納稅籌劃復(fù)習(xí)資料全

1、 . . . 納稅籌劃 目錄引言一、納稅籌劃原理1.納稅籌劃的概念、特征、形式、途徑2.納稅籌劃應(yīng)遵循的基本原則3.納稅籌劃的意義、理論空間、應(yīng)注意的問題4.納稅籌劃的主要容二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段政策利用、財(cái)務(wù)、經(jīng)營、購進(jìn)設(shè)備、企業(yè)投資、銷售、企業(yè)設(shè)立、企業(yè)合并分立、利用國際稅收協(xié)定、跨國經(jīng)營籌劃法三、主要稅種的納稅籌劃增值稅 消費(fèi)稅 營業(yè)稅 企業(yè)所得稅 個(gè)人所得稅四、主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃投資 融資 合并分立 海外業(yè)務(wù)五、主要行業(yè)的納稅籌劃物流企業(yè) 餐飲企業(yè) 房地產(chǎn)企業(yè)引言在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為企業(yè)的客觀理財(cái)環(huán)境之一，如何依法納稅并能動地利用稅收杠桿，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益

2、，成為企業(yè)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)和基本出發(fā)點(diǎn)。一個(gè)企業(yè)如果沒有良好的納稅籌劃，不能有效地安排稅務(wù)事項(xiàng)，就談不上有效的財(cái)務(wù)管理，也無法達(dá)到理想的企業(yè)財(cái)務(wù)目標(biāo)。對于追求價(jià)值最大化的企業(yè)來說，如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為企業(yè)納稅籌劃的重心所在。深入探討企業(yè)納稅籌劃的技術(shù)和實(shí)踐就成為迫在眉睫的問題。作為實(shí)現(xiàn)低稅負(fù)的一項(xiàng)專業(yè)活動，納稅籌劃受到社會各界的廣泛關(guān)注。關(guān)于納稅籌劃，有眾多的理論問題需要探討。納稅籌劃是企業(yè)維護(hù)自己權(quán)益的一種復(fù)雜決策過程，是依據(jù)國家法律選擇最優(yōu)納稅方案的過程。它不僅涉與企業(yè)部的籌資、投資、經(jīng)營等各項(xiàng)活動，還與國家、政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)與相關(guān)組織有很大的關(guān)系。納稅籌劃不同于避稅

3、、偷稅，它區(qū)別于避稅與偷稅行為的主要特征在于具有合法性、籌劃性與目的性。一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（一）納稅籌劃的概念納稅籌劃是指納稅人在法律規(guī)定許可的圍，通過對經(jīng)營、投資、理財(cái)、組織、交易等活動的事先籌劃和安排的過程，為達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)、取得節(jié)稅的經(jīng)濟(jì)利益的目的而進(jìn)行的各種安排和選擇。即：在遵守稅法和符合立法精神的前提下，利用稅收法規(guī)所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財(cái)?shù)然顒拥氖孪劝才偶{稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，達(dá)到稅負(fù)最輕或最佳，以實(shí)現(xiàn)利潤最大化的合法行為。主體、圍、目的、手段一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（二）納稅

4、籌劃的基本特征第一，合法性。納稅籌劃不僅符合稅法的規(guī)定，而且符合稅法立法的意圖，這是納稅籌劃區(qū)別于偷稅避稅的根本點(diǎn)。在合法的前提下進(jìn)行納稅籌劃，是對稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。因此，納稅籌劃不僅不，而且作為納稅人的權(quán)利受到國家的保護(hù)。第二，籌劃性。稅負(fù)對于企業(yè)來說是可以控制的，在應(yīng)稅義務(wù)發(fā)生之前，企業(yè)可以通過事先的籌劃安排，如利用稅收優(yōu)惠規(guī)定等，適當(dāng)調(diào)整收入和支出，對應(yīng)納稅額進(jìn)行控制。從稅收法律主義的角度來講，稅收要素是由法律明確規(guī)定的，應(yīng)該納多少稅也應(yīng)當(dāng)是法律所明確規(guī)定的。但法律所規(guī)定的僅僅是稅收要素，即納稅主體、征稅對象、稅基、稅率、稅收減免等，而無法規(guī)定納稅

5、人的應(yīng)稅所得，也就是說，法律無法規(guī)定納稅人的稅基的具體數(shù)額，這樣就給納稅人通過適當(dāng)安排自己的經(jīng)營活動來減少稅基提供了可能。由于納稅人所籌劃的僅僅是應(yīng)稅事實(shí)行為，并沒有涉與法律規(guī)定的稅收要素，因此，納稅籌劃與稅收法律主義是不矛盾的。一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑第三，目的性。納稅籌劃是為了同時(shí)達(dá)到三個(gè)目的：一是絕對減少稅負(fù)。即減少納稅人的納稅額選擇低稅負(fù)，低稅負(fù)就意味著低成本，高資本回收率，從而減輕稅收負(fù)擔(dān)和實(shí)現(xiàn)稅收零風(fēng)險(xiǎn)。如果企業(yè)開展納稅籌劃活動后，沒有減輕稅收負(fù)擔(dān)，那么其納稅籌劃是失敗的；但是，如果企業(yè)在減輕稅收負(fù)擔(dān)的同時(shí)，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻大幅度提升，其納稅籌劃活動同樣不能成功。二是相對

6、減少稅負(fù)。即降低稅收負(fù)擔(dān)率相對減少稅負(fù)需要把納稅額與企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營業(yè)績掛鉤。如果某企業(yè)今年的銷售額比去年有了相當(dāng)大的提高，在這種情況下，絕對數(shù)的減少并不能完全反映納稅籌劃的效果。所以，通常以稅收負(fù)擔(dān)率來衡量是否相對減少了稅負(fù)。稅收負(fù)擔(dān)率，是指宏觀的稅收負(fù)擔(dān)率。轉(zhuǎn)化宏觀稅收負(fù)擔(dān)率，使企業(yè)利用稅收負(fù)擔(dān)率來分析稅收負(fù)擔(dān)問題，具有實(shí)際意義。一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑三是延緩納稅。推遲納稅時(shí)間，取得遲延納稅的收益，從而體現(xiàn)納稅籌劃的手段。在長期的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)一般不在乎延緩納稅，認(rèn)為通過一切方法，把年初應(yīng)交的部分稅收推遲到年末交，并不能起到節(jié)稅的效果。這種觀點(diǎn)并不正確，因?yàn)榘涯瓿醯亩?/p>

7、款合法地推遲到年末交之后，企業(yè)就取得了把這筆稅款作為資金使用一年的價(jià)值，從這個(gè)意義上來說，納稅籌劃也取得了很好的效果。納稅籌劃的根本目的：實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益或股東權(quán)益最大化一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（三）納稅籌劃的形式：1、節(jié)稅籌劃：它是指納稅人依據(jù)稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策，采取合法手段，最大限度地采用優(yōu)惠條款，以達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的合法經(jīng)濟(jì)行為。 2、籌資方案：指利用一定的籌資技術(shù)使企業(yè)達(dá)到最大獲利水平和稅負(fù)減少的方法。主要包括籌資渠道的選擇、還本付息方法的選擇。3、納稅籌劃：是一系列納稅技術(shù)的總稱,目的是為了最大限度擴(kuò)充納稅人的合法稅收權(quán)益。要達(dá)到省錢、省稅的目的，納稅人應(yīng)在經(jīng)營和核算的各

8、個(gè)方面，如籌資投資方式、收入分配形式與組織形式選擇上，充分考慮稅收因素，實(shí)施事先的技術(shù)性納稅策劃。4、主體籌劃：納稅人自行籌劃:由財(cái)務(wù)會計(jì)人員進(jìn)行籌劃。納稅人委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行籌劃： 委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行稅收籌劃是多數(shù)納稅人進(jìn)行稅收籌劃的主要形式納稅人聘請稅收顧問籌劃： 大企業(yè)、尤其是跨國公司，聘請中介組織的稅務(wù)專家、 稅務(wù)行政部門退休人員、高校和稅務(wù)研究機(jī)構(gòu)的專家等進(jìn)行稅收籌劃 一、納稅籌劃原理：概念、特征、形式、途徑（四）納稅籌劃的途徑1.選擇低稅負(fù)方案。即在多種納稅方案中選擇稅負(fù)低的方案，也就意味著選擇低的稅收成本；2.滯延納稅時(shí)間。納稅期的滯延，相當(dāng)于企業(yè)在滯延期得到一筆與滯延稅款相等的政府

9、無息貸款。一、納稅籌劃原理：應(yīng)遵循的基本原則1、賬證完整原則。完整的賬簿憑證，是納稅籌劃是否合法的重要依據(jù)。如果企業(yè)賬簿憑證不完整，甚至故意隱藏或銷毀賬簿憑證，就有可能演變?yōu)橥刀愋袨?。因此，保證賬證完整，是納稅籌劃的最基本原則。 2、綜合衡量原則。企業(yè)納稅籌劃要從整體稅負(fù)來考慮：應(yīng)同時(shí)衡量“節(jié)稅”與 “增收”的綜合效果。納稅籌劃的本意在于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中把稅收成本作為一項(xiàng)重要的成本予以考慮，而不是一味強(qiáng)調(diào)降低企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，不考慮因此有可能導(dǎo)致的企業(yè)其他成本的增加。因此，如果某項(xiàng)方案降低了稅收負(fù)擔(dān)，但增加了其他的成本，比如工資成本、原材料成本或基本建設(shè)成本等，則這種方案就不一定是最理想的方案

10、。一、納稅籌劃原理：應(yīng)遵循的基本原則3、所得歸屬原則。企業(yè)應(yīng)對應(yīng)稅所得實(shí)現(xiàn)的時(shí)間、來源、歸屬種類以與所得的認(rèn)定等作出適當(dāng)合理的安排，以達(dá)到減輕所得稅稅負(fù)的目的。稅法對于不同時(shí)間實(shí)現(xiàn)的所得、不同來源的所得、不同性質(zhì)的所得所征收的稅收往往是不同的，因此，如果企業(yè)能在法律所允許的圍適當(dāng)進(jìn)行所得的安排，就有可能實(shí)現(xiàn)降低所得稅負(fù)擔(dān)的目標(biāo)。4、利用優(yōu)惠原則。利用各種稅收優(yōu)惠政策和減免規(guī)定進(jìn)行納稅籌劃，所達(dá)到的節(jié)稅效果很好，而且風(fēng)險(xiǎn)很小，甚至沒有什么風(fēng)險(xiǎn)。因?yàn)槎愂諆?yōu)惠政策都是國家所鼓勵的行為，是符合國家稅收政策的，因此，其合法性沒有問題。比如，現(xiàn)在開發(fā)中西部地區(qū)有稅收優(yōu)惠，企業(yè)可以把一部分產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到中西部地

11、區(qū)，以利用稅收優(yōu)惠，獲得稅收收益。一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的問題納稅籌劃的意義（一）利于企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為有效率的選擇，增強(qiáng)企業(yè)競爭力。1、有利于增加企業(yè)可支配收入。2、有利于企業(yè)獲得延期納稅的好處。3、有利于企業(yè)正確進(jìn)行投資、生產(chǎn)經(jīng)營決策，獲得最大化的稅收利益。4、有利于企業(yè)減少或避免稅務(wù)處罰。（二）利于實(shí)現(xiàn)國家稅法的立法意圖，充分發(fā)揮稅收杠桿作用，增加國家收入。1、有利于國家稅收政策法規(guī)的落實(shí)。2、有利于增加財(cái)政收入。3、有利于增加國家外匯收入。4、有利于稅收代理業(yè)的發(fā)展。一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的問題納稅籌劃的理論空間納稅籌劃的準(zhǔn)備 涉稅風(fēng)險(xiǎn)納稅人權(quán)利 籌劃的原

12、因分析（一）納稅籌劃的準(zhǔn)備：明白面臨的稅收風(fēng)險(xiǎn)熟知稅收法規(guī)和會計(jì)制度了解稅收和會計(jì)的差異掌握納稅籌劃的方法和技術(shù)聽我一天籌劃課少納15%-20%的稅款？一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的問題（二）企業(yè)所面臨的納稅風(fēng)險(xiǎn)（1）征收管理方面征收管理方面的處罰規(guī)定 偷稅、騙稅、抗稅的認(rèn)定與法律責(zé)任不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)依法檢查的法律責(zé)任 發(fā)票方面的處罰（2）會計(jì)核算方面稅法優(yōu)先于會計(jì)法 會計(jì)核算辦法、財(cái)務(wù)制度的備案制度會計(jì)利潤與應(yīng)稅所得額 虧損的認(rèn)定（3）稅務(wù)機(jī)關(guān)的裁量權(quán)“其他”是否征稅的確定 稅務(wù)管理、檢查的規(guī)定稅法優(yōu)先權(quán)的規(guī)定 稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人的權(quán)責(zé)一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的問題（

13、三）納稅人的權(quán)利 申請延期納稅權(quán)；最長3個(gè)月 申請減免稅權(quán) 多繳稅款申請退還權(quán)； 委托稅務(wù)代理權(quán)；納稅人可委托稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)承擔(dān)賠償責(zé)任權(quán) 要求稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán) 申請復(fù)議和提起訴訟權(quán) 知情權(quán) 監(jiān)督權(quán)一、納稅籌劃原理：意義、理論空間、應(yīng)注意的問題（四）原因分析：客觀原因加入WTO后稅收法規(guī)提供了可能大陸法系的弱點(diǎn)為籌劃提供了空間一國國在稅制結(jié)構(gòu)、稅率、稅收優(yōu)惠、地區(qū)、行業(yè)等方面的稅負(fù)差異；不同國家或地區(qū)之間的稅負(fù)差異；國際稅收管轄權(quán)存在的稅負(fù)差異。主觀原因： 稅收是企業(yè)主要的社會費(fèi)用，在法律許可的圍降低稅收成本，是納稅人追求利潤最大化的重要途徑。一、納稅籌劃原理：意義、原因分析

14、、應(yīng)注意的問題納稅籌劃中應(yīng)注意的問題 要考慮稅負(fù)的整體性；要與企業(yè)現(xiàn)有各種條件相結(jié)合；必須以稅法為直接依據(jù)；要與企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展目標(biāo)相結(jié)合；以企業(yè)利益或股東權(quán)益的最大化為目標(biāo)；要熟悉宏觀的政治、經(jīng)濟(jì)政策一、納稅籌劃原理：意義、原因分析、應(yīng)注意的問題避免納稅掌握和理解各稅納稅義務(wù)發(fā)生的條件，防止因認(rèn)定的錯(cuò)誤而受到處罰。掌握和理解各稅有關(guān)計(jì)稅依據(jù)的規(guī)定，防止因計(jì)稅依據(jù)確認(rèn)的錯(cuò)誤而受處罰。掌握和理解各稅以與稅收征管法有關(guān)反避稅的規(guī)定，防止被稅務(wù)行政調(diào)查而造成的損失。掌握和理解各稅以與稅收征管法有關(guān)納稅申報(bào)的規(guī)定，防止因申報(bào)錯(cuò)誤而受到的處罰。掌握和理解發(fā)票管理的有關(guān)規(guī)定，防止因違反發(fā)票管理的規(guī)定而受到的處

15、罰。一、納稅籌劃原理：主要容籌劃稅率，比例、累進(jìn)、其他稅率籌劃稅基（計(jì)稅依據(jù)）籌劃稅收優(yōu)惠，減免稅的籌劃，出口退稅、投資再退稅等其他優(yōu)惠的籌劃籌劃納稅人籌劃不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的稅負(fù)結(jié)構(gòu) 籌劃國際稅收管轄權(quán) ，籌劃避免雙重征稅、籌劃跨國納稅人籌劃不同國家或地區(qū)的稅負(fù)狀況籌劃避免稅收行為 具體包括：避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、涉稅零風(fēng)險(xiǎn)等一、納稅籌劃原理：主要容（一）避稅籌劃：是指納稅人采用非手段（即表面上符合稅法條文但實(shí)質(zhì)上違背立法精神的手段），利用稅法中的漏洞、空白獲取稅收利益的籌劃。納稅籌劃既不也不合法，與納稅人不尊重法律的偷逃稅有著本質(zhì)區(qū)別。國家只能采取反避稅措施加以控制（即不斷地完善稅法，填補(bǔ)空白，堵塞

16、漏洞）。 （二）節(jié)稅籌劃：是指納稅人在不違背立法精神的前提下，充分利用稅法中固有的起征點(diǎn)、減免稅等一系列的優(yōu)惠政策，通過對籌資、投資和經(jīng)營等活動的巧妙安排，達(dá)到少繳稅甚至不繳稅目的的行為。一、納稅籌劃原理：主要容（三）轉(zhuǎn)嫁籌劃：是指納稅人為了達(dá)到減輕稅負(fù)的目的，通過價(jià)格調(diào)整將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給他人承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)行為。 （四）實(shí)現(xiàn)涉稅零風(fēng)險(xiǎn)：是指納稅人賬目清楚，納稅申報(bào)正確，稅款繳納與時(shí)、足額，不會出現(xiàn)任何關(guān)于稅收方面的處罰，即在稅收方面沒有任何風(fēng)險(xiǎn)，或風(fēng)險(xiǎn)極小可以忽略不計(jì)的一種狀態(tài)。這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，雖然不能使納稅人直接獲取稅收上的好處，但卻能間接地獲取一定的經(jīng)濟(jì)利益，而且這種狀態(tài)的實(shí)現(xiàn)，更有利于企業(yè)的長遠(yuǎn)

17、發(fā)展與規(guī)模擴(kuò)大。一、納稅籌劃原理：主要容例如： 土地增值稅新政與應(yīng)對策略1、土地增值稅籌劃基本思路就是控制增值率，通過控制增值率來降低適用的土地增值稅率。 2、土地增值稅籌劃可以從六大方面入手。 3、以委托代建的形式開發(fā)項(xiàng)目，不僅可以降低房地產(chǎn)土地增值稅，也會讓合作方受益，實(shí)現(xiàn)雙贏。 4、在施工建設(shè)階段進(jìn)行土地增值稅籌劃時(shí)，利用樓盤定位做文章，往往可以收到一舉多得的效果。 5、房地產(chǎn)企業(yè)在銷售階段進(jìn)行土地增值稅籌劃時(shí)，可以將增值額切斷來降低增值率。 6、怎樣制定銷售價(jià)格才能既讓土地增值稅處于臨界點(diǎn)下，同時(shí)又實(shí)現(xiàn)利潤最大化？明俊用數(shù)據(jù)模型讓你一目了然。 7、怎樣出售爛尾樓等在建項(xiàng)目交土地增值稅最

18、合算？四種方法供你參考。 8、在物業(yè)管理階段，房地產(chǎn)企業(yè)可以通過成立物業(yè)管理公司利用節(jié)稅政策來節(jié)稅。 二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段納稅籌劃的一般方法 （一）政策利用法稅種的新舊更替時(shí)的合理籌劃利用國家的行業(yè)政策籌劃利用現(xiàn)行稅收管理體制的矛盾進(jìn)行籌劃利用國家某些社會政策的籌劃其他因素的運(yùn)用二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（二）納稅人的財(cái)務(wù)籌劃法稅基遞延法：計(jì)稅收入的確認(rèn) 加速折舊法折舊年限孰短法 存貨成本轉(zhuǎn)出孰高法合并納稅法稅基即期實(shí)現(xiàn)法稅基均衡法稅基最小法收入最小法 稅前費(fèi)用扣除最大化其它稅基最小法 注意：稅法中特殊規(guī)定財(cái)務(wù)安排法應(yīng)當(dāng)考慮的非稅因素價(jià)格變動； 時(shí)間價(jià)值；資金成本；

19、其他非稅損益因素 二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（三）納稅人經(jīng)營的籌劃方法購進(jìn)環(huán)節(jié)的籌劃采購發(fā)票，減少違規(guī)發(fā)票的流入供貨單位的選擇供貨方買價(jià)進(jìn)項(xiàng)稅額銷售價(jià)銷項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額一般納稅人1000170150025585小規(guī)模納稅人（6%）1000601500255195小規(guī)模納稅人（無發(fā)票）100001500255255二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（四）購進(jìn)設(shè)備的籌劃方法資金來源方式購置的時(shí)機(jī)設(shè)備的類型國產(chǎn)設(shè)備、進(jìn)口設(shè)備新設(shè)備、舊設(shè)備抵償債務(wù)方式的比較財(cái)產(chǎn)出租與自用、投資納稅方案的比較讓利促銷納稅方案的選擇經(jīng)營租賃和融資租賃的比較自產(chǎn)和委托加工的選擇二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段

20、（五）企業(yè)投資的籌劃投資的資金來源投資的企業(yè)類型投資的方式投資的項(xiàng)目投資分配的形式二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（六）銷售籌劃法1.銷售結(jié)算方式的選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制 收付實(shí)現(xiàn)制企業(yè)部結(jié)算收入與外部結(jié)算收入的劃分2.納稅銷售形式的選擇單一銷售 混合銷售兼營 單獨(dú)核算不單獨(dú)核算3.銷售價(jià)格的確定市場價(jià)格 組成計(jì)稅價(jià)格國家定價(jià) 預(yù)約定價(jià)二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段4.銷售機(jī)構(gòu)的選擇設(shè)立辦事處；向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明單，回總機(jī)構(gòu)繳納稅收；累計(jì)超過180天后就地辦理稅務(wù)登記 常設(shè)分支機(jī)構(gòu)；流轉(zhuǎn)稅就地繳納，所得稅匯總繳納。 獨(dú)立核算機(jī)構(gòu)：所有稅收就地繳納二、納

21、稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（七）企業(yè)設(shè)立籌劃法1.企業(yè)類型的選擇案例:個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)與股份公司的選擇 某打算成立公司，預(yù)計(jì)年獲利12萬元，請問以何種方式組建公司可有最大稅后收益？方案1:成立XX公司企業(yè)所得稅=12×33%=3.96萬元;  個(gè)人所得稅=(12-3.96)×20%=1.608萬元  稅后收益=123.961.608=6.432萬元方案2:成立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)  個(gè)人所得稅=12×35%0.675=3.525萬元  稅后收益=123.525=8.475萬元  應(yīng)選擇方案2二、納稅籌劃的一般方法

22、和主要技術(shù)手段2.分公司與子公司的選擇 投資方向的選擇 應(yīng)充分利用國家產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠政策，如對新辦第三產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策、對特殊行業(yè)的優(yōu)惠政策、對利用“三廢”產(chǎn)品稅收優(yōu)惠等?！啊惫咀缘攸c(diǎn)的選擇；    高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、國家扶持貧困地區(qū)、保稅區(qū)、經(jīng)濟(jì)特區(qū)、西部地區(qū)等 二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（1）通過成立分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)通過設(shè)立獨(dú)立核算的分設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，所以在籌劃時(shí)企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。 （2）設(shè)立銷售公司降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌

23、劃根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠價(jià)銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價(jià)繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（）成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支圍的納稅籌劃對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費(fèi)在銷售限額不足扣除，解決辦法：成立單獨(dú)核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費(fèi)用。（）利用廢舊物資企業(yè)成立獨(dú)立的回收公司可

24、節(jié)稅為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段3、資企業(yè)和外資企業(yè)的選擇獲利年度的計(jì)算2免3減優(yōu)惠購進(jìn)國產(chǎn)設(shè)備抵免所得稅抵扣增值稅所得稅扣除上的寬松二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段、通過合資合作進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它牽涉到企業(yè)自身情況的分析、出資方式、注冊地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析、企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組涉與的所得稅處理、不同稅種不同的籌劃技巧以與企業(yè)資金的科學(xué)分配、稅收負(fù)擔(dān)的測算、最佳納稅方案的選擇等等，涉與政策面廣、實(shí)務(wù)性強(qiáng)，企業(yè)獲益往往比

25、較顯著。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（）企業(yè)籌建納稅籌劃：通過組織形式選擇；地點(diǎn)、行業(yè)選擇；出資方式選擇；會計(jì)方法的選擇；分公司或子公司的選擇；避免成為居民納稅人等實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的，減少納稅負(fù)擔(dān)，延緩納稅。（）企業(yè)運(yùn)營納稅籌劃：通過進(jìn)口設(shè)備免稅（關(guān)稅和增值稅）：；購買國產(chǎn)設(shè)備退稅（增值稅）和抵免所得稅；資產(chǎn)重組籌劃（所得稅）；債務(wù)重組籌劃（所得稅）；無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資節(jié)稅（營業(yè)稅）；利用"兩免三減"（所得稅）；再投資退稅與“兩型企業(yè)”稅收優(yōu)惠進(jìn)行戰(zhàn)略性納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。案例：成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支圍納稅籌劃為什么一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)超支較大的工業(yè)企業(yè)均

26、下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司？某機(jī)械制造企業(yè)（資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：220萬元-10000萬元×2%=20（萬元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬元。如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元

27、。雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會超支，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支情況為：制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬元。企業(yè)分立后應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（八）企業(yè)合并分立籌劃法1、 企業(yè)合并與納稅籌劃；2、 企業(yè)分立與納稅籌劃 有混合銷售的

28、企業(yè)，應(yīng)盡量考慮分立經(jīng)營； 分立便于企業(yè)性質(zhì)的認(rèn)定，如福利企業(yè)、高科技企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)等； 有免稅項(xiàng)目企業(yè)，可計(jì)算分析考慮分立分立有利于獲得低所得稅稅率二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段3、 企業(yè)股權(quán)重組與納稅籌劃 股權(quán)轉(zhuǎn)讓；對轉(zhuǎn)讓所得，征收所得稅增資擴(kuò)股：不涉與稅收問題。4、資本結(jié)構(gòu)的選擇二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段5.集團(tuán)公司的納稅籌劃基本方法：縮小稅基、降低稅率、延遲納稅、選擇優(yōu)惠、成立核心控股公司、成立財(cái)務(wù)公司（1）核心控股公司設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)或高新技術(shù)開發(fā)區(qū)，可以有較大的主動性享受稅收優(yōu)惠和開展稅收籌劃活動。（2）兼并收購虧損企業(yè)。通過低成本擴(kuò)，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)重組，而且也

29、可以享受盈虧抵補(bǔ)的稅收好處。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（3）分立或組建企業(yè)。集團(tuán)在分立或組建新企業(yè)時(shí)，對其組織形式的選擇擁有決策權(quán)，為了降低分立或組建公司的風(fēng)險(xiǎn)，對設(shè)立分公司還是子公司應(yīng)進(jìn)行稅負(fù)測算。（4）利用集團(tuán)的資源和信譽(yù)優(yōu)勢，整體對外籌資，然后層層分貸，解決集團(tuán)部企業(yè)籌資難的問題，調(diào)節(jié)集團(tuán)資金結(jié)構(gòu)和債務(wù)比例二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（九）利用國際稅收雙邊協(xié)定籌劃法2001年底與72個(gè)國家簽定避免雙重征稅協(xié)定，有61個(gè)已經(jīng)生效執(zhí)行我國已有5000家，協(xié)議金額100億美元，有160個(gè)國家爭取在協(xié)議談簽中列入合理、有利條文通過稅務(wù)總局了解各國的稅制通過稅務(wù)總局利用磋商程序調(diào)

30、解企業(yè)的稅收糾紛二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（十）跨國經(jīng)營籌劃法存在的問題投資區(qū)域集中，區(qū)域特色不夠明顯 規(guī)模有限，方式單一，融資渠道較少沒有明確的跨國戰(zhàn)略投資目標(biāo) 管理水平有限，服務(wù)較差 籌劃的空間各國稅收制度的差異（納稅人、稅率、計(jì)稅依據(jù)等）避稅港的存在稅收協(xié)定的擴(kuò)大經(jīng)營的全球化二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段方式、方法選擇投資地點(diǎn)選擇投資組織形式選擇合理的資本結(jié)構(gòu)和投資對象設(shè)立投資、金融、控股公司等關(guān)聯(lián)企業(yè)的利用（轉(zhuǎn)讓定價(jià)）避免成為長設(shè)機(jī)構(gòu)選擇恰當(dāng)?shù)臅?jì)核算制度二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段納稅籌劃的主要技術(shù)手段（一）通過成立分設(shè)機(jī)構(gòu)進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)通過設(shè)立獨(dú)立核算的分

31、設(shè)機(jī)構(gòu)，在某些方面經(jīng)過合理納稅籌劃，便可達(dá)到節(jié)稅的目的，但成立分設(shè)機(jī)構(gòu)需承擔(dān)相關(guān)費(fèi)用，所以在籌劃時(shí)企業(yè)要從整體觀念和綜合效益出發(fā)，權(quán)衡得失，以達(dá)到效益最大化。 1、設(shè)立銷售公司降低消費(fèi)稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃根據(jù)消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定，應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅只在生產(chǎn)、委托加工或進(jìn)口環(huán)節(jié)征稅，因此，企業(yè)可把消費(fèi)稅產(chǎn)品合理分成兩部分定價(jià)，一部分以出廠價(jià)銷售給獨(dú)立核算的銷售公司，之后銷售公司再加一部分利潤外銷，這樣工廠按出廠價(jià)繳納消費(fèi)稅，稅基降低，從而節(jié)省部分消費(fèi)稅。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段2、成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支圍的納稅籌劃對于新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)，在成長期間，往往需要作大量廣告，廣告費(fèi)在銷售限額不足

32、扣除，解決辦法：成立單獨(dú)核算的銷售公司，這樣同一種產(chǎn)品在總公司和分公司之間作兩次銷售，銷售額增大一倍，從而廣告費(fèi)列支標(biāo)準(zhǔn)隨之加大，但需付出設(shè)立銷售公司的相關(guān)費(fèi)用。3、利用廢舊物資企業(yè)成立獨(dú)立的回收公司可節(jié)稅為鼓勵廢舊物資再利用，國家對從事廢舊物資回收經(jīng)營規(guī)定了增值稅稅收優(yōu)惠政策，對再利用廢舊物資的企業(yè)有必要進(jìn)行納稅籌劃。案例：成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支圍納稅籌劃為什么一些業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)超支較大的工業(yè)企業(yè)均下設(shè)獨(dú)立核算的銷售公司？某機(jī)械制造企業(yè)（資企業(yè)）2002年度收入總額為1億元，廣告費(fèi)為220萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為80萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)為100萬元。按現(xiàn)行稅法規(guī)定，該企業(yè)廣告費(fèi)超支額為：220萬

33、元-10000萬元×2%=20（萬元）；業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超支額為：80萬元-10000萬元×0.5%=30萬元；業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額為：100萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=67萬元。該企業(yè)需合計(jì)進(jìn)行納稅調(diào)增117萬元。案例：成立銷售公司擴(kuò)大費(fèi)用列支圍納稅籌劃如果該企業(yè)將銷售部門分離出去設(shè)立一家銷售公司，制造企業(yè)將生產(chǎn)出來的產(chǎn)品銷售給銷售公司，總價(jià)為9000萬元，銷售公司再銷售給客戶，總價(jià)為1億元。雙方商定廣告費(fèi)各支付110萬元，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)各支付40萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)由雙方各支付50萬元。作此處理后，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)將不會超支，業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支

34、情況為：制造企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+7500×0.3%）=20萬元。銷售公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支：50萬元-（1500萬元×0.5%+8500×0.3%）=17萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)合計(jì)超支37萬元。企業(yè)分立后，應(yīng)納稅所得額納稅調(diào)增金額由117萬元降至37萬元。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（二）通過企業(yè)成本費(fèi)用核算進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)利用成本費(fèi)用核算方法進(jìn)行納稅籌劃，是指按照國家規(guī)定允許的成本核算方法、計(jì)算程序、費(fèi)用分配等一系列合法要求進(jìn)行企業(yè)部核算活動，使成本費(fèi)用達(dá)到最低，相對少納稅。企業(yè)在應(yīng)用成本費(fèi)用核算進(jìn)行納稅籌劃時(shí)，主要應(yīng)

35、考慮以下幾個(gè)問題。 1、利用成本費(fèi)用的充分列支減輕企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。企業(yè)所得稅的輕重、多寡，直接影響稅后凈利潤的形成，關(guān)系到企業(yè)的切身利益。因此，企業(yè)所得稅是納稅籌劃的重點(diǎn)。從成本核算的角度看，利用成本費(fèi)用的充分列支是減輕企業(yè)稅負(fù)的最根本的手段。企業(yè)應(yīng)納所得稅數(shù)額根據(jù)應(yīng)納稅所得額和稅法規(guī)定的稅率計(jì)算求得。在稅率既定的情況下，企業(yè)應(yīng)納所得稅額的多寡取決于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的多少。應(yīng)納稅所得額則由企業(yè)收入總額扣除與收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失后計(jì)算求得。可見，在收入既定時(shí)，盡量增加準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目，即在遵守財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則和稅收制度規(guī)定的前提下，將企業(yè)

36、發(fā)生的準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目予以充分列支，必然會使應(yīng)納稅所得額大大減少，最終減少企業(yè)的所得稅計(jì)稅依據(jù)，并達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段2、利用折舊方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)折舊是固定資產(chǎn)由于損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去的那一部分價(jià)值。正確計(jì)算和提取折舊，不但有利于計(jì)算產(chǎn)品成本，而且保證了固定資產(chǎn)再生產(chǎn)的資金來源。折舊是成本的組成部分，而按現(xiàn)行制度規(guī)定，企業(yè)常用的折舊方法有平均年限法、工作量法和加速折舊法，運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上不一致，分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中去的固定資產(chǎn)成本也存在差異。因此，折舊的計(jì)算和提取必然關(guān)系到成本的大小，直接影響企業(yè)的利潤水平，最終影響

37、企業(yè)的稅負(fù)輕重。當(dāng)然，由于企業(yè)折舊方法上存在差異，也就為企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃提供了可能。二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段3、利用存貨計(jì)價(jià)方法的合理選擇減輕企業(yè)的所得稅負(fù)擔(dān)存貨是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為消耗或銷售而持有的各種資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、外購商品、協(xié)作件、自制半成品等。存貨成本的計(jì)算，對于產(chǎn)品成本、企業(yè)利潤與所得稅都有較大的影響。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第三章第二十八條規(guī)定：“納稅人的商品、材料、產(chǎn)成品和半成品等存貨的計(jì)價(jià)，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際成本為原則。各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本價(jià)的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法

38、中任選一種。”現(xiàn)行稅制和財(cái)務(wù)制度也對存貨計(jì)價(jià)作出同樣的規(guī)定。以上規(guī)定，為企業(yè)進(jìn)行存貨計(jì)價(jià)方法的選擇提供了空間，也為企業(yè)開展納稅籌劃，減輕所得稅稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利潤最大化提供了法律依據(jù)。企業(yè)利用存貨計(jì)價(jià)方法選擇開展納稅籌劃，必須考慮企業(yè)所處的稅制環(huán)境與物價(jià)波動等因素的影響。 二、納稅籌劃的一般方法和主要技術(shù)手段（三）通過合資合作進(jìn)行納稅籌劃企業(yè)納稅籌劃是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，它牽涉到企業(yè)自身情況的分析、出資方式、注冊地點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算形式的確定、相關(guān)稅收優(yōu)惠政策的分析、企業(yè)資產(chǎn)、債務(wù)重組涉與的所得稅處理、不同稅種不同的籌劃技巧以與企業(yè)資金的科學(xué)分配、稅收負(fù)擔(dān)的測算、最佳納稅方案的選擇等等，涉與政策面廣、實(shí)務(wù)性

39、強(qiáng)，企業(yè)獲益往往比較顯著。、企業(yè)籌建納稅籌劃：通過組織形式選擇；地點(diǎn)、行業(yè)選擇；出資方式選擇；會計(jì)方法的選擇；分公司或子公司的選擇；避免成為居民納稅人等實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的目的，減少納稅負(fù)擔(dān)，延緩納稅。2、企業(yè)運(yùn)營納稅籌劃：通過進(jìn)口設(shè)備免稅（關(guān)稅和增值稅）：；購買國產(chǎn)設(shè)備退稅（增值稅）和抵免所得稅；資產(chǎn)重組籌劃（所得稅）；債務(wù)重組籌劃（所得稅）；無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資節(jié)稅（營業(yè)稅）；利用"兩免三減"（所得稅）；再投資退稅與“兩型企業(yè)”稅收優(yōu)惠進(jìn)行戰(zhàn)略性納稅籌劃，實(shí)現(xiàn)節(jié)稅目的。三、主要稅種的納稅籌劃（一）增值稅納稅籌劃1.選擇納稅人身份的納稅籌劃2.選擇供貨人類型降低增值稅負(fù)擔(dān)3.利

40、用辦事處的身份進(jìn)行納稅籌劃4.兼營銷售的納稅籌劃5.混合銷售的納稅籌劃6.企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)用的納稅籌劃7.折扣銷售中的納稅籌劃8.將實(shí)物折扣變成價(jià)格折扣進(jìn)行納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃9.銷售折扣中的納稅籌劃10.利用不同的促銷方式的納稅籌劃11.利用購進(jìn)口稅法進(jìn)行的納稅籌劃12.充分利用市場定價(jià)自主權(quán)的納稅籌劃13.分立公司抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額14.充分利用農(nóng)產(chǎn)品免稅政策的納稅籌劃15.巧用起征點(diǎn)的納稅籌劃16. 銷售使用過的固定資產(chǎn)的納稅籌劃案例：折扣銷售中的納稅籌劃視同銷售業(yè)務(wù)是企業(yè)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為不屬于一般意義上的銷售，其本身無現(xiàn)金流入或未取得應(yīng)收賬款，會計(jì)上也不確認(rèn)會計(jì)收入，但稅收上要求確認(rèn)應(yīng)稅收

41、入。某企業(yè)開展促銷活動，開展“買一贈一”活動，例如凡購其大屏幕彩電（零售價(jià)8000元/臺）一臺的，贈送進(jìn)價(jià)為351元（含稅）、市價(jià)為500元的電飯堡一只。企業(yè)作：借：營業(yè)費(fèi)用-促銷費(fèi)      300     貸：庫存商品            300對于該企業(yè)此類促銷行為，按增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則、“國稅發(fā)200345號”文規(guī)定，不但賣出的貨物本身要全額納稅，而且贈

42、品也要視同銷售，以增值稅為例，每臺電飯堡應(yīng)補(bǔ)稅：500/（1+17%）*17%=72.65元，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)共查補(bǔ)其增值稅、企業(yè)所得稅60余萬元，并作了50%的罰款。此類業(yè)務(wù)應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃？方案：將“買一贈一”改為折扣銷售。依據(jù)：“國稅發(fā)1993154號”三、主要稅種的納稅籌劃（二）消費(fèi)稅納稅籌劃1.征稅圍的納稅籌劃2.計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃3.利用生產(chǎn)制作環(huán)節(jié)的納稅規(guī)定進(jìn)行的納稅籌劃4.利用連續(xù)生產(chǎn)不納稅的規(guī)定進(jìn)行的納稅籌劃5.利用外購已納稅金扣除規(guī)定的納稅籌劃6.利用受托方交納委托加工消費(fèi)稅的納稅籌劃7.扣除原料已納稅金的納稅籌劃8.兼營行為的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃9.利用聯(lián)合企業(yè)進(jìn)

43、行的納稅籌劃10.出口應(yīng)稅消費(fèi)品的納稅籌劃11.以外匯結(jié)算的納稅籌劃12.利用臨界點(diǎn)的納稅籌劃13.包裝物的的納稅籌劃14.自產(chǎn)自用消費(fèi)品的納稅籌劃15.包裝方式的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃（三）營業(yè)稅納稅籌劃1.利用不同稅目的差異進(jìn)行的納稅籌劃2.工程承包公司的納稅籌劃3.降低原材料成本的納稅籌劃4.安裝工程的納稅籌劃5.合作建房的的納稅籌劃6.境外工程的納稅籌劃7.利用營業(yè)稅征稅圍優(yōu)惠的納稅籌劃8.利用營業(yè)稅率優(yōu)惠的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃9.利用營業(yè)稅減免稅項(xiàng)目惠的納稅籌劃10.利用營業(yè)稅起征點(diǎn)的納稅籌劃11.娛樂業(yè)營業(yè)稅的納稅籌劃12.混合銷售行為的納稅籌劃的納稅籌劃13.代

44、理銷售中的納稅籌劃14.通過降低轉(zhuǎn)手費(fèi)用的納稅籌劃15.委托代購方式的納稅籌劃16.改變運(yùn)費(fèi)收取方式減輕稅負(fù)案例：委托代購方式的納稅籌劃銷售增值？服務(wù)增值？合理采用代購、代銷方式。稅法對代購、代銷都有嚴(yán)格的要求，采用這兩種方式時(shí)，應(yīng)注意是否與稅法要求相符。 代購條件為：受托方不墊付資金；銷售方向購買方開具發(fā)票；受托方按發(fā)票金額與委托方結(jié)賬，并另收手續(xù)費(fèi)。甲公司是一家從事化工產(chǎn)品貿(mào)易的公司，現(xiàn)了解到乙公司急購一批化工產(chǎn)品，開價(jià)為1200萬元（不含稅）；甲公司的一外省合作伙伴生產(chǎn)該批化工，出廠價(jià)（不含稅）為1000萬元。試比較甲公司自購自銷后的稅負(fù)，并分析此類納稅籌劃中應(yīng)注意的問題。案例

45、：委托代購方式的納稅籌劃方案一：如果由甲公司自購自銷，則屬于應(yīng)繳增值稅行為，其收益和稅負(fù)為： 毛利=1200-1000=200（萬元）； 增值稅=204-170=34（萬元）；方案二：如果由甲公司為乙公司代購代銷，則其收益和稅負(fù)為：手續(xù)費(fèi)收入：234萬元；營業(yè)稅=234*5%=11.7（萬元）營業(yè)稅稅后毛利：222.3萬元。顯然，由于實(shí)現(xiàn)了稅種的轉(zhuǎn)化，甲公司的稅負(fù)降低。問題1：這種方案對乙公司有何影響？它總是可行的嗎？問題2：在何種情況下代購的可操作性較強(qiáng)？三、主要稅種的納稅籌劃（四）企業(yè)所得稅納稅籌劃1.利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃2.利用利潤轉(zhuǎn)移的納稅籌劃3.利用固定資產(chǎn)加速折舊的納稅籌劃4.將

46、利息變?yōu)槠渌С龅募{稅籌劃5.企業(yè)捐贈中的納稅籌劃6.企業(yè)股權(quán)投資中的納稅籌劃7.預(yù)繳企業(yè)所得稅中的納稅籌劃8.利用匯率變動趨勢的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃9.利用個(gè)人接受捐贈免稅政策進(jìn)行的納稅籌劃10.固定資產(chǎn)修理過程中的納稅籌劃11.通過恰當(dāng)選擇享受優(yōu)惠政策起始年度進(jìn)行的納稅籌劃12.利用國債利息免稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行的納稅籌劃13.利用小型微利企業(yè)等低稅率優(yōu)惠政策進(jìn)行的納稅籌劃案例：利用虧損結(jié)轉(zhuǎn)的納稅籌劃以實(shí)物對外投資如何進(jìn)行籌劃。某公司以一座房屋對外投資，賬面凈值800萬元，投資作價(jià)1200萬元。假定該公司可能存在三種情況：（1）四年前，有 300萬元的未彌補(bǔ)虧損；（2）以前

47、無未彌補(bǔ)虧損，當(dāng)年正常繳稅。（3）當(dāng)年處于免稅年度。在不同情況下該公司應(yīng)如何選擇？如果上述企業(yè)為國有企業(yè)，還可采用何種策略？籌劃建議：本例中產(chǎn)生400萬元的視同銷售所得。第1、3種情況下選擇將400萬元計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，在第2種情況下則應(yīng)盡量選擇分五年計(jì)稅?；I劃依據(jù)：有關(guān)視同銷售與視同銷售所得計(jì)稅的規(guī)定，國稅發(fā)200480號、82號文等。三、主要稅種的納稅籌劃（五）個(gè)人所得稅納稅籌劃1.轉(zhuǎn)換應(yīng)稅所得性質(zhì)的納稅籌劃2.將各種收入形式進(jìn)行轉(zhuǎn)化以降低稅率3.公司與個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的互換4.居民納稅人與非居民納稅人的轉(zhuǎn)化5.平均多次所得的納稅籌劃6.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)分立降低累進(jìn)稅率7.降低名義工資增

48、加其他收入8.增加費(fèi)用扣除的納稅籌劃三、主要稅種的納稅籌劃9.恰當(dāng)選擇捐贈方式10.承包集體企業(yè)的納稅籌劃11.利用稅收優(yōu)惠政策的納稅籌劃12.年終獎金發(fā)放的納稅籌劃13.工資獎金結(jié)合的納稅籌劃14.股票期權(quán)發(fā)放的納稅籌劃15.先分配收益再轉(zhuǎn)讓股份的納稅籌劃案例一：平均多次所得的納稅籌劃現(xiàn)行稅制中有超額累進(jìn)稅率（個(gè)人所得稅）和超率累進(jìn)稅率（土地增值稅）兩種，對于前者，可通過控制超額的額度進(jìn)行稅收籌劃；對于后者，可通過控制增值率進(jìn)行稅收籌劃。另外，稅法還有起征點(diǎn)的規(guī)定，納稅人應(yīng)合理利用這一規(guī)定。甲公司承諾支付某年薪約57600元，分為按月薪支付和年終獎勵兩部分，某將取得的收入應(yīng)如何在兩者之間進(jìn)行

49、分配呢？按“國稅發(fā) 20059號”文的最新規(guī)定，如果甲公司每月支付某3800元，則每月應(yīng)納稅所得額為3000元，適用的最高邊際稅率為15%；年終獎12000適用邊際稅率最高為10%（確定稅率的每月應(yīng)納稅所得額為：12000/12=1000元），且該級次還可再每月增加1000元的應(yīng)納稅所得額，方才進(jìn)入 15%的邊際稅率。在這種情況下，顯然應(yīng)降低月薪標(biāo)準(zhǔn)，加大年終獎份額。案例一：平均多次所得的納稅籌劃如每月月薪1800元，年終獎36000元，則會出現(xiàn)相反結(jié)果。從規(guī)避較高邊際稅率的角度看，理想的分配方案當(dāng)然是：每月月薪1800元，年終獎24000元。在實(shí)際工作中，對它們的籌劃安排

50、既要考慮個(gè)稅籌劃因素，也要考慮其他因素：1、企事業(yè)單位人力資源管理和績效考核的需要。2、員工與早兌現(xiàn)個(gè)人收入的要求。3、應(yīng)考慮企業(yè)所得稅稅前扣除的工資政策。案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率甲企業(yè)是職工部持股的，一般員工月均工資1800元，當(dāng)年一般員工預(yù)計(jì)可人均分紅2萬元，假定某的個(gè)人收入恰好處于平均水平線上。我們將其稱為第一種薪酬方案，其個(gè)人所得稅為：工資稅目適用的最高邊際稅率為10%，應(yīng)納稅額為：（1800 -800）×10%-25 ×12=900（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=20000*20%=4000（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為4900元。我們可以發(fā)現(xiàn)，如果將

51、某的部分紅利轉(zhuǎn)化為工資收入，則可按10%、15%的低級次稅率計(jì)稅，降低稅負(fù)。案例二：通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率但是，如果企業(yè)在年末時(shí)再來回頭補(bǔ)發(fā)工資，調(diào)整賬務(wù)記錄，顯然有避稅之嫌；而如果在年初就增加工資水平，在全年業(yè)績尚未確定之前，又有可能導(dǎo)致“大鍋飯”和分配上的矛盾。如果不考慮這些問題，例如每月工資增加到2800元，年終分紅降為8000 元，則：工資稅目應(yīng)納稅額為：（2800-800）×10%-25 ×12=2100（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為3700元比第一種方案稅負(fù)降低1200元此為第二種薪酬方案。案例二：

52、通過稅目間的轉(zhuǎn)換適用低稅率現(xiàn)在我們設(shè)計(jì)一個(gè)績效考核方案，假定按該方案某可得年終獎為12000萬元，則：全年按月發(fā)放的工資應(yīng)納稅額仍為：（1800-800）×10% -25 ×12=900（元）按“國稅發(fā)20059號”文的規(guī)定，年終獎的應(yīng)納稅額為：（12000/12×10%-25）×12=900（元）分紅稅目應(yīng)納稅款=8000*20%=1600（元）合計(jì)應(yīng)納稅額為3400元。（注：對“國稅發(fā)20059號”文中的規(guī)定在理解上存在爭議，有人認(rèn)為例中年終獎的應(yīng)納稅額為：12000×10%-25=1175（元），則應(yīng)納稅額合計(jì)為367

53、5元。）不管如何理解，實(shí)行年終獎制度后的總稅負(fù)都低于前兩個(gè)方案。 四、主要經(jīng)營環(huán)節(jié)的納稅籌劃1.企業(yè)投資決策的納稅籌劃產(chǎn)業(yè)、區(qū)域、項(xiàng)目、組織形式、員工聘用、分離企業(yè)來享受小型微利優(yōu)惠2.企業(yè)融資決策的納稅籌劃長期借款、借款費(fèi)用利息、增加負(fù)債降低投資、融資租賃、職工融資、階段選擇、關(guān)聯(lián)企業(yè)融資3.企業(yè)合并分立的納稅籌劃兼并虧損企業(yè)、受讓虧損企業(yè)、合并分立減輕增值稅負(fù)擔(dān)、分立企業(yè)享受地區(qū)優(yōu)惠、兼并方式、選擇清算日4.企業(yè)海外投資的納稅籌劃百慕大、開曼群島、英屬維爾京群島、準(zhǔn)避稅港、避免車常設(shè)機(jī)構(gòu)、利潤保留境外、利用稅收協(xié)定、利用稅收饒讓、利用受控外國公司案例：企業(yè)重組中納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的籌劃問題 為支持企業(yè)合理重組，稅法中設(shè)計(jì)了諸多“遞延納稅”的規(guī)定；而企業(yè)重組時(shí)如果方法得當(dāng)，也可以推遲納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。z省的兩個(gè)自然人在s省某市設(shè)立發(fā)一家房地產(chǎn)開發(fā)公司甲，注冊資本8000萬元。公司在將所購1億元土地“五通一平”（開發(fā)成本與費(fèi)用約 1000萬元）之后，土地市場評估價(jià)格已上漲到1.4億元。現(xiàn)另一家房地產(chǎn)開發(fā)公司乙欲得到該宗地塊，如果直接向甲公司購買，則甲公司應(yīng)納稅款為：營業(yè)稅=（1.4億元-1億元）*5%=200（萬元）（注：有的地方解釋“國稅發(fā)200316號”文中差額計(jì)稅的規(guī)定不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，則營業(yè)稅=1.4億元*5%=700萬元。土地增值額=15000-