《一般納稅人增值稅納稅實(shí)務(wù)》(三)

1、2009-12-10 11:45知識(shí)點(diǎn)9：進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅處理三、進(jìn)出口貨物增值稅納（退）稅處理（一）進(jìn)口貨物增值稅納稅處理1. 進(jìn)口貨物征稅范圍 2. 進(jìn)口貨物的納稅人進(jìn)口貨物的收貨人或辦理報(bào)關(guān)手續(xù)的單位和個(gè)人，為進(jìn)口貨物增值稅的納稅義務(wù)人。代理進(jìn)口貨物由代理人代繳進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。3. 進(jìn)口貨物的稅率同國(guó)內(nèi)貨物：13%或17%。4. 進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納進(jìn)口增值稅組成計(jì)稅價(jià)格×稅率組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅（+消費(fèi)稅）對(duì)于征收消費(fèi)稅的進(jìn)口貨物，組成計(jì)稅價(jià)格分為兩種形式：實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算納稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅）÷（1消費(fèi)稅稅率）實(shí)

2、行復(fù)合計(jì)稅辦法計(jì)算納稅的計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+進(jìn)口數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率）÷（1消費(fèi)稅稅率）例：某商場(chǎng)進(jìn)口一批化妝品，價(jià)款折合人民幣800000元，另該批化妝品運(yùn)抵我國(guó)海關(guān)前發(fā)生包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等共200000元。貨物報(bào)關(guān)后，該商場(chǎng)按規(guī)定繳納了進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅并取得了海關(guān)開(kāi)具的完稅憑證。該批化妝品在國(guó)內(nèi)全部銷售，取得不含稅銷售額2000000元。（關(guān)稅稅率為20%）解：該批化妝品在進(jìn)口環(huán)節(jié)、國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的增值稅額計(jì)算如下：完稅價(jià)格800000+2000001000000（元）關(guān)稅1000000×20%200000（元）組成計(jì)稅價(jià)格（1000000

3、+200000）÷（130%）1714285.71（元） 進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的增值稅額1714285.71×17%291428.57（元）國(guó)內(nèi)銷售環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅額2000000×17%340000（元）國(guó)內(nèi)銷售應(yīng)繳納的增值稅額340000291428.5748571.43（元）5. 進(jìn)口貨物的稅收管理進(jìn)口貨物的增值稅由海關(guān)代征。進(jìn)口貨物的增值稅，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天。納稅地點(diǎn)為進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)地海關(guān)。納稅期限為海關(guān)填發(fā)稅款繳納書之日起15日內(nèi)。（二）出口貨物退（免）稅的處理1. 出口貨物退稅的基本規(guī)定 2. 出口退稅的基本政策（1）出口免稅并退稅出口免稅是指對(duì)貨物

4、在出口環(huán)節(jié)不征收增值稅、消費(fèi)稅；出口退稅是指貨物在出口前實(shí)際承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)，按規(guī)定的退稅率計(jì)算后予以退還。（2）免稅但不退稅出口前的環(huán)節(jié)免稅，本身不含稅，所以不必退稅。（3）出口不免稅也不退稅針對(duì)國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物。3. 出口貨物退（免）稅的適用范圍（1）必須是屬于增值稅、消費(fèi)稅征稅范圍的貨物（2）必須是報(bào)關(guān)離境的貨物（3）必須是在財(cái)務(wù)上作銷售處理的貨物（4）必須是出口收匯并已核銷的貨物對(duì)出口的凡屬于已征或應(yīng)征增值稅、消費(fèi)稅的貨物，除國(guó)家明確規(guī)定不予退（免）稅的貨物和出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的部分貨物外，都是出口貨物退（免）稅貨物的范圍，均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或

5、免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。4. 免稅并退稅的企業(yè)（1）生產(chǎn)企業(yè)自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)后直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的貨物5. 特定出口的貨物（1）對(duì)外承包工程公司運(yùn)出境外用于對(duì)外承包項(xiàng)目的貨物（2）對(duì)外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于對(duì)外修理修配的貨物（3）外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸供應(yīng)公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國(guó)輪而收取外匯的貨物（4）企業(yè)在國(guó)內(nèi)采購(gòu)并運(yùn)往境外作為在國(guó)外投資的貨物6. 出口免稅不退稅的企業(yè)（1）屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物（2）外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅（3）外

6、貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅7. 出口免稅但不予退稅的貨物（1）來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅（2）避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅（3）出口卷煙有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅。（4）軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅（5）國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物7. 出口不免稅也不退稅的貨物和企業(yè)除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：（1）出口的原油（2）援外

7、出口貨物（3）國(guó)家禁止出口的貨物對(duì)沒(méi)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的商貿(mào)企業(yè)，從事出口貿(mào)易不免稅也不退稅。8. 對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的下列四類產(chǎn)品，視同自產(chǎn)產(chǎn)品給予退（免）稅 （3）凡符合規(guī)定條件的，主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)可認(rèn)定為集團(tuán)成員，集團(tuán)公司（或總廠）收購(gòu)成員企業(yè)（或分廠）生產(chǎn)的產(chǎn)品，可視同自產(chǎn)產(chǎn)品辦理退（免）稅。 9. 外貿(mào)企業(yè)出口視同內(nèi)銷貨物征稅時(shí)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的處理（1）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物后，無(wú)論內(nèi)銷還是出口，須將所取得的增值稅專用發(fā)票在規(guī)定的認(rèn)證期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證手續(xù)。凡未在規(guī)定的認(rèn)證期間內(nèi)辦理認(rèn)證手續(xù)的增值稅專用發(fā)票不予抵扣或退稅。（2）外貿(mào)企業(yè)出口貨物, 凡未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅或雖已申

8、請(qǐng)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證，以及未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開(kāi)具代理出口貨物證明的，自規(guī)定期限截止之日的次日起30天內(nèi)，由外貿(mào)企業(yè)根據(jù)應(yīng)征稅貨物相應(yīng)的未辦理過(guò)退稅或抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票情況，填具進(jìn)項(xiàng)發(fā)票明細(xì)表。（三）出口貨物的退稅率是指出口貨物的實(shí)際退稅額與退稅計(jì)稅依據(jù)的比例?，F(xiàn)行出口貨物的增值稅退稅率： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5%。（四）出口貨物退稅辦法出口貨物只有在適用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會(huì)涉及如何計(jì)算退稅的問(wèn)題。 有兩種退稅的計(jì)算辦法：一是“免、抵、退”辦法，主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)。 二是“先征后退”的辦法，主要適

9、用用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)。（五） “免、抵、退”稅的計(jì)算方法第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額離岸價(jià)格×外匯牌價(jià)×（增值稅率出口退稅率）第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額：當(dāng)期應(yīng)納稅額內(nèi)銷的銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額）上期末留抵稅額第三步免抵退稅額：免抵退稅額出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨的退稅率第四步比較確定應(yīng)退稅額：抵稅和免抵退稅額兩者中較小者。第五步確定免抵稅額。例：某自營(yíng)出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2005年4月的有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)進(jìn)原材

10、料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬(wàn)元通過(guò)認(rèn)證。上月末留抵稅款3萬(wàn)元，本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。解：（1）當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額200×（17%13%）8（萬(wàn)元）（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額100×17%（348）31726312（萬(wàn)元）（3）出口貨物“免、抵、退”稅額200×13%26（萬(wàn)元）（4）當(dāng)期末留抵稅額當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額即該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)退稅額12（萬(wàn)元）（5）當(dāng)期免抵稅額當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額

11、261214（萬(wàn)元）國(guó)內(nèi)采購(gòu)時(shí)：借：原材料 2000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 340000貸：銀行存款 2340000內(nèi)銷時(shí)：借：銀行存款 1170000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 1000000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000外銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款 2000000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2000000對(duì)不得抵扣進(jìn)項(xiàng)的核算：借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 80000對(duì)退稅的處理：借：其他應(yīng)收款 120000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）140000 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（出口退稅） 260000 收到退稅款時(shí)：借：銀行存款 1200

12、00貸：其他應(yīng)收款 120000通過(guò)對(duì)賬薄中數(shù)據(jù)的計(jì)算分析我們可以看出，應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅總賬是平衡的。知識(shí)點(diǎn)10：免抵退稅的納稅申報(bào)（六）免抵退稅的納稅申報(bào)在進(jìn)行出口貨物免抵退申報(bào)時(shí)，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅部門或崗位辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)，并向主管征稅機(jī)關(guān)的退稅部門或崗位辦理退稅申請(qǐng)。（1）向征稅部門辦理增值稅納稅及免、抵稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列資料：增值稅納稅申報(bào)表及其規(guī)定的附表，退稅部門確認(rèn)的上期生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。（2）向退稅部門辦理免、抵、退稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、

13、退稅申報(bào)明細(xì)表，經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期增值稅納稅申報(bào)表，裝訂成冊(cè)的報(bào)表及原始憑證，以及主管退稅機(jī)關(guān)要求提供的其他資料。知識(shí)點(diǎn)11：外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅處理（七）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅處理1. 先征后退的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)出口貨物應(yīng)退稅額的計(jì)算，應(yīng)以購(gòu)進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票注明的不含稅金額為依據(jù)乘以規(guī)定的退稅率。應(yīng)退稅額外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額×退稅率例：某進(jìn)出口公司2009年5月出口美國(guó)一批貨物，離岸價(jià)60000元，從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票上列示計(jì)稅價(jià)格為40000元，退稅率13%，則退稅額為：40000×13%5200（元）。2. 外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定外

14、貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購(gòu)進(jìn)國(guó)內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額、依原輔材料的退稅稅率計(jì)算原輔材料退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開(kāi)具貨物的退稅稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。例：某進(jìn)出口公司2009年6月購(gòu)進(jìn)原材料委托加工成服裝出口，取得增值稅發(fā)票一張，注明計(jì)稅金額20000元（退稅稅率13%）；取得服裝加工費(fèi)計(jì)稅金額2000元（退稅稅率17%），該企業(yè)的應(yīng)退稅額20000×13%+2000×17%2940（元）。3. 外貿(mào)企業(yè)出口貨物“先征后退”申報(bào)對(duì)有進(jìn)出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)收購(gòu)貨物直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口貨物的，按先征后退辦法申報(bào)時(shí)應(yīng)

15、提供以下資料：（1）出口退稅貨物進(jìn)貨憑證申報(bào)明細(xì)表（2）出口貨物退稅申報(bào)明細(xì)表（3）進(jìn)料加工貿(mào)易申請(qǐng)表知識(shí)點(diǎn)12：增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理四、應(yīng)納稅額的計(jì)算及賬務(wù)處理（一）應(yīng)納稅額的計(jì)算例：甲電子設(shè)備生產(chǎn)企業(yè)（本題下稱甲企業(yè)）與乙商貿(mào)公司（本題下稱乙公司）均為增值稅一般納稅人，2009年3月份有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)如下：（1）乙公司從再生資源經(jīng)營(yíng)單位購(gòu)進(jìn)再生物資，取得增值稅專用發(fā)票，支付價(jià)款10萬(wàn)元，支付給丙企業(yè)運(yùn)費(fèi)1萬(wàn)元，并取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票；（2）乙公司從甲企業(yè)購(gòu)電腦600臺(tái)，每臺(tái)不含稅單價(jià)0.45萬(wàn)元，取得甲企業(yè)開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款270萬(wàn)元、增值稅45.9萬(wàn)元；（3）乙公司從農(nóng)民手中購(gòu)

16、進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明支付收購(gòu)貨款30萬(wàn)元，支付運(yùn)輸公司的運(yùn)費(fèi)3萬(wàn)元，取得運(yùn)費(fèi)發(fā)票。入庫(kù)后，將收購(gòu)的農(nóng)產(chǎn)品40%作為職工福利消費(fèi)，60%零售給消費(fèi)者并取得含稅收入35.03萬(wàn)元；（4）乙公司銷售電腦和其他物品取得含稅銷售額298.35萬(wàn)元，均開(kāi)具普通發(fā)票；（5）甲企業(yè)從乙公司購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)用原材料和零部件，取得乙公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，注明貨款180萬(wàn)元、增值稅30.6萬(wàn)元，貨物已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款和稅款未付；（6）甲企業(yè)為乙公司制作大型電子顯示屏，開(kāi)具了普通發(fā)票，取得含稅銷售額9.36萬(wàn)元、調(diào)試費(fèi)收入2.34萬(wàn)元。制作過(guò)程中委托丙公司進(jìn)行專業(yè)加工，支付加工費(fèi)2萬(wàn)元、增值稅0.34萬(wàn)元，取得丙公

17、司增值稅專用發(fā)票。要求：（1）計(jì)算甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅；（2）計(jì)算乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅。解：（1）甲企業(yè)2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額45.9+（9.36+2.34）÷（1+17%）×17%47.6（萬(wàn)元） 當(dāng)期應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額30.6+0.3430.94（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅47.630.9416.66（萬(wàn)元）（2）乙公司2009年3月份應(yīng)繳納的增值稅銷項(xiàng)稅額30.6+35.03÷（1+13%）×13%+298.35÷（1+17%）×17%77.98（萬(wàn)元）應(yīng)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額45.9+（30×

18、;13%+3×7%）×60%+10×17%+1×7%50.14（萬(wàn)元）應(yīng)繳納增值稅77.9850.1427.84（萬(wàn)元）（二）應(yīng)納稅額的賬務(wù)處理納稅人在準(zhǔn)確核算“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”的基礎(chǔ)上，月度終了，應(yīng)根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行賬務(wù)結(jié)轉(zhuǎn)。1. 當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額保留在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”借方。2. 月末，企業(yè)將“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目，同時(shí)，在“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目下設(shè)置“轉(zhuǎn)出未交增值稅”和“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄。（1）月度

19、終了，企業(yè)計(jì)算出當(dāng)月應(yīng)交未交增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅（2）月度終了，企業(yè)將本月多繳的增值稅自“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（3）企業(yè)當(dāng)月繳納本月預(yù)繳的增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款（4）企業(yè)當(dāng)月繳納上月應(yīng)繳未繳增值稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅貸：銀行存款對(duì)于增值稅一般納稅人既欠繳增值稅又有增值稅留抵稅額的情況，規(guī)定如下：（1）對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末稅額抵減增值稅欠稅。（2）納稅人發(fā)生用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增

20、值稅欠稅時(shí)，按以下辦法進(jìn)行處理： 增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)未交增值稅”。增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)處理的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)的，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬

21、戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。處理之后，本賬戶無(wú)余額。知識(shí)點(diǎn)13：增值稅的納稅申報(bào)和專用發(fā)票的使用、管理五、增值稅的納稅申報(bào)（一）納稅期限與納稅地點(diǎn)1. 納稅期限納稅人以1個(gè)月為一個(gè)納稅期限的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2. 納稅地點(diǎn)（1）固定業(yè)戶就其機(jī)構(gòu)所以地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國(guó)務(wù)財(cái)政、稅務(wù)主管部門或其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)開(kāi)具外出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)稅收管理證明，并向其機(jī)構(gòu)所在地的主

22、管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未開(kāi)證明的，應(yīng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。（3）進(jìn)口貨物，向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。3. 納稅申報(bào)資料（1）必報(bào)資料。增值稅一般納稅人進(jìn)行納稅申報(bào)必須實(shí)行電子信息采集。使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的納稅人必須在抄報(bào)稅成功后，方可進(jìn)行納稅申報(bào)。一般納稅人納稅申報(bào)時(shí)需提供以下資料：增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）、增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）和（表二）及固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況表；使用防偽稅控系統(tǒng)的納稅人，必須報(bào)送記錄當(dāng)期納稅信息的IC 卡、增值稅專用發(fā)票存根聯(lián)明細(xì)表及

23、增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)明細(xì)表；資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表；成品油購(gòu)銷存情況明細(xì)表；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他必報(bào)資料。納稅申報(bào)實(shí)行電子信息采集的納稅人，除向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送上述必報(bào)的電子數(shù)據(jù)外，還需報(bào)送紙質(zhì)的增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）（主表及附表）。（2）備查資料包括：已開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票存根聯(lián)；符合抵扣條件并在本期申報(bào)抵扣的增值稅專用發(fā)票抵扣聯(lián)；海關(guān)進(jìn)口貨物完稅憑證、運(yùn)輸發(fā)票、購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品普通發(fā)票的復(fù)印件； 收購(gòu)憑證的存根聯(lián)或報(bào)查聯(lián)；代扣代繳稅款憑證存根聯(lián)；主管稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他備查資料。備查資料是否需在當(dāng)期報(bào)送，由各省級(jí)國(guó)家稅務(wù)局確定。（3）增值稅納稅申報(bào)資料的管理1. 對(duì)增值稅納稅

24、申報(bào)必報(bào)資料的管理：納稅人在申報(bào)期內(nèi)，應(yīng)及時(shí)將全部必報(bào)資料的電子數(shù)據(jù)報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并在主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照稅法規(guī)定確定期限內(nèi)，將紙質(zhì)的必報(bào)資料報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，稅務(wù)機(jī)關(guān)簽收后，一份退還納稅人，其余留存。2. 對(duì)增值稅納稅申報(bào)備查資料的管理：納稅人在月度終了后，應(yīng)將備查資料認(rèn)真整理并裝訂成冊(cè)。4. 增值稅納稅申報(bào)的流程增值稅一般納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)應(yīng)首先核實(shí)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的情況，然后計(jì)算應(yīng)納稅額，并據(jù)以填報(bào)適用于一般納稅人的增值稅納稅申報(bào)表。（1）要詳細(xì)核實(shí)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為和視同銷售行為，確定當(dāng)期銷售額，據(jù)適用稅率計(jì)算當(dāng)期銷項(xiàng)稅額，在核實(shí)時(shí)，要注意稅法規(guī)定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。凡是在一個(gè)納稅期限內(nèi)發(fā)生的納稅義務(wù)，應(yīng)計(jì)入“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”計(jì)算本期應(yīng)納稅額。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，由于增值稅專用發(fā)票已通過(guò)防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具，所以納稅人只需將合計(jì)的金額和稅額數(shù)字填入增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表一）即可。（2）核實(shí)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的購(gòu)進(jìn)及購(gòu)進(jìn)后的使用保管情況，準(zhǔn)確確定允許抵扣進(jìn)項(xiàng)和不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，由于