ipo專項(xiàng)檢查程序表(共53頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上專項(xiàng)檢查程序表收入循環(huán)一、 檢查目標(biāo)檢查小組在閱讀發(fā)行人招股說(shuō)明書(shū)、財(cái)務(wù)報(bào)告以及保薦機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)師提交的自查報(bào)告、自查工作底稿等文件的基礎(chǔ)上，評(píng)估發(fā)行人在收入反映方面的風(fēng)險(xiǎn)程度，總結(jié)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)，并根據(jù)發(fā)行人客戶結(jié)構(gòu)，選定部分客戶，對(duì)該等客戶相關(guān)的原始憑證、外部證據(jù)進(jìn)行適當(dāng)核查，核實(shí)相關(guān)交易的真實(shí)性及會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性，以評(píng)價(jià)中介機(jī)構(gòu)在收入循環(huán)自查方面的執(zhí)業(yè)質(zhì)量。二、 收入循環(huán)涉及科目營(yíng)業(yè)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等。三、 檢查中關(guān)注問(wèn)題收入循環(huán)的檢查主要關(guān)注收入的真實(shí)性及會(huì)計(jì)核算的合規(guī)性。需關(guān)注的主要問(wèn)題如下：1、 收入確認(rèn)方法和時(shí)點(diǎn)不符

2、合實(shí)際情況，尤其是部分特殊或創(chuàng)新交易模式的收入確認(rèn)不復(fù)核會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。2、 完工百分比法收入確認(rèn)的依據(jù)不充分，或預(yù)計(jì)毛利率不符合實(shí)際情況。3、 以自我交易的方式實(shí)現(xiàn)收入、利潤(rùn)的虛假增長(zhǎng)。比如首先通過(guò)虛構(gòu)交易（例如，支付往來(lái)款項(xiàng)，購(gòu)買(mǎi)原材料等）將大額資金轉(zhuǎn)出，再將上述資金設(shè)法轉(zhuǎn)入發(fā)行人客戶，最終以銷售交易的方式將資金收回。4、 發(fā)行人或關(guān)聯(lián)方與其客戶或供應(yīng)商以私下利益交換等方法進(jìn)行惡意串通以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)。如直銷模式下，與客戶串通，通過(guò)期末集中發(fā)貨提前確認(rèn)收入，或放寬信用政策，以更長(zhǎng)的信用周期換取收入增加。經(jīng)銷或加盟商模式下，加大經(jīng)銷商或加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入等。5、 保薦機(jī)構(gòu)及

3、其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)及其關(guān)聯(lián)方、PE投資機(jī)構(gòu)的股東或?qū)嶋H控制人控制或投資的其他企業(yè)在申報(bào)期內(nèi)最后一年與發(fā)行人發(fā)生大額交易從而導(dǎo)致發(fā)行人在申報(bào)期內(nèi)最后一年收入、利潤(rùn)出現(xiàn)較大幅度增長(zhǎng)。6、 采用技術(shù)手段或其他方法指使關(guān)聯(lián)法或其他法人、自然人冒充互聯(lián)網(wǎng)或一棟互聯(lián)網(wǎng)客戶與發(fā)行人（即互聯(lián)網(wǎng)或移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)企業(yè)）進(jìn)行交易以實(shí)現(xiàn)收入、盈利的虛假增長(zhǎng)等；發(fā)行人放寬付款條件促進(jìn)短期銷售增長(zhǎng)。7、 異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)（例如技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同、技術(shù)服務(wù)合同、特許權(quán)使用合同等）、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格、交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途的交易，交易的真實(shí)性、公允性、可持續(xù)性存疑。8、 銷售方面的關(guān)

4、聯(lián)交易未如實(shí)披露。9、 發(fā)行人與個(gè)人或個(gè)體經(jīng)銷商等交易金額較大的，現(xiàn)金交易比例較大，內(nèi)部控制不健全。10、 主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格在資產(chǎn)負(fù)債表日后期間出現(xiàn)較大幅度下跌，在招股說(shuō)明書(shū)中未如實(shí)披露；發(fā)行人由于在市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)較大幅度上升前提前囤積原材料或由于偶發(fā)因素導(dǎo)致其主要產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格上升較快從而獲取超額收益的情況，未對(duì)超額盈利能力的持續(xù)性和穩(wěn)定性做披露。四、 發(fā)行人收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)的總體評(píng)估檢查小組應(yīng)通過(guò)月的和分析發(fā)行人申請(qǐng)文件及發(fā)行部門(mén)審核文件，檢查中介機(jī)構(gòu)自查報(bào)告和工作底稿，總結(jié)和歸納收入方面的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)和疑點(diǎn)，評(píng)估收入舞弊的總體風(fēng)險(xiǎn)程度，據(jù)此制定客戶抽查總體方案，包括擬抽取客戶數(shù)量、想起銷售占各年銷售的

5、比重等。以下收入舞弊方向總體評(píng)估因素，供檢查小組參考：序號(hào)考慮因素高風(fēng)險(xiǎn)特征低風(fēng)險(xiǎn)特征發(fā)行人情況分析1組織結(jié)構(gòu)、規(guī)模大型發(fā)行人（如子公司眾多）、組織機(jī)構(gòu)復(fù)雜或報(bào)告期變化大、歷史嚴(yán)格負(fù)責(zé)較小型發(fā)行人、組織結(jié)構(gòu)單一或無(wú)變化，歷史嚴(yán)格簡(jiǎn)單2收入類型和業(yè)務(wù)復(fù)雜程度多元化經(jīng)營(yíng)，存在多種收入來(lái)源、不同業(yè)務(wù)類型的收入，交易業(yè)務(wù)流程復(fù)雜、交易行使復(fù)雜。交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單、收入來(lái)源單一、交易業(yè)務(wù)流程與形式單一、交易標(biāo)的具備實(shí)物形態(tài)3客戶類型、銷售渠道客戶多元（如經(jīng)銷商和分銷商、工廠、超市、直接用戶）、銷售渠道/環(huán)節(jié)復(fù)雜或客戶類型（市場(chǎng)/區(qū)域/結(jié)構(gòu)等）變化大，經(jīng)銷商中間商（尤其境外經(jīng)銷商中間商）銷售比

6、重大主要直接面向最終用戶，或客戶類型（市場(chǎng)/區(qū)域/結(jié)構(gòu)等）不存在變化，以境內(nèi)單一市場(chǎng)銷售為主4收入確認(rèn)政策的復(fù)雜程度商品與服務(wù)銷售的復(fù)雜結(jié)合（多要素合同、涉及多項(xiàng)交付內(nèi)容，涉及合同的拆分或合并）、收入確認(rèn)在報(bào)告期涉及新準(zhǔn)則的頒布或會(huì)計(jì)政策變更標(biāo)準(zhǔn)商品銷售、不涉及業(yè)務(wù)創(chuàng)新，合同簡(jiǎn)單，收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策簡(jiǎn)單5收入確認(rèn)所涉及的判斷涉及創(chuàng)新業(yè)務(wù)、準(zhǔn)則沒(méi)有明確規(guī)定、會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)不統(tǒng)一；涉及收入確認(rèn)口徑的復(fù)雜判斷（如全額法、凈額法判斷），涉及收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)的負(fù)責(zé)判斷（是否驗(yàn)收、完工進(jìn)度）等；涉及大量合同義務(wù)是否履行完成的判斷基本不涉及判斷6關(guān)聯(lián)方交易比重涉及大量針對(duì)關(guān)聯(lián)方的重大銷售報(bào)告期關(guān)聯(lián)交易并不重大7收入計(jì)量

7、復(fù)雜程度涉及收入確認(rèn)存在合同拆分（多要素合同，或收入固定部分與變動(dòng)部分）、部分合同對(duì)價(jià)的遞延處理、收入主要取決于公寓價(jià)值計(jì)量不涉及合同對(duì)價(jià)拆分或遞延處理，無(wú)公允價(jià)值計(jì)量事項(xiàng)8管理層凌駕收入控制的難易程度銷售不經(jīng)IT系統(tǒng)化處理，交易不存在軌跡（如軟件交付），原始憑證簡(jiǎn)單如大量現(xiàn)金交易，手工帳或沒(méi)聽(tīng)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)軟件或ERP軟件等銷售經(jīng)IT系統(tǒng)化處理9與同行業(yè)上市公司比較異常收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)與同行業(yè)上市公司普通情況不相符，銷售價(jià)格或毛利率明顯高于同行業(yè)上市公司水平收入、利潤(rùn)增長(zhǎng)趨勢(shì)與同行業(yè)基本相符，毛利率水平與同行業(yè)基本相同10行業(yè)因素和監(jiān)管情況該行業(yè)的其他公司出現(xiàn)過(guò)收入確認(rèn)問(wèn)題（如農(nóng)業(yè)企業(yè)、水產(chǎn)養(yǎng)

8、殖業(yè)等），可比上市公司很少或沒(méi)有，或缺乏行業(yè)監(jiān)管管理該行業(yè)未出現(xiàn)收入確認(rèn)問(wèn)題，行業(yè)監(jiān)管?chē)?yán)格或透明，可比上市公司多11發(fā)行人發(fā)生舞弊或錯(cuò)誤的歷史以往識(shí)別出與收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊/錯(cuò)誤（例如，曾經(jīng)申報(bào)被否決，或原始報(bào)表存在較多收入確認(rèn)的調(diào)整等）以往無(wú)任何收入確認(rèn)相關(guān)的舞弊或錯(cuò)誤12對(duì)管理層的誠(chéng)信評(píng)估和操縱收入的動(dòng)機(jī)主要股東愿意承受風(fēng)險(xiǎn)（如民營(yíng)股東為主，或主要股東不是公司的原始創(chuàng)始人）、IPO企業(yè)的業(yè)績(jī)指標(biāo)要求，穿也不企業(yè)報(bào)告期成長(zhǎng)性要求規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，所有者經(jīng)營(yíng)管理的小型公司五、 選得擬檢查客戶名單的考慮因素檢查小組確定客戶抽查總體方案后，結(jié)合前面工作中發(fā)現(xiàn)的疑點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定具體客戶抽查樣本名的那。確定

9、客戶名單時(shí)，以下因素供檢查小組參考：序號(hào)考慮因素高風(fēng)險(xiǎn)客戶發(fā)行人情況分析1金額重大如報(bào)告期前10名尤其報(bào)告期一直為前1至5名的客戶，交易金額和毛利貢獻(xiàn)較大的客戶2不穩(wěn)定客戶報(bào)告期僅某一年為重要客戶但其余年度銷售很少的客戶，新增的主要客戶（尤其伴隨大額欠款），產(chǎn)業(yè)鏈?zhǔn)袌?chǎng)不常見(jiàn)客戶、非終端客戶，新進(jìn)入該行業(yè)的經(jīng)銷商/中間商、主要境外客戶尤其主要境外經(jīng)銷商，設(shè)置時(shí)間較短的客戶，偶發(fā)客戶。3關(guān)聯(lián)方客戶和疑似關(guān)聯(lián)方客戶關(guān)聯(lián)方客戶，同為供應(yīng)商的客戶，與現(xiàn)有供應(yīng)商或客戶或PE等存在關(guān)聯(lián)方的客戶，與現(xiàn)有供應(yīng)商或客戶或PE等存在疑似關(guān)聯(lián)方的客戶，不具有合理用途的客戶，名稱不同但注冊(cè)或辦公、通信地址、聯(lián)系人、聯(lián)系

10、地址、聯(lián)系方式等近似的客戶，客戶與獲取的關(guān)聯(lián)方的地址一致或接近，客戶的注冊(cè)地址、辦公地址。網(wǎng)站地址與公司或其集團(tuán)成員所在同一地點(diǎn)或接近，客戶名稱與公司或其集團(tuán)成員。關(guān)聯(lián)方名稱相似，客戶主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)構(gòu)與公司管理層相近；4合同條款異常客戶合同條款復(fù)雜或存在補(bǔ)充合同天寬的客戶。合同對(duì)價(jià)需要拆分，與其他主要合同相比過(guò)分負(fù)責(zé)或過(guò)分簡(jiǎn)單5銷售價(jià)格異常的客戶銷售價(jià)格與其他客戶相比明顯偏高的客戶，銷售價(jià)格與市場(chǎng)價(jià)格相比明顯偏高的客戶，銷售價(jià)格波動(dòng)較大的客戶6銷售數(shù)量或銷售時(shí)間異常的客戶年度銷售數(shù)量與客戶經(jīng)營(yíng)規(guī)?？赡懿环目蛻簦瑔未武N售數(shù)量及年度內(nèi)銷售數(shù)量波動(dòng)與其生產(chǎn)特點(diǎn)

11、可能不符的客戶，交易時(shí)間接近資產(chǎn)負(fù)債表日的客戶或年度大規(guī)模發(fā)貨的客戶，年度內(nèi)發(fā)貨數(shù)量明顯不均勻且可能不符合客戶使用習(xí)慣的客戶7信用政策或收款異常的客戶合同簽訂的信用政策明顯較其他客戶寬松的客戶，實(shí)際收款長(zhǎng)期不遵守信用政策安排、波動(dòng)較大的客戶，長(zhǎng)期前看但發(fā)行人仍持續(xù)對(duì)其銷售的客戶8其他風(fēng)險(xiǎn)客戶存在分歧或銷售退回的客戶，客戶購(gòu)買(mǎi)的產(chǎn)品與其經(jīng)營(yíng)范圍明顯不符的客戶，交易規(guī)模與客戶的業(yè)務(wù)規(guī)模明顯不符的客戶，互聯(lián)網(wǎng)難以檢索到建議對(duì)方相關(guān)資料的客戶，報(bào)告期異常、偶發(fā)或交易標(biāo)的不具備實(shí)物形態(tài)、交易價(jià)格明顯偏離正常市場(chǎng)價(jià)格，交易標(biāo)的對(duì)交易對(duì)手而言不具有合理用途交易的客戶，公司管理層未進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)交易的客

12、戶六、 可選擇的核查程序（以制造業(yè)為例，檢查小組應(yīng)視發(fā)行人實(shí)際情況增減）1、 需發(fā)行人提前準(zhǔn)備資料清單各年度營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成明細(xì)表，與同行業(yè)上市公司比較分析表，各年度各累產(chǎn)品收入（或服務(wù)）的客戶構(gòu)成明細(xì)表，各年度前50名客戶的交易明細(xì)表，主要客戶各年度銷售變動(dòng)表（可參見(jiàn)后附表格）。2、 核查要點(diǎn)（以制造業(yè)為例，現(xiàn)場(chǎng)檢查中應(yīng)根據(jù)具體情況適當(dāng)增減）收入循環(huán)核查要點(diǎn)（以制造業(yè)為例，現(xiàn)場(chǎng)檢查中應(yīng)根據(jù)具體情況適當(dāng)增減）序號(hào)項(xiàng)目核查程序是否適用資料及證據(jù)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題工作底稿索引號(hào)1.1選定檢查客戶的數(shù)量、占銷售總額的比重，并確定具體檢查名單至稅務(wù)局，咨詢獲取各年度所的納稅申報(bào)表，與申請(qǐng)文件中的納稅申報(bào)表進(jìn)行對(duì)比；

13、抽取增值稅納稅情況，與收入情況進(jìn)行比對(duì)納稅申報(bào)表、增值稅繳款情況表1.2結(jié)合前期工作確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、疑點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)行收入舞弊風(fēng)險(xiǎn)總體分析，確定客戶抽取方案（包括抽取數(shù)量、抽取客戶占銷售總額的比例以及抽取策略等）各年度營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成明細(xì)表，與同行業(yè)上市公司收入、利潤(rùn)波動(dòng)趨勢(shì)的比較分析表（盡量取同類產(chǎn)品），與同行業(yè)上市公司銷售價(jià)格（如有）、，毛利1.3根據(jù)客戶抽取方案，結(jié)合前期工作確定的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)、疑點(diǎn)、風(fēng)險(xiǎn)程度，確定抽取客戶具體名單。2.1檢查合同簽訂情況了解發(fā)行人對(duì)客戶信用調(diào)查和合同簽訂的有關(guān)內(nèi)部控制情況相關(guān)內(nèi)控制度2.2缺德客戶銷售或服務(wù)合同，核對(duì)是否履行內(nèi)部審批程序合同簽署批準(zhǔn)單或類似單據(jù)2.

14、3對(duì)客戶合同進(jìn)行形式檢查，檢查內(nèi)容蛀牙哦包括合同簽訂單位、銷售產(chǎn)品明細(xì)及單價(jià)、合同總額、分線轉(zhuǎn)移及付款條款、交貨地點(diǎn)及日期、售后服務(wù)、簽訂日期等。主要關(guān)注：（1）是否加蓋訂立人印章；（2）收費(fèi)簽署日期，是否接近資產(chǎn)負(fù)債表日；（3）是否規(guī)定貨物（服務(wù)名稱及數(shù)量（類型），交易標(biāo)的是否正常；（4）是否規(guī)定合同單價(jià)及總價(jià)款，價(jià)格視頻偏離正常市場(chǎng)價(jià)格；（5）是否規(guī)定交貨（服務(wù)）服務(wù)方式，時(shí)間與期限，付款方式是否正常；（6）是否規(guī)定貨款結(jié)算方式、結(jié)算時(shí)間；（7）是否明確合同最終履行完成的標(biāo)志；（8）是否明確交易雙方責(zé)任、義務(wù)，是否對(duì)等。合同2.4將客戶合同的主要愛(ài)條款與其他主要合同進(jìn)行比較，若有較大差異，

15、應(yīng)進(jìn)一步分析原因合同3.1檢查合同實(shí)際履行情況獲取相關(guān)科目明細(xì)賬，包括但不限于營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、銀行存款等，并執(zhí)行帳表核對(duì)、帳帳核對(duì)，帳與原始憑證核對(duì)等程序營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款、銀行存款明細(xì)賬3.2查核憑證流與物流，檢查原始憑證（出庫(kù)單、裝運(yùn)單、運(yùn)費(fèi)單、簽收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、報(bào)關(guān)單、服務(wù)確認(rèn)單等）是否齊全、真實(shí)、與合同規(guī)定一致，核對(duì)實(shí)際交易的品名、規(guī)格、數(shù)量、購(gòu)貨單位等與合同規(guī)定是否相符，是否與帳表記錄相符。運(yùn)費(fèi)單與所載數(shù)量、目的地、費(fèi)用金額是否與合同相符。出庫(kù)單。裝運(yùn)單、運(yùn)費(fèi)單、簽收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、報(bào)關(guān)單、服務(wù)確認(rèn)單等。3.3查核資金流，關(guān)注貨款是否來(lái)自該客戶、銀行存款日記賬和進(jìn)賬單是否有相關(guān)記錄

16、。包括追蹤回款情況，核查進(jìn)賬單及銀行日記賬、銀行對(duì)賬單的相關(guān)記錄，核對(duì)付款單位、時(shí)間、價(jià)款和支付方式是否與合同規(guī)定一致。關(guān)注大額回款時(shí)是否存在近期同等金額匯出情況。對(duì)賬單、銀行日記賬3.4沒(méi)有提供懷特對(duì)應(yīng)的客戶收入，結(jié)合客戶收到貨物的簽收單（服務(wù)確認(rèn)單）和收款親筆公開(kāi)進(jìn)行分析判斷出庫(kù)單、裝運(yùn)單、運(yùn)費(fèi)單、簽收單或驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、報(bào)關(guān)單、服務(wù)確認(rèn)單等。3.5若實(shí)際執(zhí)行的銷售數(shù)量或價(jià)格與合同約定有較大差異， 或重要條款有重大變更，了解差異或變更原因3.6了解合同不履行或延期履行、提前履行的原因4.1檢查收入確認(rèn)是否合格關(guān)注銷售模式和銷售政策，是否存在特殊業(yè)務(wù)模式，經(jīng)銷商或加盟商模式、分期收款銷售模式、附退

17、回條件銷售模式、代工模式、外協(xié)模式、特殊結(jié)算模式等，分析特殊模式對(duì)收入確認(rèn)政策的影響。合同4.2核對(duì)發(fā)行人選用會(huì)計(jì)政策是否與交易情況、合同條款一致，是否復(fù)核同行業(yè)慣例，是否復(fù)核會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定。同行業(yè)比較分析資料4.3根據(jù)合同完成情況，檢查合同收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)適當(dāng)性。包括貨物驗(yàn)收、安裝驗(yàn)收確認(rèn)、合同進(jìn)度確認(rèn)（如完成發(fā)或完工百分比法）合同，銀行日記賬，貨物驗(yàn)收單，安裝驗(yàn)收確認(rèn)單、合同進(jìn)度確認(rèn)單等。4.4已確認(rèn)收入未在信用期內(nèi)收到貨款或確認(rèn)收入的會(huì)計(jì)期末收到貨款的，檢查相應(yīng)的客戶收到貨物的簽收單，核實(shí)實(shí)際交易內(nèi)容與合同規(guī)定是否相符、客戶簽收日期與收入確認(rèn)日期是否在同一會(huì)計(jì)期間。4.5對(duì)與當(dāng)期確認(rèn)收入期末未

18、收到貨款，或銷售合同約定買(mǎi)方預(yù)付部分貨款，當(dāng)期僅收到合同預(yù)付款的，核驗(yàn)相應(yīng)到貨簽收單4.6合同約定以最終用戶付款為付款條件或最終客戶銷售實(shí)現(xiàn)的，關(guān)注確認(rèn)時(shí)點(diǎn)合理性。4.7根據(jù)合同完成情況，檢查合同收入計(jì)量的記錄準(zhǔn)確性。4.7.1區(qū)分全額與凈額收入法的確認(rèn)（如總包、分包或轉(zhuǎn)包收入確認(rèn)，代銷、包銷收入確認(rèn)等）4.7.2多要素合同對(duì)價(jià)的拆分或合并（如商品與服務(wù)的捆綁銷售、軟件與硬件及安裝的系統(tǒng)集成服務(wù)，建造服務(wù)與分期收款融資服務(wù)的BOT業(yè)務(wù)收入）4.7.3銷售單價(jià)與合同約定的交易單價(jià)存在差異的，取得進(jìn)一步證據(jù)4.7.4分期執(zhí)行合同、合同約定產(chǎn)品明細(xì)價(jià)格，各期確認(rèn)收入商品單價(jià)是否與合同單價(jià)約定一致4.

19、7.5分期執(zhí)行合同，合同僅約定交易總價(jià)、未約定商品明細(xì)價(jià)格的，關(guān)注分期確認(rèn)收入和合同拆分的合理性。4.8根據(jù)合同收入確認(rèn)情況，檢查財(cái)務(wù)報(bào)表披露充分、適當(dāng)性，包括檢查申報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)告有關(guān)會(huì)計(jì)政策的披露針對(duì)性。不同收入分類的合理性，列報(bào)公允性。5.1銷售截至性核查若收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天內(nèi)，詳查出庫(kù)單、買(mǎi)方簽收單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、進(jìn)賬單、運(yùn)輸單等單據(jù)的跨期情況，重點(diǎn)關(guān)注是否存在簽收單、簽收日期與收入確認(rèn)日期會(huì)計(jì)年度不一致情況，是否存在提前或退后確認(rèn)情況。合同，銀行日記賬，貨物驗(yàn)收單，安裝驗(yàn)收確認(rèn)單、合同進(jìn)度確認(rèn)單等5.2針對(duì)收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日前若干天內(nèi)的交易，除詳查相關(guān)單據(jù)外，還應(yīng)該核

20、查是否存在銷售退回情況和實(shí)際收到貨款情況。合同明細(xì)賬6.1客戶關(guān)聯(lián)方關(guān)系調(diào)查查閱中介機(jī)構(gòu)對(duì)該客戶的核查底稿，包括客戶訪談?dòng)涗浐腿〉玫目蛻艄ど潭悇?wù)銀行資料、交易和往來(lái)函證回函情況，客戶關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查情況等，相關(guān)資料存疑時(shí)，則檢查小組自行取證?？蛻艄ど藤Y料6.2檢查客戶是否存在與發(fā)行人或發(fā)行人的其他客戶/供應(yīng)商等存在疑似關(guān)聯(lián)關(guān)系的需不需。6.3檢查是否存在下列情況：1.客戶與獲取的關(guān)聯(lián)方的地址與公司或集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近；2、客戶的注冊(cè)地址、辦公地址、網(wǎng)站地址與公司或集團(tuán)成員在同一地點(diǎn)或接近；3、客戶名稱與公司或集團(tuán)成員、關(guān)聯(lián)方名稱相近；客戶主要控制人、關(guān)鍵管理人員或購(gòu)銷等關(guān)鍵環(huán)節(jié)的員工姓名結(jié)

21、構(gòu)與公司管理層相近7.1客戶實(shí)地調(diào)查電話訪談或?qū)嵉刈咴L核查通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)搜索客戶的基本信息，初步了解客戶的經(jīng)營(yíng)范圍，規(guī)模、主要采購(gòu)內(nèi)容及用途客戶訪談?dòng)涗?、終端客戶訪談?dòng)涗洝?.2現(xiàn)場(chǎng)走訪客戶的辦公場(chǎng)所、經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，訪談客戶關(guān)鍵經(jīng)辦人員。7.3與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)交易是否發(fā)，合同是否簽訂，合同主要條款（如驗(yàn)收條款和付款天?。┦欠褚恢?.4與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)各期采購(gòu)數(shù)量、價(jià)格、金額情況，關(guān)注價(jià)格波動(dòng)情況7.5銷售截至性核查關(guān)注客戶經(jīng)營(yíng)范圍、需采購(gòu)內(nèi)容是否和與發(fā)行人交易相符7.6關(guān)注客戶向發(fā)行人采購(gòu)數(shù)量是否與其經(jīng)營(yíng)規(guī)模相符7.7關(guān)注客戶向發(fā)現(xiàn)采購(gòu)的時(shí)間間隔是否與客戶上傳特點(diǎn)相符，季節(jié)性特使是否明顯7.8電話或客戶現(xiàn)

22、場(chǎng)核對(duì)合同完成情況，是否收到貨物或接受服務(wù)，是否存在分歧或退回，是否合同變更或延期等。7.9與客戶現(xiàn)場(chǎng)核對(duì)貨款支付情況，是否支付貨款，支付時(shí)間、金額、方式等。7.10必要時(shí)現(xiàn)場(chǎng)查看向分析采購(gòu)產(chǎn)品的存放情況必要時(shí)索要客戶關(guān)于向放心肉采購(gòu)的相關(guān)賬簿記錄。7.11若客戶為經(jīng)銷商，必要時(shí)走訪經(jīng)銷商客戶，關(guān)注經(jīng)銷商實(shí)現(xiàn)最終銷售情況。營(yíng)業(yè)收入構(gòu)成表發(fā)行人名稱： 編制人: 復(fù)核人：索引號(hào)： 頁(yè)次年度：序號(hào)產(chǎn)品名稱規(guī)格型號(hào)銷售月份銷售數(shù)量平均銷售價(jià)格銷售金額1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月小計(jì)1月2月3月4月5月6月7月8月9月10月11月12月小計(jì)注：（1）營(yíng)業(yè)收入按年度分別填列；（2

23、）各年度詳細(xì)列好似各主要產(chǎn)品各月份的銷售數(shù)量及平均銷售價(jià)格；其中同一產(chǎn)品的不同規(guī)格或型號(hào)若銷售價(jià)格差別較大，則分開(kāi)條列，若差異較小則合并填列。同行業(yè)上市公司比較分析表發(fā)行人名稱： 編制人: 復(fù)核人： 索引號(hào)： 頁(yè)次序號(hào)公司情況2010年度2011年度2012年度公司名稱主要產(chǎn)品名稱主要產(chǎn)品占收入比營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)毛利率營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)毛利率營(yíng)業(yè)收入凈利潤(rùn)毛利率本年度增減本年度增減本年度增減本年度增減本年度增減本年度增減同行業(yè)平均發(fā)行人注：應(yīng)盡量選擇與發(fā)行人產(chǎn)品或服務(wù)種類相近的同行業(yè)上市公司進(jìn)行比較?？蛻魳?gòu)成明細(xì)表發(fā)行人名稱： 編制人: 復(fù)核人：索引號(hào)： 頁(yè)次產(chǎn)品名稱：年度：序號(hào)客戶名稱銷售數(shù)量平均

24、銷售價(jià)格銷售金額占當(dāng)期銷售總額比重信用政策期初欠款金額期末欠款金額合計(jì)注：（1）各主要產(chǎn)品分別按年度統(tǒng)計(jì)主要客戶情況；（2）所統(tǒng)計(jì)客戶累計(jì)銷售額應(yīng)占當(dāng)年度銷售金額的80%以上，（3）屬于同一實(shí)際控制人控制下的客戶應(yīng)在同一序號(hào)下統(tǒng)一填列客戶交易明細(xì)表發(fā)行人名稱： 編制人: 復(fù)核人：索引號(hào)： 頁(yè)次產(chǎn)品名稱：客戶名稱：序號(hào)銷售內(nèi)容銷售數(shù)量銷售價(jià)格銷售金額發(fā)貨時(shí)間收入確認(rèn)時(shí)間貨物簽收時(shí)間2010年度小計(jì)2011年度小計(jì)2012年度小計(jì)合計(jì)注：（1）各主要產(chǎn)品各年度的前五十名客戶均單獨(dú)填列此表；（2）若發(fā)貨時(shí)間頻繁，則發(fā)貨時(shí)間可以月度為單位，銷售數(shù)量及金額按月累計(jì)額計(jì)算。主要客戶各年銷售變動(dòng)表發(fā)行人名稱

25、： 編制人: 復(fù)核人： 索引號(hào)： 頁(yè)次產(chǎn)品名稱：序號(hào)客戶名稱銷售數(shù)量銷售價(jià)格銷售金額年末欠款余額是否納入詳查2010年2011年2012年2010年2011年2012年2010年2011年2012年2010年2011年2012年合計(jì)其中：納入詳查客戶合計(jì)注：（1）各主要產(chǎn)品分別填列主要客戶各年銷售變動(dòng)表；（2）各主要產(chǎn)品各年度的前五十名客戶均應(yīng)納入此表填列范圍中；（3）客戶排列以2012年銷售金額降序排列；（4）屬于同一實(shí)際控制人控制下的客戶應(yīng)在同一序號(hào)下統(tǒng)一填列。客戶檢查明細(xì)表發(fā)行人名稱： 編制人: 復(fù)核人： 索引號(hào)： 頁(yè)次產(chǎn)品名稱：序號(hào)客戶名稱合同簽訂檢查合同實(shí)施檢查收入確認(rèn)合規(guī)性檢查截至

26、性檢查關(guān)聯(lián)關(guān)系檢查實(shí)地調(diào)查其他檢查合計(jì)注：此表用于填列納入詳查客戶的具體檢查情況合同履行檢查表發(fā)行人名稱： 編制人: 復(fù)核人： 索引號(hào)： 頁(yè)次產(chǎn)品名稱：客戶名稱：序號(hào)合同號(hào)品種合同數(shù)量合同金額實(shí)際銷售貨款結(jié)算差異備注出庫(kù)單貨運(yùn)單簽收單銷貨額結(jié)算方式日記賬對(duì)賬單合計(jì)說(shuō)明：1.實(shí)際銷貨應(yīng)當(dāng)查驗(yàn)出庫(kù)單、貨運(yùn)單（承運(yùn)單位）或簽收單（送貨），存在時(shí)劃“”;實(shí)際銷貨額系含稅金額2.結(jié)算方式指現(xiàn)款或賒銷。如賒銷，追蹤應(yīng)收賬款貸方記錄，查核銀行存款明細(xì)賬和銀行對(duì)賬單是否有相應(yīng)回款記錄，若有劃“”。3備注用于說(shuō)明差異原因或合同糾紛等。走訪客戶記錄模板1走訪日期：走訪公司名稱：走訪公司地址： 郵編： 電話走訪公司

27、原因：發(fā)行人第*大代理商/本期新增代理商/銷售額波動(dòng)異常代理商走訪參與人員：客戶參與訪談人員及身份：走訪目的：走訪選出的XYZ公司，以確定如下內(nèi)容：1. 核實(shí)XYZ公司的真實(shí)性及關(guān)聯(lián)關(guān)系2. 核實(shí)來(lái)自XYZ公司的收入（來(lái)自重要供應(yīng)商的采購(gòu)）的存在/發(fā)生3. 核實(shí)來(lái)自XYZ公司的收入（來(lái)自重要供應(yīng)商的采購(gòu)）的計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性4. 其他來(lái)自發(fā)行人的信息與來(lái)自XYZ公司信息的一致性。溝通議題及記錄一、 基本信息XYZ公司的基本情況，包括XYZ公司法定代表人、注冊(cè)地、注冊(cè)資本、成立時(shí)間、股權(quán)關(guān)系；與發(fā)行人的業(yè)務(wù)關(guān)系，與ABC發(fā)生業(yè)務(wù)的起始時(shí)間，交易金額、交易量、交易量是否異常，若異常應(yīng)在訪談結(jié)論中明確交易量

28、異常變動(dòng)的原因，XYZ公司原行業(yè)狀況，與發(fā)現(xiàn)的交易占XYZ公司的總交易比重（公司基本情況徐通過(guò)獲取XYZ公司工商資料，并與發(fā)行人記錄情況、增值稅發(fā)票，XYZ公司網(wǎng)站信息等核對(duì)）。二、 與發(fā)行人的主要合同條款核對(duì)XYZ公司與發(fā)行人的合同條款（交易模式、交易規(guī)模、付款方式、付款期限、運(yùn)輸條款、運(yùn)輸保險(xiǎn)受益人、銷售傭金比例等）例如： 項(xiàng)目 詢問(wèn)所得信息 來(lái)自發(fā)行人合同條款 交易模式 包銷 與合同條款一致交易標(biāo)的 AAA材料 與合同條款一致。三、 走訪經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所走訪XYZ的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所等（若適用），關(guān)注其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀與訪談內(nèi)容相互印證四、 現(xiàn)場(chǎng)函證對(duì)XYZ公司進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)函證（函證內(nèi)容包括但不限于與發(fā)行人的

29、：采購(gòu)量、采購(gòu)總額、截止日的債權(quán)/摘取進(jìn)入，重要合同條款及其他項(xiàng)目組認(rèn)為必要的信息）.五、 其他走訪結(jié)論：實(shí)地走訪訪談?dòng)涗?訪談對(duì)象： 訪談人：日期： 訪談地點(diǎn)：訪談主題（關(guān)于發(fā)行人重要客戶/公因式及關(guān)聯(lián)關(guān)系等）：一、 客戶的基本情況（附有關(guān)部門(mén)蓋章確認(rèn)的工商登記證明文件、主體納稅證明）公司名稱： 注冊(cè)資本：成立日期： 經(jīng)濟(jì)性質(zhì)：法定代表人： 股權(quán)結(jié)構(gòu)：二、與客戶業(yè)務(wù)情況1、以客戶與發(fā)行人的業(yè)務(wù)關(guān)系為： （）客戶是終端客戶 （）客戶是經(jīng)銷商（客戶） （）客戶是供應(yīng)商 （）客戶既是客戶又是供應(yīng)商 （）客戶是ABC公司的關(guān)聯(lián)方2、客戶與發(fā)行人的結(jié)算方式（1）客戶向發(fā)行人的采購(gòu) （）預(yù)付款方式 （）

30、貨到付款方式（）賒銷方式（）預(yù)付款方式和賒銷方式兼有（2）客戶向發(fā)行人的銷售 （）預(yù)收款方式（）貨到收款方式（）賒銷方式（）預(yù)收款方式和賒銷方式兼有3、20*年度至今客戶與發(fā)行人交易情況（1）所有的交易行為是否簽訂合同 （）是 （）否（2）客戶向發(fā)行人采購(gòu)產(chǎn)品質(zhì)量情況（適用客戶） （）良好 （）一般 （）產(chǎn)品質(zhì)量不穩(wěn)定 （）產(chǎn)品質(zhì)量差（3）客戶與發(fā)行人是否定了約定除質(zhì)量問(wèn)題以外的退、換貨條款 （）是 （）否（4）20*年度至今客戶與發(fā)行人約定了除質(zhì)量問(wèn)題以外的退、。換貨條款，而發(fā)生的退換貨金額（）無(wú) （）20萬(wàn)元一下 （）20-50萬(wàn)元（）50-100萬(wàn)元（）100萬(wàn)元以上（5）客戶向發(fā)行人采

31、購(gòu)的產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)情況 （）檢驗(yàn)合格后計(jì)量入庫(kù)簽收確認(rèn)收到貨物 （）直接計(jì)量入庫(kù)簽收確認(rèn)收到貨物 （）其他方式請(qǐng)描述（6）客戶與發(fā)行人的交易是否存在返利的約定 （）是 （）否 如存在返利請(qǐng)說(shuō)明以下情況：A、通過(guò)何種方式支付返利 （）現(xiàn)金 （）其他方式B、20*年度至今返利金額（）10萬(wàn)元一下（）10-50萬(wàn)元（）50-100萬(wàn)元（）100萬(wàn)元以上（7）客戶作為發(fā)行人的經(jīng)銷商購(gòu)買(mǎi)的貨物是否已經(jīng)最終銷售（適用于經(jīng)銷商） （） 是 （） 否三、關(guān)聯(lián)關(guān)系情況發(fā)行人的實(shí)際控制人、自然人股東、董事、監(jiān)事或高管人員及主要關(guān)聯(lián)方是否在客戶持有股份（關(guān)聯(lián)方情況詳見(jiàn)下表） （）是 （）否是否擔(dān)任職務(wù) （）是 （）否

32、是否和客戶有交易（）是 （）否被訪談人簽名（手簽）：訪談人簽名：訪談單位：訪談時(shí)間：專項(xiàng)核查程序表特殊銷售模式收入循環(huán)核查的總體說(shuō)明發(fā)行人： 編制人： 日期： 索引號(hào)： 基準(zhǔn)日： 復(fù)核人： 日期： 頁(yè)次：檢查思路對(duì)經(jīng)銷商和加盟商銷售、大額現(xiàn)金銷售和出口銷售是企業(yè)的特殊銷售模式，對(duì)特殊小銷售模式的核查主要著眼于特殊銷售模式下收入的真實(shí)性，防止發(fā)行人通過(guò)加大經(jīng)銷和加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入，虛構(gòu)現(xiàn)金交易客戶和出口一腳客戶。對(duì)收入真實(shí)性的核查，一般從發(fā)行人內(nèi)部控制核查入手，通過(guò)對(duì)發(fā)行人銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制及執(zhí)行情況的分析，判斷內(nèi)部控制制度是否存在重大風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制存在重大風(fēng)險(xiǎn)的

33、項(xiàng)目，進(jìn)而采取實(shí)質(zhì)性核查程序，如截至性測(cè)試、核查職能部門(mén)工作記錄、核對(duì)相關(guān)合同，相關(guān)交易方訪談等形式進(jìn)行。一、核查目標(biāo)： 根據(jù)關(guān)于進(jìn)一步提高首次公開(kāi)發(fā)行股票公司財(cái)務(wù)信息披露質(zhì)量有關(guān)問(wèn)題的意見(jiàn)（證監(jiān)會(huì)公告（2012）14號(hào)）、關(guān)于做好首次公開(kāi)發(fā)行股票公司2012年度財(cái)務(wù)包公專項(xiàng)檢查工作的通知（發(fā)行監(jiān)管函（2012）551號(hào)）的要求，就14號(hào)文中提出的9方面和551號(hào)通知提出的12方面突出問(wèn)題進(jìn)行逐項(xiàng)檢查。二、涉及科目主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備。應(yīng)收票據(jù)及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)收款項(xiàng)等。三、核查中關(guān)注問(wèn)題特殊模式收入核查主要關(guān)注收入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)與金額的真實(shí)性與準(zhǔn)確性。重點(diǎn)核查毛利率異常、盈利

34、異常增長(zhǎng)、異常交易、提前確認(rèn)收入、虛增收入、虛構(gòu)客戶、自我交易虛增利潤(rùn)等收入舞弊跡象。核查中主要關(guān)注以下問(wèn)題：1、 特殊銷售模式下報(bào)告期收入確認(rèn)總體合理性分析2、 發(fā)行人特殊銷售業(yè)務(wù)流程、銷售模式和具體收入確認(rèn)政策的持續(xù)合理性分析。3、 針對(duì)不同類型收入確認(rèn)，進(jìn)行交易真實(shí)性和計(jì)價(jià)準(zhǔn)確性測(cè)試（關(guān)注確認(rèn)時(shí)點(diǎn)和金額）和列報(bào)公允性測(cè)試。4、 重要客戶的銷售交易與關(guān)聯(lián)方關(guān)系核查。5、 重大往來(lái)余額存在性與計(jì)價(jià)測(cè)試。6、 重大異常一腳和其他存在舞弊跡象的事項(xiàng)的交易真實(shí)性與合理性測(cè)試。專項(xiàng)核查程序收入循環(huán)（經(jīng)銷商或加盟商銷售）注：對(duì)于以經(jīng)銷商或加盟商銷售為主的企業(yè)除履行一般收入核查程序外，還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注如下程

35、序：序號(hào)項(xiàng)目核查程序資料及證據(jù)是否適用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題工作底稿索引號(hào)1行業(yè)特點(diǎn)了解公司所處行業(yè)特點(diǎn)，分析公司采取經(jīng)銷商（加盟商）經(jīng)銷模式是否復(fù)核行業(yè)特點(diǎn)。同行業(yè)可比信息2收入確認(rèn)分析檢查公司經(jīng)銷商（加盟商）模式下具體收入確認(rèn)政策合規(guī)、合理性。2.1評(píng)價(jià)公司收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否復(fù)核企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則機(jī)器應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定。2.2如果公司頻繁發(fā)生經(jīng)銷商或加盟商開(kāi)業(yè)及退出的情況，檢查公司原有的收入確認(rèn)會(huì)計(jì)政策是否謹(jǐn)慎，對(duì)該部分不穩(wěn)定經(jīng)銷商或加盟尚的收入確認(rèn)是否家當(dāng)。發(fā)生退貨或換貨時(shí)損失是否由公司承擔(dān)，會(huì)計(jì)處理是否合理。3管理制度獲取公司的經(jīng)銷商（加盟商）管理制度、各經(jīng)銷商（加盟商）與公司的合作條款是否存在實(shí)質(zhì)差異

36、、公司經(jīng)銷商管理制度是否存在變更的說(shuō)明，如存在差異或變更，是否合理。經(jīng)銷商（加盟商）管理制度4經(jīng)銷商情況或缺所有經(jīng)銷商（加盟商）信息統(tǒng)計(jì)表，主要經(jīng)銷商（加盟商）工商資料，經(jīng)銷商（加盟商）與公司是否存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的統(tǒng)計(jì)說(shuō)明。經(jīng)銷商（加盟商）信息統(tǒng)計(jì)表、主要經(jīng)銷商（加盟商）工商資料。5交易情況獲取公司與經(jīng)銷商（加盟商）各報(bào)告期內(nèi)交易情況統(tǒng)計(jì)表、統(tǒng)計(jì)表信息至少包括交易金額、發(fā)貨數(shù)量，發(fā)貨時(shí)間，收入確認(rèn)時(shí)間，付款金額，付款時(shí)間等，注明各經(jīng)銷商新加入或退出情況，報(bào)告期內(nèi)退貨情況等。分析檢查驚喜送回存續(xù)、進(jìn)出原因接合理性。突增鋪貨形成收入的真是合理性等。交易情況統(tǒng)計(jì)表6獲取公司提供與經(jīng)銷商（加盟商）簽訂的框

37、架合作協(xié)議，抽查主要合同、記錄分析主要合同條款。合作協(xié)議、合同7抽查公司與經(jīng)銷商（加盟商）銷售入賬憑證，會(huì)計(jì)憑證徐有相應(yīng)合同，發(fā)貨單、驗(yàn)（簽）收單等內(nèi)外證據(jù)銷售入賬憑證。8公司提供報(bào)告期內(nèi)及報(bào)告期后1-2月經(jīng)銷商（加盟商）退貨統(tǒng)計(jì)表，檢查退貨信息是否合理。退貨統(tǒng)計(jì)表9 實(shí)地走訪按照重要性原則對(duì)加盟商（經(jīng)銷商）進(jìn)行實(shí)質(zhì)走訪。訪談留痕資料，如王菲機(jī)票、火車(chē)票、住宿、百兆、文字記錄等證據(jù)。專項(xiàng)核查程序表收入循環(huán)（大額現(xiàn)金收支交易）注：對(duì)于以現(xiàn)金銷售為主的企業(yè)除銀行一般收入核查程序外。還應(yīng)關(guān)注關(guān)注如下程序：序號(hào)項(xiàng)目核查程序資料及證據(jù)是否適用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題工作底稿索引號(hào)1內(nèi)部控制了解與公司報(bào)告期內(nèi)貨幣資金相關(guān)

38、內(nèi)部jo年改制閉關(guān)進(jìn)行控制測(cè)試現(xiàn)金收付款管理制度、內(nèi)部控制制度、核算流程。收銀系統(tǒng)1.1評(píng)價(jià)公司是否按照現(xiàn)金交易管理暫行條例明確了現(xiàn)金的使用范圍及辦理現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)遵循的規(guī)定，相關(guān)內(nèi)部控制的涉及是否合理。1.2對(duì)報(bào)告期內(nèi)現(xiàn)金的收支、費(fèi)用的開(kāi)支和備用金的管理等按規(guī)定的審批權(quán)限、支取流程和程序做重點(diǎn)抽查。1.3復(fù)核銀行存款月調(diào)節(jié)表。核對(duì)調(diào)節(jié)項(xiàng)的合理性，同時(shí)結(jié)合期后回款（付款）情況驗(yàn)證銀行存款月調(diào)節(jié)表項(xiàng)目的真實(shí)性。2交易情況以收取現(xiàn)金方式實(shí)現(xiàn)銷售的，核對(duì)付款方和付款金額與合同，叮當(dāng)，出庫(kù)單是否一致，以確定款項(xiàng)確實(shí)由客戶支付。合同、訂單、出庫(kù)單3分析公司的現(xiàn)金收付是否與行業(yè)特征和實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況一致

39、。4獲取發(fā)行人報(bào)告期內(nèi)各年現(xiàn)金交易總體情況；獲得現(xiàn)金交易明細(xì)，關(guān)注現(xiàn)金退回情況?，F(xiàn)金交易統(tǒng)計(jì)表及交易明細(xì)帳5獲取公司報(bào)告期內(nèi)存在現(xiàn)金銷售的原因分析（應(yīng)報(bào)告公司訪談?dòng)涗?，生產(chǎn)銷售流程觀察等）。存在現(xiàn)金收費(fèi)逇原因說(shuō)明。6異常交易分析發(fā)行人關(guān)于現(xiàn)金交易的相關(guān)說(shuō)明是否合理；報(bào)告期各期的波動(dòng)情況合理性，失敗異常項(xiàng)目。6.1重點(diǎn)關(guān)注：現(xiàn)金使用范圍是否符合規(guī)定，收取現(xiàn)金是否確實(shí)由客戶支付，是否利用個(gè)人賬戶進(jìn)行收付，現(xiàn)金交易對(duì)方的經(jīng)營(yíng)范圍是否與交易內(nèi)容相匹配6.2針對(duì)異常項(xiàng)目，選擇現(xiàn)金交易，進(jìn)行測(cè)試，建議異常表格，記錄主要信息，必要的留存復(fù)印件，未見(jiàn)異常的項(xiàng)目，按照隨機(jī)抽樣的原則抽取一定比例，進(jìn)行測(cè)試。7實(shí)地

40、走訪根據(jù)重要性原則。對(duì)大額、異常現(xiàn)金交易客戶進(jìn)行實(shí)地走訪，驗(yàn)證報(bào)告期內(nèi)各期收入金額，以評(píng)估現(xiàn)金收入的發(fā)生和完整性認(rèn)定是否恰當(dāng)。客戶走訪記錄8改進(jìn)措施獲取公司說(shuō)明現(xiàn)金交易改進(jìn)措施，提供相應(yīng)改進(jìn)措施的證據(jù)（如提供相應(yīng)的POS機(jī)購(gòu)買(mǎi)憑證和實(shí)物照片、往事收付三陪、現(xiàn)金收銀系統(tǒng)購(gòu)買(mǎi)憑證和實(shí)物照片等）。改進(jìn)措施說(shuō)明專項(xiàng)核查程序表收入循環(huán)（出口銷售）注：對(duì)于以出口銷售為主的企業(yè)除履行一般收入核查程序外。還應(yīng)關(guān)注關(guān)注如下程序：序號(hào)項(xiàng)目核查程序資料及證據(jù)是否適用發(fā)現(xiàn)問(wèn)題工作底稿索引號(hào)1內(nèi)部控制了解公司出口銷售與收款、采購(gòu)與付款相關(guān)的內(nèi)部控制，判斷相關(guān)業(yè)務(wù)流程涉及是否存在重大缺陷，判斷公司相關(guān)內(nèi)部控制是否得到執(zhí)行

41、。銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制資料2收入確認(rèn)了解公司出口收入確認(rèn)政策，判斷是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，且在報(bào)告期內(nèi)保持一致。3行業(yè)比較實(shí)施分析性程序，將公司出口收入增長(zhǎng)情況與同行業(yè)上市公司對(duì)比，判斷出口收入增長(zhǎng)趨勢(shì)是否存在異常。4實(shí)施性分析性程序，將公司出口業(yè)務(wù)相關(guān)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)與同行業(yè)上市公司、上期經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行比較，判斷是否存在異常。5實(shí)施分析性程序，比較前后期出口業(yè)務(wù)的各品種毛利率波動(dòng)情況，并與同行業(yè)上市公司進(jìn)行比較，判斷毛利率波動(dòng)是否存在異常。6檢查保薦機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師對(duì)出口銷售業(yè)務(wù)的銷售額與當(dāng)期應(yīng)收賬款月實(shí)施的函證程序。函證及回函資料7分析出口應(yīng)收賬款月波動(dòng)的合理性及期后收款情況檢查。8如

42、公司有出口銷售業(yè)務(wù)的計(jì)算機(jī)銷售與物流信息管理系統(tǒng)，則將此與公司財(cái)務(wù)賬面的銷售記錄進(jìn)行核對(duì)。9銷售與收款細(xì)節(jié)測(cè)試程序執(zhí)行銷售與收款細(xì)節(jié)測(cè)試程序：將銷售記錄與出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、銷售發(fā)票等出口銷售單據(jù)進(jìn)行核對(duì)。包括：抽取公司大額出口銷售記錄，核對(duì)相關(guān)出口合同、信用證、銷售發(fā)票、裝箱單、出口報(bào)關(guān)單、貨運(yùn)提單、收款憑證等資料與單據(jù)；9.1出口合同（或訂單），審核訂貨方、合同號(hào)、貨物名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額、規(guī)格、型號(hào)、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、成交方式、結(jié)算方式、結(jié)算幣種、付款及履約期等條款。出口合同（或訂單）9.2信用證：審核信用證總的有關(guān)條款，如開(kāi)證申請(qǐng)人，受益人、信用證期限、信用證金額、比別、價(jià)格

43、條件、裝運(yùn)期、裝運(yùn)港、卸貨港、付匯日期、信用證有效期及有效地點(diǎn)。單據(jù)要求及附加條款等內(nèi)容。信用證9.3銷售發(fā)票、裝箱單、提單；檢查發(fā)票金額是否與貿(mào)易合同及信用證的金額一致，檢查發(fā)票、裝箱單、提單的有關(guān)內(nèi)容是否與出口貿(mào)易合同及信用證的規(guī)定是否相符等。銷售發(fā)票、裝箱單、提單。9.4出口報(bào)關(guān)單：審核報(bào)關(guān)單、貿(mào)易合同、提單和發(fā)票上的有關(guān)要素，報(bào)關(guān)單上提單號(hào)、合同號(hào)是否與提單和合同上的編號(hào)一致。報(bào)送出口價(jià)格是否一致。出口報(bào)關(guān)單9.5收款憑證：抽查收付款憑證，并與出口合同、發(fā)票等核對(duì)，檢查收匯水單、出口收回核銷單等收款憑證，核查收匯是否真實(shí)；檢查銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬記錄是否正確，檢查款項(xiàng)收取憑證是否

44、及時(shí)入賬。收款憑證10走訪海關(guān)根據(jù)重要性原則對(duì)公司主管海關(guān)進(jìn)行走訪，將海關(guān)出口金額，與當(dāng)期出口收入進(jìn)行核對(duì)海關(guān)出口金額11將各月出口小蛇與出口免抵退納稅申報(bào)表核對(duì)，確認(rèn)是否存在異常情況。出口免抵退納稅申報(bào)表12執(zhí)行出口銷售業(yè)務(wù)截至性測(cè)試13關(guān)聯(lián)關(guān)系了解公司主要外銷客戶基本情況，核查是否與公司關(guān)聯(lián)，實(shí)地了解公司出口客戶業(yè)務(wù)的真實(shí)性，并與之負(fù)責(zé)人訪談確認(rèn)報(bào)告期內(nèi)銷售與往來(lái)款余額，并了解出口客戶采購(gòu)公司產(chǎn)品的實(shí)際用途或?qū)ν怃N售情況等等。對(duì)首次公開(kāi)發(fā)行股票（IPO）公司報(bào)告期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息自查工作底稿發(fā)行人： 編制人: 日期： 索引號(hào)：審查項(xiàng)目：主要經(jīng)銷商或加盟商收入最 會(huì)計(jì)期間： 復(fù)核人： 日期： 頁(yè)

45、次終銷售實(shí)現(xiàn)情況分析主要經(jīng)銷商或加盟商對(duì)經(jīng)銷商或加盟商實(shí)現(xiàn)收入經(jīng)銷商或加盟商最終銷售2012年度2011年度2010年度2009年度2012年度2011年度2010年度2009年度合計(jì)注：提示：經(jīng)分析，如果發(fā)現(xiàn)經(jīng)銷商或加盟商最終銷售實(shí)現(xiàn)情況較差，執(zhí)業(yè)人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)是否通過(guò)加從經(jīng)銷和加盟商鋪貨數(shù)量，提前確認(rèn)收入。檢查過(guò)程檢查意見(jiàn)直營(yíng)店明細(xì)表發(fā)行人： 編制人： 復(fù)核人： 索引號(hào)：序號(hào)店鋪名稱店鋪形式店鋪地點(diǎn)開(kāi)店時(shí)間關(guān)店時(shí)間關(guān)店原因商場(chǎng)店分成比例走訪紀(jì)要索引店中店/街邊店/shppingmall分析過(guò)程及結(jié)論：1、編制直營(yíng)店明細(xì)有，包括但不限于直營(yíng)店地址、面積、開(kāi)店時(shí)間、店鋪?zhàn)赓U信息等，收集直營(yíng)店店

46、面資料、租賃或入店合同等核對(duì)2、結(jié)合收入的分類（分產(chǎn)品、地區(qū)等），分析直營(yíng)店的布局是否合理。3、檢查是否存在頻繁開(kāi)設(shè)關(guān)閉直營(yíng)店的情況，了解關(guān)店的具體原因。4、現(xiàn)場(chǎng)查看直營(yíng)店（至少包括銷售額前10名、平效前10名，以及根據(jù)平效、存貨分析發(fā)現(xiàn)異常的全部店面，其余店面設(shè)計(jì)合理的抽樣。填表說(shuō)明：1、本表按合并口徑填列，涵蓋申報(bào)期內(nèi)所有直營(yíng)店，包括已關(guān)閉的直營(yíng)店。2、取數(shù)說(shuō)明：本表所需信息取自公司信息系統(tǒng)和租賃、裝修協(xié)議。、與填列本表相關(guān)的直營(yíng)店面資料，租賃合同，入店聯(lián)營(yíng)合同等，加盟店店面資料，加盟商資料，加盟等合同等加盟店/經(jīng)銷商明細(xì)表發(fā)行人： 編制人： 復(fù)核人： 索引號(hào)：序號(hào)店鋪名稱店鋪形式店鋪地點(diǎn)

47、開(kāi)店時(shí)間關(guān)店時(shí)間關(guān)店原因走訪紀(jì)要索引對(duì)加盟店銷售折扣年度銷售目標(biāo)及激勵(lì)政策裝修支持政策2010年2011年2012年店中店/街邊店/shppingmall分析過(guò)程及結(jié)論：1、獲取經(jīng)銷商/加盟商管理制度、申報(bào)期內(nèi)所有版本的經(jīng)銷商/加盟商合同，檢查是否存在降低準(zhǔn)入門(mén)檻、放寬加盟政策 的情況。2、收集經(jīng)銷商/加盟店適用的經(jīng)銷/加盟合同、裝修合作合同、廣告合作合同等全套法律文件。根據(jù)合同中約定的年度度貨指標(biāo)、貸款支付方式。3、收集同行業(yè)其他公司的加盟政策、折扣率數(shù)據(jù)以及收入確認(rèn)政策，評(píng)估發(fā)行人收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)是否合理。4、對(duì)前述合同約定的各項(xiàng)主要條款和經(jīng)銷商/加盟店管理制度規(guī)定的主要措施，各抽取5筆到10筆進(jìn)行控制測(cè)試，檢查發(fā)行人的管理制度是否得到有時(shí)，對(duì)信息系統(tǒng)進(jìn)行IT審計(jì)，驗(yàn)證其完整性和可靠性。6、編制加盟店經(jīng)銷商明細(xì)表（表C12），包括但不限于所有經(jīng)銷商店面地址、開(kāi)店時(shí)間 、關(guān)店時(shí)間、各月發(fā)行人對(duì)其銷售金額 、對(duì)外銷