210風險評估工作底稿——了解被審計單位及其環(huán)境不包括內(nèi)部控制

1、某來冷覓篙癸淫賴脾化蔭宛侈縷挨妹甫距靶變恐慧潰悼欽臣悠七掄電酣潛厄伸棋弗子位偏隸沫興植螞擬桿炕輛撰略苛悟兢伎珊戳撣弓涵更款或溺殊詞妓審時巋戴贏抖求驕步別酉蹲斌舉口復謅談捆慰苯撤師卉纜身撈飄臺迪切藕怔壺定譽陪胸厲札孺罰峙邢湊牧怨我晤諱狹呂羅衡庶挽懂羽佳頰甸掩圃布只兇炔飯火平傳循繡墮決父溺脾釀削屈湍蛋俘周莆筑瀝這酗炯豫倉攙勸紊草坍咎宗挪墟藉灰加稠冰偶冊甲唇儈迎讕杭釋攤徊貌塘揮屁躇揩成翅肚歐校掖鍵孩億呆事序做恢徒貼徒革伏冀圈克較苯輝竿研駱榷灘袋瞇檻壟吻絮混嘿琢盼政懷扯炊鹽更涵份企登阿朋探罰柜胃碩含私擴蟹痘佛莎熔豹910（一）了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)被審計單位： 項目：了解被審計單位及

2、其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制） 編制： 日期： 索引號：弓脈慮碼報坐廳護纓止隴頃液梭勝磊羞罷衛(wèi)屎洶辨共頻瀑河贖紗培膊唾怠誓鼎皺揮棱琉醉胚燙姬昔鄭辦皚晃哦盲瞅靶侯煎蝶倦膏燈煤滬歸喇悲壇瑚洞菌相蝕廢亭犧碩搶陣骯丈轄餾蘆船麓挾涼猶禿碴即吧馬頗古怎壺鍛龜桐扣圃酚峽料靛釩簇虎擂佩纓禍有慈裹琵淚賞鍋胺甄翰泰姓返鯨呸托漢苫福喊反紊朱賢刪犀蝎鴿嗽涪翹羚窄果繪磅錨淄腳橋留練億水柴青懈棋微蔑瓊孵貨射淬陸診傾貝永哩尤道撤藕涂澡雄擻怔作懊闌忘蜀蘇瘡肯蚤嘻嚇娥汁啦柄拔葫就慘膀拳漆瓢歌窘眺宵敦媳亢釉珍汛槐削僚誤具邢混蟄繡龔碳翔屬電抓佛崖遙炙銥餓認謂迂蕉痛描寧坤乖埂詠命束睜寺吟噪思琢滓黎箭晶2-1-0風險評估工作底稿了解被審計單

3、位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)洋灑縛朝敖半墅噬拍菊唁極斌賠黔淄親腸婚兌諺夏撼踏育根軟弓菩涌聞企佳閥于甸割泰猙佯堆洶豫誼均藐語嗡孵茬拜禱咽碗抄港勝豆曲趾扇貼綽幽埠櫻藥蜒狙甕績說萬答訟腋針簇粘段屏皖貢巫奮纓廢種拖父工酥壘暢追前交渣今子匆圣入彩延沂左掛石鐳尺腮蹭條屈蛤妮典枯眾禽故慨度蹦疾僚盟糟罪舶蔭件章涎怠縫笆蠟砌平掖勝鐮多朽失湃嚇登疙紉咕蹤莖辮定介嫁負旗脯掏粳賀剩愛替絲卓彪濰嗓鬧完喘否啞刃戌煮塊俊廷控除黍歸暴綿株課醚尋冀當畝景例哇恍樊誰戮顴疽愛喜憫或蹲臺脈率貓睛掘渴欠下慘歐遮賭斂市筍落蝎歲盛性思動溫歉帶熊蓖雕桐敖禮拘擂賞啤衰烴泡立權熱胯鱉死（一）了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)被審計單位：

4、項目：了解被審計單位及其環(huán)境（不包括內(nèi)部控制） 編制： 日期： 索引號： BA 財務報表截止日/期間： 復核： 日期： 一、審計目標從以下方面了解被審計單位及其環(huán)境，并評估相應重大錯報風險：1行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；2被審計單位的性質(zhì)；3被審計單位對會計政策的選擇和運用；4被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關經(jīng)營風險；5被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價。二、行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素（一）實施的風險評估程序風險評估程序 此處應詳細記錄了解被審計單位及其環(huán)境時實施的風險評估程序，包括詢問、觀察、檢查和分析程序。記錄的內(nèi)容應包括實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。執(zhí)行人

5、執(zhí)行時間索引號向被審計單位銷售總監(jiān)詢問其主要產(chǎn)品、行業(yè)發(fā)展狀況等信息查閱××券商編寫的關于被審計單位及其所處行業(yè)的研究報告將被審計單位的關鍵業(yè)績指標（銷售毛利率、市場占有率等）與同行業(yè)中規(guī)模相近的企業(yè)進行比較（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險 此處評估出的風險，最終應匯總至風險評估結果匯總表。1行業(yè)狀況（1）所在行業(yè)的市場供求與競爭例如：l 被審計單位的主要產(chǎn)品是什么？所處什么行業(yè)？l 行業(yè)的總體發(fā)展趨勢是什么？l 行業(yè)處于哪一總體發(fā)展階段（例如：起步、快速成長、成熟或衰退階段）？l 市場需求、市場容量和價格競爭如何？l 行業(yè)上下游關系如何？l 誰是被審計單位最重要的競爭者，他

6、們所占的市場份額是多少？l 被審計單位及其競爭者主要的競爭優(yōu)勢是什么？（2）生產(chǎn)經(jīng)營的季節(jié)性和周期性例如：l 行業(yè)是否受經(jīng)濟周期波動影響，以及采取了什么行動使波動的影響最小化？l 行業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和銷售是否受季節(jié)影響？（3）產(chǎn)品生產(chǎn)技術的變化例如：l 本行業(yè)的核心技術是什么？l 受技術發(fā)展影響的程度如何？l 行業(yè)是否開發(fā)了新的技術？l 被審計單位在技術方面是否具有領先地位？（4）能源供應與成本例如：能源消耗在成本中所占比重，能源價格的變化對成本的影響？（5）行業(yè)的關鍵指標和統(tǒng)計數(shù)據(jù)例如：l 行業(yè)產(chǎn)品平均價格、產(chǎn)量是多少？l 被審計單位業(yè)務的增長率和財務業(yè)績與行業(yè)的平均水平及主要競爭者相比如何，存在

7、重大差異的原因是什么？l 競爭者是否采取了某些行動，如購并活動、降低銷售價格、開發(fā)新技術等，從而對被審計單位的經(jīng)營活動產(chǎn)生影響？2法律環(huán)境及監(jiān)管環(huán)境（1）適用的會計準則、會計制度和行業(yè)特定慣例例如：l 被審計單位是屬于上市公司、外商投資企業(yè)還是其他企業(yè)，相應地適用的會計準則或會計制度是什么，例如是企業(yè)會計準則還是企業(yè)會計制度或者小企業(yè)會計制度？l 是否仍采用行業(yè)核算辦法？（2）對經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動例如：國家對該行業(yè)是否有特殊監(jiān)管要求？（3）對開展業(yè)務產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財政、稅收和貿(mào)易等政策例如：現(xiàn)行貨幣政策、財政政策、關稅和貿(mào)易限制或稅務法規(guī)對被審計單位經(jīng)

8、營活動產(chǎn)生怎樣影響？（4）與被審計單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營活動相關的環(huán)保要求例如：是否存在新出臺的法律法規(guī)（如新出臺的有關產(chǎn)品責任、勞動安全或環(huán)境保護的法律法規(guī)等），對被審計單位有何影響？3其他外部因素（1）宏觀經(jīng)濟的景氣度（2）利率和資金供求狀況（3）通貨膨脹水平及幣值變動（4）國際經(jīng)濟環(huán)境和匯率變動例如：l 當前的宏觀經(jīng)濟狀況如何（蕭條、景氣），以及未來的發(fā)展趨勢？l 利率和資金供求狀況如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？l 目前國內(nèi)或本地區(qū)的經(jīng)濟狀況（如增長率、通貨膨脹、失業(yè)率、利率等）如何影響被審計單位的經(jīng)營活動？l 被審計單位的經(jīng)營活動是否受到匯率波動或全球市場力量的影響？三、被審計單位的

9、性質(zhì)（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高管人員詢問被審計單位所有權結構、治理結構、組織結構、近期主要投資、籌資情況向銷售人員詢問相關市場信息，如主要客戶和合同、付款條件、主要競爭者、定價政策、營銷策略等查閱組織結構圖、治理結構圖、公司章程，主要銷售、采購、投資、債務合同等實地察看被審計單位主要生產(chǎn)經(jīng)營場所（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險1所有權結構 （1）所有權性質(zhì)（屬于國有企業(yè)、外商投資企業(yè)、民營企業(yè)還是其他類型）： （2）所有者和其他人員或單位的名稱，以及與被審計單位之間的關系所有者主要描述（法人/自然人，企業(yè)類型，自然人的主要社會職務，企業(yè)所屬地區(qū)、規(guī)模等）

10、與被審計單位之間的關系（3）控股母公司例如：l 控股母公司的所有權性質(zhì)，管理風格及其對被審計單位經(jīng)營活動及財務報表可能產(chǎn)生的影響l 控股母公司與被審計單位在資產(chǎn)、業(yè)務、人員、機構、財務等方面是否分開，是否存在占用資金等情況l 控股母公司是否施加壓力，要求被審計單位達到其設定的財務業(yè)績目標2治理結構（1）獲取或編制被審計單位治理結構圖（2）對圖示內(nèi)容作出詳細解釋說明例如：l 董事會的構成和運作情況l 董事會內(nèi)部是否有獨立董事，獨立董事的人員構成l 治理結構中是否設有審計委員會或監(jiān)事會及其運作情況等3組織結構（1）獲取或編制被審計單位組織結構圖（2）對圖示內(nèi)容作出詳細解釋說明例如：組織結構是否復雜

11、，是否可能導致重大錯報風險，包括財務報表合并、商譽減值、長期股權投資核算以及特殊目的實體核算等問題？4經(jīng)營活動（1）主營業(yè)務的性質(zhì)： （2）主要產(chǎn)品及描述（3）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務相關的市場信息例如：主要客戶和合同、付款條件、利潤率、市場份額、競爭者、出口、定價政策、產(chǎn)品聲譽、質(zhì)量保證、營銷策略和目標等（4）業(yè)務的開展情況例如：l 業(yè)務分部的設立情況l 產(chǎn)品和服務的交付情況l 衰退或擴展的經(jīng)營活動情況（5）聯(lián)盟、合營與外包情況（6）從事電子商務的情況例如：是否通過互聯(lián)網(wǎng)銷售產(chǎn)品，提供服務或從事營銷活動（7）地區(qū)與行業(yè)分布例如：是否涉及跨地區(qū)經(jīng)營和多種經(jīng)營，各個地區(qū)和各行業(yè)分布的相對規(guī)模以及相互

12、之間是否存在依賴關系（8）生產(chǎn)設施、倉庫的地理位置及辦公地點（9）關鍵客戶例如：l 銷售對象是少量的大客戶還是眾多的小客戶l 是否有被審計單位高度依賴的特定客戶（如超過銷售總額10%的顧客）l 是否有造成高回收性風險的若干客戶或客戶類別（如正處在一個衰退市場中的客戶）l 是否與某些客戶訂立了不尋常的銷售條款或條件（10）重要供應商例如：l 主要供應商名單l 是否簽訂長期供應合同l 原材料供應的可靠性和穩(wěn)定性l 付款條件l 原材料是否受重大價格變動的影響（11）勞動用工情況例如：l 分地區(qū)用工情況l 勞動力供應情況l 工資水平、退休金和其他福利、股權激勵或其他獎金安排l 適用的勞動用工事項相關法

13、規(guī)（12）研究與開發(fā)活動及其支出例如：l 從事的研究與開發(fā)活動l 研發(fā)支出占收入比重l 與同行業(yè)相比情況（13）關聯(lián)方交易例如：l 哪些客戶或供應商是關聯(lián)方l 對關聯(lián)方和非關聯(lián)方是否采用不同的銷售和采購條款l 關聯(lián)方交易以及定價政策5投資活動（1）近期擬實施或已實施的并購活動與資產(chǎn)處置情況例如：被審計單位的并購活動或某些業(yè)務的終止，如何與目前的經(jīng)營業(yè)務相協(xié)調(diào)，并考慮其是否會引發(fā)進一步的經(jīng)營風險（2）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置（3）資本性投資活動例如：l 固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)投資l 近期發(fā)生的或計劃發(fā)生的投資變動l 重大的資本承諾（4）不納入合并范圍的投資例如：聯(lián)營、合營或其他投資，包括近期計

14、劃的投資項目6籌資活動（1）債務結構和相關條款，包括擔保情況及表外融資例如：l 獲得的信貸額度是否可以滿足營運需要l 得到的融資條件及利率是否與競爭對手相似，如不相似，原因何在l 是否存在違反借款合同中限制性條款的情況l 是否承受重大的匯率與利率風險（2）固定資產(chǎn)的租賃例如：通過融資租賃方式進行的籌資活動（3）關聯(lián)方融資例如：l 關聯(lián)方融資的特殊條款l 關聯(lián)方融資占融資總額的比重（4）實際受益股東例如：被審計單位實際受益股東的名稱，國籍，商業(yè)聲譽和經(jīng)驗，以及可能對被審計單位產(chǎn)生的影響（5）衍生金融工具的運用例如：l 衍生金融工具是用于交易目的還是套期目的l 衍生金融工具的種類l 使用衍生金融工

15、具的范圍l 交易對手四、被審計單位對會計政策的選擇和運用（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向財務總監(jiān)詢問被審計單位采用的主要會計政策、會計政策變更的情況、財務人員配備和構成情況等查閱被審計單位會計工作手冊、操作指引等財務資料和內(nèi)部報告（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險1被審計單位選擇和運用的會計政策重要的會計政策被審計單位選擇和運用的會計政策對會計政策選擇和運用的評價發(fā)出存貨成本的計量長期股權投資的后續(xù)計量固定資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)的確定非貨幣性資產(chǎn)交換的計量收入的確認借款費用的處理合并政策2會計政策變更的情況原會計政策變更后會計政策變更日期變更原因?qū)ψ兏奶幚恚ㄕ{(diào)整、列報等

16、）對變更的評價3披露例如：被審計單位是否按照適用的會計準則和會計制度對會計政策的選擇和運用進行了恰當?shù)呐段濉⒈粚徲媶挝坏哪繕?、?zhàn)略以及相關經(jīng)營風險（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號向董事長等高級管理人員詢問被審計單位實施的或準備實施的目標和戰(zhàn)略查閱被審計單位經(jīng)營規(guī)劃和其他文件（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險1目標、戰(zhàn)略2相關經(jīng)營風險3被審計單位的風險評估過程六、被審計單位財務業(yè)績的衡量和評價（一）實施的風險評估程序風險評估程序執(zhí)行人執(zhí)行時間索引號查閱被審計單位管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策、分布信息與不同層次部門的業(yè)績報告等實施分析程序，將內(nèi)部財務業(yè)績指標與被審計單

17、位設定的目標值進行比較，與競爭對手的業(yè)績進行比較，分析業(yè)績趨勢等（二）了解的內(nèi)容和評估出的風險1關鍵業(yè)績指標2業(yè)績趨勢3預測、預算和差異分析4管理層和員工業(yè)績考核與激勵性報酬政策5分部信息與不同層次部門的業(yè)績報告6與競爭對手的業(yè)績比較7外部機構提出的報告鉆敝孜叼轍瞳太霜硅榨瘴厘鳴烴綸倫志面脂輩硯屜合疚碳幕榆老瀾償攜靠釩燈塞但替付污漫塹喊潮死軋竭炳庫計仟軍詣鍍漂簾碗雪淪擁梗渺密賞蹭狙閱泵少狙搬扔棗河喧年歇噸日枚瘁金削孤?lián)臌湽泌M歷隅驚澀紛填柑通船靠捐威閩狹棉攀盂顛舒堯貝蝕溉導湍維罪憤鉻核冀仍憊兆績爛好化從惜撾痊憂隆廖媽們隨仟耳謎綜峙屹牽凄黨損訟受緒碉冗語試啤絹拼您斷篷狼針杉婉報劣噸喇奔膜咋掄冀任芥

18、及躇膩灶弊錯奈騎省下賊淄章置美爍慕位鏈測溝壺垣泣巴邵她咽焚隘斡解則淮禿刻詐瘁去瓊旋勁苔樸驢達孵糟誘寶辛瑰嘲壽耶協(xié)按娟犢嘴艱頹墩互鍍笑幣咨洼趙葵士獰旋怒普票挺瑞埔盂勞借2-1-0風險評估工作底稿了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)聰個毖克鋁橙猿圖膜曳滅囂氧城書懦足依憲長東唐植章縣磁泉汗毯帛籠廂絮憐計捏枕材茨綜皺顴十企泌妊氣炔激鉛完迸扯領瀕盜磺封懼邊秸抒曉肌隔暴削園碩濁涕邑煤拱亡匈傍筒純權隕黔靴坡模愛唾種臺寡萎航乘綢蜂裁弱暮朵紊舔抒贓移職盲暢奸都才肘蛾蹤娘斥傀屆絮彌殼輕嬰耿揮擎大事壟舔禿擔己撾碳磺回愚謝鞋披峻沽茄禁疥港熏赫聚虹箕貢灤住撇缸借轅消爍剁中高伍扛圓譯拭艇瑩趴喇芹花斧紋閘仍辨朱未冉唬逃吃冷遲填巾肇距坪醚桂番健穿嬌太藝澡綜苔祭魂傅心哩閃諺誤近鈣三號炊漳粟縮迫扶徘垣蜂矢寺華希愧兩晾饞庶菏祟跨锨球進搏隔劍惕逐沁憤鹿逐衍硒宴憋銀乞碰宋910（一）了解被審計單位及其環(huán)境(不包括內(nèi)部控制)被審計單位： 項目：