第四節(jié)增值稅的計(jì)稅方法

1、第四節(jié)第四節(jié) 增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方增值稅的計(jì)稅方法，包括一般計(jì)稅方法、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法和扣繳計(jì)稅方法法和扣繳計(jì)稅方法。P31P31計(jì)稅方法計(jì)稅方法1 1：一般計(jì)稅方法：一般計(jì)稅方法適用主體：一般納稅人適用主體：一般納稅人計(jì)稅公式：計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額【提示】一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)【提示】一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。稅服務(wù)適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅。計(jì)稅方法計(jì)稅方法2 2：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：簡(jiǎn)易計(jì)稅方法適用主體：小

2、規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定銷(xiāo)適用主體：小規(guī)模納稅人；一般納稅人的特定銷(xiāo)售。售。計(jì)稅公式：計(jì)稅公式：當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納增值稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)售額征收率當(dāng)期銷(xiāo)售額征收率【提示】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)【提示】小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是一般納稅人提供稅服務(wù)適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。但是一般納稅人提供財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定的銷(xiāo)售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，一經(jīng)選擇，一經(jīng)選擇，3636個(gè)月內(nèi)不得變更。個(gè)月內(nèi)不得變更。計(jì)

3、稅方法計(jì)稅方法3 3：扣繳計(jì)稅方法：扣繳計(jì)稅方法適用主體：扣繳義務(wù)人適用主體：扣繳義務(wù)人計(jì)稅公式：計(jì)稅公式：應(yīng)扣繳稅額應(yīng)扣繳稅額= =接受方支付的價(jià)款（接受方支付的價(jià)款（1+1+稅率）稅率稅率）稅率【提示】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在【提示】境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計(jì)境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照規(guī)定公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額。算應(yīng)扣繳稅額?！鞠嚓P(guān)鏈接】代扣代繳增值稅適用稅率的確定：境內(nèi)【相關(guān)鏈接】代扣代繳增值稅適用稅率的確定：境內(nèi)的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，的代理人和接受方為境外單位和個(gè)人扣繳增值稅的，按照適

4、用稅率扣繳增值稅。按照適用稅率扣繳增值稅?！纠}【例題 單選題】單選題】20142014年年2 2月，境外公司為我國(guó)月，境外公司為我國(guó)A A企業(yè)企業(yè)提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同含稅價(jià)款提供系統(tǒng)支持、咨詢服務(wù)，合同含稅價(jià)款200200萬(wàn)元，萬(wàn)元，該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳該境外公司在該地區(qū)有代理人，則該代理人應(yīng)當(dāng)扣繳的增值稅稅額為（的增值稅稅額為（ ）。）。A.0A.0B.5.83B.5.83萬(wàn)元萬(wàn)元C C. .11.3211.32萬(wàn)元萬(wàn)元D.12D.12萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】【答案】C C【解析】應(yīng)扣繳增值稅【解析】應(yīng)扣繳增值稅=200=200（1+6%1+6%）6%=11.32

5、6%=11.32（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算第五節(jié)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算基本基本計(jì)算公式：計(jì)算公式：當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)一、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3 3）P32P32（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（一）一般銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)納稅人銷(xiāo)售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，按照銷(xiāo)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)售額或應(yīng)稅勞務(wù)收入和應(yīng)稅服務(wù)收入與規(guī)定的稅率計(jì)算并向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體公式算并向購(gòu)買(mǎi)方收

6、取的增值稅額為銷(xiāo)項(xiàng)稅額。具體公式如下：如下： 銷(xiāo)項(xiàng)稅額銷(xiāo)項(xiàng)稅額= =銷(xiāo)售額稅率銷(xiāo)售額稅率增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅增值稅的銷(xiāo)售額不包括收取的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是額，因?yàn)樵鲋刀愂莾r(jià)外稅，增值稅稅金不是銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)銷(xiāo)售額的組成部分，如果納稅人取得的是價(jià)稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售稅合計(jì)金額，還需換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額額。具體具體公式為：公式為： 銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額= =含增值稅銷(xiāo)售額（含增值稅銷(xiāo)售額（1+1+稅率）稅率）價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金一般均為含稅收入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售

7、額。入，需要換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額?！局匾?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：【重要?dú)w納】需要作含稅與不含稅換算的情況歸納：（1 1）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)）商業(yè)企業(yè)零售價(jià)（2 2）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)）普通發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額（一般納稅人和小規(guī)模納稅人都有這種情況）模納稅人都有這種情況）（3 3）價(jià)稅合并收取的金額）價(jià)稅合并收取的金額（4 4）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入）價(jià)外費(fèi)用一般為含稅收入（5 5）包裝物押金一般為含稅收入）包裝物押金一般為含稅收入（6 6）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自）建筑安裝合同上的貨物金額（主要涉及銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物并提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）產(chǎn)貨物并

8、提供建筑業(yè)勞務(wù)的合同）【例題【例題 單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的單選題】企業(yè)（增值稅一般納稅人）收取的下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅下列款項(xiàng)中，應(yīng)作為價(jià)外費(fèi)用并入銷(xiāo)售額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（銷(xiāo)項(xiàng)稅額的有（ ）。）。 A.A.商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的返還收入B.B.生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的延期付款利息生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售貨物時(shí)收取的延期付款利息C.C.受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅D.D.汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)銷(xiāo)售公司銷(xiāo)售汽車(chē)并向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛牌照費(fèi)方

9、繳納的車(chē)輛牌照費(fèi)【答案】【答案】B B（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（掌握）：（二）特殊銷(xiāo)售方式下的銷(xiāo)售額（掌握）： 1.1.采取折扣方式銷(xiāo)售采取折扣方式銷(xiāo)售注意三個(gè)概念注意三個(gè)概念-折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。折扣銷(xiāo)售、銷(xiāo)售折扣、銷(xiāo)售折讓。(1)(1)折扣折扣銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后銷(xiāo)售（商業(yè)折扣）符合發(fā)票管理規(guī)定的，可按折扣后的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。的余額計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額。折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄折扣銷(xiāo)售只限于價(jià)格的折扣，且需在金額欄體現(xiàn)，在備注欄注明的折扣不得被減除；對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按照注明的折扣不得被減除；對(duì)于實(shí)物折扣多付出的實(shí)物不按

10、照折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅折扣銷(xiāo)售處理，而按照視同銷(xiāo)售計(jì)算增值稅。(2)(2)銷(xiāo)售銷(xiāo)售折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除。折扣（現(xiàn)金折扣）：折扣額不得從銷(xiāo)售額中減除?！咀⒁狻空劭垆N(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)【注意】折扣銷(xiāo)售與銷(xiāo)售折扣的增值稅稅務(wù)處理有不同的規(guī)定，不能混淆。定，不能混淆。(3)(3)銷(xiāo)售銷(xiāo)售折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。（紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票）折讓可以從銷(xiāo)售額中減除。（紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票）【例題【例題 單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，單選題】甲服裝廠為增值稅一般納稅人，20132013年年9 9月月銷(xiāo)售給乙企業(yè)銷(xiāo)售給乙企業(yè)300300套服裝，不含稅價(jià)

11、格為套服裝，不含稅價(jià)格為700700元元/ /套。由于乙企套。由于乙企業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)業(yè)購(gòu)買(mǎi)數(shù)量較多，甲服裝廠給予乙企業(yè)7 7折的優(yōu)惠，并按原價(jià)折的優(yōu)惠，并按原價(jià)開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的開(kāi)具了增值稅專(zhuān)用發(fā)票，折扣額在同一張發(fā)票的“備注備注”欄欄注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（注明。甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為（ ）元。）元。A.24990A.24990B.35700B.35700C.36890C.36890D.47600D.47600【答案】【答案】B B【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額【解析】甲服裝廠當(dāng)月的銷(xiāo)項(xiàng)稅額=700=70030030017%=357001

12、7%=35700（元）。（元）。2.2.采取以舊換新方式銷(xiāo)售采取以舊換新方式銷(xiāo)售一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)一般按新貨同期銷(xiāo)售價(jià)格確定銷(xiāo)售額，不得減除舊貨收購(gòu)價(jià)格；價(jià)格；金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)按銷(xiāo)售方實(shí)際收到的不含增值稅的全部?jī)r(jià)款征稅。全部?jī)r(jià)款征稅?！咎貏e提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換【特別提示】金銀首飾的以舊換新政策與其他貨物的以舊換新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。新政策有不同的規(guī)定，不能混淆。3.3.采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售采取還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售-銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不銷(xiāo)售額就是貨物的銷(xiāo)售價(jià)格，不能扣除還本

13、支出。能扣除還本支出。4.4.采取以物易物方式銷(xiāo)售采取以物易物方式銷(xiāo)售雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；雙方以各自發(fā)出的貨物核算銷(xiāo)售額并計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額；雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值雙方是否能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額還要看能否取得對(duì)方開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的稅專(zhuān)用發(fā)票或其他合法票據(jù)、是否用于不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目。項(xiàng)目。【例如】服裝廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻！纠纭糠b廠用自產(chǎn)服裝換取燃?xì)夤镜奶烊粴狻?.5.包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額包裝物押金是否計(jì)入銷(xiāo)售額【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有【提示】包裝物押金與包裝物租

14、金不是等同概念，有不同的涉稅處理。不同的涉稅處理。一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不一年以內(nèi)且未超過(guò)合同規(guī)定期限，單獨(dú)核算者，不做銷(xiāo)售處理；做銷(xiāo)售處理；一年以內(nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)一年以內(nèi)但超過(guò)合同規(guī)定期限，不再退還的，單獨(dú)核算者，做銷(xiāo)售處理；核算者，做銷(xiāo)售處理；一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)一年以上，一般做銷(xiāo)售處理（特殊放寬期限的要經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)）；酒類(lèi)（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷(xiāo)酒類(lèi)（黃酒、啤酒除外）包裝物押金，收到就做銷(xiāo)售處理。售處理?！纠}【例題1 1 單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人），單選題】某生產(chǎn)企業(yè)（增值稅

15、一般納稅人），20132013年年7 7月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額月銷(xiāo)售化工產(chǎn)品取得含稅銷(xiāo)售額793.26793.26萬(wàn)元，為銷(xiāo)售貨物萬(wàn)元，為銷(xiāo)售貨物出借包裝物收取押金出借包裝物收取押金15.2115.21萬(wàn)元，約定萬(wàn)元，約定3 3個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)個(gè)月內(nèi)返還；當(dāng)月沒(méi)收逾期未退還包裝物的押金收逾期未退還包裝物的押金l.3l.3萬(wàn)元。該企業(yè)萬(wàn)元。該企業(yè)20132013年年7 7月上述月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額為（業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額為（ ）萬(wàn)元。）萬(wàn)元。A.679.11A.679.11B.691B.691C.692.1lC.692.1lD.794.56D.794.56【答案】【答案】A A【解析】該企業(yè)【

16、解析】該企業(yè)20132013年年7 7月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額月上述業(yè)務(wù)計(jì)稅銷(xiāo)售額= =（793.26+1.3793.26+1.3）（）（1+17%1+17%）=679.11=679.11（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！纠}【例題2 2 單選題】單選題】20132013年年3 3月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒月，某酒廠銷(xiāo)售糧食白酒和啤酒給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅給副食品公司，其中白酒開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，收取不含稅價(jià)款價(jià)款5000050000元，另外收取包裝物押金元，另外收取包裝物押金30003000元；啤酒開(kāi)具普通元；啤酒開(kāi)具普通發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)金額發(fā)票，收取的價(jià)稅合計(jì)金額234

17、0023400元，另外收取包裝物押金元，另外收取包裝物押金15001500元。副食品公司按合同約定，于元。副食品公司按合同約定，于20132013年年1212月將白酒、啤月將白酒、啤酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，酒包裝物全部退還給酒廠，并取回全部押金。就此項(xiàng)業(yè)務(wù)，該酒廠該酒廠20132013年年3 3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為（月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額應(yīng)為（ ）元。）元。A.11900A.11900B.12117.95B.12117.95C.12335.90C.12335.90D.12553.85D.12553.85【答案】【答案】C C【解析】該酒廠【解析】該酒廠2013

18、2013年年3 3月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額月計(jì)算的增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額=50000=5000017%+17%+（23400+300023400+3000）/ /（1+17%1+17%）17%=12335.9017%=12335.90（元）。（元）。6 6一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（作為固一般納稅人銷(xiāo)售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)（作為固定資產(chǎn)管理計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn)）定資產(chǎn)管理計(jì)提過(guò)折舊的固定資產(chǎn)）【注意購(gòu)入時(shí)間】【注意購(gòu)入時(shí)間】（1 1）除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的）除另有規(guī)定外，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的20092009年年1 1月月1 1日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收日以后購(gòu)進(jìn)或者自制的

19、固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；增值稅；（2 2）20082008年年1212月月3131日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的20082008年年1212月月3131日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%4%征收率減征收率減半征收增值稅：半征收增值稅：應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額= =銷(xiāo)售額（銷(xiāo)售額（1+4%1+4%）4%/24%/2無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。無(wú)法確定銷(xiāo)售額的，以固定資產(chǎn)凈值為銷(xiāo)售額。（3 3）20082008年年1212月月3131日以前已納入擴(kuò)大增值稅

20、抵扣范日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增圍試點(diǎn)的納稅人，銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照照4%4%征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在征收率減半征收增值稅；銷(xiāo)售自己使用過(guò)的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。【例題【例題1 1 單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非單選題】某公司（增值稅一般納稅人，非轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷(xiāo)售自己轉(zhuǎn)型試點(diǎn)范圍）銷(xiāo)

21、售自己20082008年年1111月購(gòu)入并作為固月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款150000150000元，元，增值稅增值稅2550025500元，元，20142014年年4 4月出售開(kāi)具普通發(fā)票，票月出售開(kāi)具普通發(fā)票，票面金額面金額120640120640元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（ ）。）。A.A.計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17528.8917528.89元元B.B.計(jì)算繳納增值稅計(jì)算繳納增值稅23202320元元C.C.計(jì)算繳納增值稅計(jì)算繳納增值稅46404640元元D.D.免稅免稅【答案】【答案

22、】B B【解析】應(yīng)納增值稅【解析】應(yīng)納增值稅=120640=120640（1+4%1+4%）4%4%50%=232050%=2320（元）。（元）?！纠}【例題2 2 單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)單選題】某公司（增值稅一般納稅人）銷(xiāo)售自己售自己20092009年年1111月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，月購(gòu)入并作為固定資產(chǎn)使用的設(shè)備，原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款原購(gòu)買(mǎi)發(fā)票注明價(jià)款150000150000元，增值稅元，增值稅2550025500元，元，20132013年年1212月出售，價(jià)稅合計(jì)金額月出售，價(jià)稅合計(jì)金額120640120640元，則該企元，則該企業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（業(yè)轉(zhuǎn)讓設(shè)備行為應(yīng)（

23、 ）。）。A.A.計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額17528.8917528.89元元B.B.計(jì)算繳納增值稅計(jì)算繳納增值稅23202320元元C.C.計(jì)算繳納增值稅計(jì)算繳納增值稅46404640元元D.D.免稅免稅【答案】【答案】A A【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額【解析】銷(xiāo)項(xiàng)稅額=120640=120640（1+17%1+17%）17%=17528.8917%=17528.89（元）。（元）。7 7. .視同銷(xiāo)售行為的視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額銷(xiāo)售額P34P34視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，視同銷(xiāo)售行為的銷(xiāo)售額要按照如下規(guī)定的順序來(lái)確定，不能隨意跨越次序：不能隨意跨越次序：（1 1）按納稅

24、人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的）按納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；平均價(jià)格確定；（2 2）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服）按其他納稅人最近時(shí)期同類(lèi)應(yīng)稅貨物、應(yīng)稅服務(wù)的平均價(jià)格確定；務(wù)的平均價(jià)格確定；（3 3）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。）按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格組價(jià)公式一：組成計(jì)稅價(jià)格= =成本（成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成公式中的成本是指：銷(xiāo)售自產(chǎn)貨物的，為實(shí)際生產(chǎn)成本；銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式本；銷(xiāo)售外購(gòu)貨物的，為實(shí)際采購(gòu)成本。用這個(gè)公式組價(jià)的貨物不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)的貨物

25、不涉及消費(fèi)稅。組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格組價(jià)公式二：組成計(jì)稅價(jià)格= =成本（成本（1+1+成本利潤(rùn)率）成本利潤(rùn)率）+ +消費(fèi)稅稅額消費(fèi)稅稅額屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)費(fèi)稅稅額，這里的消費(fèi)稅稅額包括從價(jià)計(jì)算、從量計(jì)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)算、復(fù)合計(jì)算的全部消費(fèi)稅稅額。公式中的成本利潤(rùn)率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確率按照消費(fèi)稅一章國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的成本利潤(rùn)率確定。定。二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)二、進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（掌握，能力等級(jí)3 3）納稅人購(gòu)進(jìn)

26、貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額?；蛘哓?fù)擔(dān)的增值稅稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額?！咎崾尽俊咎崾尽?.1.一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；一般納稅人涉及進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣；2.2.存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；存在貨物、勞務(wù)、服務(wù)的接受行為；3.3.貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。貨物、勞務(wù)、服務(wù)接收方支付或負(fù)擔(dān)。（一）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（一）可以從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分以下兩類(lèi)情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。分以下兩類(lèi)情況：憑票抵扣和計(jì)算抵扣。憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，一般情況下，購(gòu)憑票抵扣是增值稅管理的重要特點(diǎn)，

27、一般情況下，購(gòu)進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是進(jìn)方的進(jìn)項(xiàng)稅額由銷(xiāo)售方的銷(xiāo)項(xiàng)稅額對(duì)應(yīng)構(gòu)成。但是在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值在某些特殊情況下，允許納稅人按符合規(guī)定的非增值稅專(zhuān)用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票等）稅專(zhuān)用發(fā)票（如農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售發(fā)票等）自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。自行計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。1.1.憑票抵扣憑票抵扣-一般情況一般情況（1 1）從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含）從銷(xiāo)售方或提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅稅額；票，下

28、同）上注明的增值稅稅額；（2 2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅稅額；明的增值稅稅額；（3 3）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅）接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的和國(guó)稅收繳款憑證（以下稱稅收繳款憑證）上注明的增值稅額。（增值稅額。（新增）新增）注意辨析：注意辨析：增值稅增值稅專(zhuān)用專(zhuān)用發(fā)票發(fā)票可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額增值稅增值稅普通普通發(fā)票發(fā)票不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可憑票

29、抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額普通發(fā)票普通發(fā)票不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額不可憑票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額2.2.計(jì)算抵扣計(jì)算抵扣-特殊情況特殊情況購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%13%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。抵扣。公式：進(jìn)項(xiàng)稅額公式：進(jìn)項(xiàng)稅額= =買(mǎi)價(jià)扣除率買(mǎi)價(jià)扣除率收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的買(mǎi)價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的收購(gòu)發(fā)

30、票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。煙葉稅。農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊：農(nóng)產(chǎn)品中收購(gòu)煙葉的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣公式比較特殊：煙葉收購(gòu)金額煙葉收購(gòu)金額= =煙葉收購(gòu)價(jià)款（煙葉收購(gòu)價(jià)款（1+10%1+10%）煙葉稅應(yīng)納稅額煙葉稅應(yīng)納稅額= =煙葉收購(gòu)金額稅率（煙葉收購(gòu)金額稅率（20%20%）準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =（煙葉收購(gòu)金額（煙葉收購(gòu)金額+ +煙葉稅應(yīng)納煙葉稅應(yīng)納稅額）扣除率（稅額）扣除率（13%13%）【例題1計(jì)算題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）收購(gòu)一批免稅農(nóng)產(chǎn)品用于生產(chǎn)應(yīng)稅貨物，在稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的專(zhuān)用收購(gòu)憑證上注明價(jià)款100000元，其可計(jì)算抵扣多少增

31、值稅進(jìn)項(xiàng)稅額？記賬采購(gòu)成本是多少？【答案】可計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=10000013%=13000（元）；記賬采購(gòu)成本=100000-13000=87000（元）?！纠}【例題2 2 單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）單選題】某卷煙廠（增值稅一般納稅人）20132013年年6 6月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)煙葉生產(chǎn)卷煙，收購(gòu)憑證上注明價(jià)款5050萬(wàn)元和價(jià)外補(bǔ)貼萬(wàn)元和價(jià)外補(bǔ)貼5 5萬(wàn)元。該卷煙廠萬(wàn)元。該卷煙廠6 6月份收購(gòu)煙葉可抵扣的月份收購(gòu)煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為（進(jìn)項(xiàng)稅額為（ ）。）。A.6.5A.6.5萬(wàn)元萬(wàn)元 B.7.15B.7.15萬(wàn)元萬(wàn)元C.8

32、.58C.8.58萬(wàn)元萬(wàn)元 D.8.86D.8.86萬(wàn)元萬(wàn)元【答案】【答案】C C【解析】煙葉收購(gòu)金額【解析】煙葉收購(gòu)金額=50+5=55=50+5=55（萬(wàn)元）；煙葉稅應(yīng)納稅額（萬(wàn)元）；煙葉稅應(yīng)納稅額=55=5520%=1120%=11（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額（萬(wàn)元）；準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額= =（55+1155+11）13%=8.5813%=8.58（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）?！纠}【例題3 3 單選題】單選題】20142014年年2 2月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）月，某企業(yè)（增值稅一般納稅人）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)一批其自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品作為原材料生產(chǎn)應(yīng)稅貨

33、物，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款貨物，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票上注明價(jià)款100000100000元，委托運(yùn)輸公元，委托運(yùn)輸公司運(yùn)送該批貨物回廠，支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)司運(yùn)送該批貨物回廠，支付運(yùn)費(fèi)并取得運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，運(yùn)費(fèi)金額票，運(yùn)費(fèi)金額12001200元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)元，該企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為（稅額為（ ）元。）元。A.13000 A.13000 B.13140B.13140C.13132 C.13132 D.13204D.13204【答案】【答案】C C【解析】該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額【解析】該企業(yè)可計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=100000=10000013%

34、13%1200120011%=1313211%=13132（元）。（元）?！咎貏e歸納】“營(yíng)改增”試點(diǎn)行業(yè)不斷擴(kuò)大，2014年后，可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的扣稅憑證：（二）營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策（二）營(yíng)改增后原增值稅納稅人進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣政策（新增）（新增）原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國(guó)增值稅暫原增值稅納稅人是指按照中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例（以下稱增值稅暫行條例）繳納增值稅行條例（以下稱增值稅暫行條例）繳納增值稅的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下的納稅人，其有關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的政策如下: :1.1.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅

35、人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。2.2.原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、原增值稅一般納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（20132013年年8 8月月1 1日）日）3.3.原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的原增值稅一般納稅人接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

36、為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)納稅人憑稅收繳款憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。4.4.原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，原增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增用于應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋所列項(xiàng)目的，不屬于增

37、值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，值稅暫行條例第十條所稱的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。（三）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（三）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額1.1.用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。2.2.非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。3.3.非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。者應(yīng)稅勞

38、務(wù)。4.4.一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= =當(dāng)月當(dāng)月無(wú)法劃分的無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額全部進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)計(jì)當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)5.5.對(duì)于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值對(duì)于進(jìn)口貨物，由于納稅人取得的合法的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)，是計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此稅專(zhuān)用繳款書(shū)，是

39、計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的唯一依據(jù)，因此納稅人進(jìn)口貨物向納稅人進(jìn)口貨物向境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額境外實(shí)際付款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額部分部分以及以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。處理。6.6.原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，原增值稅一般納稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（新增）下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（新增）（1 1）用于使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、）用于使用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或

40、者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅勞務(wù)。其中涉及的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有行動(dòng)產(chǎn)租賃，租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目?jī)H指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)的固定資產(chǎn)、專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃。（2 2）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)）接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)（3 3）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。）與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)

41、輸業(yè)服務(wù)。（4 4）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)）與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。非正常損失，是指因非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物。物。7.7.有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算有下列情形之一者，應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售額和增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：（1 1）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全

42、，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)）一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料；資料；（2 2）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的）應(yīng)當(dāng)申請(qǐng)辦理一般納稅人資格認(rèn)定而未申請(qǐng)的【例題【例題 多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進(jìn)項(xiàng)稅，不得從多選題】某生產(chǎn)企業(yè)的下列進(jìn)項(xiàng)稅，不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的是（銷(xiāo)項(xiàng)稅中抵扣的是（ ）。）。A.A.購(gòu)買(mǎi)涂料裝修會(huì)談室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)買(mǎi)涂料裝修會(huì)談室發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅B.B.購(gòu)買(mǎi)辦公復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)買(mǎi)辦公復(fù)印紙發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅C.C.購(gòu)買(mǎi)中輕型商務(wù)面包車(chē)自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅購(gòu)買(mǎi)中輕型商務(wù)面包車(chē)自用所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅D.D.被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收其自行出版物的進(jìn)項(xiàng)稅被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收其自行出版物的

43、進(jìn)項(xiàng)稅【答案】【答案】ADAD【歸納與解釋】對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則的理【歸納與解釋】對(duì)增值稅不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的規(guī)則的理解：解：一是購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，一是購(gòu)進(jìn)貨物、勞務(wù)服務(wù)之后，增值稅鏈條中斷的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。二是采用簡(jiǎn)易征稅方法計(jì)算增值稅，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)二是采用簡(jiǎn)易征稅方法計(jì)算增值稅，不能再抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。三是增值稅扣稅憑證不符合規(guī)定的，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?！鞠嚓P(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類(lèi)情況：一類(lèi)【相關(guān)鏈接】考生對(duì)比貨物來(lái)源區(qū)分兩類(lèi)情況：一類(lèi)是屬于視同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的是屬于視

44、同銷(xiāo)售計(jì)銷(xiāo)項(xiàng)稅，可相應(yīng)抵扣其符合規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)稅。另一類(lèi)是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷(xiāo)進(jìn)項(xiàng)稅。另一類(lèi)是屬于不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但不計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。項(xiàng)稅?！纠}1多選題】增值稅一般納稅人的下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的有（ ）。A.外購(gòu)的貨物用于基建工程B.外購(gòu)的貨物用于交際應(yīng)酬C.外購(gòu)的貨物無(wú)償贈(zèng)送給外單位D.外購(gòu)的貨物對(duì)外投資【答案】AB【例題【例題2 2 單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)單選題】增值稅一般納稅人支付的下列運(yùn)費(fèi)中，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（中，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的是（ ）。）。A.A.銷(xiāo)售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用銷(xiāo)售生產(chǎn)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用B.B.外購(gòu)生產(chǎn)用包裝物支付

45、的運(yùn)輸費(fèi)用外購(gòu)生產(chǎn)用包裝物支付的運(yùn)輸費(fèi)用C.C.外購(gòu)裝修會(huì)議室使用的建筑材料的運(yùn)輸費(fèi)用外購(gòu)裝修會(huì)議室使用的建筑材料的運(yùn)輸費(fèi)用D.D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用向小規(guī)模納稅人購(gòu)買(mǎi)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi)用【答案】【答案】C C【例題【例題3 3 計(jì)算問(wèn)答題】某廠（增值稅一般納稅人）外計(jì)算問(wèn)答題】某廠（增值稅一般納稅人）外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款票，價(jià)款1000010000元，增值稅元，增值稅17001700元；外購(gòu)一批材料用元；外購(gòu)一批材料用于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)于應(yīng)稅和免稅貨物的生產(chǎn)，

46、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，價(jià)款款2000020000元，增值稅元，增值稅34003400元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額元，當(dāng)月應(yīng)稅貨物銷(xiāo)售額5000050000元（不含稅），免稅貨物銷(xiāo)售額元（不含稅），免稅貨物銷(xiāo)售額7000070000元，當(dāng)元，當(dāng)月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：月不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：340034007000070000（50000+7000050000+70000）=1983.33=1983.33（元）。（元）。【歸納】不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的三類(lèi)具體處理方【歸納】不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的三類(lèi)具體處理方法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）法（重點(diǎn)和難點(diǎn)）第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣直接計(jì)入購(gòu)貨的成本

47、直接計(jì)入購(gòu)貨的成本第二類(lèi)，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免第二類(lèi)，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額抵退稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理（此類(lèi)轉(zhuǎn)出又分為三做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理（此類(lèi)轉(zhuǎn)出又分為三種情況）種情況）第三類(lèi)，第三類(lèi)，平銷(xiāo)返利的返還收入平銷(xiāo)返利的返還收入沖減進(jìn)項(xiàng)稅額沖減進(jìn)項(xiàng)稅額具體分析：具體分析：第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣第一類(lèi)，購(gòu)入時(shí)不予抵扣直接計(jì)入購(gòu)貨的成本直接計(jì)入購(gòu)貨的成本【案例】某企業(yè)購(gòu)入一批材料用于在建工程，增值稅【案例】某企業(yè)購(gòu)入一批材料用于在建工程，增值稅發(fā)票注明價(jià)款發(fā)票注明價(jià)款100000100000元，增值稅元，增值稅1700017000元，則該企元，則該企業(yè)不得抵扣增值

48、稅進(jìn)項(xiàng)稅。業(yè)不得抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。該批貨物采購(gòu)成本為該批貨物采購(gòu)成本為117000117000元。元。第二類(lèi)，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免第二類(lèi)，已抵扣后改變用途、發(fā)生損失、出口不得免抵退稅額抵退稅額做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，即：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出有常見(jiàn)的三種轉(zhuǎn)出方法，即：直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法；直接計(jì)算轉(zhuǎn)出法；還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法；還原計(jì)算轉(zhuǎn)出法；比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。比例計(jì)算轉(zhuǎn)出法。（1 1）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法）直接計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于一般情適用于一般情況下材料等的非正常損失或改變用途況下材料等的非正常損失或改變用途【例題【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)將

49、數(shù)月前外購(gòu)的一批生計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)將數(shù)月前外購(gòu)的一批生產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本產(chǎn)用材料改變用途，用于職工福利，賬面成本1000010000元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出元，則需要做進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出: :100001000017%=170017%=1700（元）。（元）。（2 2）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法）還原計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于計(jì)算抵適用于計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失扣進(jìn)項(xiàng)稅的免稅農(nóng)產(chǎn)品的非正常損失【例題【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）計(jì)算問(wèn)答題】某企業(yè)（增值稅一般納稅人）因管理不善，將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的大豆霉因管理不善，將一批以往向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)的大

50、豆霉?fàn)€變質(zhì)，賬面成本爛變質(zhì)，賬面成本1094010940元（含運(yùn)費(fèi)元（含運(yùn)費(fèi)500500元），其轉(zhuǎn)元），其轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（出的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（1094010940500500）（）（1 113%13%）13%13%50050011%=156011%=156055=161555=1615（元）。（元）。（3 3）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法）比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出的方法適用于適用于半成品、產(chǎn)成品的非正常損失半成品、產(chǎn)成品的非正常損失【例題【例題 計(jì)算問(wèn)答題】某服裝廠（一般納稅人）計(jì)算問(wèn)答題】某服裝廠（一般納稅人）外購(gòu)比例外購(gòu)比例60%60%，某月因假冒商標(biāo)被政府管理，某月因假冒商標(biāo)被政府管理部門(mén)沒(méi)收其

51、一批賬面成本部門(mén)沒(méi)收其一批賬面成本2000020000元的成衣，元的成衣，其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：其需要轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅：200002000060%60%17%17%20402040（元）（元）【提示】（【提示】（1 1）將非正常損失中的外購(gòu)比例部）將非正常損失中的外購(gòu)比例部分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。（分對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅做轉(zhuǎn)出處理。（2 2）被執(zhí)法部）被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物不得抵門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷(xiāo)毀的貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是扣進(jìn)項(xiàng)稅，這是“營(yíng)改增營(yíng)改增”之后新增的規(guī)定。之后新增的規(guī)定。第三類(lèi)，平銷(xiāo)返利的返還收入第三類(lèi)，平銷(xiāo)返利的返還收入沖減進(jìn)項(xiàng)稅額沖減進(jìn)項(xiàng)稅額凡與商品凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)

52、售額無(wú)必然聯(lián)系銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額無(wú)必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場(chǎng)費(fèi)、促銷(xiāo)費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷(xiāo)返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。凡與凡與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅。規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)

53、業(yè)稅。取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：取得的返還收入采取沖減進(jìn)項(xiàng)稅的方法：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金= =當(dāng)期取得的返還資金當(dāng)期取得的返還資金/ /（1+1+所購(gòu)貨物所購(gòu)貨物適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率適用增值稅稅率）所購(gòu)貨物適用增值稅稅率商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，即便繳納增值稅，也一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票一律不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票?！纠}【例題 單選題】某商場(chǎng)受托代銷(xiāo)某服裝廠服裝當(dāng)月銷(xiāo)售代單選題】某商場(chǎng)受托代銷(xiāo)某服裝廠服裝當(dāng)月銷(xiāo)售代銷(xiāo)服裝取得零售額銷(xiāo)服裝取得零售額100000100000元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并

54、按合元，平價(jià)與服裝廠結(jié)算，并按合同收取服裝廠代銷(xiāo)額同收取服裝廠代銷(xiāo)額20%20%的返還收入的返還收入2000020000元；當(dāng)月該商場(chǎng)元；當(dāng)月該商場(chǎng)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷(xiāo)售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)允許某電壓力鍋廠進(jìn)店銷(xiāo)售電壓力鍋新產(chǎn)品，一次收取進(jìn)店費(fèi)店費(fèi)3000030000元，則（元，則（ ）。）。A.A.該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅11623.9311623.93元，銷(xiāo)項(xiàng)稅元，銷(xiāo)項(xiàng)稅14529.9114529.91元元B.B.該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.9114529.91元，銷(xiāo)項(xiàng)稅元，銷(xiāo)項(xiàng)稅14735.9014735.90元元C.C.該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅1

55、1623.9311623.93元，銷(xiāo)項(xiàng)稅元，銷(xiāo)項(xiàng)稅18888.8918888.89元元D.D.該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅該商場(chǎng)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅14529.9114529.91元，銷(xiāo)項(xiàng)稅元，銷(xiāo)項(xiàng)稅21794.8721794.87元元【答案】【答案】A A【解析】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅【解析】當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%-20000/17%-20000/（1+17%1+17%）17%=11623.9317%=11623.93元；元；當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅=100000/=100000/（1+17%1+17%）17%=14529.9117%=14529.91（元）。（元）。三、增值稅一

56、般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算三、增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額= =當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額- -當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額關(guān)于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的當(dāng)期，與納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間相呼應(yīng)。關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的關(guān)于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的“當(dāng)期當(dāng)期”是重要的時(shí)間概念是重要的時(shí)間概念, ,有有必備的條件。必備的條件。增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅增值稅一般納稅人非因客觀原因未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，其務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，其取得的票證不得作為

57、合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)取得的票證不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。20102010年年1 1月月1 1日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定：日以后的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣時(shí)限規(guī)定：（1 1）增值稅一般納稅人取得）增值稅一般納稅人取得20102010年年1 1月月1 1日以后開(kāi)具日以后開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票的增值稅專(zhuān)用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票（現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)（現(xiàn)為貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）和機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的

58、次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。（2 2）自）自20132013年年7 7月月1 1日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨日起，增值稅一般納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅務(wù)機(jī)關(guān)稽核比對(duì)相符后，其增值稅額方能作為進(jìn)項(xiàng)稅額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。額在銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳納稅人進(jìn)口貨物取得的屬于增值稅扣稅范圍的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起款書(shū)，應(yīng)自開(kāi)具之日起180180天內(nèi)向主管稅務(wù)

59、機(jī)關(guān)報(bào)送天內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核海關(guān)完稅憑證抵扣清單（電子數(shù)據(jù)），申請(qǐng)稽核比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。比對(duì)，逾期未申請(qǐng)的其進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)稽核系統(tǒng)將納稅人申請(qǐng)稽核的海關(guān)繳款書(shū)數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，書(shū)數(shù)據(jù)，按日與進(jìn)口增值稅入庫(kù)數(shù)據(jù)進(jìn)行稽核比對(duì)，每個(gè)月每個(gè)月為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具當(dāng)月申請(qǐng)稽核為一個(gè)稽核期。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具當(dāng)月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月、次月及第三個(gè)月當(dāng)月、次月及第三個(gè)月。海。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽

60、核的關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月及次月當(dāng)月及次月。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月以后申請(qǐng)稽核的，。海關(guān)繳款書(shū)開(kāi)具次月以后申請(qǐng)稽核的，稽核期為申請(qǐng)稽核的稽核期為申請(qǐng)稽核的當(dāng)月當(dāng)月。稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)稽核比對(duì)的結(jié)果分為相符、不符、滯留、缺聯(lián)、重號(hào)五種。五種。（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則（二）幾個(gè)特殊計(jì)算規(guī)則1 1. .當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的稅務(wù)處理形成留抵稅形成留抵稅額額納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，如果出現(xiàn)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（即留抵稅額），可于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分（