金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題

1、. . . . 2011年度高級(jí)會(huì)計(jì)師考前輔導(dǎo)案例分析題第五章 金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移案例分析題一甲公司為一家在證券交易所掛牌交易的非金融類(lèi)上市公司。甲公司在編制2011年年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)，審部門(mén)就2011年以下金融資產(chǎn)和金融負(fù)債的分類(lèi)和會(huì)計(jì)處理提出異議：（1）甲公司2011年5月1日將一項(xiàng)應(yīng)收賬款50000萬(wàn)元出售給某商業(yè)銀行，取得款項(xiàng)49000萬(wàn)元，同時(shí)承諾對(duì)不超過(guò)該應(yīng)收賬款余額3%的信用損失提供擔(dān)保。出售之后，甲公司不再對(duì)該應(yīng)收賬款進(jìn)行后續(xù)管理。根據(jù)甲公司以往的經(jīng)驗(yàn)，該類(lèi)應(yīng)收賬款的損失率預(yù)計(jì)為5%。假定甲公司為該應(yīng)收賬款提供擔(dān)保的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，且不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)目應(yīng)收賬款

2、，并將收到的價(jià)款49000萬(wàn)元與其賬面價(jià)值50000萬(wàn)元之間的差額1000萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。（2）甲公司2011年7月1日，將某項(xiàng)賬面余額為2000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備400萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給某投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日的公允價(jià)值1500萬(wàn)元；同時(shí)與該投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。同日，該投資銀行按協(xié)議支付了1500萬(wàn)元。該應(yīng)收賬款2011年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1440萬(wàn)元。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的價(jià)款1500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值1600萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支

3、出）。（3）甲公司2011年9月1日，將持有的乙公司發(fā)行的10年期公司債券出售給丙公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元，2010年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。該債券于2010年1月1日發(fā)行，面值為300萬(wàn)元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息，甲公司將同日按面值購(gòu)入的該債券分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)核算。對(duì)于此業(yè)務(wù)，甲公司終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款330萬(wàn)元與其賬面價(jià)值310萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。（4）甲公司2011年11月1日將銷(xiāo)售產(chǎn)品收到的面值為500萬(wàn)元、期限為6個(gè)月不帶息商業(yè)承兌匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)。協(xié)議規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期，債務(wù)人未

4、按期償還時(shí)，甲公司負(fù)有向銀行還款的責(zé)任。甲公司實(shí)際收到480萬(wàn)元，款項(xiàng)已收入銀行。甲公司終止確認(rèn)該應(yīng)收票據(jù)，并將收到的價(jià)款480萬(wàn)元與其賬面價(jià)值500萬(wàn)元之間的差額20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（財(cái)務(wù)費(fèi)用）。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，未放棄對(duì)該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。正確的會(huì)計(jì)處理：通過(guò)對(duì)所轉(zhuǎn)移金融資

5、產(chǎn)提供財(cái)務(wù)擔(dān)保方式繼續(xù)涉入的財(cái)務(wù)擔(dān)保金額，轉(zhuǎn)移日按照金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值和財(cái)務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的資產(chǎn)1500萬(wàn)元（50000×3%）。繼續(xù)涉入形成的負(fù)債：按照財(cái)務(wù)擔(dān)保金額和財(cái)務(wù)擔(dān)保合同的公允價(jià)值（提供擔(dān)保的取費(fèi)）之和確認(rèn)繼續(xù)涉入形成的負(fù)債1700萬(wàn)元，差額1200萬(wàn)元計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外支出）。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款49000繼續(xù)涉入資產(chǎn)1500營(yíng)業(yè)外支出1200貸：應(yīng)收賬款 50000繼續(xù)涉入負(fù)債1700（2）甲公司出售應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照固定價(jià)格

6、將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，表明風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，不能終止確認(rèn)應(yīng)收賬款，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。（3）甲公司出售可供出售金融資產(chǎn)的計(jì)量不正確。理由：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，甲公司已將債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬全部轉(zhuǎn)移給丙公司，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，但對(duì)于可供出售金融資產(chǎn)的原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)額應(yīng)該轉(zhuǎn)出計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。正確的會(huì)計(jì)處理： 金融資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移形成的損益=收到的對(duì)價(jià)所轉(zhuǎn)

7、移金融資產(chǎn)賬面價(jià)值 （或）原直接計(jì)入所有者權(quán)益的公允價(jià)值變動(dòng)累計(jì)利得(或損失)=330310+10=30（萬(wàn)元）。正確的會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款330貸：可供出售金融資產(chǎn)310投資收益 20借：資本公積其他資本公積10貸：投資收益10（4）甲公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：企業(yè)將應(yīng)收票據(jù)等向銀行等金融機(jī)構(gòu)申請(qǐng)貼現(xiàn)，協(xié)議中規(guī)定，在貼現(xiàn)的應(yīng)收債權(quán)到期，債務(wù)人未按期償還時(shí)，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)負(fù)有向銀行等金融機(jī)構(gòu)還款的責(zé)任，屬于附追索權(quán)方式，申請(qǐng)貼現(xiàn)的企業(yè)應(yīng)按照以應(yīng)收債權(quán)為質(zhì)押取得借款的規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。正確的會(huì)計(jì)處理：企業(yè)仍保留與所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)所轉(zhuǎn)移金

8、融資產(chǎn)整體，并將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債，會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款 480 財(cái)務(wù)費(fèi)用 20貸：短期借款 500案例分析題二正大公司為一家在證券交易所掛牌交易的金融類(lèi)上市公司。正大公司在 2011年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2011年 1 月 10 日，正大公司將持有的東華公司發(fā)行的 5 年期公司債券出售給天華公司，同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約注：正大公司很可能會(huì)到期行權(quán)，將債券購(gòu)回，期權(quán)行權(quán)日為 2011年 12 月 31 日，行權(quán)價(jià)為 400 萬(wàn)元，正大公司支付期權(quán)費(fèi) 10 萬(wàn)元。假定正大公司預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為 500 萬(wàn)元。（2）2011年3月10日，正大公司將其持有的

9、一筆國(guó)債出售給天馬公司，售價(jià)為 200 萬(wàn)元，該債券年利率為3.5%。同時(shí)，正大公司與天馬公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，協(xié)議規(guī)定 3 個(gè)月后由正大公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為 202 萬(wàn)元。2011年 6 月 10 日，正大公司將該筆國(guó)債購(gòu)回。假定該筆國(guó)債合同利率與實(shí)際利率差異較小。（3）2011年7月31 日，正大公司將某項(xiàng)賬面余額為5000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給證券投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值3750萬(wàn)元；同時(shí)與證券投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議，雙方約定5個(gè)月后正大公司有優(yōu)先回購(gòu)選擇權(quán)，回購(gòu)價(jià)為該應(yīng)收賬款的市場(chǎng)價(jià)格。同日，證券投資銀行按協(xié)議支付了3 750萬(wàn)元。

10、該應(yīng)收賬款 2011年12月31日的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值為3 600萬(wàn)元。（4）2011年8月1日，正大公司與中國(guó)銀行支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由正大公司將其本金為1000萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為9年的組合貸款出售給中國(guó)銀行支行，售價(jià)為1000萬(wàn)元。雙方約定，由正大公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由中國(guó)銀行支行承擔(dān)。要求：根據(jù)上述資料，逐一分析、判斷正大公司上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的業(yè)務(wù)是否滿足終止確認(rèn)條件，并說(shuō)明理由。正確答案：（1）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬(wàn)元）小于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（500萬(wàn)元），即正大公司在行權(quán)日很可

11、能將重新購(gòu)回該債券，因此，該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)期權(quán)。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬尚未全部轉(zhuǎn)移給天華公司，正大公司不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。（2）不符合終止確認(rèn)條件理由：由于此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)固定，因此可以判斷，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒(méi)有轉(zhuǎn)移給天馬公司，正大公司不應(yīng)終止確認(rèn)該筆國(guó)債。（3）符合終止確認(rèn)條件理由：通過(guò)企業(yè)與購(gòu)買(mǎi)方之間簽訂的協(xié)議，約定到期日企業(yè)再將該金融資產(chǎn)購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。即，到期日該項(xiàng)金融資產(chǎn)如果發(fā)生減值，其減值損失由購(gòu)買(mǎi)方承擔(dān)，如果發(fā)生增值，收益由購(gòu)買(mǎi)方享有，因此可以認(rèn)定企業(yè)已經(jīng)轉(zhuǎn)移了該項(xiàng)金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾

12、乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，因此，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。（4）不符合終止確認(rèn)條件理由：正大公司由于既沒(méi)有轉(zhuǎn)移也沒(méi)有保留該筆組合貸款所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，也未放棄對(duì)其控制，而且因?yàn)橘J款沒(méi)有活躍的市場(chǎng)，中國(guó)銀行支行不具備出售該筆貸款的“實(shí)際能力”，導(dǎo)致正大公司未放棄對(duì)該筆貸款的控制，所以，應(yīng)當(dāng)按照繼續(xù)涉入該筆貸款的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債。案例分析題三甲公司系一家在證券交易所掛牌交易的上市公司，2011年公司有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)的相關(guān)資料如下：（1）2011年2月1日，甲公司將應(yīng)收乙公司應(yīng)收賬款出售給丙商業(yè)銀行，取得銀行存款2300萬(wàn)元。合同約定，在丙銀行不能從乙公司收到票款時(shí)，不得向甲公司追償。

13、該應(yīng)收賬款是2011年1月1日向乙公司出售原材料而取得的，金額為2340萬(wàn)元。假定不考慮其他因素。甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（2）2011年5月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給乙公司，取得出售價(jià)款500萬(wàn)元，同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值再將該金融資產(chǎn)回購(gòu)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（3）2011年6月1日，甲公司將其一項(xiàng)金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)期權(quán)，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（4）2011年7月1日，甲公司將其信貸資產(chǎn)整體轉(zhuǎn)移給戊信托機(jī)構(gòu)，同時(shí)保證對(duì)戊信托公司可能發(fā)生的

14、信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，甲公司在處理時(shí)終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)。要求：分析、判斷甲公司對(duì)事項(xiàng)（1）至（4）的會(huì)計(jì)處理是否正確，并分別簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：事項(xiàng)（1）的會(huì)計(jì)處理正確。理由：采用不附追索權(quán)方式出售應(yīng)收款項(xiàng)，與應(yīng)收賬款所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)的應(yīng)收債權(quán)。事項(xiàng)（2）的會(huì)計(jì)處理正確。理由：企業(yè)將金融資產(chǎn)出售，同時(shí)與買(mǎi)入方簽訂協(xié)議，在約定期限結(jié)束時(shí)按照當(dāng)日的公允價(jià)值將該金融資產(chǎn)回購(gòu)的，與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。事項(xiàng)（3）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在將金融出售的同時(shí)與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約即：丙公司有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司

15、，從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項(xiàng)重大價(jià)期權(quán)，即丙公司很可能會(huì)到期行權(quán)返售給甲公司，因此與金融資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)與報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，所以，甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。事項(xiàng)（4）的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司在將其信貸資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)移的同時(shí)對(duì)買(mǎi)方可能發(fā)生的信用損失進(jìn)行全額補(bǔ)償，這說(shuō)明該金融資產(chǎn)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)并沒(méi)有全部轉(zhuǎn)移，所以甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)金融資產(chǎn)。案例分析題四鴻翔公司為一家非金融類(lèi)上市公司。鴻翔公司2011年有關(guān)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的處理如下：（1）2011年10月1日，鴻翔公司將持有的債券（鴻翔公司將其初始確認(rèn)為可供出售金融資產(chǎn)）出售給B公司，取得價(jià)款2500萬(wàn)元已于當(dāng)日收存銀行；同時(shí)與B公司簽訂協(xié)

16、議，約定2011年12月31日按2524萬(wàn)元的價(jià)格回購(gòu)該債券，該債券的初始確認(rèn)金額為2400萬(wàn)元，假定截至2011年10月1日其公允價(jià)值一直未發(fā)生變動(dòng)。當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，并將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元與其賬面價(jià)值2400萬(wàn)元之間的差額100萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益（投資收益）。（2）2011年11月1日，鴻翔公司將某項(xiàng)賬面余額為1000萬(wàn)元的應(yīng)收賬款（已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備200萬(wàn)元）轉(zhuǎn)讓給投資銀行，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為當(dāng)日公允價(jià)值750萬(wàn)元；同時(shí)與投資銀行簽訂了應(yīng)收賬款的回購(gòu)協(xié)議?；刭?gòu)協(xié)議規(guī)定，以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)。同日，投資銀行按協(xié)議支付了750萬(wàn)元。

17、當(dāng)日，鴻翔公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)應(yīng)收賬款，并將收到的轉(zhuǎn)讓價(jià)款750萬(wàn)元與應(yīng)收賬款賬面價(jià)值800萬(wàn)元之間的差額計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。（3）2011年12月1日，鴻翔公司將一筆因銷(xiāo)售商品形成的應(yīng)收賬款出售給工商銀行，售價(jià)為800萬(wàn)元，雙方協(xié)議規(guī)定不附追索權(quán)。該應(yīng)收賬款的賬面余額為1000萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備150萬(wàn)元。鴻翔公司根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)，預(yù)計(jì)與該應(yīng)收賬款的商品不會(huì)發(fā)生銷(xiāo)售退回。鴻翔公司將此應(yīng)收賬款出售給工商銀行時(shí)確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外支出金額50萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）鴻翔公司出售債券的會(huì)計(jì)處理不正確。理由

18、：根據(jù)金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則的規(guī)定，在附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售中，回購(gòu)價(jià)格固定或是原售價(jià)加上合理回報(bào)的，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）。正確的會(huì)計(jì)處理：出售債券不應(yīng)終止確認(rèn)該項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，應(yīng)將收到的價(jià)款2500萬(wàn)元確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債（或金融負(fù)債、其他應(yīng)付款、短期借款），并確認(rèn)24萬(wàn)元的利息費(fèi)用（或財(cái)務(wù)費(fèi)用）。（2）鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：以轉(zhuǎn)讓價(jià)格加上轉(zhuǎn)讓日至回購(gòu)日期間按照市場(chǎng)利率計(jì)算的利息回購(gòu)，實(shí)際上是以該應(yīng)收賬款作質(zhì)押取得借款，風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不能終止確認(rèn)。正確的會(huì)計(jì)處理：不符合終止確認(rèn)條件的應(yīng)收賬款出售，應(yīng)按以應(yīng)收賬款為質(zhì)押取得借款

19、的原則來(lái)核算，確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債，借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目，差額借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。（3）鴻翔公司的會(huì)計(jì)處理正確。理由：鴻翔公司出售應(yīng)收賬款不附追索權(quán)，與金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該應(yīng)收賬款，確認(rèn)營(yíng)業(yè)外支出50萬(wàn)元（價(jià)款800-賬面價(jià)值850）。案例分析題五長(zhǎng)江公司2011年有關(guān)金融資產(chǎn)的交易事項(xiàng)如下：（1）2011年1月1日，長(zhǎng)江公司向丙公司出售一項(xiàng)可供出售金融資產(chǎn)，該金融資產(chǎn)初始入賬價(jià)值80萬(wàn)元，在轉(zhuǎn)讓日的公允價(jià)值為104萬(wàn)元，獲得價(jià)款100萬(wàn)元，但是雙方簽訂一項(xiàng)于2012年2月1日以105萬(wàn)元購(gòu)回當(dāng)日，長(zhǎng)江公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)金融資產(chǎn)。（2）2011年1月

20、1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入乙公司同日發(fā)行的5年期債券30萬(wàn)份，支付款項(xiàng)（包括交易費(fèi)用）1200萬(wàn)元，準(zhǔn)備持有至到期。該債券票面價(jià)值總額為1200萬(wàn)元，票面年利率為5，乙公司于每年年末收取本年度利息。2011年年末長(zhǎng)江公司收取了本年度利息60萬(wàn)元，持有至到期投資期末攤余成本為1200萬(wàn)元。2011年末由于資金緊，長(zhǎng)江公司決定將該債券出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司簽訂協(xié)議，1年后按照1280萬(wàn)元價(jià)格回購(gòu)，該債券的利息由長(zhǎng)江公司收取。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，借記“銀行存款”科目1200萬(wàn)元，貸記“持有至到期投資”1200萬(wàn)元。（3）2011年2月1日，長(zhǎng)江公

21、司將銷(xiāo)售產(chǎn)品取得的一面值為2000萬(wàn)元的銀行承兌匯票到工商銀行貼現(xiàn)，取得貼現(xiàn)凈額1980萬(wàn)元。同時(shí)與工商銀行約定，工商銀行無(wú)論能否收回該筆票據(jù)款與長(zhǎng)江公司無(wú)關(guān)。長(zhǎng)江公司在會(huì)計(jì)處理時(shí)，終止確認(rèn)了該筆應(yīng)收票據(jù)，將貼現(xiàn)息20萬(wàn)元計(jì)入了當(dāng)期損益。（4）2011年3月1日，長(zhǎng)江公司從活躍市場(chǎng)上購(gòu)入丙公司股票1000萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司將該股票分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)。6月末，該股票公允價(jià)值為1100萬(wàn)元，長(zhǎng)江公司將公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積（其他資本公積）100萬(wàn)元。7月1日，長(zhǎng)江公司將該股票按當(dāng)日市價(jià)出售給乙公司，取得價(jià)款1200萬(wàn)元。同時(shí)與乙公司約定，2012年5月1日長(zhǎng)江公司將該股票回購(gòu)，回購(gòu)價(jià)按當(dāng)日股市收

22、盤(pán)價(jià)計(jì)算。長(zhǎng)江公司對(duì)出售股票的會(huì)計(jì)處理是：終止確認(rèn)了該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，假設(shè)不考慮其他因素，逐項(xiàng)分析、判斷長(zhǎng)江公司對(duì)上述金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。正確答案：（1）長(zhǎng)江公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)，由于回購(gòu)價(jià)格固定，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)所出售的金融資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)將收到的對(duì)價(jià)確認(rèn)為一項(xiàng)金融負(fù)債（或負(fù)債）。（2）長(zhǎng)江公司對(duì)出售持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：該筆業(yè)務(wù)屬于售后回購(gòu)，由于回購(gòu)價(jià)格固定，與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并沒(méi)有轉(zhuǎn)移，不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。長(zhǎng)江公司應(yīng)借記“銀行存款”科目1200萬(wàn)元，貸記“其他應(yīng)付款”科

23、目1200萬(wàn)元。（3）長(zhǎng)江公司應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的會(huì)計(jì)處理正確。理由：屬于不附追索權(quán)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)，其風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移，應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，同時(shí)確認(rèn)損益。（4）長(zhǎng)江公司出售丙公司股票會(huì)計(jì)處理正確。理由：長(zhǎng)江公司按當(dāng)日市價(jià)出售股票，同時(shí)按照約定的回購(gòu)日當(dāng)日收盤(pán)價(jià)格回購(gòu)，表明與該金融資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移到購(gòu)入方，長(zhǎng)江公司應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)，確認(rèn)投資收益200萬(wàn)元。參考賬務(wù)處理：借：銀行存款 1200資本公積其他資本公積 100貸：可供出售金融資產(chǎn) 1100投資收益 200案例分析題六甲公司為金融企業(yè)，2011年發(fā)生下列有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）2011年1月1日，甲公司將持有的某公司發(fā)行的10年期公

24、司債券出售給戊公司，經(jīng)協(xié)商出售價(jià)格為330萬(wàn)元。同時(shí)簽訂了一項(xiàng)看漲期權(quán)合約，行權(quán)日為2011年12月31日，行權(quán)價(jià)為400萬(wàn)元，期權(quán)的公允價(jià)值（時(shí)間價(jià)值）為10萬(wàn)元。出售日根據(jù)相關(guān)信息合理預(yù)計(jì)行權(quán)日該債券的公允價(jià)值為300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司未終止確認(rèn)該項(xiàng)10年期公司債券。該債券于2010年1月1日發(fā)行，甲公司持有該債券時(shí)已將其分類(lèi)為可供出售金融資產(chǎn)，面值為300萬(wàn)元，年利率6%（等于實(shí)際利率），每年末支付利息。2010年12月31日該債券公允價(jià)值為310萬(wàn)元。（2）甲公司與乙金融資產(chǎn)管理公司簽訂協(xié)議，甲公司將其劃分為次級(jí)類(lèi)、可疑類(lèi)和損失類(lèi)的貸款共100筆打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，該批貸款總金額

25、為8000萬(wàn)元，原已計(jì)提減值準(zhǔn)備為1200萬(wàn)元，雙方協(xié)議轉(zhuǎn)讓價(jià)為6000萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓后甲公司不再保留任何權(quán)利和義務(wù)。2011年2月20日，甲公司收到該批貸款出售款項(xiàng)。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)打包出售的貸款。（3）2011年4月1日，甲公司將其持有的一筆劃分為可供出售金融資產(chǎn)的國(guó)債出售給丙公司，售價(jià)為200萬(wàn)元，年利率為3.5%，出售時(shí)賬面價(jià)值為180萬(wàn)元（其中成本為160萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為20萬(wàn)元）。同時(shí)，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為到期日的公允價(jià)值。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該項(xiàng)國(guó)債，并將所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)形成的損益20萬(wàn)元計(jì)入投資收益。（4）2011

26、年5月1日，甲公司將其持有的一筆國(guó)債出售給丁公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，年利率為3.5%。同時(shí)，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)回購(gòu)協(xié)議，3個(gè)月后由甲公司將該筆國(guó)債購(gòu)回，回購(gòu)價(jià)為303萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司未終止確認(rèn)該項(xiàng)國(guó)債，不確認(rèn)處置損益。（5）2011年9月1日，甲公司與乙商業(yè)銀行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，甲公司將該筆貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，該筆貸款公允價(jià)值為110萬(wàn)元，賬面價(jià)值為100萬(wàn)元。轉(zhuǎn)移后該部分貸款的相關(guān)債權(quán)債務(wù)關(guān)系由乙銀行繼承，當(dāng)借款人不能償還該筆貸款時(shí)，也不能向甲公司追索。當(dāng)日，甲公司終止確認(rèn)了該筆貸款90%的收益權(quán)，并確認(rèn)了其他業(yè)務(wù)收入9萬(wàn)元。要求：根據(jù)上述資料，逐項(xiàng)分析、判斷甲公司的

27、會(huì)計(jì)處理是否正確，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由；如不正確，還應(yīng)說(shuō)明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）甲公司出售給戊公司的10年期公司債券，未終止確認(rèn)的處理不正確。理由：由于期權(quán)的行權(quán)價(jià)（400萬(wàn)元）大于行權(quán)日債券的公允價(jià)值（300萬(wàn)元），該看漲期權(quán)屬于重大價(jià)外期權(quán)，即甲公司在行權(quán)日不會(huì)重新購(gòu)回該債券。所以，在轉(zhuǎn)讓日，可以判定債券所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給戊公司，甲公司應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該債券。正確的會(huì)計(jì)處理：出售的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)，確認(rèn)處置損益。同時(shí)應(yīng)根據(jù)看漲期權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)衍生工具。參考分錄：借：銀行存款330衍生工具看漲期權(quán) 10貸：可供出售金融資產(chǎn)310投資收益 30同時(shí)，將原計(jì)入所有者權(quán)

28、益的公允價(jià)值變動(dòng)利得或損失轉(zhuǎn)出：借：資本公積其他資本公積10（310300）貸：投資收益 l0（2）甲公司將其持有的100筆貸款打包出售給乙資產(chǎn)管理公司，終止確認(rèn)的處理正確。理由：由于甲銀行將貸款轉(zhuǎn)讓后不再保留任何權(quán)利和義務(wù)，貸款所有權(quán)上的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)全部轉(zhuǎn)移給乙公司，甲銀行應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該組貸款。（3）甲公司出售給丙公司的國(guó)債，終止確認(rèn)的處理正確，但計(jì)入投資收益的金額不正確。理由：此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為回購(gòu)時(shí)該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值，該筆國(guó)債幾乎所有的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給丙公司，甲公司應(yīng)終止確認(rèn)。正確的會(huì)計(jì)處理：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移應(yīng)確認(rèn)的投資收益20016040（萬(wàn)元）參考會(huì)計(jì)分錄

29、：借：銀行存款 200貸：可供出售金融資產(chǎn)成本 160公允價(jià)值變動(dòng) 20投資收益 20借：資本公積其他資本公積 20貸：投資收益 20（4）甲公司出售給丁公司的國(guó)債，未終止確認(rèn)不確認(rèn)處置損益的處理正確。理由：此項(xiàng)出售屬于附回購(gòu)協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購(gòu)價(jià)為固定價(jià)格，表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)。（5）甲公司將貸款90%的收益權(quán)轉(zhuǎn)讓給乙銀行，終止確認(rèn)的處理正確。理由：由于甲公司將貸款的一定比例轉(zhuǎn)移給己銀行，并且轉(zhuǎn)移后該部分的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬不再由甲公司承擔(dān)，甲公司也不再對(duì)所轉(zhuǎn)移的貸款具有控制權(quán)，符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則中規(guī)定的部分轉(zhuǎn)移的情形，也符合將所轉(zhuǎn)移部分終止確認(rèn)的條

30、件。參考分錄：借：銀行存款 99（110×90%）貸：貸款 90（100×90%）其他業(yè)務(wù)收入 9案例分析題七天宇公司為一家在證券交易所掛牌交易的金融類(lèi)上市公司。天宇公司在2011年度發(fā)生如下金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)：（1）2011年1月10日，天宇公司與中國(guó)建設(shè)銀行支行簽訂一筆貸款轉(zhuǎn)讓協(xié)議，由天宇公司將其本金為1000萬(wàn)元、年利率為10%、貸款期限為9 年的組合貸款出售給中國(guó)建設(shè)銀行支行，售價(jià)為1000萬(wàn)元。雙方約定，由天宇公司為該筆貸款提供擔(dān)保，擔(dān)保金額為300 萬(wàn)元，實(shí)際貸款損失超過(guò)擔(dān)保金額的部分由中國(guó)建設(shè)銀行支行承擔(dān)。金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移日，該筆貸款（包括擔(dān)保）的公允價(jià)值為1000萬(wàn)元，其中，擔(dān)保的公允價(jià)值為100萬(wàn)元。天宇公司沒(méi)有保留對(duì)該筆貸款的管理