淺談現代風險導向審計及其在我國的運用(1)_圖文

1、政策前沿POLICY STUDIES98淺談現代風險導向審計及其在我國的運用于 波 韓佳美“安然事件”等一系列重大財務造假丑聞和審計失敗案例的發(fā)生,使得審計風險問題受到行業(yè)內外新的關注。業(yè)界對此進行研究,并形成了一種新的審計方法:現代風險導向審計。2003年10月國際審計和鑒證準則委員會(IAASB發(fā)布了一系列新的審計風險準則,將傳統(tǒng)審計風險模型修正為:審計風險=重大錯報風險×檢查風險,從而確立了現代風險導向審計的作用與地位。根據國際審計風險準則的發(fā)展,在借鑒IAASB發(fā)布的新國際審計風險準則的基礎上,2006年2月15日中國注冊會計師協(xié)會頒布了新的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則,新審計準則

2、的發(fā)布標志著我國的審計模式向現代風險導向審計模式的轉變。強調了風險導向審計在我國的應用,將我國新審計準則體系全面引入現代風險導向審計模式。對此,筆者在總結現代風險導向審計特征的基礎上,分析了我國實施現代風險導向審計所面臨的挑戰(zhàn),提出推進我國現代風險導向審計運用的一些思考,以資決策。一、現代風險導向審計概述隨著審計環(huán)境的不斷變化,審計模式從賬項基礎審計、制度基礎審計發(fā)展到傳統(tǒng)風險導向審計和現代風險導向審計。傳統(tǒng)的審計風險模型“審計風險=固有風險×控制風險×檢查風險”隨著審計實務的發(fā)展,逐漸表現出其缺陷和不足。現代審計風險模型在傳統(tǒng)審計風險模型的基礎上進行了改進,以“審計風險=

3、重大錯報風險×檢查風險”作為審計風險模型,形式上有所簡化。但是審計風險的內涵和外延卻擴大了,其將由于企業(yè)的整體風險所帶來的重大錯報風險作為審計風險的一個重要構成要素進行評估,要求審計工作以評估重大錯報風險為起點和導向,緊緊圍繞評估的重大錯報風險來設計和執(zhí)行審計程序,從而降低審計風險。其中重大錯報風險包括兩個層次:會計報表整體層次和認定層次。會計報表整體層次風險主要指戰(zhàn)略風險和經營風險,認定層次風險指交易類別、賬面余額、披露和其他相關具體認定層次的風險,包括傳統(tǒng)的固有風險和控制風險。與傳統(tǒng)的風險導向審計相比,現代風險導向審計具有以下特征: 1.重視風險的識別、評估及應對中國總會計師&#

4、183;月刊政策前沿POLICY STUDIES目前審計業(yè)務所進行的測試主要分為三個方面:了解被審計單位及其所處環(huán)境的基本狀況,控制測試和實質性測試。由此,對風險的識別與評估貫穿在整個審計活動中,并成為現代風險導向審計的核心。因此,參與審計的注冊會計師在整個審計過程中需要密切關注企業(yè)風險,并根據實際情況,及時調整審計資源,把審計資源集中在企業(yè)的高風險領域,在提高審計效率的同時,保證審計質量。2.審計工作的重心前移在過去的審計工作中,注冊會計師非常重視審計實施階段的工作,在外勤現場花費了大量的時間和成本,審計計劃在審計項目中的總體規(guī)劃和控制作用卻未受到應有的重視。現代風險導向審計理論則要求注冊會

5、計師將審計工作的重心前移,重視審計計劃工作,充分了解被審計單位及其所處環(huán)境的情況,對管理當局的誠實性保持應有的謹慎,對內部控制的有效性進行恰當的判斷與運用,識別和評估會計報表總體層次和認定層次的重大錯報風險,制訂出符合項目特點的審計計劃,確保審計目標的實現,提高審計效率。3.自下而上與自上而下相結合傳統(tǒng)風險導向審計從控制風險入手,視野過于狹窄,缺乏對企業(yè)所處的經濟環(huán)境以及企業(yè)自身經營戰(zhàn)略的關注,僅以交易作為審計的基礎,難以準確評估企業(yè)風險。而現代風險導向審計則從企業(yè)內外環(huán)境、經營戰(zhàn)略風險入手,先“自上而下”對報表形成預期,根據預期確定審計的重點,再“自下而上”,將實際審計結果與預期相比較,確保

6、審計資源的正確分配。如果實際審計結果與預期存在較大差異,審計人員應適當地調整審計重點及程序,保證審計質量。4.充分應用分析性程序在現代風險導向審計產生之前,審計人員往往不太重視對信息的再加工,分析性程序不僅應用范圍窄,而且主要集中在對財務數據關系的簡單處理上,如對絕對數額進行比較、相關比率進行趨勢分析等。這種分析方法比較單一,得出的結果自然不具有很強的證明力,只能為審計工作提供一些線索。而在現代風險導向審計方法下,分析性程序體現出多樣化的特征,并且結合先進的計算機技術,將大量客觀數據通過計算機分析軟件快速、準確地得到我們需要的結論。所以,現代風險導向審計中的分析性程序可以得出較強證明力的審計結

7、果,從而對企業(yè)風險的評估起到了重要的佐證作用。5.合理預期的使用,有效地識別各種重大錯報風險眾所周知,審計人員主要通過對企業(yè)異常情況的分析獲取審計線索。傳統(tǒng)的審計方法常常不會深入地了解企業(yè),審計人員不會對各項指標形成合理預期。因此,傳統(tǒng)的審計方法難以發(fā)現企業(yè)的異?，F象。而現代風險導向審計則非常重視合理預期,不僅對各項財務數據進行預期,而且對公司相關的會計政策、會計估計、經營戰(zhàn)略情況等形成合理預期,從而更好地防范各種舞弊行為帶來的審計風險。二、我國實施現代風險導向審計面臨的挑戰(zhàn)1.成本與效益問題會計師事務所注重成本與效益原則,成本能得到補償是能夠實施新的審計模式的前提。一般來說,現代風險導向審計

8、模式下,在審計計劃和執(zhí)行控制測試階段,注冊會計師關注的范圍擴大、程度加深,導致工作時間和人員成本增加,相應地會增加審計的總成本。由于風險的概念貫穿于審計程序中每個具體的步驟,一旦在審計過程發(fā)現了問題,就要對既定的程序進行重新評估,這也必然會加大審計成本。此外,事務所還需要一定的投入來培訓注冊會計師,使其掌握業(yè)務流程等有關方面的知識。在審計市場競爭激烈的情況下,審計收費的增加很難做到,如果審計成本得不到補償,會計師事務所就難以生存和發(fā)展。2.審計人員素質問題現代風險導向審計在審計理念的更新、審計方法的設計、專業(yè)判斷的能力等方面發(fā)生變化,這就要求審計人員不僅要審查與會計系統(tǒng)有關的因素,還要審查企業(yè)

9、內外的各種環(huán)境因素,不僅對會計事項進行個別風險分析,還對各種環(huán)境因素進行綜合風險分析,不僅要有豐富的執(zhí)業(yè)經驗,還要有廣博的行業(yè)知識,對各行各業(yè)的總體情況了如指掌,這樣才能對被審計公司的行業(yè)風險和經營風險作出正確的評估。知識結構單一、綜合素質不高的審計隊伍必將導致現代風險導向審計運用不能達到理想的效果。3.審計制度和審計失敗的司法執(zhí)法問題出于成本與效益原則的考慮,風險導向審計模式允許會計師事務所和注冊會計師在其認為能承受的風險水平下,省略一部分常規(guī)的實質性測試程序。在我國,一個項目審計過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計程序,是各級政府監(jiān)管部門對會計師事務所審計質量的檢查中關注的一個重要方面,在

10、審計失敗事故的檢查處理中,這更是判定注冊會計師審計責任至關重要的方面。這種只注重審計程序形式完整性的檢查思路 和方法,勢必制約現代風險導向審計模992010·05總第82期政策前沿POLICY STUDIES式的推行。4.現代風險導向審計所需的信息不足問題現代風險導向審計的重要特征是審計重心前移,注冊會計師必須首先執(zhí)行風險評估程序,充分了解客戶整體經營環(huán)境,然后針對風險不同的客戶以及同一客戶不同的風險領域,設計個性化的審計計劃和審計程序。而目前國內很多事務所對行業(yè)風險和企業(yè)經營風險缺乏了解,客戶的相關信息明顯儲存不足,信息系統(tǒng)的建設還達不到現代風險導向審計的要求,導致風險評估不準確。

11、這些都會嚴重影響審計結果,容易出現審計失敗。5.現代風險導向審計模型可能引發(fā)道德風險問題風險評估所依靠的外部證據沒有專門、固定的搜集途徑,同時風險評估程序的主觀性較強,沒有一個客觀和定量的標準,這使得風險評估程序具有不確定性,從法律角度也無法判定注冊會計師在執(zhí)行風險評估程序過程中是否遵守職業(yè)道德規(guī)范、是否具有欺詐動機。另一方面,注冊會計師也可能存在僥幸心理,隱瞞重要的外部證據,將存在重大錯報風險的領域評估為低風險,減少該領域的進一步審計程序。特別是在我國關于注冊會計師法律責任的規(guī)定還缺乏可操作性、民事賠償制度不夠完善的國情下,實施現代審計風險導向模型可能導致一系列的審計道德風險問題。三、推進我

12、國現代風險導向審計運用的一些思考1.進一步強化現代風險導向審計的理念我國審計準則是借鑒國際慣例、在國際審計準則的基礎上制定的,體現了現代風險導向審計的理念。風險導向審計不是制度基礎審計之外的一種方法,而是制度基礎審計的發(fā)展,以對審計風險進行系統(tǒng)的分析和評價為立足點制定審計戰(zhàn)略,以與企業(yè)狀況相適應為目標制定多樣化的審計計劃。但是,現代風險導向審計的運用不是孤立的,在審計實務中,注冊會計師要樹立風險導向意識,將現代風險導向審計與制度基礎審計、賬項基礎審計結合起來運用。即在風險導向審計觀念下,客觀評價被審計單位外部環(huán)境、內部控制制度,對評價出的高風險領域實施詳細的賬項審計,這樣既可有效地控制風險,又

13、可節(jié)約審計成本。2.提升審計人員專業(yè)素質、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平首先,在審計業(yè)務執(zhí)行中,注冊會計師應堅持職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴格執(zhí)行審計程序;其次,行業(yè)管理部門應及時調整培訓工作思路,拓寬人才培養(yǎng)渠道,充分利用各方資源,積極探索培養(yǎng)高層次人才的新模式;最后,對審計隊伍進行優(yōu)化組合,改變會計師事務所單一財會型人員的結構,注重聘用一些法律、工程技術、計算機等非會計審計專業(yè)的人才,并對項目審計小組進行科學配備。同時,為提高審計質量與效率,還應相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計工作。3.培育高質量審計需求主體,加強法律和監(jiān)管的力度我國現階段的審計需求多為來自政府行政部門的強制性需求,但是他們并不真正關心審計的

14、質量及其后果。為了提高對高質量審計的需求,促進現代風險導向審計的實施,需要提高社會公眾對審計信息重要性的認識,加強社會各界對審計質量的監(jiān)督,并逐步培育對高質量審計具有需求的社會群體。這樣,審計人員為滿足社會公眾的期望,會主動采用現代風險導向審計模式,以有效地發(fā)現被審計單位的重大錯報。同時,法律和監(jiān)管力度的加強,會加大審計風險和審計違規(guī)成本,注冊會計師迫于壓力也會更好地執(zhí)行風險導向審計。4.引導會計師事務所建立信息平臺在現代風險導向審計模式下,審計人員將被審計單位置于一個大的經濟環(huán)境中去識別、評估其可能存在的風險。在保持成本一定的情況下,要想充分了解被審計單位的企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽、行業(yè)情況等外部信息,就必須通過相關機構來建立強大的信息系統(tǒng)。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會等掌握的企業(yè)信息應及時上網,實現資源共享,以推動社會建立企業(yè)信用體系。會計師事務所應建立資料庫,并適當利用專家的工作,以使會計師事務所在進行風險評估時能充分獲取相應資料,降低審計風險,提高服務質量。同時還應注重會計師事務所之間、行業(yè)協(xié)會與事務所之間的互相溝通,共同防范審計風險。5.健全相關法律法規(guī)在現階段道德約束不很有效的情況下,強化法律法規(guī)制度不失為一種現實選擇。針對現代風險導向審計的新形勢,適