新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異：宏觀與微觀視角探析

1、新企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則的差異：宏觀與微觀視角探析    【摘要】 本文以2008年開始執(zhí)行的新 企業(yè) 所得稅法與實施條例和2006年我國頒布執(zhí)行的新 會計 準(zhǔn)則為對象，從宏觀微觀兩個視角 分析 了二者之間的差異，以期對會計及稅收人員的實際工作、 學(xué)習(xí) 起到借鑒和輔助的作用。 【關(guān)鍵詞】 新企業(yè)所得稅；新會計準(zhǔn)則；差異分析 一、背景 會計和稅收是 經(jīng)濟 領(lǐng)域中相關(guān)的兩個重要分支， 現(xiàn)代 所得稅是借助于會計才得以推行和成熟的，而現(xiàn)代會計又是借助于所得稅才凸現(xiàn)其重要和規(guī)范的。二者是相互 影響 、相互借鑒，但又彼此存在諸多不同。隨著市場經(jīng)濟體制的建立和改革開放的

2、不斷深入，為建立以提高會計信息質(zhì)量為前提,以滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求,進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序,維護 社會 公眾利益，以及告別企業(yè)所得稅雙軌 時代 ，讓內(nèi)資企業(yè)也逐漸融入世界經(jīng)濟體系之中, 建立統(tǒng)一、規(guī)范、公平競爭的市場環(huán)境。 會計和稅收體制也進行了相應(yīng)的改革，在許多方面積極參與國際趨同與一體化。 我國于2006年2月財政部正式頒布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具體準(zhǔn)則,是一部全面、規(guī)范、完整的新會計準(zhǔn)則，新的會計準(zhǔn)則從2007年1月1日起適用于上市公司。很快地，又在2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議就通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法

3、(以下簡稱新企業(yè)所得稅法), 繼而又在11月28日召開的國務(wù)院常務(wù)會議上，審議并原則通過了中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例（草案），12月11日，國務(wù)院公布了這一實施條例。新企業(yè)所得稅法和實施條例都將于2008年1月1日正式施行。自此我國將逐步告別企業(yè)所得稅雙軌時代。 雖然會計和所得稅關(guān)系密切，但由于各自的目標(biāo)、服務(wù)對象等諸多不同，二者之間必然會存在一定的差異，很難在所有涉稅事項上長期并行不悖和諧一致。而探討會計準(zhǔn)則與所得稅的這些差異，對于財務(wù)人員具有著重要意義：一是財務(wù)人員以國家現(xiàn)行的所得稅法為準(zhǔn)繩，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，全面、真實、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄和核算企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中稅務(wù)資金運動，為國家

4、組織稅收收入提供可靠的依據(jù)；二是財務(wù)人員能夠通過對稅務(wù)活動事先所進行的籌謀和策劃，是企業(yè)盡可能在稅法允許的范圍內(nèi)優(yōu)化稅務(wù)負(fù)擔(dān)，防范和化解納稅風(fēng)險，充分保障企業(yè)的合法權(quán)益。三是財務(wù)人員依據(jù)現(xiàn)行所得稅法，通過會計的一系列核算 方法 ，對企業(yè)應(yīng)納稅款的形成、 計算 、申報和交納情況進行監(jiān)督。 納稅人既要按照會計準(zhǔn)則的要求進行會計核算，又要嚴(yán)格按照稅法的要求計算納稅，要做到這一點，首先必須掌握會計與稅法的差異，然后在會計核算的基礎(chǔ)上按照稅法的規(guī)定進行納稅調(diào)整，正確核算應(yīng)納稅所得額，依法申報納稅。為了實現(xiàn)二者的統(tǒng)一，有必要對企業(yè)會計準(zhǔn)則與所得稅法的差異進行深入的分析和探討。 二、宏觀上的差異分析 （一）

5、服務(wù)目標(biāo)的差異分析 企業(yè)所得稅與會計準(zhǔn)則分屬于不同體系，它們服務(wù)的目的也就不同。稅法是從根本上保證國家稅收收入，而會計準(zhǔn)則是保證其生成真實可靠的會計信息，這也決定了所得稅法與會計準(zhǔn)則之間存在差異的必然性。 企業(yè)所得稅的目的是及時征稅和公平納稅，以服務(wù)于國家利益為主要出發(fā)點，根據(jù)國家行使其 政治 權(quán)利的需要，所得稅法以其合法性和強制性為其主要特征，確定應(yīng)稅所得，以保證國家機器正常運轉(zhuǎn)所需要的財政收入。而會計準(zhǔn)則以服務(wù)于企業(yè)主體的利益相關(guān)者為主要出發(fā)點，目標(biāo)是核算企業(yè)收益，盡可能精確地計算企業(yè)經(jīng)營成果，以利于會計對外報告的要求，為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理提供依據(jù)，為投資者和債權(quán)人提供決策依據(jù)，向會計利益相

6、關(guān)者提供有利于決策的財務(wù)信息。具體體現(xiàn)在新會計準(zhǔn)則和稅法中為： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號所得稅是為了規(guī)范企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的列報。從會計的角度來看，所得稅是一種費用，在計算企業(yè)凈利潤時，要扣除所得稅費用。 企業(yè)所得稅法是為了課稅，根據(jù)納稅人的實際納稅能力，確定一定時期內(nèi)納稅人的應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額。從稅法的角度來看，所得稅是一種義務(wù)，不是一種費用，企業(yè)所得稅法第十條第（二）項規(guī)定，在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)所得稅稅款不得扣除。 （二）服務(wù)對象的差異分析 服務(wù)對象是指所得稅法和會計準(zhǔn)則分別是為誰所運用和掌握的，企業(yè)所得稅法服務(wù)對象即納稅主體，會計準(zhǔn)則的服務(wù)對象則為會計主體。 納稅主體

7、，是指納稅人和扣繳義務(wù)人。從納稅人來說，企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。此條規(guī)定明確了企業(yè)所得稅的納稅人是企業(yè)。同時企業(yè)所得稅法第二條又規(guī)定：企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)，是指依法在 中國 境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)） 法律 成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。第三條規(guī)定：居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企

8、業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。從扣繳義務(wù)人來說，企業(yè)所得稅法第三十七條規(guī)定：非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的各項所得應(yīng)納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 而會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。基本準(zhǔn)則

9、第五條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其本身發(fā)生的交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告。此條規(guī)定明確了會計主體的規(guī)定。 對比二者的規(guī)定，可見，新會計準(zhǔn)則不區(qū)分居民企業(yè)與非居民企業(yè)，適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。如果套用稅法的概念，新會計準(zhǔn)則應(yīng)該不適用于非居民企業(yè)。 在一般情況下，納稅主體與會計主體是一致的，一個納稅主體也是一個會計主體。在特定條件下，納稅主體不同于會計主體，例如，按照新稅法的規(guī)定，分公司不是一個納稅主體，卻可能是一個會計主體；又如，未實行合并納稅的企業(yè)集團，不是一個納稅主體，卻可能編制合并財務(wù)報表，作為一個會計主體；再如，由企業(yè)管理的證券投資基金、企業(yè)年金基金等，盡管不屬于

10、納稅主體，但屬于會計主體，應(yīng)當(dāng)對每項基金進行會計確認(rèn)、計量和報告。 （三）適用范圍的差異分析 企業(yè)所得稅法第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第二條規(guī)定：本準(zhǔn)則適用于在中華人民共和國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)(包括公司)。 （四）遵循原則的差異分析 由于會計準(zhǔn)則與所得稅法服務(wù)的目的不同，必然導(dǎo)致了二者為實現(xiàn)各自不同的目的所遵循的原則也存在很大差異。為實現(xiàn)會計目的和稅收目的而需要遵循的原則很多，這里主要是針對主要差異進行對比分析。 1權(quán)責(zé)發(fā)生制原則運用的差異分析 企

11、業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)進行會計確認(rèn)、計量和報告。企業(yè)所得稅法實施條例第九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。 雖然所得稅法與會計準(zhǔn)則基本一致，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的確認(rèn)原則，但是，為了保證稅收收入的均衡性和防止避稅，所得稅法也可能背離權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，對廣告支出和業(yè)務(wù)宣傳費的扣除時間的規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，

12、準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這就說明企業(yè)所得稅規(guī)定每年的扣除標(biāo)準(zhǔn)允許無限期向后結(jié)轉(zhuǎn)。實際上就沒有遵守權(quán)責(zé)發(fā)生制，是某種程度上的資本化。 2相關(guān)性原則運用差異分析 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第十三條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與財務(wù)會計報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關(guān)，有助于財務(wù)會計報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價或者預(yù)測。而所得稅法相關(guān)性的含義是與納稅相關(guān)納稅人可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得的應(yīng)稅收入相關(guān)，不相關(guān)則不得在計算應(yīng)稅所得前扣除。 3. 實質(zhì)重于形式原則運用的差異分析 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第十六條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認(rèn)

13、、計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。 而企業(yè)所得稅的實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行應(yīng)納稅所得額的計算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式或人為形式作為所得課稅的依據(jù)。 例如，銷售商品的售后回購，如果企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方，并同時滿足收入確認(rèn)的其他條件，則銷售實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入；反之，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)應(yīng)稅收入。再如，以融資租賃方式租入的資產(chǎn)，雖然從法律形式來講企業(yè)并不擁有其所有權(quán)，但從其經(jīng)濟實質(zhì)來看，企業(yè)能夠控制并支配其創(chuàng)造的未來經(jīng)濟利益，所以，在稅務(wù)處理上將以融資租賃方式租入的資產(chǎn)視為企業(yè)的資產(chǎn)，允許企業(yè)計提折舊并在稅前扣除。 4

14、. 重要性原則與法定性原則差異分析 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則的第十七條規(guī)定：企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的所有重要交易或者事項。而企業(yè)所得稅法沒有重要性原則，但有法定原則，即對任何事情的確認(rèn)都必須依法行事，有據(jù)可依，不能估計。法定性原則要求納稅人在記錄、計算和交納稅款時，必須以法律為準(zhǔn)繩，企業(yè)的稅款計算正確與否、交納期限正確與否，均應(yīng)以稅法為判斷標(biāo)準(zhǔn)。 5. 謹(jǐn)慎性原則和據(jù)實扣除原則的差異分析 企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則中第十八條規(guī)定：企業(yè)對交易或者事項進行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。對于可能發(fā)生的損失和費用，應(yīng)當(dāng)

15、加以合理估計。 而稅法一般堅持在有關(guān)損失實際發(fā)生時再申報，費用的金額必須準(zhǔn)則確定。企業(yè)按照謹(jǐn)慎性原則，根據(jù)應(yīng)收款項的可收回性、固定資產(chǎn)的使用壽命、無形資產(chǎn)的使用壽命、商品降價、售出存貨可能發(fā)生的退貨或者返修等經(jīng)營風(fēng)險和不確定性進行會計職業(yè)判斷而計提的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、預(yù)提費用等，在計算繳納企業(yè)所得稅時需要進行納稅調(diào)整。也就是說只在企業(yè)實際發(fā)生的支出才允許扣除，未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。 三、微觀上的差異分析 （一）資產(chǎn)差異分析 1存貨差異分析 1）存貨定義與確認(rèn)差異分析 在企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號存貨準(zhǔn)則第三條中：存貨，是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)

16、品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。同時滿足第四條規(guī)定：該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該存貨的成本能夠可靠計量才能確認(rèn)為存貨。 而在企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定，所稱存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。 2）存貨的初始計量與計稅基礎(chǔ)差異分析 在會計處理上，會計準(zhǔn)則第1號存貨準(zhǔn)則第五條中規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。 而在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第七十二條規(guī)定：存貨按照以下方法確定成本：通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為

17、成本；通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本；生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出為成本。 2固定資產(chǎn)差異分析 1）固定資產(chǎn)的定義與確認(rèn)差異分析 在企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第三條中：固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過一個會計年度。而且第四條規(guī)定：只有當(dāng)與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)，且該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計量時才予以確認(rèn)。 在企業(yè)所得稅法實施條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理

18、而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2）固定資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)差異分析 在會計處理上，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第七條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。并在第八至十三條中規(guī)定：外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。投資者投入固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不

19、公允的除外。確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)考慮預(yù)計棄置費用因素。棄置費用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照下列原則確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：外購的固定資產(chǎn)，按購買價款和相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。自行建造的固定資產(chǎn)，按竣工結(jié)算前實際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中孰低者，加上承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用，作為計稅基礎(chǔ)。盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的重置完全價值作為計稅

20、基礎(chǔ)。通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組取得的固定資產(chǎn)，按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)。除稅法對特殊行業(yè)另有規(guī)定外，一般企業(yè)不允許預(yù)計棄置費用在稅前扣除。 3）固定資產(chǎn)折舊差異分析 （1）固定資產(chǎn)折舊范圍的差異分析 在會計處理上，在企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十四條規(guī)定：已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨計價入賬的土地除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計提折舊。 但新企業(yè)所得稅法第十一條中，對企業(yè)計提折舊的資產(chǎn)有范圍限制，下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；已足額提取折舊仍繼續(xù)

21、使用的固定資產(chǎn)； 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 （2）固定資產(chǎn)折舊時間的差異分析 在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十八條規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

22、在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計算折舊。已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，按照估計價值確定其成本，并計提折舊的應(yīng)進行納稅調(diào)整，因為不符合稅法的確定性原則，不應(yīng)按估計價值計算折舊稅前扣除；應(yīng)待辦理竣工決算后，再按實際成本確定其計稅基礎(chǔ)，計提折舊并在稅前扣除。 （3）固定資產(chǎn)折舊方法的差異分析 在會計處理上，企業(yè)會計準(zhǔn)則第4號固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十七條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折舊，并根據(jù)用途計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益預(yù)期實現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定：固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。根據(jù)企業(yè)所得稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：房屋、建筑物，為20年；飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，