2013會計基礎(chǔ)分章講義19收入費(fèi)用和利潤

1、第十九章 收入、費(fèi)用和利潤考情分析分值：13分左右題型：單選、多選、判斷、分錄今年新增成本的內(nèi)容第一節(jié) 收入一、收入的特點(diǎn)與分類（詳見第一章）（一）概念：是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。（二）特點(diǎn)：【題型：多選】1.收入從企業(yè)的日常經(jīng)營活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項（如出售固定資產(chǎn)）中產(chǎn)生。2.會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入3.本企業(yè)的收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項，如增值稅、代收利息等。企業(yè)代第三方收取的款項，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理。（三）收入的分類1.銷售商品的收入：

2、主要指取得貨幣資產(chǎn)方式的商品銷售以及正常情況下的以商品抵償債務(wù)的交易等。企業(yè)銷售的原材料、包裝物等也視同商品。但企業(yè)以商品進(jìn)行投資、捐贈及自用等，會計上不作為商品銷售處理?！绢}型：多選】2.提供勞務(wù)收入：提供旅游、運(yùn)輸、飲食、廣告等勞務(wù)所獲取的收入。3.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入：如出借庫存現(xiàn)金取得的利息收入、出租固定資產(chǎn)取得的租金收入。【例1-單選】（2003）在會計上應(yīng)作為商品銷售業(yè)務(wù)處理的是（）。 A.以庫存商品對外投資 B.以庫存商品對外捐贈 C.銷售庫存的原材料 D.庫存商品自用【答案】C【例2-判斷】（2005）根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則收入的規(guī)定，企業(yè)的收入包括銷售商品的收入、提供勞務(wù)的收入、他人

3、使用本企業(yè)資產(chǎn)的收入和營業(yè)外收入。（）【答案】錯二、商品銷售收入的確認(rèn)與計量（同時滿足）1.企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施控制。 3.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。4.收入的金額能夠可靠地計量。5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。【例3-判斷】（2002）企業(yè)只要將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方就確認(rèn)收入。（）【答案】錯【例4-判斷】（2008）銷售方按銷售合同規(guī)定已確認(rèn)銷售（如已收到貨款），但尚未發(fā)運(yùn)給購貨方的商品，應(yīng)作為購貨方的存貨而不應(yīng)再作為銷貨方的存貨。（）【答案】對三、賬

4、戶設(shè)置1.“主營業(yè)務(wù)收入”：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的銷售收入，借方登記銷貨退回和期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售收入，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。2.“主營業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶，核算企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務(wù)而發(fā)生的實(shí)際成本，借方登記本期發(fā)生的銷售成本，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期銷售成本和銷貨退回，結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”后，該賬戶無余額。3.“其他業(yè)務(wù)收入”：損益類賬戶，核算企業(yè)除經(jīng)營業(yè)務(wù)外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所取得的收入。貸方登記已經(jīng)確認(rèn)實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入，借方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)收入，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。4.“其他業(yè)務(wù)成本”：損益類賬戶

5、，核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)所發(fā)生的支出。借方登記本期發(fā)生的其他業(yè)務(wù)支出，貸方登記期末結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”的本期其他業(yè)務(wù)支出，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。四、銷售商品收入的核算（一）銷售收入的會計處理借： 應(yīng)收賬款（銀行存款或應(yīng)收票據(jù)） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品【例5-教材例19-1】某企業(yè)2008年2月16日銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票上注明售價為100000元，增值稅為17000元，款項尚未收到，但已符合收入的確認(rèn)條件，確認(rèn)為收入。該批商品的成本為70000元。借：應(yīng)收賬款 117000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 100000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅

6、（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務(wù)成本 70000 貸：庫存商品 70000（二）現(xiàn)金折扣的會計處理（見應(yīng)收賬款的內(nèi)容）（三）銷售折讓的會計處理銷售折讓是企業(yè)因售出產(chǎn)品質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓。對于企業(yè)在銷售收入確認(rèn)之后發(fā)生的銷售折讓應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時，沖減發(fā)生當(dāng)期的收入，如按規(guī)定允許扣減增值稅額的，還應(yīng)沖減已確認(rèn)的應(yīng)交增值稅銷項稅額。沖收入，不沖成本借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：應(yīng)收賬款、銀行存款等【例6-教材例19-3】某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價為300000元，增值稅為51000元，貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價格上給予3的折讓。款項未

7、付。銷售實(shí)現(xiàn)時： 借：應(yīng)收賬款 351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51000發(fā)生銷售折讓時： 借：主營業(yè)務(wù)收入 9000 （300000×3） 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）1530（9000×17%） 貸：應(yīng)收賬款 10530實(shí)際收到款項時： 借：銀行存款 340470 （351000-10530） 貸：應(yīng)收賬款 340470（四）銷售退回的會計處理1.尚未確認(rèn)收入的商品銷售退回借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 2.已確認(rèn)收入的商品銷售退回的：除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外，一般應(yīng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入，同時沖減當(dāng)期銷售商品成本。沖收

8、入及成本 借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款 借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本【例7-教材例19-4】某企業(yè)2007年12月26日銷售商品一批。售價500 000元，增值稅額85 000元，成本330 000元。2008年2月8日，該批商品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回，貨款已退回購貨方。編制會計分錄如下：借：主營業(yè)務(wù)收入500 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 85 000貸：銀行存款585 000同時：借：庫存商品330 000貸：主營業(yè)務(wù)成本330 000【例8-分錄】（2001）結(jié)轉(zhuǎn)銷售給B公司商品的銷售成本320000元。（2分）借：主營業(yè)務(wù)成本 320 000 貸

9、：庫存商品 320 000【例9-單選】（2007）企業(yè)于2005年11月份售出的商品，2006年2月份發(fā)生退貨，應(yīng)沖減（）的銷售收入。 A.2005年11月份 B.2005年12月份 C.2006年1月份 D.2006年2月份【答案】D 【例10-判斷】（2004）企業(yè)確認(rèn)收入后發(fā)生銷售退回，如果是以前年度銷售的，應(yīng)沖減以前年度的銷售收入。（）【答案】錯金額的確定：【題型：判斷】1.銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額2.銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額3.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生

10、時沖減當(dāng)期銷售商品收入。4.企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的（資產(chǎn)負(fù)債表日后事項除外），應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入。五、 其他業(yè)務(wù)收入的核算【題型：多選】1.其他業(yè)務(wù)收入是企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或經(jīng)營其他業(yè)務(wù)所取得的收入。如銷售材料、出租包裝物和商品、出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)等實(shí)現(xiàn)的收入。2.其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷。3.分錄：借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：原材料【例12-教材例19-5】某企業(yè)銷售一批原材料，開出的增值稅發(fā)票上

11、注明的售價為10 000元，增值稅稅額為1 700元，款項已由銀行收妥。該批原材料的實(shí)際成本為8 000元。其會計處理如下：（1）確認(rèn)原材料銷售收入借：銀行存款11 700貸：其他業(yè)務(wù)收入10 000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1 700（2）結(jié)轉(zhuǎn)已銷原材料的實(shí)際成本借：其他業(yè)務(wù)成本 8 000貸：原材料 8 000第二節(jié) 費(fèi)用一、費(fèi)用的概念和特征（一）概念：企業(yè)在日常活動中發(fā)生的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的，與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。（二）特征1.費(fèi)用是企業(yè)日常活動所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)，因違約支付罰款，對外捐贈、因自然災(zāi)害等原因造成的

12、財產(chǎn)損失等均不屬于費(fèi)用。2.費(fèi)用會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少3.費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。向所有者分配利潤或現(xiàn)金股利屬于企業(yè)利潤分配的內(nèi)容，不構(gòu)成企業(yè)的費(fèi)用。二、費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。確認(rèn)費(fèi)用的方法主要有：1.按其與營業(yè)收入的直接聯(lián)系確認(rèn)如銷售成本的確認(rèn)2.按一定的分配方式確認(rèn) 如固定資產(chǎn)的價值采用折舊方法分期確認(rèn)3.在支出發(fā)生時直接確認(rèn)如管理人員工資三、費(fèi)用的主要內(nèi)容及其核算（一）主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品（二）其他業(yè)務(wù)成本：銷售材料的成本、出租包裝物的成本或攤銷額、出租固定資產(chǎn)的累計折舊、出租無形資產(chǎn)的累計攤銷。（三）營業(yè)稅金及附加：消費(fèi)稅、營業(yè)

13、稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等?！咀⒁狻坎话ㄔ鲋刀?、所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅；同時營業(yè)稅等中只有提供勞務(wù)才計入營業(yè)稅金及附加（四）銷售費(fèi)用【題型：多選】銷售費(fèi)用是企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各種費(fèi)用，包括企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的包裝費(fèi)、保險費(fèi)、展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)等費(fèi)用。（五）管理費(fèi)用【題型：多選】管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項管理費(fèi)用，包括企業(yè)的董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)

14、生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門的職工薪酬、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)、差旅費(fèi)）、工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)?！咀⒁狻楷F(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營損失造成的存貨盤虧也計入管理費(fèi)用。 生產(chǎn)車間修理費(fèi)用也計入管理費(fèi)用。（六）財務(wù)費(fèi)用【題型：多選】財務(wù)費(fèi)用是核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用，包括利息支出、匯兌差額以及相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等【例13-教材例19-6】某公司為宣傳新產(chǎn)品發(fā)生廣告費(fèi)60000元，均用銀行存款

15、支付。編制會計分錄：借：銷售費(fèi)用60000 貸：銀行存款 60000【例14-教材例19-7】某企業(yè)用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元，編制分錄。借：管理費(fèi)用 600 貸：庫存現(xiàn)金600【例15-教材例19-8】企業(yè)計提本月辦公用房的折舊費(fèi)用2600元，編制分錄。借：管理費(fèi)用 2600 貸：累計折舊 2 600【例16-多選】下列各項中，應(yīng)計入財務(wù)費(fèi)用的有（）。A.企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi) B.企業(yè)購買短期的股票支付的手續(xù)費(fèi)C.企業(yè)購買商品時取得的現(xiàn)金折扣D.企業(yè)銷售商品時發(fā)生的現(xiàn)金折扣答案：CD解析：選項A，企業(yè)發(fā)行股票支付的手續(xù)費(fèi)，如果是溢價發(fā)行股票的，應(yīng)從溢價中抵扣，沖減資本公積（股本溢價），

16、無溢價或溢價金額不足以抵扣的，應(yīng)將不足抵扣的部分沖減盈余公積和未分配利潤【例17-多選】按企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)在計提下列稅費(fèi)時，應(yīng)計入管理費(fèi)用的有（）。 A.印花稅 B.土地增值稅 C.房產(chǎn)稅 D.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi) 答案：ACD解析：計入管理費(fèi)用的有：工會經(jīng)費(fèi)、董事會費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)?！咀⒁狻楷F(xiàn)金盤虧，存貨盤盈以及一般經(jīng)營損失造成的存貨盤虧也計入管理費(fèi)用。 生產(chǎn)車間修理費(fèi)用也計入管理費(fèi)用。第三節(jié) 成本一、成本核算設(shè)置的賬戶生產(chǎn)成本：借方登記各項生產(chǎn)費(fèi)用，如料工費(fèi)，貸方登記驗收入庫的實(shí)

17、際成本，借方余額表示尚未完工的在產(chǎn)品生產(chǎn)成本。制造費(fèi)用：借方核算生產(chǎn)中全部間接費(fèi)用，貸方核算轉(zhuǎn)入分配到生產(chǎn)成本的，期末余額為零。庫存商品：核算完工入庫的產(chǎn)成品。二、賬務(wù)處理【題型：分錄】圖示中具體分錄如下：借：生產(chǎn)成本A 1000 貸：原材料 1000借：生產(chǎn)成本A 500 貸：應(yīng)付職工薪酬 500借：制造費(fèi)用 1000 貸：銀行存款 200 累計折舊 300 應(yīng)付職工薪酬 500借：生產(chǎn)成本A 400 B 600 貸：制造費(fèi)用 1000借：庫存商品A 1500 貸：生產(chǎn)成本A 1500借：主營業(yè)務(wù)成本 1500 貸：庫存商品 1500借：銀行存款等 1800*（1+17%） 貸：主營業(yè)務(wù)收入

18、 1800 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1800*17%總結(jié)：（一）直接材料借：生產(chǎn)成本 貸：原材料（二）直接人工借：生產(chǎn)成本 貸：應(yīng)付職工薪酬（三）制造費(fèi)用先歸集 借：制造費(fèi)用 貸：原材料（一般耗用材料） 累計折舊（生產(chǎn)車間折舊） 銀行存款（水電費(fèi)等） 應(yīng)付職工薪酬（車間管理人員工資）再分配 借：生產(chǎn)成本 貸：制造費(fèi)用（四）完工借：庫存商品 貸：生產(chǎn)成本（五）銷售借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品借：銀行存款等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）【例18-教材例19-10】某企業(yè)2010年12月的發(fā)出材料匯總為以下材料發(fā)出匯總表，見表19-1，會計部門據(jù)此編制材料發(fā)出的會計分錄

19、。表19-1 材料發(fā)出匯總表 2010年12月單位：元項目甲材料乙材料丙材料合計數(shù)量金額數(shù)量金額數(shù)量金額生產(chǎn)用料：A產(chǎn)品 B產(chǎn)品2 150340215 00034 0001 2002 400100 000200 000315 000234 000生產(chǎn)車間一般耗用1252 5002 500廠部管理部門耗用1002 0002 000合計249 000300 0004 500553 500借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 315 000B產(chǎn)品 234 000制造費(fèi)用2 500管理費(fèi)用2 000貸：原材料553 500【例19-教材例19-11】假設(shè)某企業(yè)2010年12月分配職工的工資費(fèi)用如表19-2所示，企業(yè)會計

20、部門據(jù)此進(jìn)行會計處理。表19-2工資費(fèi)用分配表項目工資費(fèi)用生產(chǎn)工人薪酬：A產(chǎn)品生產(chǎn)工人11 400 B產(chǎn)品生產(chǎn)工人15 960車間管理人員6 840 廠部管理人員9 120銷售部門人員2 280合計45 600借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 11 400B產(chǎn)品 15 960制造費(fèi)用 6 840管理費(fèi)用 9 120銷售費(fèi)用 2 280貸：應(yīng)付職工薪酬45 600【例20-教材例19-12】某企業(yè)2010年12月的折舊費(fèi)用計算表如表19-3所示，會計部門據(jù)以編制會計分錄。表19-3折舊和計算表 2010年12月 單位：元固定資產(chǎn)部門固定資產(chǎn)類別月折舊額生產(chǎn)車間廠房機(jī)器設(shè)備6 0004 000廠部廠房3 000

21、銷售部門廠房運(yùn)輸設(shè)備2 0002 000合計17 000借：制造費(fèi)用10 000管理費(fèi)用 3 000銷售費(fèi)用 4 000貸：累計折舊17 000【例21-教材例19-13】生產(chǎn)車間除折舊以外的各種間接費(fèi)用3000元，均以銀行存款支付。借：制造費(fèi)用 3000 貸：銀行存款 3000【例22-教材例19-14】承前例，本月共發(fā)生制造費(fèi)用22 340元，按照A、B兩種產(chǎn)品耗用的機(jī)器工時數(shù)進(jìn)行分配，A產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)12 340元，B產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)10 000元，編制會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 12 340B產(chǎn)品 10 000貸：制造費(fèi)用22 340【例23-教材例19-15】 表19-4 完工產(chǎn)品成本計

22、算單 2010年12月單位：元成本項目A產(chǎn)品直接材料成本315 000直接人工成本11 400其他成本12 340總成本338 740產(chǎn)品數(shù)量1 000單位成本338.74根據(jù)表19-4，月末，結(jié)轉(zhuǎn)已全部制造完工驗收入庫A產(chǎn)品的生產(chǎn)成本338 740元。借：庫存商品338 740貸：生產(chǎn)成本A產(chǎn)品 338 740【例24-多選】以下應(yīng)當(dāng)計入制造費(fèi)用的是（ ）A.生產(chǎn)工人的工資 B.車間管理人員工資C.車間一般物料消耗 D.基本生產(chǎn)車間折舊費(fèi)【答案】BCD第四節(jié) 利潤一、利潤的構(gòu)成【題型：多選】營業(yè)利潤營業(yè)收入一營業(yè)成本一營業(yè)稅金及附加一銷售費(fèi)用一管理費(fèi)用一財務(wù)費(fèi)用投資收益（投資損失）公允價值變

23、動收益（公允價值變動損失）一資產(chǎn)減值損失利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)外收入一營業(yè)外支出凈利潤利潤總額一所得稅費(fèi)用【例25-單選】（2003）與計算“營業(yè)利潤”無關(guān)的因素是（）。A.所得稅費(fèi)用 B.銷售費(fèi)用 C.管理費(fèi)用 D.財務(wù)費(fèi)用【答案】A【例26-多選】（2008）與計算營業(yè)利潤有關(guān)的項目是（）。 A.管理費(fèi)用 B.營業(yè)外收支凈額 C.所得稅費(fèi)用 D.利潤總額 【答案】A 二、賬戶設(shè)置1.“營業(yè)外收入”：損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入。2.“營業(yè)外支出”：損益類賬戶，核算企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項支出。3.“所得稅費(fèi)用”，損益類賬戶，核算企業(yè)按規(guī)定從當(dāng)期損益中扣

24、除的所得稅。4.“投資收益”：損益類賬戶，核算企業(yè)確認(rèn)的投資收益或投資損失?！咀⒁狻拷灰仔越鹑谫Y產(chǎn)的處置損益以及購入時的交易費(fèi)用計入該科目。5.“資產(chǎn)減值損失”：損益類賬戶，核算企業(yè)計提各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所形成的損失。三、營業(yè)外收入和營業(yè)外支出（一）營業(yè)外收入的核算【題型：多選】營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈收入，主要包括處置非流動資產(chǎn)利得（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換利锝、債務(wù)重組利得、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項（轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款）等?！咀⒁狻楷F(xiàn)金盤盈計入營業(yè)外收入（二）營業(yè)外支出的核算【題型：多選】營業(yè)外支出

25、是指核算企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動無直接關(guān)系的各項凈支出，包括處置非流動資產(chǎn)損失（固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)）、非貨幣性資產(chǎn)交換損失、債務(wù)重組損失、罰款支出、捐贈支出、非常損失等。【注意】存貨非常損失的盤虧以及固定資產(chǎn)盤虧計入營業(yè)外支出?！纠?7-教材例19-16】某公司取得罰款收入60 000元，存入銀行。編制會計分錄如下：借：銀行存款 60 000貸：營業(yè)外收入罰沒利得 60 000【例28-教材例19-17】企業(yè)未按合同約定時間交貨，支付違約金8 000元。借：營業(yè)外支出 8 000貸：銀行存款 8 000【例29-多選】下列各項中，應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算的有（）。A.企業(yè)處置固定資產(chǎn)的利得

26、B.企業(yè)出售原材料獲得的收入 C.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款的收益 D.企業(yè)處置交易性金融資產(chǎn)獲得的收入【答案】AC四、所得稅費(fèi)用的核算（一）所得稅的計算【題型：單選】企業(yè)的所得稅費(fèi)用應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算。應(yīng)納稅所得額會計利潤（稅前利潤、利潤總額）納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額*25%舉例1：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有500是罰款，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1500（5000-3500或1000+500）。舉例2：企業(yè)收入5000，費(fèi)用4000，假如4000中有福利500，稅法允許的上限是200，則會計上利潤總額1000，稅法上應(yīng)納稅所得額為1300（5000-3700或1000+（500