高速公路稅務(wù)問(wèn)題探究及應(yīng)對(duì)措施構(gòu)建

1、高速公路稅務(wù)問(wèn)題探究及應(yīng)對(duì)措施構(gòu)建摘要：我國(guó)高速公路飛速發(fā)展，帶動(dòng)地方經(jīng)濟(jì) 社會(huì)高速前進(jìn)。然而，我國(guó)高速公路的稅務(wù)體制局限 日益明顯。本文在分析我國(guó)高速公路稅務(wù)現(xiàn)狀和存在 問(wèn)題的基礎(chǔ)上，研究探討了解決問(wèn)題的基本對(duì)策和建 議。關(guān)鍵詞：高速公路 稅務(wù)問(wèn)題 應(yīng)對(duì)措施 近年來(lái)，我國(guó)高速公路以平均每年兩千多公里的 速度遞增。目前，我國(guó)有超過(guò) 50%的省份高速公路里 程數(shù)都超過(guò) 1000 公里，我國(guó)已經(jīng)逐漸形成連接各大省 會(huì)城市的高速公路網(wǎng)絡(luò)，根據(jù)國(guó)家高速公路網(wǎng)規(guī)劃， 未來(lái)高速公路將連接城市帶群和重要城市，形成溝通 海陸運(yùn)輸?shù)牧Ⅲw空間格局。一、我國(guó)高速公路稅務(wù)的現(xiàn)狀 高速公路項(xiàng)目作為關(guān)系國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基礎(chǔ)

2、公共 項(xiàng)目，由于投資大、風(fēng)險(xiǎn)高，普遍采取BT 、BOT 等建設(shè)模式，利用非政府資本投資于高速公路建設(shè)領(lǐng)域， 有效緩解政府公共資金短缺的難題。 BT(Build-Transfer)、BOT (Build-Operate-Transfer)這 種項(xiàng)目建設(shè)的內(nèi)涵在于政府通特許協(xié)議，引入非政府 資金進(jìn)行公共基礎(chǔ)項(xiàng)目建設(shè)，并按照協(xié)議由政府收回 該項(xiàng)目設(shè)施的有關(guān)權(quán)利。一般通過(guò)公開(kāi)招投標(biāo)的方式 確定高速公路建設(shè)施工方，由建設(shè)方負(fù)責(zé)高速公路項(xiàng) 目資金籌措和工程建設(shè)，高速公路項(xiàng)目建成驗(yàn)收合格 后，交給高速公路運(yùn)營(yíng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)一定年限，其收費(fèi)除 維持基本經(jīng)營(yíng)外，用于償還投資的本息，然后由政府 向建設(shè)方或經(jīng)營(yíng)方支付回購(gòu)

3、款項(xiàng)。因此從會(huì)計(jì)角度， 高速公路項(xiàng)目經(jīng)歷籌建 -經(jīng)營(yíng)（償還貸款） -回購(gòu) -經(jīng)營(yíng) 的不同階段，涉及投資、融資、建設(shè)、回購(gòu)等一系列 活動(dòng)，包括政府、項(xiàng)目方、建設(shè)方、施工企業(yè)、融資 擔(dān)保人、保險(xiǎn)公司、經(jīng)營(yíng)方等眾多參與人。高速公路涉及的稅種可謂多種多樣， 包括增值稅、 營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、車(chē)船使用稅、土 地使用稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、個(gè)人 所得稅、印花稅等等。其中最主要的是營(yíng)業(yè)稅和企業(yè) 所得稅兩方面。營(yíng)業(yè)稅貫穿高速公路項(xiàng)目的全過(guò)程， 不論項(xiàng)目建設(shè)、融資、回購(gòu)都要繳納營(yíng)業(yè)稅，而高速 公路項(xiàng)目企業(yè)所得稅要到高速公路實(shí)現(xiàn)收益以后，并 且享受三免三減半的政策優(yōu)惠。二、我國(guó)高速公路稅務(wù)

4、的問(wèn)題 高速公路特殊的投資方式、我國(guó)稅收征收規(guī)定給 高速公路建設(shè)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程帶來(lái)一些稅務(wù)問(wèn)題。（一）高速公路投資周期長(zhǎng)、參與對(duì)象多，稅收 申報(bào)復(fù)雜我國(guó)現(xiàn)行有關(guān)高速公路的稅收法規(guī)條文比較零 散，內(nèi)容繁雜，同時(shí)高速公路建設(shè)和運(yùn)營(yíng)周期較長(zhǎng)， 期間稅收制度調(diào)整變動(dòng)大，會(huì)計(jì)處理難度大。這導(dǎo)致 很多高速公路報(bào)稅人員申報(bào)稅收時(shí)頻頻出錯(cuò)，造成多 繳或少繳稅款，并且埋下日后可能被查處的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 由于稅前扣除項(xiàng)目必須提供相應(yīng)的支出憑證和期限證 明材料，而一些采取高速公路報(bào)稅人員沒(méi)有注意到這 一要求，在申報(bào)納稅時(shí)直接扣除了免稅補(bǔ)貼，導(dǎo)致稅 務(wù)機(jī)關(guān)無(wú)法判定補(bǔ)貼的真實(shí)性和合理性。（二）高速公路回購(gòu)的營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題在稅收征管實(shí)

5、踐中存在爭(zhēng)議的問(wèn)題之一是高速公 路回購(gòu)款如何繳納營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為應(yīng)當(dāng)按 照“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)”稅目全額繳納營(yíng)業(yè)稅；另一種觀點(diǎn) 認(rèn)為應(yīng)當(dāng)區(qū)別實(shí)質(zhì)，將回購(gòu)款區(qū)分為“銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)” 和"金融保險(xiǎn)業(yè)"分別繳納營(yíng)業(yè)稅；第三種觀點(diǎn)認(rèn)為 應(yīng)當(dāng)按照“建筑業(yè)”稅目繳納營(yíng)業(yè)稅，相應(yīng)扣減建筑 支出。這些爭(zhēng)論要求我們進(jìn)一步考察高速公路項(xiàng)目的 實(shí)質(zhì)，兼顧建設(shè)方、投資方和經(jīng)營(yíng)方利益，設(shè)計(jì)更清 晰、合理的稅收制度，確保高速公路項(xiàng)目的順利實(shí)施（三）高速公路企業(yè)所得稅比例較高國(guó)家對(duì)高速公路項(xiàng)目實(shí)施稅收優(yōu)惠政策，根據(jù)財(cái) 政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目和環(huán)境 保護(hù) 節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問(wèn)題的通

6、知 （財(cái)稅 201210 號(hào)），公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng) 的所得，可在該項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納 稅年度起，按新稅法規(guī)定計(jì)算的企業(yè)所得稅“三免三 減半”優(yōu)惠期間內(nèi)，自 2008年 1 月 1 日起享受其剩余 年限的減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠。但是高速公路項(xiàng)目許多 實(shí)際發(fā)生的項(xiàng)目不享受稅前扣除， 造成企業(yè)所得稅“三 免三減半”的優(yōu)惠政策往往得不到落實(shí)。三、高速公路稅務(wù)問(wèn)題應(yīng)對(duì)措施建議（一）完善高速公路財(cái)務(wù)管理規(guī)定 我國(guó)現(xiàn)行高速公路公司財(cái)務(wù)管理辦法是 1997 年制定的，經(jīng)過(guò)近 20年的經(jīng)濟(jì)發(fā)展， 早已不適應(yīng)社會(huì) 經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。要補(bǔ)充修訂高速公路公司財(cái)務(wù)管 理辦法，明確對(duì)高速公路建設(shè)、 融資、

7、運(yùn)營(yíng)中出現(xiàn)的 財(cái)務(wù)問(wèn)題的處理意見(jiàn)， 落實(shí)建設(shè)方、 融資方和經(jīng)營(yíng)方 責(zé)任，要求企業(yè)建立完善的財(cái)務(wù)制度和賬冊(cè)，完善內(nèi) 部核審，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)處理，提高高速公路財(cái)務(wù)管理 水平。（二）完善高速公路稅務(wù)管理規(guī)定 要進(jìn)一步完善高速公路稅務(wù)管理規(guī)定，簡(jiǎn)化高速 公路稅務(wù)處理流程，提高稅務(wù)處理效率。明確高速公 路行業(yè)稅收征管的重點(diǎn)，落實(shí)稅收責(zé)任，完善高速公 路稅收管理流程，對(duì)企業(yè)提供的抵稅依據(jù)和操作規(guī)范 加以明確。同時(shí)，制定全面系統(tǒng)的稅務(wù)管理實(shí)施條例， 增加高速公路稅務(wù)管理的操作性。對(duì)一些存在爭(zhēng)議的 問(wèn)題，允許企業(yè)采取不同的財(cái)務(wù)處理，通過(guò)遞延稅收 減少應(yīng)收與實(shí)收的差異。（三）完善高速公路所得稅優(yōu)惠政策 高速公路項(xiàng)目是社會(huì)公共基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，促進(jìn)高 速公路項(xiàng)目建設(shè)具有顯著的社會(huì)經(jīng)濟(jì)效益。國(guó)家要進(jìn) 一步加大稅收優(yōu)惠，鼓勵(lì)社會(huì)資金參與高速公路項(xiàng)目 建設(shè)。一是對(duì)重點(diǎn)地區(qū)高速公路建設(shè)實(shí)施差別化稅收 優(yōu)惠，允許地方制定稅收優(yōu)惠政策，刺激高速公路項(xiàng) 目的建設(shè)。二是對(duì)社會(huì)資金投資所得免征或少征所得 稅。由于企業(yè)繳納所得稅，對(duì)投資資金再次征稅就會(huì) 重復(fù)收稅，損害了社會(huì)投資的積極性。參考文獻(xiàn)1 張彩玉，黃杰，李曉紅，汪凱 .淺談我國(guó)中小型 高速公路公司的戰(zhàn)略發(fā)展方向J.交通建設(shè)與管理； 2009年