客戶獎勵積分的會計處理

1、給客戶積分獎勵的會計處理【一】某些情況下企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的冋時會授予客戶獎勵積分，如航空公司給予客戶的里程累計等，客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換為企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或折扣后的商品或服務(wù)。企業(yè)對該交易事項應(yīng)當(dāng)分別以下情況進(jìn)行處理：(1)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的冋時，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在本次商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分的公允價值之間進(jìn)行分配，將取得的貨款(2)獲得獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得授予或應(yīng)收貨款扣除獎勵積分公允價企業(yè)的商品或服務(wù)，在客戶兌換獎勵積分時，授予企值的部分確認(rèn)為收入、獎勵積分的業(yè)應(yīng)將原計入遞延收益的與所兌換積分相關(guān)的部分確公允價值確認(rèn)為

2、遞延收益。認(rèn)為收入，確認(rèn)為收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎勵積分的公允價值一一為獎勵的積分?jǐn)?shù)額占預(yù)期將兌換用于換取獎勵的積分總單獨(dú)銷售可取得的金額；如果獎勵數(shù)的比例為基礎(chǔ)計算確定。積分的公允價值不能夠直接觀察到，授予企業(yè)可以參考被兌換獎勵的公允價值或其他估計技術(shù)估計獎勵積分的公允價值?！径揩@取獎勵積分的客戶滿足條件時有權(quán)利取得第三方提供的商品或勞務(wù)的：（1 ）如果授予企業(yè)代表第三 方歸集對價，授予企業(yè)應(yīng)在第 三方有義務(wù)提供獎勵且有權(quán) 接受因提供獎勵的計價時：將原計入遞延收益的金額與應(yīng)支付給第三方的價款之間的 差額確認(rèn)為收入；（2 ）如果授予企業(yè)自身歸集對價應(yīng)在履行獎勵義務(wù)時按分配至獎勵積分的

3、對價確認(rèn)收入。（3 ）企業(yè)因提供獎勵積分而發(fā)生的不可避免成本超過已收和應(yīng)收對價時應(yīng)按企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13號一一或有事項有關(guān)虧損合 同的規(guī)定處理?！締雾椷x擇題】甲商場為一般納稅人，2009年國慶期間，該商場進(jìn)行促銷，規(guī)定購物每滿100元積10分，不足100元部分不積分，積分可在 1年內(nèi)兌換成商品，1個積分可抵付2 元。某顧客購買了售價 1 170元（含增值稅）的皮包，皮包成本為600元，并辦理了積分卡。預(yù)計該顧客將在有效期內(nèi)兌換全部積分。不考慮其他因素，則該商場銷售皮包時應(yīng)確認(rèn)的收入為（）元。A.1 000C.780D.883正確答案C答案解析按照積分規(guī)則，該顧客共獲得積分110分，其公允價值為

4、220元（因1個積分可抵付2元），因此該商場應(yīng)確認(rèn)的收入=（取得的不含稅貨款）1 170/1.17 （積分公允價值）220 = 780 （元）。分錄為：借：庫存現(xiàn)金1 170貸：主營業(yè)務(wù)收入皮包780遞延收益220應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170結(jié)轉(zhuǎn)成本的分錄：借：主營業(yè)務(wù)成本 600貸：庫存商品 600【單項選擇題】 接上例，假定 2010 年1月1日該顧客在甲商場選購一件售價 160 元（含 增值稅） 的上衣， 上衣的成本為 100 元，要求以積分卡上積分 （共 110 分）抵付上衣價款。 甲商場確認(rèn)該顧客滿足兌換條件， 不考慮其他因素， 則 2010 年 1 月 1 日該商場就事項應(yīng)

5、確 認(rèn)的收入為（ ）元。正確答案 D答案解析按照積分規(guī)則，用于抵付上衣價格的積分?jǐn)?shù) 80 分（ 160/2 ），所以甲商場應(yīng)確 認(rèn)的收入=220 X（80/110 ） /1.17 = 136.75（元），分錄為：借：遞延收益160貸：主營業(yè)務(wù)收入136.75應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23.25借：主營業(yè)務(wù)成本100貸：庫存商品 100銷售商品獎勵積分的稅務(wù)處理如何進(jìn)行2012-12-26 13:44:19 中國稅務(wù)報字體：大小1585【導(dǎo)讀】 年底商家會推出各類促銷活動， 對于授予顧客獎勵積分的會計處理如何進(jìn)行具 體的會計賬務(wù)處理， 以及如何與增值稅、 營業(yè)稅、 所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)，是

6、擺在財務(wù)人 員面前的一道難題。提示：年底商家會推出各類促銷活動，對于授予顧客獎勵積分的會計處理， 財政部關(guān) 于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報工作的通知 （財會函 200860 號） 作了規(guī)定， 但如何 進(jìn)行具體的會計賬務(wù)處理，以及如何與增值稅、營業(yè)稅、 所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)，是擺在 財務(wù)人員面前的一道難題。縱觀如今商家的促銷手段， 大多有以下幾種方式： 1.折扣促銷 ;2. 買一贈一或“獎勵促銷” （或叫“滿就送” ）;3.競賽或游戲活動促銷 ;4.現(xiàn)場展示促銷等。其中， “滿就送”的促銷方式 是大多商場、 超市普遍采用的。 “送”，有送獎勵積分、 送商品、送服務(wù)、 送現(xiàn)金、送贈券等

7、。 特別是購貨獎勵積分的銷售方式，可以吸引顧客再次消費(fèi)，培養(yǎng)客戶關(guān)系。對于授予顧客獎勵積分的會計處理， 財政部關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè) 2008 年年報 工作的通知 （財會函 200860 號 ）作了規(guī)定，但如何進(jìn)行具體的會計賬務(wù)處理，以及如何 與增值稅、營業(yè)稅、所得稅相關(guān)規(guī)定進(jìn)行協(xié)調(diào)，是擺在財務(wù)人員面前的一道難題。獎勵積分的概念及步驟授予客戶獎勵積分業(yè)務(wù)， 是企業(yè)在銷售商品或者提供勞務(wù)的同時授予客戶積分， 客戶在滿足一定條件后將獎勵積分兌換企業(yè)或第三方提供的免費(fèi)或者折扣后的商品或者服務(wù)。該業(yè)務(wù)一般情況下包括兩個環(huán)節(jié)。 第一步，積分獎勵， 即企業(yè)在出售商品或者提供服務(wù) 時，通過設(shè)置一定的獎勵積

8、分政策， 授予客戶一定分值的積分。 客戶在未達(dá)到兌換積分條件 之前，進(jìn)行積分積累。第二步，積分兌換，即客戶在積滿一定分值、達(dá)到企業(yè)規(guī)定的某些商 品或服務(wù)的兌換條件時， 可以兌現(xiàn)商品或服務(wù)。 當(dāng)然客戶也可能由于種種原因放棄積分兌換。獎勵積分的會計處理借鑒國際財務(wù)報告解釋公告第 13 號顧客忠誠度計劃 的規(guī)定， 財會函 200860 號文件第九條對 “銷售獎勵積分” 作出規(guī)定， 企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎 勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分 之間進(jìn)行分配， 與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益， 待客戶兌換獎勵積分或失效時， 結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)

9、期損益。獎勵積分的稅務(wù)處理1. 增值稅處理增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第四條規(guī)定， 單位或者個體工商戶將自產(chǎn)、 委托加工或者購進(jìn) 的貨物無償贈送其他單位或者個人，視同銷售貨物。根據(jù)此規(guī)定，只要不屬于無償，便不作視同銷售，計算銷售稅額。但對于“企業(yè)在銷售 商品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分”的促銷手段， 當(dāng)前存在兩種觀點(diǎn)：第一，企業(yè)在 銷售商品或服務(wù)的同時， 獎勵客戶積分， 此積分屬于所售商品或服務(wù)價款的組成部分， 應(yīng)當(dāng) 計算銷項稅額 ;在客戶滿足條件憑累積積分兌換另一商品、服務(wù)或禮品時 （以下簡稱商品 ），屬于客戶無償取得商品，在企業(yè)銷售此商品時， 也應(yīng)當(dāng)計算銷項稅額。第二， 企業(yè)在銷售商品 或服

10、務(wù)的同時， 獎勵客戶積分， 此積分屬于所售商品或服務(wù)價款的組成部分， 應(yīng)當(dāng)計算銷項 稅額，但此商品或服務(wù)價款是包含所贈送的商品的，即積分送商品、服務(wù)或禮品。此商品、 服務(wù)或禮品與前次所售商品或服務(wù)， 可理解為 “捆綁銷售” 、“組合銷售” ，不屬于無償贈送， 故贈送商品時也不視同銷售，不計銷項稅額。筆者認(rèn)為， 增值稅的銷項稅額是按所售商品的銷售額計算的， “捆綁銷售” 、“組合銷售” 是對促銷方案規(guī)定的商品組合實(shí)行的一次性銷售， 是一次性實(shí)現(xiàn)的。 而客戶以獎勵積分兌換 商品， 是分次實(shí)現(xiàn)商品所有權(quán)轉(zhuǎn)移的，且是否實(shí)現(xiàn)兌換是不確定的。因此， 客戶以積分兌換 商品是第二次的商品銷售，不屬于有些人所理

11、解的“以提貨單 （積分 ）提貨”，而是客戶無償 取得商品， 不能將因獎勵積分而遞延的銷售收入所包含的銷項稅額， 用于抵減兌換時所售商 品的銷項稅額。 筆者由此得出， 企業(yè)銷售商品獎勵客戶積分， 及客戶以積分兌換商品， 應(yīng)分 別全額計算增值稅銷項稅額。2. 企業(yè)所得稅處理國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（國稅函 2008875 號 ）規(guī)定，除企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例另有規(guī)定外， 企業(yè)銷售收入的確認(rèn)， 必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 和實(shí)質(zhì)重于形式原則。 對于企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的， 不屬于捐贈， 應(yīng) 將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。國家

12、稅務(wù)總局關(guān)于做好 2009 年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知（ 國稅函2010148 號）第三條規(guī)定， 根據(jù)企業(yè)所得稅法精神， 在計算應(yīng)納稅所得額及應(yīng)納所得稅時， 企業(yè)財務(wù)、 會計處理辦法與稅法規(guī)定不一致的， 應(yīng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算。 企業(yè)所得稅 法規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財務(wù)、會計規(guī)定計算。因此，銷售獎勵積分銷售方式的所得稅處理，在目前稅法對此沒有明確規(guī)定的情況下， 應(yīng)當(dāng)按照財會函 2008 60 號文件的規(guī)定執(zhí)行。即企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予 客戶獎勵積分的， 應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎 勵積分之間進(jìn)行分配， 與獎勵積分相

13、關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益， 待客戶兌換獎勵積分或 失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。另外， 納稅人需要注意的是，企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十五 條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集 資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供 勞務(wù)， 但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。因此，銷售獎勵積分在積分兌換商品環(huán)節(jié)應(yīng)全額確認(rèn)為當(dāng)期收入計算企業(yè)所得稅。3. 個人所得稅處理財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知（財稅201150 號 ）規(guī)定，企業(yè)對累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個人按消費(fèi)積分反饋禮品，不征收

14、個人所得稅。銷售獎勵積分業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理實(shí)例某大型超市為增值稅一般納稅人。在 2012 年國慶、中秋商品零售旺季到來之際，開展 了顧客購貨獎勵積分的促銷活動。 超市規(guī)定在 2012 年 9 月 28 日 2012 年 10 月 7 日期間 購物每滿 300 元 （含稅 ） 獎勵積分 10 分， 不足 100 元部分不積分， 積分可在 1 年內(nèi)在本超市 兌換任何商品， 1 個積分可抵付現(xiàn)金 5 元。（一）獎勵積分A 顧客在促銷期間，購買了售價 30186 元（含稅 ）的一批家用電器，并辦理了積分卡， 超市獎勵 A 顧客積分 1000 分。該批家用電器適用增值稅稅率 17% ，進(jìn)貨成本為 18

15、000 元。根據(jù)財會函 200860 號文件規(guī)定以及相關(guān)稅收政策，該超市的會計處理如下：1. 積分價值A(chǔ)顧客共獲得積分1000分，其價值為5000（1000 X5）元。2. 超市應(yīng)確認(rèn)的銷售收入 （銷售收入全額計算銷項稅額 ）銷售收入=30186 +1.17-5000=25800-5000=20800（元）。3 .獎勵積分會計分錄借：庫存現(xiàn)金 30186貸：主營業(yè)務(wù)收入 20800遞延收益 5000應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額 ）4386 。4. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 18000貸：庫存商品 18000 。（二）積分兌換商品假定 A 顧客在積分兌換期內(nèi) （2012 年 1

16、2 月）在本超市選購一件零售價為5967 元（含稅）的皮衣，要求以積分卡上積分 1000 分抵付價款， 并補(bǔ)付差價。 該皮衣進(jìn)貨成本為 3800 元， 適用增值稅稅率為17%。經(jīng)超市確認(rèn)，A顧客滿足兌換條件，同意A顧客以積分抵付形式購買皮衣。根據(jù)筆者對積分兌換商品應(yīng)按商品售價全額計算銷項稅額的分析，以積分兌換商品的會計處理如下：1. 超市應(yīng)確認(rèn)的銷售收入 （銷售收入全額計算銷項稅額 ）銷售收入=5967 +1.17=5100（ 元），銷項稅額=5967 -1.17 X0.17=867（元）。2. 積分抵付價款及應(yīng)補(bǔ)差價按照積分規(guī)則可抵付價款 =1000 X5=5000（元），A顧客應(yīng)補(bǔ)差價967（元）。3. 積分兌換商品的會計分錄借：庫存現(xiàn)金 967遞延收益 5000貸：主營業(yè)務(wù)收入 5100應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 （銷項稅額 ）867 。4. 結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本的會計分錄借：主營業(yè)務(wù)成本 3800貸：庫存商品 3800 。（三）積分逾期失效需要注意的是， 逾期失效的積