高級財務會計(第四章)課件

1、高級財務會計(第四章)第五章第五章 租賃會計租賃會計第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述第二節(jié)第二節(jié) 經營性租賃會計經營性租賃會計第三節(jié)第三節(jié) 融資性租賃會計融資性租賃會計第四節(jié)第四節(jié) 售后租回會計售后租回會計高級財務會計(第四章)（一）租賃定義（一）租賃定義租賃的交易觀和協(xié)議觀租賃的交易觀和協(xié)議觀廣義的租賃與狹義的租賃廣義的租賃與狹義的租賃會計中討論的租賃會計中討論的租賃一般指狹義的租賃一般指狹義的租賃第一節(jié)第一節(jié) 租賃會計概述租賃會計概述一、租賃的概念一、租賃的概念高級財務會計(第四章)（二）租賃的實質（二）租賃的實質一種契約關系一種契約關系 租賃關系涉及的當事人租賃關系涉及的當事人租賃

2、是一種特殊形式的分期購買行為租賃是一種特殊形式的分期購買行為高級財務會計(第四章)（三）租賃與分期購買之區(qū)別（三）租賃與分期購買之區(qū)別從業(yè)務關系分析從業(yè)務關系分析從法律關系分析從法律關系分析分期付款購買是買賣雙方的關系，而租賃分期付款購買是買賣雙方的關系，而租賃涉及出租人、承租人和供貨人三方關系涉及出租人、承租人和供貨人三方關系分期付款購買最終交換的是商品所有權；而分期付款購買最終交換的是商品所有權；而租賃最終交換的只是租賃資產的使用權租賃最終交換的只是租賃資產的使用權高級財務會計(第四章)（一）租賃的基本分類（一）租賃的基本分類按與租賃資產所有權有關的風險按與租賃資產所有權有關的風險與報酬是

3、否轉移，租賃分為與報酬是否轉移，租賃分為融資租賃融資租賃經營租賃經營租賃判斷一項租賃屬于融資租賃還是經判斷一項租賃屬于融資租賃還是經營租賃，需視租賃的實質，而不是營租賃，需視租賃的實質，而不是合同的形式。合同的形式。二、租賃的分類二、租賃的分類高級財務會計(第四章)F定義定義F判斷標準判斷標準關于融資租賃（關于融資租賃（Capital Leases）出租人實質上將與租賃資產所有權有關的出租人實質上將與租賃資產所有權有關的風險與報酬轉移給了承租人的租賃形式。風險與報酬轉移給了承租人的租賃形式。 租賃期屆滿時租賃資產的所有權轉移給承租人租賃期屆滿時租賃資產的所有權轉移給承租人 承租人有購買租賃資產

4、的選擇權承租人有購買租賃資產的選擇權 ，且預計購買，且預計購買價格遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。價格遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。 租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分租賃期占租賃資產尚可使用年限的大部分 關于承租人最低租賃付款額的現值的規(guī)定、出租人最關于承租人最低租賃付款額的現值的規(guī)定、出租人最低租賃收款額的規(guī)定低租賃收款額的規(guī)定 租賃資產性質特殊，不作較大調整只有承租方能使用租賃資產性質特殊，不作較大調整只有承租方能使用任任一一標標準準高級財務會計(第四章)關于經營租賃（關于經營租賃（Operating Leases)F定義定義與租賃資產所有權有關的風險與報酬實質與租賃資產

5、所有權有關的風險與報酬實質上并未轉移給承租人的租賃形式。上并未轉移給承租人的租賃形式。高級財務會計(第四章)（二（二 ）租賃的其他分類）租賃的其他分類按租賃資產的對象分類按租賃資產的對象分類按租賃資產投資來源分類按租賃資產投資來源分類F不動產租賃不動產租賃F 動產租賃動產租賃F 直接租賃直接租賃F 售后租回售后租回F 杠桿租賃杠桿租賃F 轉租賃轉租賃 高級財務會計(第四章)三、租賃的作用三、租賃的作用（一）節(jié)省承租人的資金投入（一）節(jié)省承租人的資金投入（二）減少資產陳舊的風險（二）減少資產陳舊的風險（三）避免因通貨膨脹造成的損失（三）避免因通貨膨脹造成的損失（四）籌資成本低（四）籌資成本低（五

6、）還租形式靈活（五）還租形式靈活（六）租賃期較短的租賃會使承租人因（六）租賃期較短的租賃會使承租人因 表外融資而不影響權益負債比例表外融資而不影響權益負債比例高級財務會計(第四章)四、租賃業(yè)務的一般程序四、租賃業(yè)務的一般程序（一）租賃資產的購入 租賃業(yè)務的準備 簽訂租賃合同 簽訂購貨合同（二）租賃合同的履行（三）租期屆滿租賃資產的處置高級財務會計(第四章)五、租賃會計的產生和發(fā)展五、租賃會計的產生和發(fā)展（一）租賃會計的概念（一）租賃會計的概念 租賃會計是管理租賃活動的一種專門會計租賃會計是管理租賃活動的一種專門會計（二）租賃會計產生和發(fā)展（二）租賃會計產生和發(fā)展高級財務會計(第四章)六、租賃會

7、計核算的基本內容六、租賃會計核算的基本內容（一）相關定義與術語（二）租賃會計的核算內容 1.出租人會計核算內容 2.承租人會計核算內容高級財務會計(第四章)一、經營租賃會計的有關規(guī)定一、經營租賃會計的有關規(guī)定（一）對承租人會計處理的規(guī)定（一）對承租人會計處理的規(guī)定（二）對出租人的會計處理規(guī)定（二）對出租人的會計處理規(guī)定 租賃資產不作為自有資產入賬，不計提折舊，只需按期支付租金租賃資產不作為自有資產入賬，不計提折舊，只需按期支付租金 租金一般應在租賃期內按直線法均衡計入各期費用；租金一般應在租賃期內按直線法均衡計入各期費用； 初始直接費用應計入當期損益；或有租金在發(fā)生當期初始直接費用應計入當期損

8、益；或有租金在發(fā)生當期 計入當期損益。計入當期損益。 租賃資產單獨核算，與自用資產相區(qū)別租賃資產單獨核算，與自用資產相區(qū)別 租賃固定資產的折舊費、修理費等應比照自用資產的會計方法處理租賃固定資產的折舊費、修理費等應比照自用資產的會計方法處理 租賃固定資產的折舊費單獨核算租賃固定資產的折舊費單獨核算 單獨核算租金收入，一般應在租賃期內按直線法均勻確認為當期損益單獨核算租金收入，一般應在租賃期內按直線法均勻確認為當期損益第二節(jié)第二節(jié) 經營性租賃會計經營性租賃會計高級財務會計(第四章)二、承租人的賬務處理二、承租人的賬務處理1.租金的賬務處理。應將租金在租賃期內各租金的賬務處理。應將租金在租賃期內各

9、個期間按直線法確認為費用。存在免租期個期間按直線法確認為費用。存在免租期的，免租期內仍應分攤，不得扣除免租期，的，免租期內仍應分攤，不得扣除免租期，出租人承擔承租人某些費用的，應先將該出租人承擔承租人某些費用的，應先將該費用，然后再分攤。費用，然后再分攤。 賬務處理為借記賬務處理為借記“管理費用管理費用”或或“制造制造費用費用”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“銀行存款銀行存款”。2. 初始直接費用的賬務處理。初始直接費用的賬務處理。高級財務會計(第四章) 初始直接費用確認為當期費用借記“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”。3.或有租金的賬務處理。在發(fā)生時確認為當期費用，借記”管理費用”等賬戶，貸記“

10、銀行存款”賬戶。4.相關會計信息的披露。應當在附注中披露資產負債表日后連續(xù)三個會計年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低租賃付款額及以后年度將支付的不可撤銷經營租賃的最低付款額總額。高級財務會計(第四章)二、承租人經營租賃業(yè)務賬務處理舉例二、承租人經營租賃業(yè)務賬務處理舉例l【例4-1】見教材198頁高級財務會計(第四章)三、出租人的賬務處理三、出租人的賬務處理l（一）賬務處理的要點和會計處理程序l1.經營租賃租出的資產仍要在資產負債表中列示。l2.經營租賃租金收入的賬務處理。在租期內按直線法均勻確認為收入，不扣除免租期，出租人提供免租費的，免租費可以從租金中扣除。l借記“銀行存款”，貸記“主營業(yè)務

11、（或其他業(yè)務）收入經營租賃收益”賬戶。高級財務會計(第四章)l初始直接費用的賬務處理。直接計入當期損益，借記“管理費用（或制造費用）”，貸記“銀行存款”賬戶。l租賃期內資產的折舊。按同類自有資產的折舊政策計提折舊，對于非固定資產按合理的方法進行攤銷。l5.或有租金的處理。計入實際發(fā)生當期的損益。l6.相關會計信息披露。披露各類租出資產的賬面價值。包括折舊、減值準備、攤余價值。高級財務會計(第四章)（二）出租人賬務處理的舉例（二）出租人賬務處理的舉例l【例4-2】見教材200頁高級財務會計(第四章)第三節(jié)第三節(jié) 融資租賃業(yè)務會計融資租賃業(yè)務會計l一、融資租賃業(yè)務會計有關規(guī)定l（一）融資租賃業(yè)務的

12、判定l符合下列一項或數項標準的，可以認定為融資租賃：l1.在租賃期屆滿時，租賃資產的所有權轉移給承租人。l2.承租人有購買租賃資產的選擇權，所訂立的購買價款預計將遠低于行使選擇權時租賃資產的公允價值。高級財務會計(第四章)l3.資產的所有權即使不轉讓，但是租賃期 占租賃資產使用壽命的大部分。即尚可使用年限的75%以上。l4.承租人在租賃開始日的最低租賃付款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值；出租人在租賃開始日的最低租賃收款額現值，幾乎相當于租賃開始日租賃資產的公允價值（90%）。最低租賃付款額是指租賃期內，承租人應支付或可能被要求支付的款項，加上由承租人或與其有關的第三人擔保的資產

13、余值。高級財務會計(第四章)l最低租賃收款額是指最低租賃付款額加上 獨立于承租人和出租人的第三方擔保的資 產余值。l5.租賃資產的性質特殊，如果不作較大改造，只有承租人才能使用。l（二）融資租賃業(yè)務的會計核算規(guī)定l1.承租人融資租賃業(yè)務核算的規(guī)定l（1）在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產公允價值與最低租賃付款額現值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最高級財務會計(第四章)l租賃付款額作為長期應付賬款入賬，其差 額作為未確認融資費用。承租人的初始直接費用應當計入租賃資產價值。l（2）計算現值時折現率的確定。能取得出租人內含利率的采用內含利率；否則，用租賃合同規(guī)定的利率。若兩者都無

14、法取得則采用同期銀行貸款利率作為折現率。l（3）未確認融資費用應在租賃期內采用實際利率法在各個期間進行分攤。l（4）承租人應當對租入固定資產計提折舊。l（5）或有租金在實際發(fā)生時計入當期損益。高級財務會計(第四章)l2.出租人融資租賃業(yè)務核算的規(guī)定l（1）在租賃期開始日，出租人應當將租賃開始日最低租賃收款額與初始直接費用之和作為應收融資租賃款的入賬價值，同時記錄未擔保余值；將最低租賃收款額、初始直接費用及未擔保余值之和與其現值之和的差額確認為未實現融資收益。l（2）未實現融資收益應當采用實際利率法在租賃期內各個會計期間進行分配，確認為當期的融資收入。l（3）每年度終了時，對未擔保余值進行復核。

15、高級財務會計(第四章)l（4）或有租金應當在實際發(fā)生時計入當 期損益。l二、融資租賃業(yè)務承租人的會計處理l（一）會計科目設置l（1）“固定資產”科目。l（2）“未確認融資費用”科目l（二）賬務處理（見教材206頁）l【例4-3】見207高級財務會計(第四章)三、融資租賃業(yè)務出租人的會計處理三、融資租賃業(yè)務出租人的會計處理l（一）出租人會計核算的內容 1.租賃期開始日的確認 2.未實現融資收益的分配 3.初始費用的會計處理 4.租期屆滿時的會計處理 5.相關會計信息的披露（二）會計科目設置及賬務處理高級財務會計(第四章)（二）會計科目的設置（二）會計科目的設置l“長期應收款”。核算出租企業(yè)融資租

16、賃產生的應收款項和采用遞延方式分期收款、實質上具有融資性質的銷售商品和提供勞務等經營活動產生的應收款項。l“未擔保余值”。用來核算企業(yè)采用融資租出資產的未擔保余值。l“未擔保余值減值準備”科目。發(fā)生減值時，借記“資產減值損失”，貸記“未擔保余值減值準備”高級財務會計(第四章)l“未實現融資收益”科目。核算企業(yè)應當分期計入租賃收入或利息收入的未實現融資收益。l“融資租賃資產”科目。企業(yè)購入或以其他方式取得的融資租賃資產，借記“融資租賃資產”貸記“銀行存款”。在租賃期開始日，按租賃開始日最低租賃付款額與初始直接費用之和，借記“長期應收款”，按未擔保余值，借記“未擔保余值”，按發(fā)生的初始直接費用，貸

17、記“銀行存款”等科目，按融資租賃資產的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“未實現融資收益”高級財務會計(第四章)（三）賬務處理（三）賬務處理l借：長期應收款 （最低租賃收款額與初始直接費 用之和） 未擔保余值 營業(yè)外支出（資產公允價小于賬面價）l 貸：融資租賃資產（賬面價值） 銀行存款 （初始直接費用） 營業(yè)外收入（資產公允價大于賬面價） 未實現融資收益（差額）高級財務會計(第四章)l收到租金時：l借：銀行存款l 貸：長期應收款l借：未實現融資收入l 貸：主營業(yè)務收入或租賃收入l【例4-4】見教材216頁高級財務會計(第四章)四、融資租賃業(yè)務在財務報告上四、融資租賃業(yè)務在財務報告上的列示與披

18、露的列示與披露l（一）融資租賃業(yè)務在資產負債表上的列示l1.承租人在資產負債表上的列示l承租人將與融資租賃相關的長期應付款減去未確認融資費用的差額，分別一年內到期的長期負債和長期負債列示。l2.出租人融資租賃業(yè)務在資產負債表上的列示。l出租人應當將應收融資租賃款減去未實現融資收益的差額，作為長期債權列示，應單獨列示融資租賃投資總額。高級財務會計(第四章)l（二）融資租賃業(yè)務在財務報表附注中的披露l1.承租人的披露信息l2.出租人的披露信息高級財務會計(第四章)第四節(jié)第四節(jié) 售后租回業(yè)務售后租回業(yè)務l一、售后租回業(yè)務概述l二、我國租賃會計準則售后租回業(yè)務的規(guī)定l1.租賃類型的認定l2.售后租回交易認定為融資租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并按照該租賃資產的折舊進度進行分攤。l3.售后租回認定為經營租賃的，售價與資產賬面價值之間的差額應當予以遞延，并在租賃期高級財務會計(第四章)內按照與確認租金費用相一致的方法進行分攤，作為租金費用的調整。但是有確鑿證據表明售后租回交易