案例十內部控制和控制風險P俱樂部

1、案例十內部控制和控制風險PTL俱樂部審計案例內容簡介PTL俱樂部是一家宗教廣播聯(lián)播公司，該俱樂部主席泰米貝克利用教徒們的虔誠心理募集到了成千上萬美元的資金。然后，他通過設立秘密的工資會計，從中貪污了幾百萬元的巨款，供自己揮霍使用。事情敗露后，參與此俱樂部審計的美國第七大會計師事務所拉文索會計師事務所以及德勤會計師事務所都不同程度地被卷入到民事訴訟糾紛中去。最后，拉文索會計師事務所因被判支付巨額賠款而破產。這一非上市公司的最大賠償案，有許多令我國注冊會計師反思的東西。一、PTL俱樂部丑聞暴光杰姆和泰米貝克在1974年創(chuàng)建了PTL（贊美上帝）俱樂部。這是一家宗教廣播聯(lián)播公司。十余年后，PTL俱樂部

2、擁有了50萬名會員，年收入約有1億3千萬美元。在1987年，貝克和他的親近的助手們受到了認真的調查。當時有證據(jù)表明，PTL俱樂部的資金被貝克挪用，以支付給以前的一個教會秘書，以便讓她絕口不言她與貝克之間的一段短暫的私情。這次爆光導致了針對PTL俱樂部的財務狀況的一系列調查，調查機構有國內稅務局，聯(lián)邦調查局，美國郵政局以及許多其他聯(lián)邦或州的機構。1987年3月，貝克被迫辭去了俱樂部主席的職務。兩年后，他因被指控為欺詐和制造陰謀而被定罪，并被處以罰款50萬美元以及在聯(lián)邦監(jiān)獄服刑45年貝克丑聞激發(fā)了一場全國性的爭論，爭論焦點在于，為什么宗教廣播聯(lián)播公司的財務控制是如此松懈為什么其籌集資金的活動是如此

3、缺乏規(guī)章制度。所公布的資料顯示：貝克和他的助手們從PTL俱樂部資金中支取了巨額的薪水和津貼，而這些資金是通過電視向虔誠的信徒們募捐而來的。在1986年，貝克夫婦收取了大約200萬美元的捐助，在1987年的前三個月里，盡管當時PTL俱樂部流動資金十分緊張，但貝克夫婦還是支取了64萬美元。俱樂部還在其官員的奢侈生活方式上被人們所抨擊。在南卡羅萊納州PTL總部的那些宅邸，都被裝修得富麗堂皇，并配備了帶有鍍金浴具和豪華吊燈的設施。貝克和他的妻子在西海岸高地上擁有一套價值60萬美元的公寓。他們還有許多輛包括勞斯萊施在內的名牌轎車。二、PTL俱樂部存在的內部控制問題1987年以前，貝克的批評者們就一直堅持

4、要求更大程度地披露PTL俱樂部的財務狀況。但貝克拒絕了這樣的要求。他反復宣稱，這種披露是不合時宜的，而且也是不必要的。因為PTL俱樂部的財務控制措施非常強。此外，貝克還經(jīng)常提醒他的批評者們：“俱樂部擁有優(yōu)秀的會計人員，而且有聲譽很好的會計師事務所對之進行外部審計2?！比欢?，在1987年和1988年對PTL俱樂部大量調查的結果，表明該組織的內部控制極其虛弱，甚至在許多方面根本不存在內部控制。調查者們發(fā)現(xiàn)：支付薪金的支票被開給了許多無法辨別身份的人；巨額款項被支付給了沒有向PTL俱樂部提供任何服務的所謂顧問；附在PTL俱樂部的會計記錄里的有關成百萬美元建筑成本的證明文件也找不到了。調查者們所揭示的

5、PTL俱樂部會計系統(tǒng)中最讓人感到困惑的弱點，是存在一名誰也不知道的秘密工資會計人員。他過去經(jīng)常以各種名義向貝克和他的親密助手們支付資金。這名會計是如此的秘密，以致于俱樂部的財務主管都不知道該會計支付的費用屬于什么性質。PTL俱樂部的董事會成員也都不知道他的存在。令人驚訝的是，該會計人員的支票登記冊被拉文索郝瓦會計師事務所的一個合伙人所保存，該事務所是PTL俱樂部所聘請的執(zhí)行外部審計業(yè)務的單位。事實上，那位秘密會計人員就是負責管理PTL俱樂部審計的審計合伙人。當一張支票在賬上被開出時，貝克或他的一個助手就會打電話給這位拉文索會計師事務所的合伙人。他也會定期地打電話來決定PTL俱樂部是否該在賬上存

6、入額外的資金。三、拉文索會計師事務所受到有關當事人的起訴而被迫破產拉文索會計師事務所因它在PTL俱樂部丑聞中的作用被廣泛的予以抨擊。最后，在一場7億5千7百萬美元的集團訴訟案件中，被PTL俱樂部以前的資助者們指控為共同被告人。起訴人稱，拉文索會計師事務所幫助貝克歪曲地表述了PTL俱樂部的財務狀況，并且通過那位秘密工資會計人員，為貝克從PTL俱樂部貪污了上百萬美元創(chuàng)造了條件。該訴訟案件的另一個共同被告人是德勤哈斯金斯賽爾會計師事務所，它是PTL俱樂部1984年以前的會計師事務所。盡管德勤會計師事務所的所有人員均未替秘密工資會計人員保存支票登記冊，但它還是面臨與拉文索會計師事務所相似的指控。PTL

7、俱樂部在1984年由于某些未被揭示的原因而不再聘請德勤會計師事務所作為它的審計執(zhí)行人，不久，它聘請了拉文索會計師事務所。拉文索會計師事務所把PTL俱樂部接納為顧客的決定，與它七十年代所采取的富有進取心的市場策略有關。僅從1980到1986年的二年間，拉文索會計師事務所的收入增加了將近300。如此巨大的增長。主要是來自于拉文索會計師事務所接受了象PTL俱樂部那樣的高風險客戶的結果，而其他的會計師事務所是不愿意接受此類客戶的。拉文索會計師事務所以前的一個雇員曾這樣評價此事：“接納太多象PTL俱樂部這樣有風險的客戶是一種令人啼笑皆非的事，這正是會計師事務所自己經(jīng)常建議客戶避免去做的事3”。原告堅持認

8、為：會計師事務所同意了秘密工資會計人員所做的、被稱為“非法付款”的行為。因而，在此件民事訴訟案件中，拉文索會計師事務所成了共同被告人?！耙驗镻TL俱樂部是（拉文索會計師事務的在）卡羅特辦公室中最大的顧客。4”在1990年的秋天，拉文索會計師事務所，當時美國第七大會計師事務所，在PTL俱樂部以前的成員們發(fā)起的集團訴訟案件中淪為共同被告人后不久，就被迫宣布破產。兩個月以后，陪審團審理了該案件后作出判決：杰米貝克向PTL俱樂部以前的成員和資助者們賠償1億3千萬美元。然而，陪審團發(fā)現(xiàn)：德勤塔奇會計師事務所，即德勤哈斯金斯賽公司的繼承者，在案件中并沒有犯瀆職罪。在對陪審團的裁決的評論中，一位德勤會計師事

9、務所的管理人員指出，“這件案子的目的，只不過為些以別人干了不道德行為作為借口，向一家無辜的會計會計師事務所索取巨額賠償而精心策劃出來的事。5”四、該案例對我國注冊會計師行業(yè)的啟示與教訓盡管PTL俱樂部是一家非上市公司，同時又是一家非盈利組織機構。但是，由于其資金來源廣泛，使其產生了眾多的利害關系人。因此，在審核非上市公司時，注冊會計師同樣存在許多風險。從上述案例中，我們可從中汲取到如下幾點啟示與教訓：1 不管是上市公司還是非上市公司，會計師事務所在選擇客戶時，都應避免去選擇那些高風險行業(yè)的客戶。即使選上了，也要慎之又慎。在上述案例中，作為有多年歷史的美國第七大會計師事務所拉文索會計師事務所，由

10、于想急于開拓市場，饑不擇食，不管三七二十一，只要有客源，統(tǒng)統(tǒng)照單全收，納為自己的審計客戶。使得當年的業(yè)務收入增加了300，可謂風光之極。然而，好景不長，不出一年，連老本統(tǒng)統(tǒng)賠光。此教訓不可謂不深刻。所以，會計師事務所在開拓市場時，不能以犧牲質量為前提，不能以放棄風險管理為前提。否則的話，這種短期行為，必將遭到市場經(jīng)濟的懲罰。2 注冊會計師不管是執(zhí)行上市公司的審計，還是執(zhí)行非盈利單位的審計，保持獨立性是注冊會計師職業(yè)道德的精髓。在上述案例中，拉文索會計師事務所的合伙人同時充當了PTL俱樂部的秘密工資會計人員的角色，嚴重違反了職業(yè)道德的精神。因此，只要有人起訴，注冊會計師就必輸無疑。所以，注冊會計

11、師能兼什么職，不能兼什么職，必須要以獨立性來作為衡量標準。離開這一標準，注冊會計師就有可能因違背職業(yè)道德而負相應的法律責任。這是我國注冊會計師應從中汲取的第二個經(jīng)驗教訓。3 不管一個會計師事務所資格多老，也不管一個會計師事務所實力多么雄厚。一旦遇到法律訴訟案，特別是卷入那些牽涉面廣涉及金額大的糾紛案。幾代人的心血幾十年積累，很可能傾刻之間化為烏有。在市場經(jīng)濟中，是沒有什么資格好賣的。唯一的衡量標準，就是質量，質量，質量。因此，謹慎執(zhí)業(yè)，嚴格遵循職業(yè)標準，應該成為所有會計師事務所的永恒主題。注釋：1、?1991年早期，上訴法院接受了貝克的上訴，重新審理此案。審判結果上訴法院于1991年8月免除了貝克的45年有期徒刑與50萬美元的罰款，改判為18年有期徒刑。2、？L佩頓“拉文索郝瓦會計師事務所被卷入法律糾紛-正陷入最困難時期”華爾街雜志，1990年5月17日，A1，A103 、?同上，A14 、?M，伊索科夫和哈累斯，“PTL俱樂部的贊助者起訴所有的會計師事務所”華盛頓郵報，1987年