建安營業(yè)稅問題

1、建筑安裝工程行業(yè)營業(yè)稅相關(guān)問題財(cái)稅咨詢   2009-03-10 17:28   閱讀270   評論0   字號： 大大  中中  小小  建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間如伺確定?根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅2006l77號)的規(guī)定，建筑業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間確定分別為：(1)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位簽訂書面合同，如合同明確規(guī)定付款(包括提供原材料、動(dòng)力和其他物資，不含預(yù)收工程價(jià)款)日期的，按合同規(guī)定的付款日期為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間；合同未明確

2、付款(同上)日期的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。上述預(yù)收工程價(jià)款是指工程項(xiàng)目尚未開工時(shí)收到的款項(xiàng)。對預(yù)收工程價(jià)款，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為工程開工后，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)工程形象進(jìn)度按月確定的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。(2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，施工單位與發(fā)包單位未簽訂書面合同的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。(3)納稅人自建建筑物，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人銷售自建建筑物并收訖營業(yè)收入款項(xiàng)或取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。納稅人將自建建筑物對外贈(zèng)與，其建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為該建筑

3、物產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移的當(dāng)天。建筑業(yè)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間如伺確定?根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅2006177號)的規(guī)定，建筑業(yè)扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間的確定分別為：建設(shè)方為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人支付工程款的當(dāng)天；總承包人為扣繳義務(wù)人的，其扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為扣繳義務(wù)人代納稅人收訖營業(yè)收人款項(xiàng)或者取得索取營業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天。建筑業(yè)如何進(jìn)行納稅申報(bào)？根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅2006177號)的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)，應(yīng)按月就其本地和異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的全部收入向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)，就其本地提供

4、建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收人繳納營業(yè)稅；同時(shí)，自應(yīng)申報(bào)之月( 含當(dāng)月)起6個(gè)月內(nèi)向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供其異地建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)收入的完稅憑證，否則，應(yīng)就其異地提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)取得的收人向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。上述本地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍內(nèi)提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)；上述異地提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)是指獨(dú)立核算納稅人在其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收管轄范圍以外提供的建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)。建筑業(yè)如何確定營業(yè)稅的納稅地點(diǎn)何解繳地點(diǎn)？根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例(國務(wù)院令第540號)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅2

5、006l77號)的規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)為建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的發(fā)生地；納稅人從事跨省工程的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；稅人在本省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市范圍內(nèi)提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的，其營業(yè)稅納稅地點(diǎn)需要調(diào)整的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。扣繳義務(wù)人代扣代繳的建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為該工程建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地；扣繳義務(wù)人代扣代繳跨省工程的，其建筑業(yè)營業(yè)稅稅款的解繳地點(diǎn)為被扣繳納稅人的機(jī)構(gòu)所在地。建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)如何確定營業(yè)稅扣繳義務(wù)人?根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑業(yè)營業(yè)稅若干政策問題的通知(財(cái)稅2006 177號)的規(guī)定： (1)建

6、筑業(yè)工程實(shí)行總承包、分包方式的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。如某A公司是工程總承包方，B公司是分包方，C公司是再轉(zhuǎn)包方，C公司的營業(yè)稅是應(yīng)該自己繳納還是由A 或B公司代扣代繳?答案應(yīng)當(dāng)是由A公司代扣代繳。 (2)納稅人提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，符合以下情形之一的，無論工程是否實(shí)行分包，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以建設(shè)單位和個(gè)人作為營業(yè)稅的扣繳義務(wù)人： 納稅人從事跨地區(qū)(包括省、市、縣，下同)工程提供建筑業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的；納稅人在勞務(wù)發(fā)生地沒有辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記的。企業(yè)在境外承包工程取得的收入是否納稅，如何納稅?中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定：單位或個(gè)人在中華人民共和國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者

7、銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納營業(yè)稅。當(dāng)企業(yè)的勞務(wù)發(fā)生在境外時(shí)，就不承擔(dān)營業(yè)稅的納稅義務(wù)。 中華人民共和國企業(yè)所得稅法及其實(shí)條例規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)稅所得，包括來源于中國境內(nèi)、境外的所得；納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)取得的來源于境外的經(jīng)營所得，應(yīng)在國內(nèi)申報(bào)納稅。對已在境外繳納的所得稅稅款，可以在限額內(nèi)進(jìn)行抵免，但須提供境外納稅的完稅憑證。建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、遷移費(fèi)，可否從營業(yè)額中扣除？根據(jù)葉1華人民共和國營業(yè)稅暫行條例及中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，建筑

8、業(yè)的營業(yè)額為建筑安裝企業(yè)向?qū)Ψ浇ㄔO(shè)單位收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的“三項(xiàng)費(fèi)用”，是工程價(jià)款的組成部分，是和工程價(jià)款一并收取，作為營業(yè)收入進(jìn)行核算的。因此，建筑安裝企業(yè)向建設(shè)單位收取的臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞?；鸷褪㏕機(jī)構(gòu)遷移費(fèi)，不論企業(yè)如何核算，均應(yīng)作為營業(yè)額繳納營業(yè)稅，不得從營業(yè)額中扣除。建設(shè)施工企業(yè)購進(jìn)原材料經(jīng)簡單加工后運(yùn)往施工現(xiàn)場投入安裝，是否屬于混合銷售。應(yīng)如伺計(jì)稅?根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，建設(shè)施工企業(yè)包工包料，既承擔(dān)建筑施工業(yè)務(wù)，同時(shí)又銷售建筑材料，這樣就發(fā)生了混合銷售行為。由于建設(shè)施工企業(yè)本身不是從事貨物生產(chǎn)銷售的企業(yè)，因此，其混合銷售行為

9、視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，即視為從事營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅，而是將建筑安裝業(yè)務(wù)收入與建筑材料款項(xiàng)合并在一起，按3的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。企業(yè)銷售自產(chǎn)貨物并負(fù)責(zé)該貨物的有關(guān)工程安裝業(yè)務(wù)，應(yīng)繳納營業(yè)稅還是增值稅？根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知(國稅發(fā)2002117號)的規(guī)定，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同(包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同)方式開展經(jīng)營活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)(包括建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)，下同)，同時(shí)符合以下條件的，其銷售自產(chǎn)貨物和提供增值

10、稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收人繳納增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入(不包括按規(guī)定應(yīng)繳納增值稅的自產(chǎn)貨物和增值稅應(yīng)稅勞務(wù)收入)繳納營業(yè)稅：(1)必須具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工(安裝)資質(zhì)；(2)簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款。凡不同時(shí)符合以上條件的，納稅人取得的全部收入繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。建筑業(yè)勞務(wù)收人，以簽訂的建設(shè)工程施工總包或分包合同上注明的建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款為準(zhǔn)，即提供建筑業(yè)勞務(wù)的單位和個(gè)人取得的建筑業(yè)勞務(wù)收入。自產(chǎn)貨物是指：(1)金屬結(jié)構(gòu)件，包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品；(2)鋁合金門窗；(3)玻璃幕墻；(4)機(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備；(5)國家稅務(wù)總

11、局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物。建設(shè)單位在發(fā)包工程后向施工單位收回代墊水電費(fèi)是否應(yīng)繳納營業(yè)稅?根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性庾的價(jià)外費(fèi)用。建設(shè)單位只向施工單位收取了代墊的水電費(fèi)，但并未為施工單位提供應(yīng)稅行為，不屬于應(yīng)并人營業(yè)額的價(jià)外收費(fèi)，所以其代墊的水電費(fèi)收入不繳納營業(yè)稅。建筑安裝工程設(shè)備價(jià)值是否包括在營業(yè)稅額中？財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知 (財(cái)稅200316號)規(guī)定：通信線路工程和輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件(彎頭、三通、冷變管、絕緣接頭)、清管器、收

12、發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價(jià)值不包括在工程的計(jì)稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計(jì)稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價(jià)值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實(shí)際情況列舉。所以，建筑安裝工程中所涉及的設(shè)備屬于上述所列舉的以及省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)列舉的設(shè)備名單內(nèi)的，計(jì)稅營業(yè)額中應(yīng)不包括設(shè)備價(jià)款。建設(shè)單位提供的原材料是否繳納營業(yè)稅？營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第十八條規(guī)定：納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結(jié)算，其營業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。建設(shè)單位不是“建筑業(yè)”營業(yè)稅的納稅人，不繳納營業(yè)稅。需要說明的是，盡管原材料是由建設(shè)單位提供的，但施工方繳納營業(yè)

13、稅及附加時(shí)這部分相應(yīng)的原材料價(jià)值應(yīng)包括在計(jì)稅營業(yè)額中。自建自用是否繳納營業(yè)稅？根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確<中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則>第十一條有關(guān)問題的通知(財(cái)稅2001160號)的規(guī)定，單位內(nèi)部非獨(dú)立核算的施工單位為本單位承擔(dān)建筑安裝業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。因此，自建自用行為不征收營業(yè)稅。泥漿工程應(yīng)繳納營業(yè)稅還是增值稅，應(yīng)如何確定其計(jì)稅依據(jù)？ 根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人提供泥漿工程勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)(國稅函2005375號)的規(guī)定，泥漿工程是指為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為。納稅人按照客戶要求，為鉆井作業(yè)提供泥漿和工程技術(shù)服務(wù)的行為，應(yīng)按提供泥漿工程勞務(wù)

14、項(xiàng)目繳納營業(yè)稅，不繳納增值稅。無論納稅人與建設(shè)單位如何核算，其營業(yè)額均包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力價(jià)款在內(nèi)。 綠化工程應(yīng)按伺稅目繳納營業(yè)稅?根據(jù)國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答(之一)的通知>(國稅函發(fā)1995156號)的規(guī)定，綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個(gè)建筑工程的組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的“其他工程作業(yè)”。為了減少劃分，便于征管，綠化工程按“建筑業(yè)其他工程作業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅。工程組織協(xié)調(diào)收入如何繳稅？國稅函發(fā)1995156號文件規(guī)定，工程承包公司承包建筑安裝工程作業(yè)。即工程承包公司與建設(shè)單位簽訂承包合同的建筑安裝工程作業(yè)，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)"稅目征收營業(yè)稅。工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，對工程承包公司的此項(xiàng)業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。以清包工形式提裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅，是否適用于家庭裝飾勞務(wù)?財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以清包工形式提供裝飾勞務(wù)征收營業(yè)稅問題的通知(財(cái)稅2006-114號)中所述以清包工形式提供的裝飾勞務(wù)是指。工程所需的主要原材料和設(shè)