稅源與保險(xiǎn)需求影響分析報(bào)告

1、. . . . 保險(xiǎn)與稅的關(guān)系對(duì)稅源與保險(xiǎn)需求的影響中國人民大學(xué)中國財(cái)政金融政策研究中心王穎揚(yáng)明周楷奉  摘要：世界保險(xiǎn)業(yè)的經(jīng)驗(yàn)表明，一國保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展水平的高低與其國家的相關(guān)稅收政策不無關(guān)系。本文通過借鑒西方一些國家對(duì)于保險(xiǎn)產(chǎn)品的相關(guān)稅收規(guī)定，從理論和實(shí)踐兩個(gè)層面分析了稅收優(yōu)惠政策對(duì)保險(xiǎn)需求和稅源造成影響的原因和結(jié)果，結(jié)合我國保險(xiǎn)業(yè)的現(xiàn)狀提出政策建議，健全稅收法規(guī)，刺激保險(xiǎn)需求的發(fā)展并同時(shí)為微觀主體的財(cái)務(wù)籌劃提供分析方法.     保險(xiǎn)和稅收是經(jīng)濟(jì)生活中的兩個(gè)重要的現(xiàn)象。它們所屬的層次不同：其中保險(xiǎn)是在微觀層面上的、投保人繳納保費(fèi)、保險(xiǎn)人負(fù)責(zé)賠付

2、保險(xiǎn)金的一種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)；而稅收則是在宏觀層面上的、國家依據(jù)有關(guān)法律規(guī)章向納稅人收繳稅款的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。盡管性質(zhì)和容不同，但它們之間有著密切的聯(lián)系，二者相互影響、相互制約，而且正是由于這種聯(lián)系使得對(duì)保險(xiǎn)業(yè)不同的稅收政策會(huì)給一國稅源和保險(xiǎn)需求產(chǎn)生重大影響。本文試將這種聯(lián)系與影響作一探討。    一、 保險(xiǎn)與稅收關(guān)系的理論分析    保險(xiǎn)與稅收的關(guān)系是相互的。一方面，保險(xiǎn)作為社會(huì)穩(wěn)定器，擔(dān)負(fù)著經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償職能，即其可以彌補(bǔ)各種自然災(zāi)害和意外事故造成的經(jīng)濟(jì)損失，幫助受損企業(yè)與時(shí)恢復(fù)生產(chǎn)，從而為稅收保證了課稅來源；當(dāng)然，保險(xiǎn)

3、業(yè)本身即為稅源之一，其中保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入、經(jīng)營所得以與某些投保人或被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)金所得都是稅法中規(guī)定的課稅對(duì)象；此外，保險(xiǎn)人的保費(fèi)收入作為當(dāng)今社會(huì)資本總量的重要組成部分，若直接或間接地投資于其它行業(yè)，就會(huì)促進(jìn)其它行業(yè)的發(fā)展甚至是新興行業(yè)的產(chǎn)生，這也間接地?cái)U(kuò)大了稅收來源。這對(duì)于現(xiàn)階段的我國具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。    另一方面，一國的稅收政策尤其是針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的稅收政策對(duì)于該國保險(xiǎn)業(yè)的影響既廣泛又深遠(yuǎn)。首先，稅率的高低不同會(huì)產(chǎn)生不同的作用。一般來說，一國若對(duì)保險(xiǎn)公司實(shí)行較高的營業(yè)稅率或所得稅率，那幺這將會(huì)減少其稅后利潤(rùn)，從而也就減少了保險(xiǎn)公積金的積累能力。由

4、于保險(xiǎn)公積金是保險(xiǎn)償付能力的重要組成部分,因此,長(zhǎng)此以往必然會(huì)影響到保險(xiǎn)公司的償付能力。這有礙保險(xiǎn)市場(chǎng)主體的培育和保險(xiǎn)市場(chǎng)的穩(wěn)定。其次，稅收的歧視政策將會(huì)產(chǎn)生不同的效果。如果一國針對(duì)外資保險(xiǎn)企業(yè)實(shí)施不同的所得稅率，那幺這將破壞保險(xiǎn)市場(chǎng)秩序的重要基礎(chǔ)公平競(jìng)爭(zhēng)，競(jìng)爭(zhēng)的不公平影響了規(guī)有序的保險(xiǎn)市場(chǎng)的建立；而一國若對(duì)所有種類保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行統(tǒng)一的稅率，那幺將難以體現(xiàn)國家對(duì)各險(xiǎn)種的政策導(dǎo)向,使保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策難以配合國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展計(jì)劃,適應(yīng)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的需要，同時(shí)也不利于保險(xiǎn)產(chǎn)業(yè)發(fā)展政策的完善。再次，對(duì)企業(yè)和居民購買保險(xiǎn)有無稅收優(yōu)惠政策,將會(huì)影響保險(xiǎn)需求的有效擴(kuò)大。如果一國企業(yè)和居民購買保險(xiǎn)的保費(fèi)可以作為費(fèi)

5、用項(xiàng)目從其收入所得中扣除，保險(xiǎn)金可以不予列入其收入所得之中，那幺這將會(huì)激發(fā)企業(yè)和居民購買保險(xiǎn)的熱情，從而擴(kuò)大保險(xiǎn)的有效需求。    從以上分析可以看出，保險(xiǎn)與稅收之間相互作用的結(jié)果主要影響到作為課稅源泉的稅源和作為保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展動(dòng)力的保險(xiǎn)需求兩個(gè)方面。而對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收政策則是這種相互作用的主要?jiǎng)右?。若一國為了增加稅收收入，則可能提高稅率，但這樣就會(huì)抑制保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，甚至可能在長(zhǎng)期對(duì)其它稅源有影響；若一國為了促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，那幺可能會(huì)降低稅率、出臺(tái)稅收優(yōu)惠政策，以刺激保險(xiǎn)需求和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，但這樣可能在短期會(huì)減少稅收收入。由此可見，稅源與保險(xiǎn)業(yè)發(fā)展與保險(xiǎn)需求

6、之間存在既對(duì)立又統(tǒng)一的關(guān)系。從長(zhǎng)遠(yuǎn)來看，二者之間存在相互促進(jìn)的關(guān)系。因此最優(yōu)的策略是在保證一定稅源的情況下盡量的給予保險(xiǎn)業(yè)以優(yōu)惠政策，達(dá)到既促進(jìn)保險(xiǎn)需求和保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，又在保證保險(xiǎn)業(yè)一定發(fā)展速度的前提下，盡量增加征稅來源的目的。     二、 保險(xiǎn)稅收政策對(duì)保險(xiǎn)需求和財(cái)政收入的實(shí)證分析    1、保險(xiǎn)稅收政策對(duì)保險(xiǎn)需求影響的實(shí)證分析    在稅收體制健全完善的國家，國民養(yǎng)成了納稅的風(fēng)氣，同時(shí)尋求合理避稅的方法。他們關(guān)心稅收的原因主要是出于自身的利益考慮。如

7、果國家為保險(xiǎn)產(chǎn)品提供的稅收優(yōu)惠有利于納稅人的財(cái)務(wù)籌劃，作為理性的經(jīng)濟(jì)人，必然加大對(duì)該類產(chǎn)品的消費(fèi)。    舉例來看，在養(yǎng)老保險(xiǎn)具有延期支付所得稅的好處情況下，由于在大多數(shù)國家個(gè)人一般所得稅率采用超額累進(jìn)稅率。通常一個(gè)人在工作期間的收入會(huì)高于退休的收入，因而他可能部分收入存在個(gè)人退休金（IRA），而IRA的年金能夠抵減應(yīng)稅收入，這就降低了個(gè)人工作期間的所得稅應(yīng)稅收入。當(dāng)個(gè)人退休后從該領(lǐng)取現(xiàn)金時(shí)，個(gè)人收入通常低于工作期間的收入水平，會(huì)采用較低的稅率進(jìn)行納稅。    納稅人在為自己作財(cái)務(wù)籌劃時(shí)一定會(huì)將資金用于購買養(yǎng)老保險(xiǎn)

8、，從而擴(kuò)大了保險(xiǎn)需求。關(guān)于投保方所獲得的保險(xiǎn)賠款是否納稅的問題，中華人民國稅法規(guī)定，個(gè)人所獲賠款可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額之前扣除，即對(duì)保險(xiǎn)賠款免征個(gè)人所得稅。如甲某為自己新購的使用期限為10年、價(jià)值十萬的汽車購買了保險(xiǎn)，在使用了一年以后該車被盜。保險(xiǎn)公司按直線法折舊后支付給甲某8萬元賠款。這8萬元是保險(xiǎn)公司對(duì)甲某所遭受的損失進(jìn)行的補(bǔ)償，而非甲某的收入，因而免稅也在所應(yīng)當(dāng)。    我國不久即將開征的遺產(chǎn)稅也會(huì)刺激人們對(duì)人壽保險(xiǎn)的需求。遺產(chǎn)稅與其它稅收除了在性質(zhì)上有所不同以外，其特殊性在于遺產(chǎn)稅要求其納稅人必須具有繳納稅款的能力。所謂繳納稅款的能力是指遺產(chǎn)的繼

9、承人在接受遺產(chǎn)時(shí)就必須備有足夠的納稅款項(xiàng)。也就是說，遺產(chǎn)繼承人不能用所繼承的遺產(chǎn)繳納稅款，繼承人必須在全部繼承財(cái)產(chǎn)過戶登記辦理完畢以后，包括繳納遺產(chǎn)稅稅款之后，才有權(quán)處分其所繼承的財(cái)產(chǎn)。因此，繼承人必須先籌措一筆資金以繳納稅款，然后才能得到所繼承的遺產(chǎn)。遺產(chǎn)被繼承人生前購買人壽保險(xiǎn)，可以使這一問題迎刃而解。舉例來看：世界上其它國家如美國、日本等國家，遺產(chǎn)稅實(shí)行的都是高額累進(jìn)稅率，一般在40以上。按照這個(gè)稅率，如果將一幢漂亮的房子留給子女，很可能出現(xiàn)因繳不起遺產(chǎn)稅而不得不將其賣掉或放棄繼承。但如果父母留給子女的不僅有房產(chǎn)，還有以父母為被保險(xiǎn)人的高額的人壽保險(xiǎn)保單，結(jié)果就大不一樣了。 &

10、#160;  我們看到,同樣是儲(chǔ)蓄，存在銀行和存在保險(xiǎn)公司，就會(huì)有如此大的差別。由此可見，將部分財(cái)產(chǎn)透過保險(xiǎn)公司可合法地規(guī)避一筆不小的稅款，并可以利用保險(xiǎn)賠償金繳納遺產(chǎn)稅，避免了由于現(xiàn)金不足變賣資產(chǎn)所造成的財(cái)產(chǎn)損失，最大程度地保全了資產(chǎn)。    2、保險(xiǎn)稅收政策對(duì)財(cái)政收入影響的實(shí)證分析    保險(xiǎn)稅收政策對(duì)財(cái)政收入的實(shí)際影響是多層面的。首先，針對(duì)投保人的保險(xiǎn)稅收政策主要涉與個(gè)人所得稅與與其相關(guān)的遺產(chǎn)稅。個(gè)人所得稅既包括投保人購買社會(huì)保險(xiǎn)與企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)時(shí)所繳納的保費(fèi)的稅收減免，也函蓋了由于受益

11、人獲得保險(xiǎn)金賠償或給付的稅收減免，與受益人獲得保險(xiǎn)金賠償或給付的稅收減免政策而給財(cái)產(chǎn)繼承人繳納遺產(chǎn)稅所帶來的相關(guān)影響。    首先，關(guān)于保費(fèi)的稅收減免，財(cái)政部和國家稅務(wù)局在1997年頒布的財(cái)稅字1997144號(hào)文件規(guī)定：企業(yè)和個(gè)人按照國家或地方政府規(guī)定的比例提取并向指定的金融機(jī)構(gòu)交付的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金，不計(jì)個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，免予征收所得稅。意即無論是企業(yè)還是個(gè)人，他們繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)都可以稅前列支、計(jì)入企業(yè)經(jīng)營成本。社會(huì)保障制度的建立是國家實(shí)施社會(huì)政策和勞動(dòng)政策，以保障國民的基本生存需要、穩(wěn)定社會(huì)秩序的立國之計(jì)。雖然表面看來國家

12、財(cái)政減少了一部分稅收收入，實(shí)際上國家財(cái)政不是收入減少了，而是支出減少了，因?yàn)橹С鰷p少額大于收入減少額。支出減少主要體現(xiàn)在社會(huì)救濟(jì)、醫(yī)療費(fèi)用等方面。這些費(fèi)用由社會(huì)保險(xiǎn)來解決。社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)由企業(yè)、個(gè)人和國家三方共同負(fù)擔(dān)。企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)在規(guī)定限額所得稅免稅辦法可以鼓勵(lì)那些經(jīng)濟(jì)效益良好的企業(yè)通過為其職工購買養(yǎng)老商業(yè)保險(xiǎn)，既為職工提供了高水平的養(yǎng)老保障，減輕國家的后顧之憂，也使得保險(xiǎn)需求擴(kuò)大，從而使財(cái)政對(duì)保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)稅征收數(shù)額增加。社會(huì)保障制度保障大多數(shù)國民的生老病死問題通過保險(xiǎn)這種互助合作的方式得到解決。因此，免征企業(yè)和個(gè)人社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的個(gè)人所得稅，對(duì)財(cái)政收入的影響是形式上減少

13、、事實(shí)上增加。    其次，對(duì)于保險(xiǎn)受益人所獲得的賠償或給付保險(xiǎn)金減免所得稅，在刺激國民的保險(xiǎn)需求，提高保險(xiǎn)企業(yè)的營業(yè)收入，增加財(cái)政營業(yè)稅收收入的同時(shí),使不幸身故的被保險(xiǎn)人的家屬得到足以繼續(xù)生活的資金支持,從而減輕國家的民政救濟(jì)負(fù)擔(dān)。特別是遺產(chǎn)稅的開征，能夠極大的刺激由于壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的所得稅免征特點(diǎn)與遺產(chǎn)繼承人在獲得遺產(chǎn)所有權(quán)之前必須繳納一筆可觀的遺產(chǎn)稅的需要，如一個(gè)擁有200萬資產(chǎn)(包括它的不動(dòng)產(chǎn)、動(dòng)產(chǎn)、證券、金銀珠寶、古董、商標(biāo)權(quán)、印書等)的人，按照10的稅率，需要繳納的遺產(chǎn)稅為20萬元，而且要求繳納現(xiàn)金。這樣，無疑會(huì)使得大約占我國13億人口0.5比例

14、的需要繳納遺產(chǎn)稅的500萬左右（考慮農(nóng)民因素減去一定比例）的富人成為保險(xiǎn)公司的準(zhǔn)客戶群，因?yàn)閾碛匈Y產(chǎn)的人可以通過為自己購買人壽保險(xiǎn)（即遺產(chǎn)被繼承人以自己為被保險(xiǎn)人），并指定遺產(chǎn)繼承人為保單受益人的辦法，來解決巨額的遺產(chǎn)稅現(xiàn)金繳納問題。這是由于在已購買人壽保險(xiǎn)的遺產(chǎn)被繼承人身故后，保險(xiǎn)公司必須在保單受益人報(bào)案之日起60天70天將保險(xiǎn)金以現(xiàn)金方式支付給保單受益人即遺產(chǎn)繼承人。這樣，若按照200萬資產(chǎn)為起征點(diǎn)，采取30、40、50、60累進(jìn)稅制，則500萬富人平均每人需購買的保險(xiǎn)金額（即被保險(xiǎn)人也就是遺產(chǎn)被繼承人身故時(shí)，保險(xiǎn)公司給付的保險(xiǎn)金）為60萬元。 假設(shè)保費(fèi)繳納期限都是十年，保險(xiǎn)公司

15、的預(yù)定利率為2.5%,則以大約每人年繳保費(fèi)10萬元計(jì)，這對(duì)于財(cái)政來說，不僅可以保證遺產(chǎn)稅的順利征收,、保險(xiǎn)公司10年增加5000億的保費(fèi)收入，而且還創(chuàng)造出一筆可觀的保險(xiǎn)公司營業(yè)稅(金融保險(xiǎn)業(yè)的營業(yè)稅率是5%)收入，具體計(jì)算10年中財(cái)政可得到靜態(tài)營業(yè)稅收入數(shù)額為:(10萬元X 500萬個(gè)投保人X 5%)X10(年)=2500億元    可見，對(duì)保險(xiǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠，不僅利民，而且富國，是國家、個(gè)人都獲益的雙贏之策。    三、 我國保險(xiǎn)稅制的現(xiàn)狀    

16、;(一) 我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制    我國現(xiàn)行的保險(xiǎn)稅制1983年后逐步建立起來。根據(jù)現(xiàn)行稅法，國家對(duì)保險(xiǎn)業(yè)主要征收營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩大稅種，同時(shí)征收城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅等小稅種。1、營業(yè)稅，其計(jì)稅依據(jù)為全部保費(fèi)收入。實(shí)行分保業(yè)務(wù)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去支付給分保人的保費(fèi)的余額為營業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)。保險(xiǎn)業(yè)與其它金融業(yè)統(tǒng)一按8%的稅率計(jì)征。稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在三個(gè)方面：第一，農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)免稅；第二，保險(xiǎn)公司開辦的一年期以上返還性人身保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的保費(fèi)收入免征營業(yè)稅；第三，出口信用保險(xiǎn)業(yè)務(wù)不作為境提供的保險(xiǎn)，為非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收營業(yè)稅。2、企業(yè)所得稅，中、外

17、資適用不同稅法。中資保險(xiǎn)公司適用33%的稅率,外資保險(xiǎn)公司適用15%的稅率,壽險(xiǎn)公司免征企業(yè)所得稅。3、印花稅，財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)按保險(xiǎn)費(fèi)收入的1貼花,對(duì)農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)合同免稅。4、城市維護(hù)建設(shè)稅，只適用于中資保險(xiǎn)公司,外資保險(xiǎn)公司免稅。    （二）我國現(xiàn)行保險(xiǎn)稅制的弊端    從上可以看出，我國保險(xiǎn)稅制體現(xiàn)了一定的國家政策導(dǎo)向：為減輕農(nóng)牧業(yè)生產(chǎn)的負(fù)擔(dān),對(duì)國家扶持的農(nóng)業(yè)保險(xiǎn)提供較多的稅收優(yōu)惠；對(duì)具有社會(huì)保障功能的險(xiǎn)種如返還性人身保險(xiǎn)等險(xiǎn)種減免所得稅、營業(yè)稅和印花稅。但是，我國現(xiàn)行的與保險(xiǎn)相關(guān)的稅收政策也存在著弊端：首先，稅負(fù)

18、不公平。中外保險(xiǎn)公司在營業(yè)稅、印花稅方面差別較小，在企業(yè)所得稅和城建稅方面表現(xiàn)的稅負(fù)差別卻很大。   1、稅率不同。中、外資保險(xiǎn)公司分別適用兩套企業(yè)所得稅法，而兩套所得稅法在具體規(guī)定上存在不少差別，導(dǎo)致中、外資保險(xiǎn)公司在稅負(fù)方面產(chǎn)生巨大的差距。外資保險(xiǎn)公司享有“免二減三”的稅收優(yōu)惠,即使過了五年減免期,也按15%的所得稅率征稅；而中資保險(xiǎn)公司所得稅現(xiàn)在統(tǒng)一為33%，中資公司的高稅負(fù)同實(shí)力雄厚的外資公司競(jìng)爭(zhēng)，顯然有失公允。    2、稅基不同。中、外資保險(xiǎn)公司繳納的所得稅在計(jì)稅工資、職工福利費(fèi)、捐贈(zèng)支出、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、固定資產(chǎn)折

19、舊等方面的規(guī)定都有所不同?？偟膩碚f，對(duì)外資公司稅收條件比較寬松，而對(duì)中資公司相對(duì)來說就比較苛刻。    目前，中資公司計(jì)稅工資的人均月扣除最高限額為550元，個(gè)別經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)(省級(jí))可在不高于20%的幅度報(bào)國家財(cái)政部審定調(diào)高，職工福利費(fèi)按計(jì)稅工資的14%計(jì)算扣除；而外資公司給職工的工資和福利費(fèi)無此項(xiàng)規(guī)定，只須報(bào)送支付標(biāo)準(zhǔn)，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核同意后即準(zhǔn)予列支。    在捐贈(zèng)支出方面,中資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出在不超過公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%的標(biāo)準(zhǔn)以可據(jù)實(shí)扣除(其它非金融性中資企業(yè)為3%)，超過部分不

20、得扣除；外資保險(xiǎn)公司用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)可以作為當(dāng)期費(fèi)用全部列支。    在固定資產(chǎn)折舊方面,規(guī)定中資保險(xiǎn)公司折舊殘值一般應(yīng)不高于原價(jià)的5%，而外資保險(xiǎn)公司折舊殘值應(yīng)不低于原價(jià)的10%。（4）在業(yè)務(wù)招待費(fèi)方面,中資公司按全年?duì)I業(yè)收入劃分為1500萬元以下(不含)、1500萬元到5000萬元(不含)、5000萬元到1億元(不含)和1億元以上四檔，處于不同區(qū)間的營業(yè)收入部分分別適用5、3、2和1的扣除限額；而外資保險(xiǎn)公司按全年業(yè)務(wù)收入劃分為兩檔，全年業(yè)務(wù)收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務(wù)收入總額的10，全年業(yè)務(wù)收入總額超過500萬元的部分，不得超過該

21、部分業(yè)務(wù)收入總額的5，扣除標(biāo)準(zhǔn)明顯比中資保險(xiǎn)公司要高。    3、外資保險(xiǎn)公司可享受再投資退稅。外資保險(xiǎn)公司將從公司經(jīng)營取得的利潤(rùn)直接再投資于該公司，增加注冊(cè)資本，或者作為資本投資開辦其它外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的,可退還其投資部分已繳納所得稅的40%稅款。4、中資保險(xiǎn)公司要交納附加于營業(yè)稅的城市維護(hù)建設(shè)稅，而對(duì)外資保險(xiǎn)公司免征城市維護(hù)建設(shè)稅。其次，稅負(fù)偏重。83年稅制改革以前，國家一度將保險(xiǎn)業(yè)作為特種行業(yè)，征收55%的企業(yè)所得稅，一半上繳中央財(cái)政，另一半上繳地方財(cái)政；同時(shí)征收15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅，5%的營業(yè)稅。稅制改革后，人保公司適用5

22、5%的企業(yè)所得稅，太平洋保險(xiǎn)公司適用33%的企業(yè)所得稅，平安保險(xiǎn)公司則為15%，同時(shí)征收5%的營業(yè)稅和15%的固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅；1997年初,中資保險(xiǎn)公司統(tǒng)一所得稅率為33%，但營業(yè)稅相應(yīng)地從5%上調(diào)到8%，實(shí)際稅負(fù)依然居高不下。我國保險(xiǎn)業(yè)與其它金融業(yè)一起適用8%的營業(yè)稅率，比郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、建筑安裝業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)適用的3%和服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)適用的5%都高。而且保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是保費(fèi)收入,而保費(fèi)收入中有相當(dāng)一部分是要以賠款或給付的方式給被保險(xiǎn)人的，這一點(diǎn)與金融業(yè)以存貸利差為計(jì)稅依據(jù)并不一樣，所以保險(xiǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)比金融業(yè)還要高。保險(xiǎn)業(yè)適用的印花稅稅率也很高，并且

23、印花稅是以保費(fèi)收入為計(jì)稅依據(jù)，實(shí)際稅負(fù)更高。在市場(chǎng)日愈開放、競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈的情況下，保險(xiǎn)業(yè)的高稅負(fù)無疑加大了保險(xiǎn)業(yè)的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，這與我國保險(xiǎn)業(yè)水平還很低、保險(xiǎn)市場(chǎng)前景廣闊、需要進(jìn)一步鼓勵(lì)發(fā)展明顯相悖。     4、 我國的稅法和稅收相關(guān)規(guī)定對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的稅收規(guī)定不明確    中華人民國個(gè)人所得稅法自1980年9月通過，經(jīng)過1993年的修訂，對(duì)保險(xiǎn)產(chǎn)品的相應(yīng)稅收規(guī)定也僅限于在個(gè)人所得稅允許抵扣應(yīng)稅收入的第四條規(guī)定“保險(xiǎn)賠款可免納個(gè)人所得稅”。從字面上理解“保險(xiǎn)賠款”單指財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)中由于保險(xiǎn)標(biāo)的滅失和損壞所

24、獲得的保險(xiǎn)金賠付，而不包括壽險(xiǎn)類產(chǎn)品給付性質(zhì)的保險(xiǎn)金。即對(duì)于壽險(xiǎn)產(chǎn)品的保險(xiǎn)金給付沒有相應(yīng)的規(guī)定。雖然在實(shí)際運(yùn)作過程中，保險(xiǎn)金的給付并沒有收取所得稅，即將其視為免稅項(xiàng)目。但這并不是由于稅收優(yōu)惠政策造成的，而是由于法律上的不作為。含糊的條例形成了征收上的灰色地帶，這些都不利于政策引導(dǎo)。同時(shí)影響了保險(xiǎn)需求的有效擴(kuò)大，未能為將人們儲(chǔ)蓄中具有保險(xiǎn)因素的部分轉(zhuǎn)向保險(xiǎn)市場(chǎng)提供必要的政策環(huán)境。   （三）國家在加緊制訂相關(guān)的法規(guī)    2001年6月1日國家稅務(wù)總局發(fā)布<了關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅征收管理的通知對(duì)9類高收入行

25、業(yè)和單位，9類高收入個(gè)人作了詳細(xì)的規(guī)定。西方國家早已開征遺產(chǎn)稅，荷蘭的遺產(chǎn)稅征收歷史迄今已有404年的歷史。我國人均收入差額日益擴(kuò)大，遺產(chǎn)稅的征收勢(shì)在必行。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)報(bào)道，國家稅務(wù)部門已表示開征遺產(chǎn)稅已板上釘釘，財(cái)政部有關(guān)官員透露，遺產(chǎn)稅草案起草已完畢，已報(bào)請(qǐng)國務(wù)院審批，這說明距離遺產(chǎn)稅的征收為期不遠(yuǎn)。至于稅率美國在37%與50%之間，英國最高情況曾達(dá)90%。這就是說無論對(duì)高收入者還是低收入者，遺產(chǎn)計(jì)劃勢(shì)在必行，壽險(xiǎn)產(chǎn)品必在選擇之列。遺產(chǎn)稅的征收必將加大我國對(duì)于死亡險(xiǎn)的需求，同時(shí)社會(huì)將呼吁關(guān)于死亡險(xiǎn)的稅收規(guī)定的出臺(tái)。保險(xiǎn)與稅的關(guān)系對(duì)稅源與保險(xiǎn)需求的影響(二) 四、 我國

26、保險(xiǎn)需求市場(chǎng)潛力巨大    我國的保險(xiǎn)市場(chǎng)擁有巨大潛力，只要對(duì)其加以引導(dǎo)，必將產(chǎn)生巨大的保險(xiǎn)需求。我國的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基本上處于空白狀態(tài).全國1億多城鎮(zhèn)企業(yè)的職工參加養(yǎng)老社會(huì)保險(xiǎn)，但只有500多萬人參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)。鑒于中國的保障對(duì)象過分依賴政府，沒有形成自我儲(chǔ)蓄養(yǎng)老的習(xí)慣，企業(yè)也沒有把為職工投保企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)作為吸引人才的手段，加之政府相關(guān)規(guī)定不明確，這類產(chǎn)品的發(fā)展受到阻礙。而實(shí)際上，我國壽險(xiǎn)產(chǎn)品的發(fā)展?jié)摿薮螅瑥膱D一中國與世界其它國家和地區(qū)的對(duì)比中可以看出。圖一  壽險(xiǎn)密度（人均保費(fèi)）、深度（總保費(fèi)收入/GDP）比較 

27、;壽險(xiǎn)保險(xiǎn)密度（美元） 壽險(xiǎn)保險(xiǎn)深度（%） 98年 99年 98年 99年美國 1291.7 1446.6 4.11 4.23日本 2856.6 3103.4 9.35 8.87英國 2114.1 2502.8 8.94 10.3德國 711.4 762.2 2.71 2.96 546.7 636.1 4.56 4.83中國大陸 6.6&

28、#160;8.3 0.86 1.02    對(duì)于醫(yī)療商業(yè)保險(xiǎn)，雖然各家壽險(xiǎn)公司均已涉與，但業(yè)務(wù)量不大。從1978年至1988年，我國的醫(yī)療費(fèi)用上漲4倍，人均醫(yī)療費(fèi)用上漲3倍。近年來，醫(yī)療費(fèi)用更以每年20%的速度遞增，據(jù)衛(wèi)生部門統(tǒng)計(jì)中心1998年進(jìn)行的第二次國家衛(wèi)生服務(wù)調(diào)查結(jié)果與第一次相比，5年城鄉(xiāng)居民的醫(yī)療服務(wù)需求幅度大增。目前，社會(huì)醫(yī)療保險(xiǎn)的覆蓋面主要是城鎮(zhèn)企事業(yè)單位的職工和工作人員，還有大量如城市外來人口、農(nóng)村富裕人口、學(xué)生群體沒有享受保障。1996年商業(yè)健康保費(fèi)收入約13億元，全國人均僅1元，僅占醫(yī)療服務(wù)費(fèi)的0.76%，占GDP

29、的0.019%。我國的商業(yè)醫(yī)療保險(xiǎn)在社會(huì)的醫(yī)療保障中的作用很小?，F(xiàn)在人們已逐漸認(rèn)識(shí)到醫(yī)療保險(xiǎn)的作用，如果國家能夠在稅收法規(guī)上明確其保費(fèi)和保險(xiǎn)金的稅收政策的減免規(guī)定，對(duì)該險(xiǎn)種的保險(xiǎn)需求的促進(jìn)上無異于快馬一鞭。   從可行性上分析保險(xiǎn)市場(chǎng)的潛力。中國人傳統(tǒng)上喜愛投資于風(fēng)險(xiǎn)小，收益穩(wěn)定的項(xiàng)目上。于是多年來不論經(jīng)濟(jì)發(fā)展的好壞，我國的儲(chǔ)蓄額都居高不下。城鎮(zhèn)居民家庭人均可支配收入1992年為708.6元，2000年增長(zhǎng)到6280元。8年增長(zhǎng)近9倍。城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額1992年為9110.3億元，2000年增長(zhǎng)到64300億元。增長(zhǎng)了7.06倍，2002年6月已達(dá)到8萬億。而

30、從我國保費(fèi)收入與居民儲(chǔ)蓄存款的對(duì)比情況看，1998年底，我國保費(fèi)收入占國民城鄉(xiāng)居民儲(chǔ)蓄存款余額的2.4%。而發(fā)達(dá)國家的這一比例大約為15%，發(fā)展中國家一般為7%，這說明我國可以動(dòng)員民眾將儲(chǔ)蓄轉(zhuǎn)移到保險(xiǎn)保障支出的資金潛力非常之大。而沒有發(fā)展的原因在于某種程度上是稅收制度的滯后。人們根本不了解或意識(shí)不到投資到養(yǎng)老保險(xiǎn)等保險(xiǎn)險(xiǎn)種所能夠獲得的好處?，F(xiàn)在一部分人知道養(yǎng)老保險(xiǎn)如同儲(chǔ)蓄一樣是一個(gè)穩(wěn)定、安全的投資渠道，如果政府能加以利用，使人們通過購買保險(xiǎn)而在所得稅和遺產(chǎn)稅方面可以合理避稅，必將會(huì)極大的刺激我國國民的保險(xiǎn)需求。    下面就結(jié)合西方發(fā)達(dá)國家保險(xiǎn)稅收政策作

31、一具體分析。    五、 保險(xiǎn)市場(chǎng)發(fā)達(dá)國家的保險(xiǎn)稅收政策介紹與其分析    （一） 美國    美國是世界上最大的保險(xiǎn)市場(chǎng)，無論是公司數(shù)量、業(yè)務(wù)種類、業(yè)務(wù)量還是規(guī)模都是世界上首屈一指的，同時(shí)其還是世界上六大再保險(xiǎn)中心（美國、百慕大、英國、德國、瑞士、法國）之一。同時(shí)，美國的保險(xiǎn)稅收法律也可以稱得上是較為典型和先進(jìn)的。以營業(yè)稅為例,保險(xiǎn)人需要繳納的項(xiàng)目有州保費(fèi)稅和聯(lián)邦特別銷售稅。州保費(fèi)稅實(shí)行的是屬地納稅主義原則,各州政府對(duì)保險(xiǎn)公司在本州境取得的保費(fèi)收入征收保

32、費(fèi)稅。各州稅率不盡一樣,有的相差還比較大。產(chǎn)壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)按照險(xiǎn)種類別規(guī)定稅率,分別計(jì)征。其中（1）各州對(duì)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)業(yè)務(wù)計(jì)征的保費(fèi)稅,根據(jù)險(xiǎn)種分類征稅,綜合平均稅率為2%3%；（2）各州對(duì)生命和健康業(yè)務(wù)征收的保費(fèi)稅,各不一樣,對(duì)在本州注冊(cè)的保險(xiǎn)公司在本州境取得的保費(fèi)收入征稅率在2%4%之間,對(duì)在外州注冊(cè)的保險(xiǎn)公司在本州境取得的保費(fèi)收入征收的保費(fèi)稅率在0.75%4.28%之間；（3）各州對(duì)勞工賠償保險(xiǎn)業(yè)務(wù)征收的保費(fèi)稅,平均稅率為6%。聯(lián)邦特別銷售稅是指聯(lián)邦政府對(duì)保險(xiǎn)公司在境外取得的保費(fèi)收入征收特別銷售稅(即消費(fèi)稅)。其中對(duì)在美國境外再保險(xiǎn)保費(fèi)收入按照1%征收，而對(duì)在美國境外保險(xiǎn)保費(fèi)收入則按4%征收。從總

33、體上來看，美國的保險(xiǎn)營業(yè)稅率較低，而且其針對(duì)不同種類的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)區(qū)別對(duì)待，從而體現(xiàn)了政府的保險(xiǎn)政策。    更為重要的是，美國對(duì)于保險(xiǎn)市場(chǎng)主體實(shí)施種種稅收優(yōu)惠政策，以此鼓勵(lì)它們從事保險(xiǎn)、和保險(xiǎn)。以壽險(xiǎn)稅制為例。在美國,壽險(xiǎn)市場(chǎng)上的應(yīng)稅主體有兩類：一類是投保人、被保險(xiǎn)人或受益人;另一類是保險(xiǎn)人。我們?cè)诖藘H介紹對(duì)第一類應(yīng)稅主體所采取的稅收優(yōu)惠政策。首先是對(duì)人身保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠。人身保險(xiǎn)金是指在人壽和健康保險(xiǎn)中,根據(jù)保險(xiǎn)合同條款的規(guī)定,保險(xiǎn)人應(yīng)對(duì)被保險(xiǎn)人或受益人負(fù)責(zé)給付的預(yù)定的保險(xiǎn)金或年金。在美國,保險(xiǎn)金作為被保險(xiǎn)人或受益人的收入所得是需要納稅的,但與其它收入相

34、比可以享受很大的優(yōu)惠。1、對(duì)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠。美國對(duì)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金采取的稅收優(yōu)惠待遇表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面:（1）對(duì)保險(xiǎn)公司給付受益人的死亡保險(xiǎn)金一般免征個(gè)人所得稅,但屬于保險(xiǎn)金利息的那部分收入仍作為應(yīng)稅所得處理。通常只有在分期給付死亡保險(xiǎn)金的情況下才存在保險(xiǎn)金利息。例如,某被保險(xiǎn)人買了一份保險(xiǎn)金額為20萬美元的人壽保單,后因保險(xiǎn)事故而身亡。其妻作為受益人選擇分期給付的形式領(lǐng)取保險(xiǎn)金。按照與保險(xiǎn)公司商定的辦法,10年,她每年可領(lǐng)取23088美元,其中2萬美元為死亡保險(xiǎn)金,3088美元是利息收入。按照美國稅法的有關(guān)規(guī)定,該受益人應(yīng)就該筆利息收入繳納所得稅。（2）在被保險(xiǎn)人退保時(shí),其所得的原保費(fèi)返還部

35、分免繳所得稅,但保單中現(xiàn)金價(jià)值超過被保險(xiǎn)人所繳全部保費(fèi)的那部分收入仍應(yīng)納稅。在美國,對(duì)壽險(xiǎn)保險(xiǎn)金的稅收優(yōu)惠已實(shí)行多年，但是，新壽險(xiǎn)品種的不斷出現(xiàn)和迅速發(fā)展又促使美國立法機(jī)構(gòu)重新考慮并修改這一稅收優(yōu)惠政策。其中,最主要的變動(dòng)就是對(duì)人壽保險(xiǎn)從法律上重新加以定義,以防止壽險(xiǎn)公司利用壽險(xiǎn)的優(yōu)惠政策把那些原本是投資工具的險(xiǎn)種設(shè)計(jì)成為壽險(xiǎn)險(xiǎn)種。重新定義的人壽保險(xiǎn)必須滿足以下兩項(xiàng)檢驗(yàn)：一是對(duì)現(xiàn)金價(jià)值積累的檢驗(yàn),即凡是壽險(xiǎn)險(xiǎn)種,任何時(shí)候的退保現(xiàn)金價(jià)值都不能超過躉繳保費(fèi)。二是保費(fèi)指標(biāo)檢驗(yàn)和“現(xiàn)金價(jià)值信道”檢驗(yàn)。所謂保費(fèi)指標(biāo)檢驗(yàn)是指被保險(xiǎn)人在保險(xiǎn)期所繳的全部保費(fèi)不得超過躉繳保費(fèi)或年均所繳保費(fèi)之和?！艾F(xiàn)金價(jià)值信道”

36、檢驗(yàn)則是指在任何時(shí)候給付的死亡保險(xiǎn)金不能低于退?，F(xiàn)金價(jià)值的某一比例(如40歲的為250%,95歲的為100%)。2、對(duì)年金保險(xiǎn)給付的稅收優(yōu)惠。在美國，年金給付的優(yōu)惠的辦法是按照總投資與總預(yù)期收入(即本人預(yù)期可領(lǐng)取的年金給付總額)的比例、即非應(yīng)稅比例來確定其的非應(yīng)稅收入。其中總預(yù)期收入是年金領(lǐng)取者每年領(lǐng)取的年金給付與美國國稅局編制的年金生命表所列出的平均余命的乘積，而所謂平均余命是指年金領(lǐng)取者平均仍可生存的年數(shù)。因此,年金領(lǐng)取者所領(lǐng)取的年金給付中的非應(yīng)稅收入便可按下列公式來計(jì)算：每年年金給付中的非應(yīng)稅收入=每年的年金給付×總投資/總預(yù)期收入=每年的年金給付×總投資/（每年的年

37、金給付×年金領(lǐng)取者的平均余命）=總投資/年金領(lǐng)取者的平均余命    因此,非應(yīng)稅收入實(shí)際上是年金領(lǐng)取者的總投資在其平均余命年數(shù)的平均分?jǐn)偂，F(xiàn)舉例加以說明。某人花6萬美元購買一份年金保單，預(yù)期每月從保險(xiǎn)公司領(lǐng)取500美元,其平均余命為15年，從年金給付之日起算,其非應(yīng)稅比例=總投資/總預(yù)期收入=60000/(500×12)×15=2/3,所以每年的非應(yīng)稅收入=500×12×2/3=4000(美元)。這4000美元是其投入資金的回收，余下的2000美元是其投資產(chǎn)生的年應(yīng)稅收益。當(dāng)年金領(lǐng)取者在平均余命期滿后仍然

38、生存，此非應(yīng)稅比例依然適用于他所領(lǐng)取的年金給付。上例中,若年金領(lǐng)取者在年金給付之日起算的15年后仍生存5年,盡管他的總投資在15年已全部收回，但15年后每年年金給付的2/3仍為非應(yīng)稅收入，其余部分則為應(yīng)稅收入。若年金領(lǐng)取者在15年死亡，在其生存期也按照此非應(yīng)稅比例來確定他的應(yīng)稅收入和非應(yīng)稅收入。其次是對(duì)投保人繳納壽險(xiǎn)保費(fèi)的稅收優(yōu)惠。按照美國稅法規(guī)定,投保人參加保險(xiǎn)，他所繳付的全部或部分保費(fèi)是可從其應(yīng)稅收入中扣除的。例如，投保健康保險(xiǎn)的個(gè)人，可以在本人全部應(yīng)稅收入中扣除25%的健康保險(xiǎn)費(fèi)，余下的75%加上他花在醫(yī)療方面的其它支出，如果總額超過其總收入的75%，超過部分也可以從應(yīng)稅收入中扣除。在雇

39、主為其雇員投保健康保險(xiǎn)的情況下，雇主所支出的保費(fèi)作為他的營業(yè)費(fèi)用支出可以免稅；與此同時(shí)，對(duì)雇員來說,這部分保費(fèi)作為他們的收入也不需要納稅。因此，無論是從收入還是支出的角度來看，支付保費(fèi)的那部分收入可以免征所得稅。據(jù)以上分析，美國的壽險(xiǎn)稅收優(yōu)惠為納稅人轉(zhuǎn)移財(cái)產(chǎn)提供了最好的辦法：通過投保壽險(xiǎn)，一方面可使自己的應(yīng)稅收入減少，另一方面其指定受益人對(duì)將來所領(lǐng)取的保險(xiǎn)金無須繳納所得稅。正是這些優(yōu)惠的稅收待遇使得美國在社會(huì)保障制度比較完善的情況下仍能維持發(fā)達(dá)的壽險(xiǎn)市場(chǎng)。    (二)其它國家    英國保險(xiǎn)業(yè)營業(yè)稅主要是保費(fèi)收入

40、稅，具體征收方式是按照毛保費(fèi)收入總額的4%計(jì)征。應(yīng)該予以指出的是，英國的保費(fèi)收入稅是國家通過保險(xiǎn)公司向消費(fèi)者征收的稅。具體做法是由保險(xiǎn)公司加計(jì)在每份保單的保費(fèi)之中。加拿大省一級(jí)的稅收為保費(fèi)收入稅，稅基為在該省的直接毛保費(fèi)收入，稅率為2%3.5%不等。如果向加拿大以外的保險(xiǎn)公司分保，需要對(duì)保費(fèi)征收10%的聯(lián)邦特別銷售稅。加拿大政府在聯(lián)邦和省兩個(gè)層次以上對(duì)保險(xiǎn)公司征收公司所得稅。國對(duì)保險(xiǎn)公司征收營業(yè)稅的稅基為公司保費(fèi)收入，稅率為3%。國保險(xiǎn)公司的所得稅相對(duì)于其它一般公司而言，沒有特殊規(guī)定。其應(yīng)稅利潤(rùn)包括承保利潤(rùn)和投資收益，從上市公司取得的紅利不再納稅。此外，國保險(xiǎn)公司還需繳納教育稅，稅基為保費(fèi)收入

41、與利息、紅利收入之和。    從實(shí)踐的角度看，美國自從開展了年金產(chǎn)品所得稅優(yōu)惠政策以來，該類保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售額大副上升。荷蘭該項(xiàng)目發(fā)展也比較快。目前企業(yè)補(bǔ)償性養(yǎng)老保險(xiǎn)（由企業(yè)和職工個(gè)人共同繳納保險(xiǎn)費(fèi)，職工獲得延期繳納所得稅好處的養(yǎng)老保險(xiǎn)）所覆蓋的職工人數(shù)已達(dá)全部職工人數(shù)的83%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國每年為企業(yè)參加養(yǎng)老基金提供的稅收優(yōu)惠數(shù)字高達(dá)500億美金，英國則高達(dá)150億英鎊。從宏觀角度看，雖然短期由于國家給予納稅人保險(xiǎn)類產(chǎn)品的優(yōu)惠政策是該部分的所得稅收益有所下降，從而減少財(cái)政收入的來源。但由于該類保險(xiǎn)產(chǎn)品的銷售旺盛，保險(xiǎn)公司便擁有更多的保費(fèi)收入，將其在資本市場(chǎng)

42、上作投資運(yùn)作，無疑為該國資本市場(chǎng)的發(fā)育注入強(qiáng)大的力量，并促進(jìn)相應(yīng)體制的完善，從而順利實(shí)現(xiàn)居民儲(chǔ)蓄向投資的轉(zhuǎn)化，使社會(huì)資金更有效的流動(dòng)，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化配置。而一國資本市場(chǎng)的發(fā)育程度正是國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的程度的標(biāo)志。如果社會(huì)資金能在經(jīng)濟(jì)有機(jī)體實(shí)現(xiàn)有效運(yùn)用，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)，那幺必將為政府帶來更大的財(cái)政收益。這整個(gè)過程實(shí)際上是一種稅收主體的轉(zhuǎn)化和資源的重新分配，國家會(huì)從稅收優(yōu)惠中獲得更大的宏觀效益。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國各類退休計(jì)劃向共同基金投資1.24萬億美元，這些投資構(gòu)成共同基金資產(chǎn)地5%，保險(xiǎn)對(duì)經(jīng)濟(jì)的支柱作用可見一斑。正如一般西方國家養(yǎng)老體制所建立的那樣，它由社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性

43、計(jì)劃三部分組成。社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)只能滿足職工退休后的基本生活，而更高的福利要靠有企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)，職工受益的保險(xiǎn)制度所提供。隨著全球各國逐步步入老齡化社會(huì)，政府為養(yǎng)老保險(xiǎn)的支出將越來越巨大。為了減輕政府這方面的壓力，同時(shí)使退休人員不至于在工作前后生活水平有明顯差距一起不滿，造成社會(huì)動(dòng)蕩，減少政府為維持社會(huì)穩(wěn)定的支出，激勵(lì)企業(yè)為職工投保養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策必不可少。政府通過這種指導(dǎo)使企業(yè)逐漸意識(shí)到為了爭(zhēng)奪人才，在競(jìng)爭(zhēng)中取得優(yōu)勢(shì)，這種養(yǎng)老保險(xiǎn)的投入是必要的。美國正是這樣一個(gè)以商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)為職工主要退休金來源的國家，稅收政策為這種養(yǎng)老體制的建立起到了推動(dòng)作用。   &#

44、160;對(duì)于年金和其它退休儲(chǔ)蓄產(chǎn)品旨在為被保險(xiǎn)人提供定期支付。在西方國家，又由于有以死亡為給付條件對(duì)指定受益人所獲保險(xiǎn)金不征收遺產(chǎn)稅和個(gè)人所得稅的規(guī)定而使該類壽險(xiǎn)產(chǎn)品大受歡迎。當(dāng)一個(gè)人死亡后，往往需要償付一些到期債務(wù)。這些債務(wù)包括抵押貸款，借款等。除此之外，還可能發(fā)生一些與死亡本身相聯(lián)系的費(fèi)用，如不屬于保險(xiǎn)圍的醫(yī)療費(fèi)，喪葬費(fèi)等。除這些必須制服的費(fèi)用外，對(duì)于死者遺產(chǎn)還要征收遺產(chǎn)稅，且稅率一般很高。在美國和加拿大如果遺囑執(zhí)行者或管理人賣掉死者的部分遺產(chǎn)，那幺還需支付資本利得稅。當(dāng)死者的遺產(chǎn)中沒有足夠的現(xiàn)金支付這些費(fèi)用和稅金時(shí)，遺囑執(zhí)行人或管理人必須賣掉部分遺產(chǎn)來籌集所需資金。這種強(qiáng)制出售可能導(dǎo)致售

45、價(jià)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于正常價(jià)值。而購買有稅收好處的壽險(xiǎn)，受益人可以用保險(xiǎn)金支付相應(yīng)的稅費(fèi)而不必將其財(cái)產(chǎn)倉促變現(xiàn)引起巨額折損。對(duì)于有家族產(chǎn)業(yè)的高收入者，不至于因某人的過世而影響家庭事業(yè)的發(fā)展甚至使其破產(chǎn)。對(duì)于低收入家庭，家屬可以通過購買保險(xiǎn)渡過經(jīng)濟(jì)困難時(shí)期。因?yàn)閷?duì)于大多數(shù)西方家庭，丈夫的工作是唯一的經(jīng)濟(jì)來源，若丈夫過世，子女的教育費(fèi)、生活費(fèi)等將無法支付。如果要使低收入者購買保險(xiǎn)產(chǎn)品，稅收優(yōu)惠可以起到很大作用，它使著類壽險(xiǎn)產(chǎn)品更具誘惑力。也的確在西方國家，許多人將購買這類壽險(xiǎn)產(chǎn)品作為遺產(chǎn)計(jì)劃（是指解決人過世后如何以最好的方式保留其財(cái)產(chǎn)的計(jì)劃）的一部分，該類產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率很高。  

46、0; 醫(yī)療類保險(xiǎn)產(chǎn)品給予稅收優(yōu)惠也有其現(xiàn)實(shí)意義。受到環(huán)境污染、工作壓力、疾病改變以與醫(yī)療技術(shù)進(jìn)步等因素的影響，世界圍出現(xiàn)了醫(yī)療費(fèi)用的上漲趨勢(shì)。微觀主體對(duì)該類醫(yī)療保險(xiǎn)存在巨大的需求潛力。如果給予投保人以購買醫(yī)療保險(xiǎn)的保費(fèi)可以全部或部分在應(yīng)稅收入中扣除，或者對(duì)保險(xiǎn)金免稅的稅收政策，這些都無異于降低該類醫(yī)療保險(xiǎn)產(chǎn)品的價(jià)格。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，價(jià)格的下降通常會(huì)帶來需求的增加。也就是，政府在對(duì)投保人給予所得稅優(yōu)惠的同時(shí)，會(huì)加大保險(xiǎn)需求，擴(kuò)大保險(xiǎn)公司的保險(xiǎn)費(fèi)收入，從而在總體上增加營業(yè)稅收入。營業(yè)稅的增加彌補(bǔ)所得稅的減少。并且它的宏觀效益與養(yǎng)老保險(xiǎn)類產(chǎn)品的有異曲同工之妙。事實(shí)上，美、日、歐等國長(zhǎng)期對(duì)醫(yī)療保

47、險(xiǎn)產(chǎn)品實(shí)行稅收優(yōu)惠政策使各種醫(yī)療保險(xiǎn)蓬勃發(fā)展，為建立完善的社會(huì)醫(yī)療保障體系，提高全民健康水平起到巨大的推動(dòng)作用。    六、 我國保險(xiǎn)稅制改革建議    我國保險(xiǎn)稅制改革的具體措施除了應(yīng)考慮公平稅負(fù)，統(tǒng)一中、外資保險(xiǎn)公司所得稅和其它稅種，為中、外資保險(xiǎn)公司公平競(jìng)爭(zhēng)創(chuàng)造條件外，筆者認(rèn)為我國利用優(yōu)惠的稅收政策來促進(jìn)壽險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展具有相當(dāng)大的潛力。鑒于前面對(duì)于美國壽險(xiǎn)稅制優(yōu)惠政策的介紹，我們可以從以下幾方面來借鑒其之先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)：    1、加快相關(guān)稅收政策的出臺(tái),縮小貧富差距

48、,使保險(xiǎn)潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)需求    首先，政府應(yīng)通過立法完善稅種。政府應(yīng)加緊出臺(tái)遺產(chǎn)稅征收法規(guī)，為將來的稅收調(diào)節(jié)作好準(zhǔn)備。我們認(rèn)為,從解決中國貧富差距加大的問題出發(fā)，遺產(chǎn)稅應(yīng)采用累進(jìn)稅制。鑒于我國個(gè)人家庭財(cái)產(chǎn)在百萬以上的已達(dá)數(shù)百萬戶，故遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)應(yīng)確定在200萬到250萬元人民幣之間。可考慮五級(jí)超額累進(jìn)，以20%為最低稅率，以60%為最高稅率。    其次，明確規(guī)定每個(gè)稅種的具體減免、扣除、抵減、優(yōu)惠政策。通過制訂傾斜性的稅收政策法規(guī)來減少微觀主體經(jīng)濟(jì)行為的稅收負(fù)擔(dān)，國家利用稅收杠桿對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)行調(diào)節(jié)。具

49、體來說，應(yīng)作為費(fèi)用允許在所得稅前扣除的項(xiàng)目有：基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)，企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的保費(fèi)，個(gè)人儲(chǔ)蓄在一定限額的養(yǎng)老保險(xiǎn)保費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)的保費(fèi)。應(yīng)作為免稅收入的有：保險(xiǎn)賠償，社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金，醫(yī)療保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金，指定受益人的死亡險(xiǎn)的保險(xiǎn)金，投資連接保險(xiǎn)的保險(xiǎn)金。允許延遲交所得稅的險(xiǎn)種是：企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)與個(gè)人投資的養(yǎng)老保險(xiǎn)，國家在他們獲得保險(xiǎn)金時(shí)再征收所得稅。政府也可以根據(jù)經(jīng)濟(jì)要求做出靈活的規(guī)定?？偟脑瓌t是盡可能兼顧納稅人的個(gè)人家庭情況，避免采取部門規(guī)章的辦法，以提高稅法的權(quán)威性，形成全國統(tǒng)一的規(guī)定。同時(shí)要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和物價(jià)指數(shù)變化的情況對(duì)基本扣除標(biāo)準(zhǔn)作追加調(diào)整，解決目前國家不調(diào)整，地方擅自調(diào)整

50、的問題。    再次，通過完善稅法規(guī)定促進(jìn)保險(xiǎn)產(chǎn)品的潛在需求轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)需求，促進(jìn)保險(xiǎn)業(yè)的發(fā)展，進(jìn)一步完善我國的社會(huì)保障體制，提高人民的生活水平，激發(fā)社會(huì)公眾參加投保的熱情，引導(dǎo)城鄉(xiāng)居民的保險(xiǎn)消費(fèi)，形成自己為未來作準(zhǔn)備的社會(huì)風(fēng)尚，相應(yīng)為國家?guī)砗暧^社會(huì)效益。    2、保險(xiǎn)公司加強(qiáng)營銷力度，為加強(qiáng)國民的保險(xiǎn)意識(shí)，提高保險(xiǎn)公司的經(jīng)營業(yè)績(jī)作出努力。擴(kuò)大保險(xiǎn)需求，保險(xiǎn)公司無疑是最直接的受益人。保險(xiǎn)公司應(yīng)認(rèn)真研究國家的法規(guī)、政策，與時(shí)了解法規(guī)、政策的變動(dòng)情況，并作出迅速的反應(yīng)，將其滲入到營銷中。提高營銷人員的素質(zhì)。保險(xiǎn)公司應(yīng)

51、為投保人提供合理避稅建議和財(cái)務(wù)籌劃的咨詢，達(dá)到“雙贏”的目的。    3、國民應(yīng)培養(yǎng)財(cái)務(wù)籌劃的意識(shí)，形成現(xiàn)代理財(cái)觀念，養(yǎng)成合理避稅的習(xí)慣。    稅務(wù)部門應(yīng)允許合理避稅的行為存在，把它與偷稅、漏稅加以區(qū)分。應(yīng)該看到，微觀主體的理性行為為宏觀主體的政策制訂和漏洞填補(bǔ)提供了動(dòng)力和壓力，從而為國家制訂更健全有效的社會(huì)運(yùn)作機(jī)制提供依據(jù)。    通過以上降低保險(xiǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)、完善保險(xiǎn)稅制等措施，體現(xiàn)國家的行業(yè)扶持政策，從而把保險(xiǎn)業(yè)建設(shè)成一個(gè)真正利國利民的產(chǎn)業(yè)。    參考文獻(xiàn)    1、 閔宗銀：把握入世契機(jī)，改革保險(xiǎn)稅制，保險(xiǎn)研究