交易性金融資產(chǎn)成本核算

1、https:/交易性金融資產(chǎn)成本核算交易性金融資產(chǎn)成本核算摘要：隨著資本的快速發(fā)展，投資在企業(yè)日常運(yùn)營(yíng)中日漸重要。企業(yè)的傳統(tǒng)投資方式，無(wú)非是持有股票和購(gòu)買(mǎi)債券。從持有目的的不同出發(fā)，交易性金融資產(chǎn)區(qū)別于長(zhǎng)期股權(quán)、可供出售金融資產(chǎn)等，有其獨(dú)特的核算方式。因其獨(dú)特的核算方式和持有后不得轉(zhuǎn)換的性質(zhì)，讓許多上市公司對(duì)于交易性金融資產(chǎn)的核算處理，一直都是財(cái)務(wù)部的重點(diǎn)項(xiàng)目。關(guān)鍵詞：交易性金融資產(chǎn)；金融工具；核算中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A隨著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際接軌，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)也越來(lái)越受到上市公司的重視。我們應(yīng)當(dāng)理解和掌握好公允價(jià)值這個(gè)嶄露頭角的計(jì)量屬性，注意它自身

2、可靠性低，操作性強(qiáng)的特點(diǎn)。交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入利潤(rùn)表中，所以還要注意其所得稅遞延的問(wèn)題。應(yīng)用好它的獨(dú)特核算方式，為企業(yè)投資運(yùn)營(yíng)做出貢獻(xiàn)。一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)于交易性金融資產(chǎn)核算的規(guī)定（一）初始計(jì)量企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)，對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，交易費(fèi)用計(jì)入投資收益借方，與其他金融資產(chǎn)不同。對(duì)于交易費(fèi)用的處理，區(qū)別于其他金融資產(chǎn)。（二）后續(xù)計(jì)量2.對(duì)于企業(yè)持有期間收到現(xiàn)金股利或者利息，直接計(jì)入到投資收益當(dāng)中；對(duì)于超過(guò)的部分計(jì)入投資收益。并且不產(chǎn)生稅會(huì)差異，按照稅法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。值得注意的是，對(duì)于金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，唯獨(dú)交易性金融資產(chǎn)不需要計(jì)提減值準(zhǔn)備。原因是其持有期

3、間最長(zhǎng)為六個(gè)月，所以計(jì)提減值準(zhǔn)備對(duì)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)來(lái)說(shuō)，意義不大。（三）處置計(jì)量將實(shí)際收到的價(jià)款與賬面價(jià)值的差額計(jì)入投資收益，且累積公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入投資收益。二、公允價(jià)值的涵義與處理方式（一）公允價(jià)值的涵義https:/1.“國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”對(duì)公允價(jià)值所下的定義是：公允價(jià)值是指，在公平交易中，熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行財(cái)產(chǎn)交換或負(fù)債結(jié)算的金額。2.“美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”給出的定義：資產(chǎn)或負(fù)債的公允價(jià)值是指，在自愿雙方所進(jìn)行的現(xiàn)行交易中，既不是在被迫或清算的銷(xiāo)售中能夠購(gòu)買(mǎi)一項(xiàng)資產(chǎn)或出售一項(xiàng)資產(chǎn)的金額。3.體現(xiàn)我國(guó)定義的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 39 公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值，是指市場(chǎng)參與者在計(jì)量日

4、發(fā)生的有序交易中，出售一項(xiàng)資產(chǎn)所能收到或者轉(zhuǎn)移一項(xiàng)負(fù)債所需支付的價(jià)格。（二）公允價(jià)值的處理方式1.將公允價(jià)值變動(dòng)作為當(dāng)期損益處理，這樣做會(huì)使企業(yè)凈利潤(rùn)變得模糊。因?yàn)閷⒐蕛r(jià)值計(jì)入當(dāng)期損益，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的利潤(rùn)表中，既包含已實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)，又包含未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)；從客觀(guān)上來(lái)說(shuō)，降低了其利潤(rùn)表的有用性。2.不屬于上述的部分，則計(jì)入資本公積。計(jì)入資本公積不利于取得報(bào)表信息。原因是資本公積不計(jì)入當(dāng)期損益，而是會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生變動(dòng)、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無(wú)關(guān)的利得和損失。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，有七項(xiàng)計(jì)入其他資本公積的會(huì)計(jì)處理，如：采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資；可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)；可供出售外幣非貨幣

5、性項(xiàng)目的匯兌差額；金融資產(chǎn)的重分類(lèi)等與金融資產(chǎn)有關(guān)。其他信息讀者請(qǐng)查詢(xún)準(zhǔn)則詳細(xì)說(shuō)明，此處不再贅述。三、交易性金融資產(chǎn)成本核算的稅會(huì)差異（一）稅會(huì)差異的產(chǎn)生原因1.會(huì)計(jì)和稅法的計(jì)量口徑不同。會(huì)計(jì)是根據(jù)會(huì)計(jì)要素來(lái)為企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表的使用者提供參考依據(jù)；稅法則是以保證國(guó)家稅收長(zhǎng)治久安為目的。會(huì)計(jì)主張權(quán)責(zé)發(fā)生制；稅法則更強(qiáng)調(diào)收付實(shí)現(xiàn)制。2.我國(guó)的公允價(jià)值體系剛剛起步，其公允價(jià)值在經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的可靠性較低，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不夠完善；知識(shí)產(chǎn)權(quán)和生產(chǎn)要素市場(chǎng)活躍性較差；人為操作性較強(qiáng)。所以就公允價(jià)值而言，中國(guó)政府就預(yù)見(jiàn)性的做出了應(yīng)對(duì)策略，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，在資本公積下設(shè)的二級(jí)明細(xì)，其他資本公積，就是針對(duì)企業(yè)公允價(jià)值調(diào)整的一

6、項(xiàng)懲罰措施。雖然不屬于當(dāng)期損益的范疇，但依然會(huì)產(chǎn)生暫時(shí)性差異。如果將其變動(dòng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額，必然會(huì)嚴(yán)重影響國(guó)家稅收。（二）差異處理的基本思路在企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)的期間，其公允價(jià)值的變動(dòng)，雖然計(jì)入當(dāng)期投資收益當(dāng)中，但只有在實(shí)際處置或結(jié)算時(shí)，處置取得的價(jià)款扣除歷史成本后的差額才計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額中。所以持有期間，隨著公允價(jià)值https:/的升高，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期變動(dòng)金額確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)減應(yīng)納稅所得額；相反，若升高，則確認(rèn)一項(xiàng)遞延所得稅資產(chǎn)。這也就進(jìn)一步闡釋了在學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)的初期，為什么在處置或結(jié)算交易性金融資產(chǎn)時(shí)，需要將累積的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)入到投資收益中。因?yàn)闇?zhǔn)則理解中，對(duì)公允價(jià)值變動(dòng)損益處理，就是要完整反應(yīng)所持有的金融資產(chǎn)在企業(yè)中的全部?jī)r(jià)值；僅當(dāng)金融資產(chǎn)在處置或結(jié)算時(shí)，其公允價(jià)值的變動(dòng)才真正得到實(shí)現(xiàn)。下面節(jié)選一部分 2014 年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)科目習(xí)題