淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國的運(yùn)用(1)_圖文

1、政策前沿POLICY STUDIES98淺談現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國的運(yùn)用于 波 韓佳美“安然事件”等一系列重大財(cái)務(wù)造假丑聞和審計(jì)失敗案例的發(fā)生,使得審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題受到行業(yè)內(nèi)外新的關(guān)注。業(yè)界對此進(jìn)行研究,并形成了一種新的審計(jì)方法:現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。2003年10月國際審計(jì)和鑒證準(zhǔn)則委員會(huì)(IAASB發(fā)布了一系列新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則,將傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型修正為:審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn),從而確立了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的作用與地位。根據(jù)國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的發(fā)展,在借鑒IAASB發(fā)布的新國際審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上,2006年2月15日中國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)頒布了新的中國注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則,新審計(jì)準(zhǔn)則

2、的發(fā)布標(biāo)志著我國的審計(jì)模式向現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式的轉(zhuǎn)變。強(qiáng)調(diào)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在我國的應(yīng)用,將我國新審計(jì)準(zhǔn)則體系全面引入現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。對此,筆者在總結(jié)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)特征的基礎(chǔ)上,分析了我國實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所面臨的挑戰(zhàn),提出推進(jìn)我國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的一些思考,以資決策。一、現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述隨著審計(jì)環(huán)境的不斷變化,審計(jì)模式從賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)發(fā)展到傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)和現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。傳統(tǒng)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”隨著審計(jì)實(shí)務(wù)的發(fā)展,逐漸表現(xiàn)出其缺陷和不足。現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型在傳統(tǒng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型的基礎(chǔ)上進(jìn)行了改進(jìn),以“審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

3、重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)”作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型,形式上有所簡化。但是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)涵和外延卻擴(kuò)大了,其將由于企業(yè)的整體風(fēng)險(xiǎn)所帶來的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)作為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的一個(gè)重要構(gòu)成要素進(jìn)行評估,要求審計(jì)工作以評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為起點(diǎn)和導(dǎo)向,緊緊圍繞評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)來設(shè)計(jì)和執(zhí)行審計(jì)程序,從而降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。其中重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)包括兩個(gè)層次:會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次和認(rèn)定層次。會(huì)計(jì)報(bào)表整體層次風(fēng)險(xiǎn)主要指戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),認(rèn)定層次風(fēng)險(xiǎn)指交易類別、賬面余額、披露和其他相關(guān)具體認(rèn)定層次的風(fēng)險(xiǎn),包括傳統(tǒng)的固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)。與傳統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相比,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特征: 1.重視風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評估及應(yīng)對中國總會(huì)計(jì)師&#

4、183;月刊政策前沿POLICY STUDIES目前審計(jì)業(yè)務(wù)所進(jìn)行的測試主要分為三個(gè)方面:了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的基本狀況,控制測試和實(shí)質(zhì)性測試。由此,對風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評估貫穿在整個(gè)審計(jì)活動(dòng)中,并成為現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的核心。因此,參與審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師在整個(gè)審計(jì)過程中需要密切關(guān)注企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),并根據(jù)實(shí)際情況,及時(shí)調(diào)整審計(jì)資源,把審計(jì)資源集中在企業(yè)的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,在提高審計(jì)效率的同時(shí),保證審計(jì)質(zhì)量。2.審計(jì)工作的重心前移在過去的審計(jì)工作中,注冊會(huì)計(jì)師非常重視審計(jì)實(shí)施階段的工作,在外勤現(xiàn)場花費(fèi)了大量的時(shí)間和成本,審計(jì)計(jì)劃在審計(jì)項(xiàng)目中的總體規(guī)劃和控制作用卻未受到應(yīng)有的重視。現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論則要求注冊會(huì)

5、計(jì)師將審計(jì)工作的重心前移,重視審計(jì)計(jì)劃工作,充分了解被審計(jì)單位及其所處環(huán)境的情況,對管理當(dāng)局的誠實(shí)性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎,對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行恰當(dāng)?shù)呐袛嗯c運(yùn)用,識(shí)別和評估會(huì)計(jì)報(bào)表總體層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),制訂出符合項(xiàng)目特點(diǎn)的審計(jì)計(jì)劃,確保審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn),提高審計(jì)效率。3.自下而上與自上而下相結(jié)合傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)從控制風(fēng)險(xiǎn)入手,視野過于狹窄,缺乏對企業(yè)所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境以及企業(yè)自身經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)注,僅以交易作為審計(jì)的基礎(chǔ),難以準(zhǔn)確評估企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則從企業(yè)內(nèi)外環(huán)境、經(jīng)營戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)入手,先“自上而下”對報(bào)表形成預(yù)期,根據(jù)預(yù)期確定審計(jì)的重點(diǎn),再“自下而上”,將實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期相比較,確保

6、審計(jì)資源的正確分配。如果實(shí)際審計(jì)結(jié)果與預(yù)期存在較大差異,審計(jì)人員應(yīng)適當(dāng)?shù)卣{(diào)整審計(jì)重點(diǎn)及程序,保證審計(jì)質(zhì)量。4.充分應(yīng)用分析性程序在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生之前,審計(jì)人員往往不太重視對信息的再加工,分析性程序不僅應(yīng)用范圍窄,而且主要集中在對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)關(guān)系的簡單處理上,如對絕對數(shù)額進(jìn)行比較、相關(guān)比率進(jìn)行趨勢分析等。這種分析方法比較單一,得出的結(jié)果自然不具有很強(qiáng)的證明力,只能為審計(jì)工作提供一些線索。而在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法下,分析性程序體現(xiàn)出多樣化的特征,并且結(jié)合先進(jìn)的計(jì)算機(jī)技術(shù),將大量客觀數(shù)據(jù)通過計(jì)算機(jī)分析軟件快速、準(zhǔn)確地得到我們需要的結(jié)論。所以,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中的分析性程序可以得出較強(qiáng)證明力的審計(jì)結(jié)

7、果,從而對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的評估起到了重要的佐證作用。5.合理預(yù)期的使用,有效地識(shí)別各種重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)眾所周知,審計(jì)人員主要通過對企業(yè)異常情況的分析獲取審計(jì)線索。傳統(tǒng)的審計(jì)方法常常不會(huì)深入地了解企業(yè),審計(jì)人員不會(huì)對各項(xiàng)指標(biāo)形成合理預(yù)期。因此,傳統(tǒng)的審計(jì)方法難以發(fā)現(xiàn)企業(yè)的異?，F(xiàn)象。而現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)則非常重視合理預(yù)期,不僅對各項(xiàng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)期,而且對公司相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)、經(jīng)營戰(zhàn)略情況等形成合理預(yù)期,從而更好地防范各種舞弊行為帶來的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二、我國實(shí)施現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)面臨的挑戰(zhàn)1.成本與效益問題會(huì)計(jì)師事務(wù)所注重成本與效益原則,成本能得到補(bǔ)償是能夠?qū)嵤┬碌膶徲?jì)模式的前提。一般來說,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)

8、模式下,在審計(jì)計(jì)劃和執(zhí)行控制測試階段,注冊會(huì)計(jì)師關(guān)注的范圍擴(kuò)大、程度加深,導(dǎo)致工作時(shí)間和人員成本增加,相應(yīng)地會(huì)增加審計(jì)的總成本。由于風(fēng)險(xiǎn)的概念貫穿于審計(jì)程序中每個(gè)具體的步驟,一旦在審計(jì)過程發(fā)現(xiàn)了問題,就要對既定的程序進(jìn)行重新評估,這也必然會(huì)加大審計(jì)成本。此外,事務(wù)所還需要一定的投入來培訓(xùn)注冊會(huì)計(jì)師,使其掌握業(yè)務(wù)流程等有關(guān)方面的知識(shí)。在審計(jì)市場競爭激烈的情況下,審計(jì)收費(fèi)的增加很難做到,如果審計(jì)成本得不到補(bǔ)償,會(huì)計(jì)師事務(wù)所就難以生存和發(fā)展。2.審計(jì)人員素質(zhì)問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在審計(jì)理念的更新、審計(jì)方法的設(shè)計(jì)、專業(yè)判斷的能力等方面發(fā)生變化,這就要求審計(jì)人員不僅要審查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素,還要審查企業(yè)

9、內(nèi)外的各種環(huán)境因素,不僅對會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)分析,還對各種環(huán)境因素進(jìn)行綜合風(fēng)險(xiǎn)分析,不僅要有豐富的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),還要有廣博的行業(yè)知識(shí),對各行各業(yè)的總體情況了如指掌,這樣才能對被審計(jì)公司的行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)作出正確的評估。知識(shí)結(jié)構(gòu)單一、綜合素質(zhì)不高的審計(jì)隊(duì)伍必將導(dǎo)致現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用不能達(dá)到理想的效果。3.審計(jì)制度和審計(jì)失敗的司法執(zhí)法問題出于成本與效益原則的考慮,風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊會(huì)計(jì)師在其認(rèn)為能承受的風(fēng)險(xiǎn)水平下,省略一部分常規(guī)的實(shí)質(zhì)性測試程序。在我國,一個(gè)項(xiàng)目審計(jì)過程中是否執(zhí)行了所要求的全部常規(guī)審計(jì)程序,是各級政府監(jiān)管部門對會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)質(zhì)量的檢查中關(guān)注的一個(gè)重要方面,在

10、審計(jì)失敗事故的檢查處理中,這更是判定注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任至關(guān)重要的方面。這種只注重審計(jì)程序形式完整性的檢查思路 和方法,勢必制約現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模992010·05總第82期政策前沿POLICY STUDIES式的推行。4.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)所需的信息不足問題現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的重要特征是審計(jì)重心前移,注冊會(huì)計(jì)師必須首先執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序,充分了解客戶整體經(jīng)營環(huán)境,然后針對風(fēng)險(xiǎn)不同的客戶以及同一客戶不同的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域,設(shè)計(jì)個(gè)性化的審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序。而目前國內(nèi)很多事務(wù)所對行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解,客戶的相關(guān)信息明顯儲(chǔ)存不足,信息系統(tǒng)的建設(shè)還達(dá)不到現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的要求,導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)評估不準(zhǔn)確。

11、這些都會(huì)嚴(yán)重影響審計(jì)結(jié)果,容易出現(xiàn)審計(jì)失敗。5.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模型可能引發(fā)道德風(fēng)險(xiǎn)問題風(fēng)險(xiǎn)評估所依靠的外部證據(jù)沒有專門、固定的搜集途徑,同時(shí)風(fēng)險(xiǎn)評估程序的主觀性較強(qiáng),沒有一個(gè)客觀和定量的標(biāo)準(zhǔn),這使得風(fēng)險(xiǎn)評估程序具有不確定性,從法律角度也無法判定注冊會(huì)計(jì)師在執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序過程中是否遵守職業(yè)道德規(guī)范、是否具有欺詐動(dòng)機(jī)。另一方面,注冊會(huì)計(jì)師也可能存在僥幸心理,隱瞞重要的外部證據(jù),將存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域評估為低風(fēng)險(xiǎn),減少該領(lǐng)域的進(jìn)一步審計(jì)程序。特別是在我國關(guān)于注冊會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的規(guī)定還缺乏可操作性、民事賠償制度不夠完善的國情下,實(shí)施現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模型可能導(dǎo)致一系列的審計(jì)道德風(fēng)險(xiǎn)問題。三、推進(jìn)我

12、國現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)運(yùn)用的一些思考1.進(jìn)一步強(qiáng)化現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念我國審計(jì)準(zhǔn)則是借鑒國際慣例、在國際審計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上制定的,體現(xiàn)了現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的理念。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不是制度基礎(chǔ)審計(jì)之外的一種方法,而是制度基礎(chǔ)審計(jì)的發(fā)展,以對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)的分析和評價(jià)為立足點(diǎn)制定審計(jì)戰(zhàn)略,以與企業(yè)狀況相適應(yīng)為目標(biāo)制定多樣化的審計(jì)計(jì)劃。但是,現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的運(yùn)用不是孤立的,在審計(jì)實(shí)務(wù)中,注冊會(huì)計(jì)師要樹立風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向意識(shí),將現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)、賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)結(jié)合起來運(yùn)用。即在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)觀念下,客觀評價(jià)被審計(jì)單位外部環(huán)境、內(nèi)部控制制度,對評價(jià)出的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┰敿?xì)的賬項(xiàng)審計(jì),這樣既可有效地控制風(fēng)險(xiǎn),又

13、可節(jié)約審計(jì)成本。2.提升審計(jì)人員專業(yè)素質(zhì)、執(zhí)業(yè)能力和職業(yè)道德水平首先,在審計(jì)業(yè)務(wù)執(zhí)行中,注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)堅(jiān)持職業(yè)懷疑態(tài)度,嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)程序;其次,行業(yè)管理部門應(yīng)及時(shí)調(diào)整培訓(xùn)工作思路,拓寬人才培養(yǎng)渠道,充分利用各方資源,積極探索培養(yǎng)高層次人才的新模式;最后,對審計(jì)隊(duì)伍進(jìn)行優(yōu)化組合,改變會(huì)計(jì)師事務(wù)所單一財(cái)會(huì)型人員的結(jié)構(gòu),注重聘用一些法律、工程技術(shù)、計(jì)算機(jī)等非會(huì)計(jì)審計(jì)專業(yè)的人才,并對項(xiàng)目審計(jì)小組進(jìn)行科學(xué)配備。同時(shí),為提高審計(jì)質(zhì)量與效率,還應(yīng)相對固定每一小組對某一行業(yè)的審計(jì)工作。3.培育高質(zhì)量審計(jì)需求主體,加強(qiáng)法律和監(jiān)管的力度我國現(xiàn)階段的審計(jì)需求多為來自政府行政部門的強(qiáng)制性需求,但是他們并不真正關(guān)心審計(jì)的

14、質(zhì)量及其后果。為了提高對高質(zhì)量審計(jì)的需求,促進(jìn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的實(shí)施,需要提高社會(huì)公眾對審計(jì)信息重要性的認(rèn)識(shí),加強(qiáng)社會(huì)各界對審計(jì)質(zhì)量的監(jiān)督,并逐步培育對高質(zhì)量審計(jì)具有需求的社會(huì)群體。這樣,審計(jì)人員為滿足社會(huì)公眾的期望,會(huì)主動(dòng)采用現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式,以有效地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí),法律和監(jiān)管力度的加強(qiáng),會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)違規(guī)成本,注冊會(huì)計(jì)師迫于壓力也會(huì)更好地執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。4.引導(dǎo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所建立信息平臺(tái)在現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下,審計(jì)人員將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中去識(shí)別、評估其可能存在的風(fēng)險(xiǎn)。在保持成本一定的情況下,要想充分了解被審計(jì)單位的企業(yè)戰(zhàn)略、企業(yè)形象、信譽(yù)、行業(yè)情況等外部信息,就必須通過相關(guān)機(jī)構(gòu)來建立強(qiáng)大的信息系統(tǒng)。政府部門、銀行、證券公司、行業(yè)協(xié)會(huì)等掌握的企業(yè)信息應(yīng)及時(shí)上網(wǎng),實(shí)現(xiàn)資源共享,以推動(dòng)社會(huì)建立企業(yè)信用體系。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)建立資料庫,并適當(dāng)利用專家的工作,以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所在進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估時(shí)能充分獲取相應(yīng)資料,降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提高服務(wù)質(zhì)量。同時(shí)還應(yīng)注重會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間、行業(yè)協(xié)會(huì)與事務(wù)所之間的互相溝通,共同防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。5.健全相關(guān)法律法規(guī)在現(xiàn)階段道德約束不很有效的情況下,強(qiáng)化法律法規(guī)制度不失為一種現(xiàn)實(shí)選擇。針對現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的新形勢,適