)格審核，逐一登記，并通過稅務(wù)登記對納稅人進(jìn)行管理，這樣即使納稅 人 在網(wǎng)上交易時是匿名的，對于稅務(wù)也不構(gòu)成任何威脅，政府完全可以掌握什么人通過國際 互聯(lián)網(wǎng)交易了什么。三、是總結(jié)稅務(wù)部門已建設(shè)和運行的以增值稅發(fā)票計算機(jī)交叉稽核、防偽稅控、稅控收款 機(jī)為主要內(nèi)容的“金稅工程”的經(jīng)驗，針對電子商務(wù)的技術(shù)特征，開發(fā)、設(shè)計、制定監(jiān)控電 子 商務(wù)的稅收征管軟件、標(biāo)準(zhǔn)，為今后對電子商務(wù)進(jìn)行征管做好技術(shù)準(zhǔn)備。四、是從支付體系入手解決電子商務(wù)稅收的征管問題，杜絕稅源流失。雖然電子商務(wù)具有高 流動性和隱匿性，但只要有交易就會有貨幣與物的交換，可以考慮把電子商務(wù)建立和使 用的 支付體系作為稽查、追蹤和監(jiān)控