房產(chǎn)稅與車(chē)船稅綜述

1、更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠(chǎng)生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷(xiāo)售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷(xiāo)售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+

2、6020份資料國(guó)學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠(chǎng)生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料銷(xiāo)售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷(xiāo)售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料第三章房產(chǎn)稅和車(chē)船稅房產(chǎn)稅第一節(jié)房產(chǎn)稅概述一、概念房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，以房屋的計(jì)稅余值或租金收入為計(jì)稅依據(jù)，向房屋產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種財(cái)產(chǎn)稅。（按征稅對(duì)象分類(lèi)屬財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，征稅對(duì)象是稅法的基本要素，也是 一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志，按征稅對(duì)象分類(lèi)是最基

3、本最主要的分類(lèi)方法。）二、我國(guó)房產(chǎn)稅的發(fā)展房產(chǎn)稅最早起源于西周時(shí)期的“廛（ch an ）布”新中國(guó)成立以后，中央人民政府政務(wù)院于1952年8月頒布了城市房地產(chǎn)稅暫行條例，規(guī)定對(duì)城市中的房屋及占地合并征收房 產(chǎn)稅和地產(chǎn)稅，稱(chēng)為城市房地產(chǎn)稅。1973年簡(jiǎn)化稅制，把企業(yè)征收的這個(gè)稅種并入了工商稅。對(duì)房地產(chǎn)管理部門(mén)和個(gè)人的房屋，以及外資企業(yè)，中外合資、合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)的房屋，繼 續(xù)保留征收房地產(chǎn)稅。我國(guó)實(shí)行改革開(kāi)放以后，為了發(fā)揮稅收的作用，1984年10月，國(guó)務(wù)院決定在推行第二步利改稅和改革工商稅制時(shí)，對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)單位恢復(fù)征收房產(chǎn)稅。當(dāng)時(shí)考慮土地歸國(guó)家所有， 不允許買(mǎi)賣(mài)，原房地產(chǎn)稅的稅名與征收對(duì)象內(nèi)涵已名不

4、符實(shí)，故將城市房地產(chǎn)稅分為房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。1986年9月15日，國(guó)務(wù)院正式發(fā)布了中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條 例（以下簡(jiǎn)稱(chēng)房產(chǎn)稅暫行條例）,從當(dāng)年10月1日開(kāi)始施行。各省、自治區(qū)、直轄市政 府根據(jù)條例規(guī)定，先后制訂了施行細(xì)則。至此，房產(chǎn)稅在全國(guó)范圍內(nèi)全面征收。三、房產(chǎn)稅的特點(diǎn)現(xiàn)行房產(chǎn)稅是在原計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制和財(cái)產(chǎn)所有結(jié)構(gòu)的框架內(nèi)恢復(fù)征收的。一方面繼承了過(guò)去房產(chǎn)稅的傳統(tǒng)做法。 同時(shí)又考慮了我國(guó)新舊體制轉(zhuǎn)換過(guò)程中的某些特殊情況。因此，具有自身的特點(diǎn)。（一）房產(chǎn)稅屬于財(cái)產(chǎn)稅中的個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅按征稅對(duì)象的范圍不同，財(cái)產(chǎn)稅可以分為一般財(cái)產(chǎn)稅與個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅。一般財(cái)產(chǎn)稅也稱(chēng)“綜合財(cái)產(chǎn)稅”，是對(duì)納稅人擁有的各類(lèi)財(cái)

5、產(chǎn)實(shí)行綜合課征的稅收。個(gè)別財(cái)產(chǎn)稅也稱(chēng)“單項(xiàng)財(cái)產(chǎn) 稅”,是對(duì)納稅人擁有的土地、房屋、資本和其他財(cái)產(chǎn)分別課征的稅收。房產(chǎn)稅屬于個(gè)別財(cái) 產(chǎn)稅，其征稅對(duì)象只是房屋。（二）征稅范圍限于城鎮(zhèn)的經(jīng)營(yíng)性房屋房產(chǎn)稅在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)范圍內(nèi)征收，不涉及農(nóng)村。農(nóng)村的房屋，大部分是農(nóng)民居住用房，為了不增加農(nóng)民負(fù)擔(dān)，對(duì)農(nóng)村的房屋沒(méi)有納入征稅范圍。另外， 對(duì)某 些擁有房屋，但自身沒(méi)有納稅能力的單位， 如國(guó)家撥付行政經(jīng)費(fèi)、 事業(yè)經(jīng)費(fèi)和國(guó)防經(jīng)費(fèi)的單 位自用的房產(chǎn)，也通過(guò)免稅的方式將這類(lèi)房屋排除在征稅范圍之外。（三）區(qū)別房屋的經(jīng)營(yíng)使用方式規(guī)定征稅辦法擁有房屋的單位和個(gè)人，既可以將房屋用于經(jīng)營(yíng)自用，又可以把房屋用于出租

6、、出典。房產(chǎn)稅根據(jù)納稅人經(jīng)營(yíng)形式不同，對(duì)前一類(lèi)房屋按房產(chǎn)計(jì)稅余值征收，對(duì)后一類(lèi)房屋按租金收入計(jì)稅，使征稅辦法符合納稅人的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，便于平衡稅收負(fù)擔(dān)和征收管理。四、房產(chǎn)稅的立法原則 （簡(jiǎn)單了解一下）（一）籌集地方財(cái)政收入在分稅制體制下，財(cái)產(chǎn)稅是各級(jí)地方財(cái)政的主體稅。 我國(guó)的房產(chǎn)稅屬于地方稅， 征收房 產(chǎn)稅可以為地方財(cái)政籌集一部分市政建設(shè)資金，緩解地方財(cái)力不足的矛盾。而且，房產(chǎn)稅以房屋為征稅對(duì)象，稅源比較穩(wěn)定，隨著地方經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和工商各業(yè)的興旺， 房產(chǎn)稅收人將成 為地方財(cái)政收入的一個(gè)主要來(lái)源。（二）調(diào)節(jié)財(cái)富分配房屋是法人和個(gè)人擁有財(cái)富的主要形式。對(duì)房屋，尤其是對(duì)個(gè)人擁有的經(jīng)營(yíng)性房屋征收房產(chǎn)稅，在調(diào)

7、節(jié)財(cái)富分配方面可以發(fā)揮積極作用。（三）有利于加強(qiáng)房產(chǎn)管理，配合城市住房制度改革對(duì)房屋擁有者征收房產(chǎn)稅， 不僅可以調(diào)節(jié)單位、 居民之間的財(cái)富分配， 還有利于加 強(qiáng)對(duì)房屋的管理，提高房屋的使用效益。另一方面，房產(chǎn)稅規(guī)定對(duì)個(gè)人擁有的非營(yíng)業(yè)用房屋 不征房產(chǎn)稅，可以鼓勵(lì)個(gè)人建房、購(gòu)房和改善住房條件，配合和推動(dòng)城市住房制度改革。第二節(jié)納稅義務(wù)人與征稅對(duì)象一、納稅義務(wù)人房產(chǎn)稅以在征稅范圍內(nèi)的房屋產(chǎn)權(quán)所有人為納稅人，其中：1 產(chǎn)權(quán)屬?lài)?guó)家所有的，由經(jīng)營(yíng)管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位 和個(gè)人納稅。2. 產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料 等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典

8、當(dāng)給他人使用，而取得租金的一種融資業(yè)務(wù)。這種業(yè)務(wù)大多數(shù)發(fā)生于出典人急需用款，但又想保留產(chǎn)權(quán)贖回權(quán)的情況。 承典人向出典人交付一定得典價(jià)之后， 在質(zhì)典期內(nèi)即獲抵押物品的支配權(quán)，并可轉(zhuǎn)典。產(chǎn)權(quán)的典價(jià)一般要低于賣(mài)價(jià)。出典在規(guī)定期間內(nèi)須歸還典價(jià)的本金和利息，方可贖回出典房屋的產(chǎn)權(quán)。由于在房屋的出典期間， 產(chǎn)權(quán)所有人已無(wú)權(quán)支配房屋，因此，稅法規(guī)定由對(duì)房屋具有支配權(quán)的承典人為納稅人。3產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。4.產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，亦由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。所謂租典 糾紛，是指產(chǎn)權(quán)所有人在房屋出典和租賃關(guān)系上，與承典人、租賃人發(fā)生各種爭(zhēng)議，特別是權(quán)利和

9、義務(wù)的爭(zhēng)議懸而未決的。對(duì)租典糾紛未解決的房產(chǎn)，規(guī)定由代管人或使用人為納稅人， 主要目的在于加強(qiáng)征收管理，保證房產(chǎn)稅及時(shí)入庫(kù)。5 無(wú)租使用其他房產(chǎn)的問(wèn)題。納稅單位和個(gè)人無(wú)租使用房產(chǎn)管理部門(mén)、免稅單位 及納稅單位的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。（注意免租期的，仍由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，財(cái)稅【2009】128號(hào)，財(cái)稅【2010】121號(hào)）自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和組織以及外籍個(gè)人，依照中 華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例繳納房產(chǎn)稅。（以人民幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個(gè)人在繳納房產(chǎn)稅時(shí)， 均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計(jì)算的稅款按照繳款上月最后一日 的人民幣匯率中間價(jià)

10、折合成人民幣。財(cái)稅【2009】3號(hào)）【例題3-1多選題】下列房產(chǎn)中，應(yīng)當(dāng)繳納房產(chǎn)稅的是（A. 外國(guó)企業(yè)的廠(chǎng)房B. 中外合資企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)C. 房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)未售的商品房D. 房地產(chǎn)公司開(kāi)發(fā)未售但出借的商品房【答案】ABD【解析】自2009年1月1日起，外商投資企業(yè)、夕卜國(guó)企業(yè)和外國(guó)人經(jīng)營(yíng)的房產(chǎn)按照國(guó)稅 發(fā)【1986】90號(hào)文件及有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在售出前， 不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)售出前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。（但出售前所占的土地要征收土地使用稅，國(guó)稅發(fā)【2004】100號(hào)；房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)將開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品轉(zhuǎn)為自用的，不繳納營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅

11、、土地增值稅、契稅，但要繳納房產(chǎn)稅、土地使用稅。）【例題3-2單選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于房產(chǎn)稅納稅人的正確說(shuō)法是（）。A. 房屋產(chǎn)權(quán)出租的，由承租人繳納房產(chǎn)稅B. 房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納房產(chǎn)稅C. 房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由出典人繳納房產(chǎn)稅D. 房屋產(chǎn)權(quán)出售的，由出售人繳納房產(chǎn)稅【答案】B【解析】房屋產(chǎn)權(quán)出租的，由出租人繳納房產(chǎn)稅；房屋產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人繳納的房產(chǎn)稅，而不是出典人繳納房產(chǎn)稅；房屋產(chǎn)權(quán)出售的，出售方已不再擁有產(chǎn)權(quán)， 不繳納房產(chǎn)稅。【例題3-3單選題】融資租賃房屋，在租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人是（A 租出方B 租入方 C.免稅 D.當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定【答案】D【解析】融資租賃房

12、屋，在租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確二、征稅對(duì)象房產(chǎn)稅的征稅對(duì)象是房產(chǎn)。所謂房產(chǎn)，是指有屋面和圍護(hù)結(jié)構(gòu)（有墻或兩邊有柱），能夠遮風(fēng)避雨，可供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、學(xué)習(xí)、工作、娛樂(lè)、居住或貯藏物資的場(chǎng)所。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。自2006年1月1日起，凡在房產(chǎn)稅征收范圍內(nèi)的具備房屋功能的地下建筑，包括與地 上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)規(guī)定征收房產(chǎn)稅。 財(cái)稅【2005】181號(hào)上述具備房屋功能的地下建筑是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，能夠遮風(fēng)避雨，

13、可供人們?cè)?其中生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所?！纠}3-4單選題】下列需要繳納房產(chǎn)稅的設(shè)施是（）A. 廠(chǎng)區(qū)圍墻 B.變電塔 C.露天涼亭 D.倉(cāng)庫(kù)【答案】D【解析】按我國(guó)稅法規(guī)定，房產(chǎn)是以房屋表現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)；房屋是指有屋面和維護(hù)結(jié)構(gòu)，可 供人們?cè)谄渲猩a(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂(lè)、居住或儲(chǔ)藏物資的場(chǎng)所，不包括獨(dú)立于房屋之外的 建筑物，如廠(chǎng)區(qū)圍墻、水塔、變電塔、露天停車(chē)場(chǎng)、露天涼亭、露天游泳池、噴泉設(shè)施等不 屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。（磚窯，敞開(kāi)式車(chē)棚等）【例題3-5判斷題】對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，一律不征收房產(chǎn)稅。【答案】X【解析】房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不

14、征收房產(chǎn)稅；但對(duì)出售前房地產(chǎn) 開(kāi)發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。第三節(jié)征稅范圍房產(chǎn)稅的征稅范圍為：城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)。1城市是指國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)設(shè)立的市。（我區(qū)屬于市區(qū)）2 縣城是指縣人民政府所在地的地區(qū)。（也要經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)）3. 建制鎮(zhèn)是指經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)設(shè)立的建制鎮(zhèn)。4工礦區(qū)是指工商業(yè)比較發(fā)達(dá)、人口比較集中、符合國(guó)務(wù)院規(guī)定的建制鎮(zhèn)標(biāo)準(zhǔn)但尚未 設(shè)立建制鎮(zhèn)的大中型工礦企業(yè)所在地。開(kāi)征房產(chǎn)稅的工礦區(qū)須經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市人民政 府批準(zhǔn)。房產(chǎn)稅的征稅范圍不包括農(nóng)村，這主要是為了減輕農(nóng)民的負(fù)擔(dān)。因?yàn)檗r(nóng)村的房屋，除農(nóng)副業(yè)生產(chǎn)用房外，大部分是農(nóng)民居住用房。對(duì)農(nóng)村房屋

15、不納入房產(chǎn)稅征稅范圍，有利于農(nóng)業(yè) 發(fā)展，繁榮農(nóng)村經(jīng)濟(jì)，有利于社會(huì)穩(wěn)定。但我區(qū)在內(nèi)政字2006371號(hào)文件中規(guī)定，在建制鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)，除農(nóng)林牧漁業(yè)和農(nóng) 牧民居住用房以外的所有從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房均征收房產(chǎn)稅。由此可以看出，建制鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)的農(nóng)村如果有經(jīng)營(yíng)性房屋，如小商店、 工商戶(hù)也不繳納房產(chǎn)稅和土地使用稅） 房及農(nóng)牧民的居住用房是免征房產(chǎn)稅的。米面加工廠(chǎng)、修理鋪（現(xiàn)不夠流轉(zhuǎn)稅起征點(diǎn)的個(gè)體 等，仍需要繳納房產(chǎn)稅，只有用于農(nóng)林牧漁的生產(chǎn)用 （設(shè)在農(nóng)村的廠(chǎng)礦也征收房產(chǎn)稅）【例題3-6多選題】在我區(qū)，下列房產(chǎn)應(yīng)征房產(chǎn)稅的有（）。A. 高等院校教學(xué)用房B.中小學(xué)出租房屋C.軍隊(duì)辦對(duì)外營(yíng)業(yè)的招待所D.區(qū)政府辦公

16、用房E. 農(nóng)村的小賣(mài)店【答案】BCE【解析】免稅單位的出租用房及行政事業(yè)單位的經(jīng)營(yíng)用房都應(yīng)繳納房產(chǎn)稅，農(nóng)村房屋用 于經(jīng)營(yíng)的也要繳納房產(chǎn)稅。第四節(jié)計(jì)稅依據(jù)與稅率一、計(jì)稅依據(jù)房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)的計(jì)稅價(jià)值或房產(chǎn)的租金收入。按照房產(chǎn)計(jì)稅價(jià)值征稅的，稱(chēng)為從價(jià)計(jì)征；按照房產(chǎn)租金收入計(jì)征的，稱(chēng)為從租計(jì)征。（一）從價(jià)計(jì)征。房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定。房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10% 30%后的余值計(jì)算繳納。各地扣除比例由當(dāng)?shù)厥?、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。（注意批準(zhǔn)單位，我區(qū)扣除率10%）1 房產(chǎn)原值是指納稅人按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在賬簿“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原 價(jià)。（注意看賬簿上有無(wú)新增固定資產(chǎn)）因此，凡按會(huì)

17、計(jì)制度規(guī)定在賬簿中記載有房屋原價(jià)的，應(yīng)以房屋原價(jià)按規(guī)定減除一定比例后作為房產(chǎn)余值計(jì)征房產(chǎn)稅；沒(méi)有記載房屋原價(jià)的， 按照上述原則并參照同類(lèi)房屋，按規(guī)定計(jì)征房產(chǎn)稅。（財(cái)稅地字【1986】008號(hào)的規(guī)定，僅作參考，現(xiàn)已廢止）值得注意的是：自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在 會(huì)計(jì)賬簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房屋原價(jià)計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅【2008】152號(hào)2.房產(chǎn)原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)算價(jià)值的配套設(shè)施。 主要有：暖氣、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、煤氣等設(shè)備；各種管線(xiàn)，如蒸汽、壓縮空氣、石油、給 水排水等管道及電力、電訊、電纜導(dǎo)線(xiàn)；電梯、升降機(jī)、過(guò)道、曬臺(tái)

18、等。屬于房屋附屬設(shè)備 的水管、下水道、暖氣管、煤氣管等應(yīng)從最近的探視井或三通管起，計(jì)算原值；電燈網(wǎng)、照 明線(xiàn)從進(jìn)線(xiàn)盒連接管起，計(jì)算原值。3 納稅人對(duì)原有房屋進(jìn)行改建、擴(kuò)建的，要相應(yīng)增加房屋的原值。房產(chǎn)余值是房產(chǎn)的原值減除規(guī)定比例后的剩余價(jià)值。此外，還應(yīng)注意以下兩個(gè)問(wèn)題：（1） 對(duì)投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)， 在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)予以區(qū)別對(duì)待。對(duì)于以房產(chǎn)投資聯(lián)營(yíng)，投資 者參與投資利潤(rùn)分紅，共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；對(duì)以房產(chǎn)投資，收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的， 實(shí)際是以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn)租金，應(yīng)根據(jù)房產(chǎn)稅暫行條例的有關(guān)規(guī)定由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅。（等于收到租金）（2 ）對(duì)融資租賃房屋的情

19、況，由于租賃費(fèi)包括購(gòu)進(jìn)房屋的價(jià)款、手續(xù)費(fèi)、借款利息等， 與一般房屋出租的“租金”內(nèi)涵不同，且租賃期滿(mǎn)后。當(dāng)承租方償還最后一筆租賃費(fèi)時(shí)，房 屋產(chǎn)權(quán)要轉(zhuǎn)移到承租方。這實(shí)際是一種變相的分期付款購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)的形式，所以在計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)應(yīng)以房產(chǎn)余值計(jì)算征收，至于租賃期內(nèi)房產(chǎn)稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。（注意級(jí)次）4 房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的計(jì)稅規(guī)定。從2006年1月1日起，房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅按以下規(guī)定執(zhí)行：（1 ）凡以房屋為載體，不可隨意移動(dòng)的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如給排水、采暖、消防、 中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，無(wú)論在會(huì)計(jì)核算中是否單獨(dú)記賬與核算，都應(yīng)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)

20、征房產(chǎn)稅。（2） 對(duì)于更換房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施的， 在將其價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值時(shí)， 可扣減原來(lái)相 應(yīng)設(shè)備和設(shè)施的價(jià)值；對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)施中易損壞、 需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不 再計(jì)入房產(chǎn)原值。（各種小型配件）5居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)繳納房產(chǎn)稅。從2007年1月1日起，對(duì)居民住宅區(qū)內(nèi)業(yè)主共有的經(jīng)營(yíng)性房產(chǎn)，由實(shí)際經(jīng)營(yíng)（包括自 營(yíng)和出租）的代管人或使用人繳納房產(chǎn)稅。其中自營(yíng)的，依照房產(chǎn)原值減除10%至30%后的余值計(jì)征，沒(méi)有房產(chǎn)原值或不能將業(yè)主共有房產(chǎn)與其他房產(chǎn)的原值準(zhǔn)確劃分開(kāi)的，由房產(chǎn)所在地地方稅務(wù)機(jī)關(guān)參照同類(lèi)房產(chǎn)核定房產(chǎn)原值；出租的，依照租金收入計(jì)征。6. 關(guān)于無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)

21、的房產(chǎn)稅問(wèn)題：無(wú)租使用其他單位房產(chǎn)的應(yīng)稅單位和個(gè)人，依照房產(chǎn)余值代繳納房產(chǎn)稅。財(cái)稅【2009】128號(hào)（注意免租期的，仍由產(chǎn)權(quán)所有人按房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅，財(cái)稅【2010】121號(hào)）7. 關(guān)于出典房產(chǎn)的房產(chǎn)稅問(wèn)題：產(chǎn)權(quán)出典的房產(chǎn)，由承典人依照房產(chǎn)余值繳納房產(chǎn)稅。 關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知財(cái)稅【2010】121號(hào)第三款對(duì)按照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)， 無(wú)論上如何核算，房產(chǎn)原值均應(yīng)包含地價(jià)， 包括為取得土地使 用權(quán)支付的價(jià)款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本費(fèi)用等。宗地容積率低于0.5的，按房產(chǎn)建筑面積的 2倍計(jì)算土地面積并據(jù)此確定計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)。例：如某公司辦公樓建筑面積 8000平米，征

22、用土地支付的價(jià)款 4000萬(wàn)元，征用土地面積共 20000平米，則計(jì)入房產(chǎn)原價(jià)的低價(jià)為 4000 X 8000 X 2-20000=3200萬(wàn)元（容積率 8000十 20000=0.4 ）內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值征收房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知 內(nèi)地稅字【2011】96號(hào)一、劃撥土地如何計(jì)價(jià)征收房產(chǎn)稅對(duì)企業(yè)未支付土地出讓金等開(kāi)發(fā)成本、費(fèi)用的無(wú)償劃撥土地（主要是老國(guó)有企業(yè)），雖以國(guó)家授權(quán)經(jīng)營(yíng)、作價(jià)入股等方式對(duì)土地進(jìn)行了價(jià)值評(píng)估，該評(píng)估價(jià)值不屬于取得土地使用權(quán)支付的價(jià)款，所以不計(jì)入房產(chǎn)原值征繳房產(chǎn)稅。二、房產(chǎn)用地的價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)入房產(chǎn)原值的地價(jià)是指納稅人為取得土地使用權(quán)所支付價(jià)

23、款、開(kāi)發(fā)土地發(fā)生的成本、費(fèi)用和按國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)稅費(fèi)。對(duì)買(mǎi)地建房的，應(yīng)將有關(guān)地價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入房產(chǎn)原值征繳房產(chǎn)稅；對(duì)直接購(gòu)買(mǎi)房地產(chǎn)的，按買(mǎi)價(jià)確定房產(chǎn)原值，征繳房產(chǎn)稅。三、房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)土地價(jià)值中容積率如何計(jì)算考慮到將地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值后，部分單位如，倉(cāng)儲(chǔ)、物流企業(yè)等由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的特殊性，占地面積大，可能稅負(fù)增加較多，對(duì)這類(lèi)“大地小房”的情況需給予一定照顧，按應(yīng)稅房產(chǎn)建 筑面積的2倍計(jì)算地價(jià)并入房產(chǎn)原值征稅。宗地容積率低于0.5的屬于“大地小房”可僅將部分土地的地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值，計(jì)入的土地面積按應(yīng)稅房產(chǎn)建筑面積的2倍計(jì)算；反之則應(yīng)將全部地價(jià)計(jì)入房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅?！纠}3-7單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)

24、當(dāng)征收房產(chǎn)稅的是（）。A. 行政機(jī)關(guān)所屬的招待所使用的房產(chǎn)B. 某森林公園用于公共游覽參觀(guān)的建筑C. 施工期間施工企業(yè)在基建工地搭建的臨時(shí)辦公用房D. 郵政部門(mén)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)以外的房產(chǎn)【答案】A【解析】選項(xiàng)B、C、D均為現(xiàn)行房產(chǎn)稅政策中的免稅項(xiàng)目【例題3-8多選題】下列關(guān)于現(xiàn)行房產(chǎn)稅的說(shuō)法中，表述不正確的有（）。A. 房產(chǎn)稅從價(jià)計(jì)征僅對(duì)于會(huì)計(jì)賬簿上記載的房產(chǎn)按計(jì)稅價(jià)值征稅B. 對(duì)房產(chǎn)原值明顯不合理的，應(yīng)重新予以評(píng)估；對(duì)房產(chǎn)沒(méi)有原值的，應(yīng)由房屋所在地 的稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類(lèi)房屋的價(jià)值核定C. 對(duì)附屬設(shè)備和配套設(shè)備中易損壞、需要經(jīng)常更換的零配件，更新后不再計(jì)入房產(chǎn)原 值D. 以房產(chǎn)投

25、資、收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，由被投資方按從價(jià)計(jì)征房產(chǎn)稅【答案】AD【解析】自2009年1月1日起，對(duì)依照房產(chǎn)原值計(jì)稅的房產(chǎn)，不論是否記載在會(huì)計(jì)賬 簿固定資產(chǎn)科目中，均應(yīng)按照房產(chǎn)原值計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。房屋原價(jià)應(yīng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行核算。對(duì)納稅人未按國(guó)家會(huì)計(jì)制度規(guī)定核算并記載的，應(yīng)按規(guī)定予以調(diào)整和重新評(píng)估。以房產(chǎn)投資、收取固定收入，不承擔(dān)聯(lián)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的，實(shí)際上是納稅人以聯(lián)營(yíng)名義取得房產(chǎn) 租金，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)算繳納房產(chǎn)稅。（二）從租計(jì)征房產(chǎn)稅暫行條例規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。所謂房產(chǎn)的租金收入，是房屋產(chǎn)權(quán)所有人出租房產(chǎn)使用權(quán)所得的報(bào)酬，包括貨幣收入 和實(shí)物

26、收入。如果是以勞務(wù)或者其他形式為報(bào)酬抵付房租收入的，應(yīng)根據(jù)當(dāng)?shù)赝?lèi)房產(chǎn)的租金水平，確定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)租金額從租計(jì)征。納稅人對(duì)個(gè)人出租房屋的租金收入申報(bào)不實(shí)或申報(bào)數(shù)與同一地段同類(lèi)房屋的租金收入 相比明顯不合理的， 稅務(wù)部門(mén)可以按照中華人民共和國(guó)稅收征收管理法的有關(guān)規(guī)定，采取科學(xué)合理的方法核定其應(yīng)納稅款。具體辦法由各省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)機(jī)關(guān)結(jié)合當(dāng)?shù)貙?shí)際情況制定。（注意審批機(jī)關(guān)）【例題3-9單選題】趙某擁有兩處房產(chǎn)，一處原值60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己和家人居住，另一處原值20萬(wàn)元的房產(chǎn)于2008年7月1日出租給王某居住，按市場(chǎng)價(jià)每月取得租金收入1200元，趙某當(dāng)年應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅為（）A. 288B.576

27、C.840D.864【答案】A【解析】個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅；原值 60萬(wàn)元的房產(chǎn)供自己及家人居住是 免征房產(chǎn)稅的；另外一處，也只就出租期間取得的租金收入繳納房產(chǎn)稅。應(yīng)繳納房產(chǎn)稅=1200X 4% X 6 = 288 （元）【例題3-多選題】房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)可以是（）。A. 融資租賃房屋的，以房產(chǎn)原值計(jì)稅B. 聯(lián)營(yíng)投資房產(chǎn)，共擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的，以房產(chǎn)余值計(jì)稅C. 出租房產(chǎn)的，以租金計(jì)稅D. 租入房產(chǎn)的，以租金計(jì)稅【答案】BC【解析】融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值計(jì)稅；租入房產(chǎn)的，由出租方按租金計(jì)稅。二、稅率我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)稅采用的是比例稅率。由于房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)分為從價(jià)計(jì)征和從租計(jì)征兩種形式；所以

28、房產(chǎn)稅的稅率也有兩種：一種是按房產(chǎn)原值一次減除10% 30%后的余值計(jì)征的。稅率為1.2%;另一種是按房產(chǎn)出租的租金收入計(jì)征的，稅率為 12%。從2001年11 月1日起，對(duì)個(gè)人按市場(chǎng)價(jià)格出租的居民住房，用于居住的，可暫減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。2008年3月1日起，對(duì)個(gè)人出租住房，不區(qū)分用途（可用于商業(yè)），按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。對(duì)企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他組織按市場(chǎng)價(jià)格向個(gè)人出租用于居住的住房，減按4%的稅率征收房產(chǎn)稅。財(cái)稅【2008】24號(hào)第五節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、應(yīng)納稅額的計(jì)算房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算分為兩種情況：一是從價(jià)計(jì)征的計(jì)算；二是從租計(jì)征的計(jì)算（一）從價(jià)計(jì)征的計(jì)算從價(jià)計(jì)征是按房產(chǎn)的

29、原值減除一定比例后的余值計(jì)征，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值X（ 1扣除比例）X稅率（1.2%）如前所述，房產(chǎn)原值是“固定資產(chǎn)”科目中記載的房屋原價(jià)；減除一定比例是省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的10% 30%的減除比例；計(jì)征的適用稅率為 1.2%對(duì)資產(chǎn)評(píng)估部門(mén)評(píng)估后的企業(yè)房產(chǎn)增值部分，在沒(méi)有新的規(guī)定前，仍按現(xiàn)行政策規(guī)定， 以房產(chǎn)原值計(jì)征房產(chǎn)稅。對(duì)法律、行政法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度規(guī)定的房產(chǎn)評(píng)估增值，并且按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定調(diào)整房產(chǎn)原值的應(yīng)按調(diào)整后的原值為基數(shù)繳納房產(chǎn)稅。源自中國(guó)稅務(wù)報(bào)（二）從租計(jì)征房產(chǎn)稅從租計(jì)征是按房產(chǎn)租金收入計(jì)征，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=房產(chǎn)租金收入X稅率（12%或4%）以人民

30、幣以外的貨幣為記賬本位幣的外資企業(yè)及外籍個(gè)人在繳納房產(chǎn)稅時(shí)，均應(yīng)將其根據(jù)記賬本位幣計(jì)算的稅款按照繳款上月最后一日的人民幣匯率中間價(jià)折合成人民幣。（三）自用的地下建筑，按以下方式計(jì)稅：1. 工業(yè)用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的5060%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（單獨(dú)的地下建筑，我區(qū)60%）應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值 X1-（10% 30% X1.2%o2. 商業(yè)和其他用途房產(chǎn)，以房屋原價(jià)的70 80%作為應(yīng)稅房產(chǎn)原值。（我區(qū)80%）應(yīng)納房產(chǎn)稅的稅額=應(yīng)稅房產(chǎn)原值 為1-（10% 30%） 1.2%。房屋原價(jià)折算為應(yīng)稅房產(chǎn)原值的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市財(cái) 政和地方稅務(wù)部門(mén)在上述幅度內(nèi)自行確

31、定。3對(duì)于與地上房屋相連的地下建筑,如房屋的地下室、地下停車(chē)場(chǎng)、商場(chǎng)的地下部分等，應(yīng)將地下部分與地上房屋視為一個(gè)整體按照地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn) 稅。4. 出租的地下建筑，按照出租地上房屋建筑的有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收房產(chǎn)稅?！纠}3-10單選題】2009年4月，某企業(yè)將其與辦公樓相連的地下停車(chē)場(chǎng)和另一獨(dú)立 的地下建筑物改為地下生產(chǎn)車(chē)間，停車(chē)場(chǎng)原值100萬(wàn)元，地下建筑物原價(jià)200萬(wàn)元，該企業(yè)所在省財(cái)政和地方稅務(wù)部門(mén)確定地下建筑物的房產(chǎn)原價(jià)的折算比例為50%，房產(chǎn)原值減除比例為30%。該企業(yè)以上兩處地下建筑物2009年4月至12月份應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬(wàn)元。（理解為原有房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從當(dāng)月起

32、計(jì)算）A.【答案】C【解析】（100+200 50% ）（ 1-30% ） 1.2% 9 - 12=1.26（萬(wàn)元）【例題3-11單選題】某企業(yè)2009年委托施工企業(yè)建造物資倉(cāng)庫(kù)， 8月末辦理驗(yàn)收手續(xù)， 入賬價(jià)值為300萬(wàn)元，同年9月1日將原值400萬(wàn)元的舊倉(cāng)庫(kù)對(duì)外投資聯(lián)營(yíng)， 當(dāng)年收取固定 利潤(rùn)12萬(wàn)元。當(dāng)?shù)卣?guī)定房產(chǎn)計(jì)稅余值扣除比例為30%，該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（）萬(wàn)元。（假設(shè)僅有倉(cāng)庫(kù)，不含其他辦公樓等）A.【答案】B【解析】（1）施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之日的次月起，計(jì)征房產(chǎn)稅。物資倉(cāng)庫(kù)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅 =300 X（ 1 30%） 1.2% 4- 12 = 0.84（萬(wàn)

33、元）（2）對(duì)房產(chǎn)聯(lián)營(yíng)投資，不共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)繳房產(chǎn)稅，12 12%=1.44（萬(wàn)元），2009年1月1日到9月1日，這8個(gè)月應(yīng)按照房產(chǎn)余值計(jì)征，400 X（ 1 30% ） 1.2% 8 - 12=2.24（萬(wàn)元）（3）該企業(yè)2009年度應(yīng)繳納的房產(chǎn)稅 =0.84+1.44+2.24=4.52（萬(wàn)元）【例題3-12單選題】：某企業(yè)2009年2月委托一施工單位新建廠(chǎng)房，9月對(duì)建成的廠(chǎng)房辦理驗(yàn)收手續(xù)，同時(shí)接管基建工地價(jià)值 100萬(wàn)元的材料棚，一并轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)， 原值合計(jì) 1100萬(wàn)元。該企業(yè)所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為30%。2009年企業(yè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)應(yīng)繳納房產(chǎn)稅

34、（）萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元 萬(wàn)元【答案】B【解析】在基建工地為基建服務(wù)的各種工棚、材料材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將 這種臨時(shí)性房屋交還或做人轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。應(yīng)納房產(chǎn)稅=1100（ 1-30%） X1.2% X3/12 = 2.31 （萬(wàn)元）第六節(jié)會(huì)計(jì)核算一、科目設(shè)置企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“管理費(fèi)用”中列支，通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目核 算。二、賬務(wù)處理計(jì)算應(yīng)繳房產(chǎn)稅時(shí)，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目； 繳納房產(chǎn)稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交房產(chǎn)稅”科目

35、，貸記“銀行存款”科目。由于房產(chǎn)稅是按年征收分期繳納（一般是6個(gè)月），如果企業(yè)分期繳納的稅額較大，可以通過(guò)“待攤費(fèi)用”科目，分期攤?cè)牍芾碣M(fèi)用中去。（不影響當(dāng)期損益）【例題3-13計(jì)算題】某人民團(tuán)體 A、B兩棟辦公樓，A棟房產(chǎn)原值為500萬(wàn)元，B棟 房產(chǎn)原值為400萬(wàn)元。2009年3月30日至12月31日該團(tuán)體將B棟出租，租金收入為 20 萬(wàn)元。該團(tuán)體所在省規(guī)定的房產(chǎn)余值扣除比例為10%，該團(tuán)體2009年應(yīng)繳納房產(chǎn)稅（ ）【答案】20 X 12% X 10000=24000 元【解析】人民團(tuán)體自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅，但用于出租的要按租金收入征收房產(chǎn)稅?！举~務(wù)處理】計(jì)提時(shí)借：管理費(fèi)用一一房產(chǎn)稅240

36、00貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅24000繳納時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交房產(chǎn)稅24000貸：銀行存款24000第六節(jié)稅收優(yōu)惠房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠是根據(jù)國(guó)家政策需要和納稅人的負(fù)擔(dān)能力制定的。由于房產(chǎn)稅屬地方稅，因此給予地方一定的減免權(quán)限，有利于地方因地制宜處理問(wèn)題。目前，房產(chǎn)稅的稅收優(yōu)惠政策主要有：（一）國(guó)家機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體、軍隊(duì)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。但上述免稅單位的出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、營(yíng)業(yè)用房，不屬于免稅范圍。這里的“人民團(tuán)體”，是指經(jīng)國(guó)務(wù)院授權(quán)的政府部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立或登記備案并由國(guó)家撥付 行政事業(yè)費(fèi)的各種社會(huì)團(tuán)體。這里的“自用的房產(chǎn)”，是指這些單位本身的辦公用房和公務(wù)用房。（二）由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)

37、經(jīng)費(fèi)的單位，如學(xué)校、醫(yī)療衛(wèi)生單位、托兒所、幼兒園、敬老院、文化、體育、藝術(shù)這些實(shí)行全額或差額預(yù)算管理的事業(yè)單位所有的，本身業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。為了鼓勵(lì)事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)自立， 由國(guó)家財(cái)政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費(fèi)的單位， 其經(jīng)費(fèi)來(lái)源實(shí)行自 收自支后，從事業(yè)單位實(shí)行自收自支的年度起，免征房產(chǎn)稅 3年。事業(yè)單位自用的房產(chǎn)，是 指這些單位本身的業(yè)務(wù)用房。上述單位所屬的附屬工廠(chǎng)、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)的用房，應(yīng)照章納稅。（三）宗教寺廟、公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。宗教寺廟自用的房產(chǎn)，是指舉行宗教儀式等的房屋和宗教人員使用的生活用房屋。公園、名勝古跡自用的房產(chǎn)，是指供公共參觀(guān)游覽的房屋及

38、其管理單位的辦公用房屋。宗教寺廟、公園、名勝古跡中附設(shè)的營(yíng)業(yè)單位，如影劇院、飲食部、茶社、照相館等所使用 的房產(chǎn)及出租的房產(chǎn)，不屬于免稅范圍，應(yīng)照章納稅。（四）個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅。個(gè)人所有的非營(yíng)業(yè)用房，主要是指居民住房，不分面積多少，一律免征房產(chǎn)稅。對(duì)個(gè)人擁有的營(yíng)業(yè)用房或者出租的房產(chǎn)，不屬于免稅房產(chǎn)，應(yīng)照章納稅。（五）對(duì)行使國(guó)家行政管理職能的中國(guó)人民銀行總行（含國(guó)家外匯管理局）所屬分支機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。（六）經(jīng)財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的其他房產(chǎn)。這類(lèi)免稅房產(chǎn)，情況特殊，范圍較小，是根據(jù)實(shí)際情況確定的。主要有：I 損壞不堪使用的房屋和危險(xiǎn)房屋，經(jīng)有關(guān)部門(mén)鑒定，在停止使用后，可免征房

39、產(chǎn)稅。2納稅人因房屋大修導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，在房屋大修期間免征房產(chǎn)稅，免征稅額由納稅人在申報(bào)繳納房產(chǎn)稅時(shí)自行計(jì)算扣除，并在申報(bào)表附表或備注欄中作相應(yīng)說(shuō)明。納稅人房屋大修停用半年以上需要免征房產(chǎn)稅的，應(yīng)在房屋大修前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)的證明材料，包括大修房屋的名稱(chēng)、坐落地點(diǎn)、產(chǎn)權(quán)證編號(hào)、房產(chǎn)原值、用途、房屋大 修的原因、大修合同及大修的起止時(shí)間等信息和資料，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)查驗(yàn)。 具體報(bào)送材料由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市地方稅務(wù)局確定。3. 在基建工地為基建工地服務(wù)的各種工棚、材料棚、休息棚和辦公室、食堂、茶爐房、 汽車(chē)房等臨時(shí)性房屋，在施工期間，一律免征房產(chǎn)稅。但工程結(jié)束后，施工企業(yè)將

40、這種臨時(shí)性房屋交還或估價(jià)轉(zhuǎn)讓給基建單位的，應(yīng)從基建單位接收的次月起，照章納稅。4為鼓勵(lì)利用地下人防設(shè)施，暫不征收房產(chǎn)稅。5從1988年1月1日起，對(duì)房管部門(mén)經(jīng)租的居民住房，在房租調(diào)整改革之前收取租金 偏低的，可暫緩征收房產(chǎn)稅。對(duì)房管部門(mén)經(jīng)租的其他非營(yíng)業(yè)用房，是否給予照顧，由各省、 自治區(qū)、直轄市根據(jù)當(dāng)?shù)鼐唧w情況按稅收管理體制的規(guī)定辦理。6 對(duì)高校后勤實(shí)體免征房產(chǎn)稅。7 對(duì)非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)、疾病控制機(jī)構(gòu)和婦幼保健機(jī)構(gòu)等衛(wèi)生機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)，免征 房產(chǎn)稅。&老年服務(wù)機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)。老年服務(wù)機(jī)構(gòu)是指專(zhuān)門(mén)為老年人提供生活照料、文化、 護(hù)理、健身等多方面服務(wù)的福利性、非營(yíng)利性的機(jī)構(gòu)，主要包括：老年社會(huì)福利

41、院、敬老院 （養(yǎng)老院）、老年服務(wù)中心、老年公寓 （含老年護(hù)理院、康復(fù)中心、托老所 ）等。9. 從2001年1月1日起，對(duì)按政府規(guī)定價(jià)格出租的公有住房和廉租住房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房，房管部門(mén)向居民出租的公有住房， 落實(shí)私房政策中帶戶(hù)發(fā)還產(chǎn)權(quán)并以政府規(guī)定租金標(biāo)準(zhǔn)向居民出租的私有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。10. 對(duì)郵政部門(mén)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)的房產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)依法征收房產(chǎn) 稅；對(duì)坐落在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍以外的尚在縣郵政局內(nèi)核算的房產(chǎn)，在單位 財(cái)務(wù)賬中劃分清楚的，從 2001年1月1日起不再征收房產(chǎn)稅。除上面提到的可以免納房產(chǎn)稅的情況以外，如納稅人

42、確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。II 向居民供熱并向居民收取采暖費(fèi)的供熱企業(yè)暫免征收房產(chǎn)稅?！肮崞髽I(yè)”包括專(zhuān)業(yè)供熱企業(yè)、兼營(yíng)供熱企業(yè)、單位自供熱及為小區(qū)居民供熱的物業(yè)公司等，不包括從事熱力生產(chǎn)但不直接向居民供熱的企業(yè)。對(duì)于免征房產(chǎn)稅的“生產(chǎn)用房”，是指上述企業(yè)為居民供熱所使用的廠(chǎng)房。對(duì)既向居民 供熱，又向非居民供熱的企業(yè)， 可按向居民供熱收取的收入占其總供熱收入的比例劃分征免 稅界限；對(duì)于兼營(yíng)供熱的企業(yè)， 可按向居民供熱收取的收入占其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)總收入的比例劃分 征免稅界限。（關(guān)于繼續(xù)執(zhí)行供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知，財(cái)稅【2011】1

43、18號(hào)，期限2011年7月1日至2015年12月31 日）12. 自2006年1月I日起至2008年12月31日，對(duì)為高校學(xué)生提供住宿服務(wù)并按高教系統(tǒng)收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)收取租金的學(xué)生公寓，免征房產(chǎn)稅。已到期對(duì)從原高校后勤管理部門(mén)剝離出來(lái)而成立的進(jìn)行獨(dú)立核算并有法人資格的高校后勤經(jīng) 濟(jì)實(shí)體自用的房產(chǎn)，免征房產(chǎn)稅。對(duì)高校學(xué)生公寓免征房產(chǎn)稅，執(zhí)行期限2011年1月1日至2012年12月31日。（財(cái)稅【2011】78號(hào)，13. 對(duì)商品儲(chǔ)備管理公司及其直屬庫(kù)承擔(dān)商品儲(chǔ)備業(yè)務(wù)自用的房產(chǎn)、土地，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅，財(cái)稅【2011】94號(hào).14 對(duì)股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)及合資鐵路運(yùn)輸公司自用的房產(chǎn)、土地暫免征收房產(chǎn)稅

44、和城鎮(zhèn) 土地使用稅。其中股改鐵路運(yùn)輸企業(yè)是指鐵路運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)進(jìn)行股份制改革成立的 企業(yè)；合資鐵路運(yùn)輸公司是指由鐵道部及其所屬鐵路運(yùn)輸企業(yè)與地方政府、企業(yè)或其他投資者共同出資成立的鐵路運(yùn)輸企業(yè)。財(cái)稅【2009】132號(hào)15.用于天然林保護(hù)工程的房產(chǎn)、土地免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅。財(cái)稅【2011】90號(hào)內(nèi)蒙古自治區(qū)地方稅務(wù)局關(guān)于農(nóng)林牧漁業(yè)用房征免房產(chǎn)稅的批復(fù)內(nèi)地稅字【2011】95號(hào)內(nèi)蒙古自治區(qū)人民政府依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整房產(chǎn)稅和土地使用稅具體征稅范 圍解釋規(guī)定的通知（國(guó)稅發(fā)199944號(hào)）第二條 關(guān)于建制鎮(zhèn)具體征稅范圍，由各省、自治 區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局提出方案，經(jīng)自治區(qū)人民政府確

45、定批準(zhǔn)后執(zhí)行，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)用地和農(nóng)民居住用房屋及土地，不征收房產(chǎn)稅和土地使用稅”的規(guī)定，以?xún)?nèi)蒙古自治區(qū)人民政府關(guān)于進(jìn)一步明確我區(qū)房產(chǎn)稅征收范圍的通知（內(nèi)政字2006371號(hào)）明確了建制鎮(zhèn)房產(chǎn)稅的征收范圍，此規(guī)定僅指建制鎮(zhèn)行政區(qū)域內(nèi)農(nóng)牧民自有房產(chǎn)自用于非經(jīng)營(yíng)的農(nóng)林牧漁業(yè)和居住用房不征收房產(chǎn)稅。對(duì)其他范圍內(nèi)從事農(nóng)林牧漁業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用房產(chǎn)應(yīng)照章征收房產(chǎn)稅?！纠}3-14多選題】可由財(cái)政部批準(zhǔn)免稅的房產(chǎn)有（）A. 房管部門(mén)向居民出租的公有住房B. 文化體育單位對(duì)外出租的住房C. 企業(yè)向職工出租的單位自有住房D. 個(gè)人對(duì)外出租的自有住房【答案】AC【解析】選項(xiàng)B、D都屬于營(yíng)業(yè)性質(zhì)的房

46、屋，應(yīng)征收房產(chǎn)稅；選項(xiàng) A、C雖然也是出租 業(yè)務(wù)，但屬于經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)暫免征收房產(chǎn)稅的項(xiàng)目【例題3-15多選題】下列房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅的有（）A.停止使用的危房（有關(guān)部門(mén)鑒定）B.大修停用三個(gè)月以上的房產(chǎn)C公園中的冷飲屋D.非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)自用的房產(chǎn)【答案】AD【解析】大修停用半年以上的房產(chǎn)可以免征房產(chǎn)稅；非營(yíng)利性醫(yī)療機(jī)構(gòu)的房產(chǎn)、公園自用的房產(chǎn)可以免納房產(chǎn)稅，但對(duì)于其用于營(yíng)業(yè)的房屋，不能免稅?！纠}3-16多選題】下列各項(xiàng)中，符合房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策規(guī)定的有（）。A. 個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅B. 宗教寺廟、名勝古跡自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅C國(guó)家機(jī)關(guān)附屬招待所使用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅D. 在基建工地為基建

47、服務(wù)的臨時(shí)性工棚在施工期間免征房產(chǎn)稅【答案】ABD【解析】國(guó)家機(jī)關(guān)自用的房產(chǎn)免征房產(chǎn)稅， 出租房產(chǎn)以及非自身業(yè)務(wù)使用的生產(chǎn)、 營(yíng)業(yè) 用房，不屬于免稅范圍。自用的房產(chǎn)是指這些單位的辦公用房和公務(wù)用房，附屬工廠(chǎng)、商店、招待所等不屬于單位公務(wù)、業(yè)務(wù)用房，應(yīng)照章納稅。第七節(jié)征收管理一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間（一）納稅人自建的房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，自建成之次月起征收房產(chǎn)稅。（二）將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起計(jì)征房產(chǎn)稅。（三）購(gòu)置新建商品房，自房屋交付使用之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。（四）購(gòu)置存量房，自辦理房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更登記手續(xù)，房地產(chǎn)權(quán)屬登記機(jī)關(guān)簽發(fā) 房屋權(quán)屬證書(shū)之次月起計(jì)征房產(chǎn)稅。（五）納稅人委托施工企業(yè)建設(shè)的房屋，從辦理驗(yàn)收手續(xù)之次月起征收房產(chǎn)稅。納稅人在辦理驗(yàn)收手續(xù)前已使用或出租， 出借的新建房屋，應(yīng)從使用