第11章合并財務報表ppt課件

1、本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容 框框 架架第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述第二節(jié)第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表( (重點重點) )第三節(jié)第三節(jié) 合并利潤表合并利潤表( (重點重點) )第四節(jié)第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表第五節(jié)第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表第六節(jié)第六節(jié) 連續(xù)編制合并財務報表情況下的處理連續(xù)編制合并財務報表情況下的處理 第一節(jié)第一節(jié) 合并財務報表概述合并財務報表概述一、合并財務報表的概念一、合并財務報表的概念合并財務報表合并財務報表反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整反映母公司和其全部子公司形成的企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財

2、務報表體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表. .母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)母公司是指有一個或一個以上子公司的企業(yè)( (或主體或主體) )子公司是指被母公司控制的企業(yè)子公司是指被母公司控制的企業(yè)( (或主體或主體) ) 母母子子個別財務報表個別財務報表個別財務報表個別財務報表利益相關者利益相關者集團集團母公司在兩種個別財務報表母公司在兩種個別財務報表的基礎上編制合并財務報表的基礎上編制合并財務報表合并財務報表的理論基礎合并財務報表的理論基礎會計主體是集團！會計主體是集團！合并財務報表至少應當包括下列組成部分：合并財務報表至少應當包括下列組成部分：（1 1合并資產(chǎn)負債表；合并資產(chǎn)負

3、債表；（2 2合并利潤表；合并利潤表；（3 3合并現(xiàn)金流量表；合并現(xiàn)金流量表；（4 4合并所有者權(quán)益合并所有者權(quán)益( (或股東權(quán)益或股東權(quán)益) )變動表；變動表；（5 5附注附注 二、合并財務報表范圍的確定二、合并財務報表范圍的確定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定合并財務報表的合并范圍應當以控制為基礎予以確定. . 控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并控制，是指一個企業(yè)能夠決定另一個企業(yè)的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。能據(jù)以從另一個企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益的權(quán)力。母公司應當將能夠控制的全部子公司納入合并范圍母公司應當將能夠控制

4、的全部子公司納入合并范圍: :只要是母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資只要是母公司控制的子公司，不論其規(guī)模大小、向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團金能力是否受到嚴格限制，也不論業(yè)務性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應當納入合并財務報表的合并范圍。范圍。（一母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位一般應當（一母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位一般應當納入合并財務報表的合并范圍。擁有被投資單位半數(shù)以上表決納入合并財務報表的合并范圍。擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)是母公司

5、擁有控制權(quán)的最明顯的標志！權(quán)是母公司擁有控制權(quán)的最明顯的標志！注意注意: :持股比例持股比例= =表決權(quán)比例表決權(quán)比例持股比例持股比例( (表決權(quán)比例表決權(quán)比例) )達到達到50%50%以上以上= =控制了被投資單位控制了被投資單位合并要以控制為前提合并要以控制為前提! !80%80%51%51%直接直接間接間接直接和間接直接和間接51%51%A AB B80%80%C C20%20%31%31%？半數(shù)以上表決權(quán)半數(shù)以上表決權(quán)（二母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位有時也應（二母公司擁有其半數(shù)以下表決權(quán)的被投資單位有時也應納入合并財務報表合并范圍的情況納入合并財務報表合并范圍的情況 1.1.

6、通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上表決權(quán)。位半數(shù)以上表決權(quán)。2.2.根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務和經(jīng)營政策。政策。 3.3.有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機構(gòu)的多數(shù)成員。 4.4.在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。在被投資單位董事會或類似機構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。上面四種情況應注重實質(zhì)重于形式。上面四種情況應注重實質(zhì)重于形式。 （三確定能否控制被投資單位時還應考慮潛在表決權(quán)因素（三確定能否控制被投資單位時

7、還應考慮潛在表決權(quán)因素潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、股票期權(quán)、潛在表決權(quán)，是指當期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、股票期權(quán)、認股權(quán)證等。認股權(quán)證等。不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)不包括在將來某一日期或?qū)戆l(fā)生某一事項才能轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，換公司債券或才能執(zhí)行的認股權(quán)證等，不包括諸如行權(quán)價格的設定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換不包括諸如行權(quán)價格的設定使得在任何情況下都不可能轉(zhuǎn)換為實際表決權(quán)的其他債務工具或權(quán)益工具。為實際表決權(quán)的其他債務工具或權(quán)益工具。 （四不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位（四不納入合并范圍的公司、企業(yè)或單位1.1.已宣告被清理

8、整頓的原子公司已宣告被清理整頓的原子公司2.2.已宣告破產(chǎn)的原子公司已宣告破產(chǎn)的原子公司3.3.母公司不能控制的其他被投資單位母公司不能控制的其他被投資單位【例】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合【例】下列被投資企業(yè)中，應當納入甲公司合并財務報表合并范圍的有并范圍的有( ) ( ) A A甲公司在報告年度購入其甲公司在報告年度購入其5757股份的境外被投資企業(yè)股份的境外被投資企業(yè)B B甲公司持有其甲公司持有其4040股份，且受托代管股份，且受托代管B B公司持有其公司持有其30%30%股股份的被投資企業(yè)份的被投資企業(yè)C C甲公司持有其甲公司持有其43%43%股份，甲公司的子公司股份

9、，甲公司的子公司A A公司持有其公司持有其8 8股份的被投資企業(yè)股份的被投資企業(yè)D D甲公司持有其甲公司持有其40%40%股份，甲公司的母公司持有其股份，甲公司的母公司持有其1111股份股份的被投資企業(yè)的被投資企業(yè)E E甲公司持有其甲公司持有其3838股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其股份，且甲公司根據(jù)章程有權(quán)決定其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)【答案】【答案】ABCE ABCE 【解析】選項【解析】選項D D不屬于甲公司的子公司，但在實務中經(jīng)甲公不屬于甲公司的子公司，但在實務中經(jīng)甲公司的母公司授權(quán)也可納入甲公司的合并范圍。司的母公司授權(quán)也可納入甲公司的合并范圍。 【例】下

10、列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應當將其納入合并財務【例】下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應當將其納入合并財務報表范圍的有（報表范圍的有（ ）A.A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)B.B.通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)通過子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)C.C.直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投直接和通過子公司合計擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資企業(yè)資企業(yè)D.D.擁有其擁有其35%35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務和經(jīng)營政策的的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財務和經(jīng)營政策的被投資企業(yè)被投資企業(yè)E.E.擁有其擁有其50

11、%50%的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其的權(quán)益性資本并與另一投資者簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)表決權(quán)的被投資企業(yè)【答案】【答案】ABCDEABCDE三、合并報表前期準備工作三、合并報表前期準備工作 1 1、 統(tǒng)一母子公司的會計政策；統(tǒng)一母子公司的會計政策； 2 2、 統(tǒng)一母子公司的會計期間；統(tǒng)一母子公司的會計期間； 3 3、 按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資；按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資； 4 4、 對子公司以外幣表示的會計報表進行折算。對子公司以外幣表示的會計報表進行折算。 5 5、 對子公司的個別報表的調(diào)整對子公司的個別報表的調(diào)整四、編制合并財務報表的程序四、編制合并財

12、務報表的程序開開設設工工作作底底稿稿計算計算母子母子公司公司個別個別會計會計報表報表各項各項目的目的合計合計數(shù)數(shù)編制編制調(diào)整調(diào)整分錄分錄和和抵銷抵銷分錄分錄計算計算合并合并財務財務報表報表各項各項目的目的合并合并金額金額填填列列合合并并財財務務報報表表只調(diào)表只調(diào)表不調(diào)賬不調(diào)賬合并財務報表的理論基礎合并財務報表的理論基礎會計主體是集團！會計主體是集團！項目項目母公司母公司子公司子公司合計合計 抵銷分錄抵銷分錄少數(shù)股少數(shù)股東權(quán)益東權(quán)益合并數(shù)合并數(shù)借借 貸貸借借 貸貸借方借方貸方貸方貨幣貨幣資金資金合并工作底稿格式：合并工作底稿格式：第二節(jié)第二節(jié) 合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負債表合并資產(chǎn)負

13、債表“2“2調(diào)整調(diào)整+4+4抵銷抵銷”調(diào)整子公司的個別財務報表調(diào)整子公司的個別財務報表調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資四類抵銷項目四類抵銷項目: :母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷 內(nèi)部存貨購銷的抵銷內(nèi)部存貨購銷的抵銷 內(nèi)部固定資產(chǎn)等交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)等交易的抵銷 一、調(diào)整子公司的個別財務報表一、調(diào)整子公司的個別財務報表( (一一) )同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司1 1、子公司的會計政策、會計期間與母公司一致的不須調(diào)整；、子公司的會計政策、會計期

14、間與母公司一致的不須調(diào)整；2 2、子公司的會計政策、會計期間與母公司不一致的，應以母公、子公司的會計政策、會計期間與母公司不一致的，應以母公司為標準對子公司的個別報表做出調(diào)整；司為標準對子公司的個別報表做出調(diào)整；( (二二) )非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司1 1、應對子公司的個別財務報表進行調(diào)整、應對子公司的個別財務報表進行調(diào)整2 2、使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確、使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。定的可辨認資產(chǎn)、負債等在本期資產(chǎn)負債表日應有的金額。屬于非同一控

15、制下企業(yè)合并中取得的子公司。除應考慮與母屬于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司。除應考慮與母公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務報表公司會計政策和會計期間不一致而調(diào)整子公司個別財務報表外，還應當通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認外，還應當通過編制調(diào)整分錄，根據(jù)購買日該子公司可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。資產(chǎn)、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調(diào)整。第一年：第一年：將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值將子公司的賬面價值調(diào)整為公允價值借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：資本公積貸：資本公積或做相反處理?；蜃鱿喾刺幚?。計提累計折舊

16、、累計攤銷等計提累計折舊、累計攤銷等借：管理費用等借：管理費用等貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)累計攤銷等累計攤銷等或做相反處理?；蜃鱿喾刺幚??！纠孔庸竟芾聿块T某辦公樓在合并日賬面價值【例】子公司管理部門某辦公樓在合并日賬面價值100100萬萬, ,公允價公允價值值120120萬，假設使用年限還有萬，假設使用年限還有1010年，凈殘值為年，凈殘值為0 0。調(diào)整分錄為？。調(diào)整分錄為？調(diào)整原理：調(diào)整原理：假設子公司從合并日開始按公允價值對固定資產(chǎn)進行會計處理。假設子公司從合并日開始按公允價值對固定資產(chǎn)進行會計處理。 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原價原價 20 20 借借:

17、 :管理費用管理費用(20(2010102) 12) 1 貸貸: :資本公積資本公積 20 20 貸貸: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)累計折舊累計折舊 1 1未調(diào)整前子公司報表上固定資產(chǎn)未調(diào)整前子公司報表上固定資產(chǎn)=100-100=100-10010102=952=95調(diào)整后子公司報表上固定資產(chǎn)調(diào)整后子公司報表上固定資產(chǎn)=95+20-1=114=95+20-1=1141.11.1合并日合并日7.112.3112.31二、調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資二、調(diào)整母公司的長期股權(quán)投資調(diào)整原理：調(diào)整原理：原原“成本法成本法”現(xiàn)現(xiàn)“權(quán)益法權(quán)益法”-調(diào)整調(diào)整“兩法兩法之間的差異之間的差異（1 1對于應享有子公司當期凈損益

18、的份額對于應享有子公司當期凈損益的份額 凈利潤凈利潤借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：投資收益貸：投資收益 虧損虧損借：投資收益借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資（2 2對于當期子公司宣告分配現(xiàn)金股利或利潤，借記對于當期子公司宣告分配現(xiàn)金股利或利潤，借記“投資收投資收益益工程，貸記工程，貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資工程。工程。 成本法下成本法下 調(diào)整分錄調(diào)整分錄 權(quán)益法下權(quán)益法下（3 3對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股對于子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，在持股比例不變的情況下，按照母公司應享有或承擔的份額，借記或比例不變的情況下，按照母公司應享有或承

19、擔的份額，借記或貸記貸記“長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資工程，貸記或借記工程，貸記或借記“資本公積資本公積工程。工程?！纠恳娊滩摹纠恳娊滩腜274P274借借: :應收股利應收股利 貸貸: :投資收益投資收益 借借: :投資收益投資收益 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資借借: :應收股利應收股利 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資三、合并資產(chǎn)負債表通常涉及四類抵銷項目三、合并資產(chǎn)負債表通常涉及四類抵銷項目( (一一) )母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷基本原理：基本原理：假設母公司投入假設母公司投入100100萬元，設立子公司。萬元，設立子公

20、司。母公司的會計處理：母公司的會計處理： 子公司的會計處理：子公司的會計處理： 借：長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 100 100 借：銀行存款借：銀行存款 100100 貸：銀行存款貸：銀行存款 100 100 貸：股本貸：股本 100100可以看出：可以看出：100100萬挪動個地方，就使整個集團的資產(chǎn)萬挪動個地方，就使整個集團的資產(chǎn)( (長期股權(quán)長期股權(quán)投資投資) )和股東權(quán)益和股東權(quán)益( (股本股本) )各增加了各增加了100100萬。因此編制合并報表時萬。因此編制合并報表時要作抵銷分錄：要作抵銷分錄： 借：股本借：股本 100100 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 100100同一控

21、制下：同一控制下：借借: :股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤-年末年末 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 非同一控制下：非同一控制下：借借: :股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤-年末年末 商譽商譽 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益 非同一控制下：非同一控制下：借借: :股本股本 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤-年末年末 貸貸: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 營業(yè)外收入營業(yè)外收入 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益【例】見教材【例】見教材P280P280長期股

22、權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額長期股權(quán)投資的金額大于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額長期股權(quán)投資的金額小于享有子公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額(二二)內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷 應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預應收賬款與應付賬款、應收票據(jù)與應付票據(jù)、預付賬款與預收賬款、其他應收款與其他應付款、持有至到期投資與應付收賬款、其他應收款與其他應付款、持有至到期投資與應付債券、應收利息與應付利息等項目。債券、應收利息與應付利息等項目。 借：應付賬款借：應付賬款 借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準

23、備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失借：應付債券借：應付債券 借：持有至到期投資借：持有至到期投資減值準備減值準備 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失若企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購若企業(yè)持有的集團內(nèi)部債券不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購進，而是在證券市場上購進的，此時持有至到期投資與應進，而是在證券市場上購進的，此時持有至到期投資與應付債券進行抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額計入合并利付債券進行抵銷時，可能會出現(xiàn)差額，該差額計入合并利潤表的投資收益潤表的投資收益(借方差額借方差額)或財務費用或財務費用(貸方差額貸

24、方差額)工程。工程?！纠恳娊滩摹纠恳娊滩腜281P281、P282P282(三三)內(nèi)部存貨購銷的抵銷內(nèi)部存貨購銷的抵銷 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨(未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) 注意：注意：1.內(nèi)部存貨購銷的抵銷時，通常不考慮增值稅。內(nèi)部存貨購銷的抵銷時，通常不考慮增值稅。2.內(nèi)部交易形成的存貨計提了跌價準備的，也應抵消。內(nèi)部交易形成的存貨計提了跌價準備的，也應抵消。銷售方銷售方: : 購買方購買方: :借借: :銀行存款等銀行存款等 100 100 借借: :存貨存貨 100100 貸貸: :營業(yè)收入營業(yè)收入 100 100 貸貸: :銀行存款等銀行存

25、款等 100100借借: :營業(yè)成本營業(yè)成本 8080 貸貸: :存貨存貨 8080存貨跌價準備抵銷舉例：存貨跌價準備抵銷舉例：【例【例計算題】假設計算題】假設A、B兩個公司為母子公司關系，兩個公司為母子公司關系，A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給銷售給B公司，該批產(chǎn)品的成本為公司，該批產(chǎn)品的成本為80 000元，銷售收入為元，銷售收入為100 000元；元；B公司公司購入該批存貨的入賬成本為購入該批存貨的入賬成本為100 000元元(1)假設假設B公司對該存貨計提的存貨減值準備為公司對該存貨計提的存貨減值準備為10 000元元,那么那么: 借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備1

26、0 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失10 000(2)假設假設B公司對該存貨計提的存貨減值準備為公司對該存貨計提的存貨減值準備為30 000元元,那么那么: 借：存貨借：存貨存貨跌價準備存貨跌價準備20 000貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失20 000小結(jié)：內(nèi)部減值準備抵銷時，由于要站在集團的角度考慮問題，所以不一定小結(jié)：內(nèi)部減值準備抵銷時，由于要站在集團的角度考慮問題，所以不一定將計提的減值準備全部抵銷。將計提的減值準備全部抵銷。通常是計提得少要抵完，計提得多抵不完！通常是計提得少要抵完，計提得多抵不完！【例】見教材【例】見教材P283（四內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷處理（四內(nèi)部固定資產(chǎn)交

27、易的抵銷處理(企業(yè)集團內(nèi)部內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)、工程物質(zhì)、在建企業(yè)集團內(nèi)部內(nèi)部交易形成的無形資產(chǎn)、工程物質(zhì)、在建工程可以類似抵消工程可以類似抵消)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易可分為三種類型：企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)交易可分為三種類型：企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)品企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)品-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)-普通商品普通商品(很少出現(xiàn)很少出現(xiàn))1、企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)品、企業(yè)集團內(nèi)部產(chǎn)品-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)首先，將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。首先，將該固定資產(chǎn)原價中包括的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益予以抵銷。 借：營業(yè)收入

28、借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)-原價原價(未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) 其次，購買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)后要計提折舊，當期多提的折舊也要抵其次，購買企業(yè)使用該固定資產(chǎn)后要計提折舊，當期多提的折舊也要抵銷。銷。 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 貸：管理費用貸：管理費用(或其他成本費用類科目或其他成本費用類科目)【例】見教材【例】見教材P284銷售方銷售方: : 購買方購買方: :借借: :銀行存款等銀行存款等 100 100 借借: :固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 100100 貸貸: :營業(yè)收入營業(yè)收入 100 100 貸貸: :銀行存款等銀行存款等 100100借借:

29、 :營業(yè)成本營業(yè)成本 8080 貸貸: :存貨存貨 80802、企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)、企業(yè)集團內(nèi)部固定資產(chǎn)-固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)處置為損失時：處置為損失時：借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-原價原價 借：管理費用借：管理費用(或其他或其他) 貸：營業(yè)外支出貸：營業(yè)外支出 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 處置為收益時：處置為收益時：借：營業(yè)外收入借：營業(yè)外收入 借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)-累計折舊累計折舊 貸：固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)-原價原價 貸：管理費用貸：管理費用(或其他或其他) 【例】見教材【例】見教材P285第三節(jié)第三節(jié) 合并利潤表合并利潤表合并利潤表合并利潤表“5抵銷抵銷”內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)

30、部營業(yè)成本的抵銷內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)等的抵銷內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)等的抵銷內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷內(nèi)部長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷內(nèi)部長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(核心抵銷核心抵銷) 銷售方銷售方: : 購買方購買方: :借借: :銀行存款等銀行存款等 100 100 借借: :存貨存貨 100100 貸貸: :營業(yè)收入營業(yè)收入 100 100 貸貸: :銀行存款等銀行存款等 100100借借: :營業(yè)成本營業(yè)成本 80 80 借借: :銀行

31、存款等銀行存款等 120120 貸貸: :存貨存貨 80 80 貸貸: :營業(yè)收入營業(yè)收入 120120 借借: :營業(yè)成本營業(yè)成本 100100 貸貸: :存貨存貨 100100（一內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷（一內(nèi)部營業(yè)收入和內(nèi)部營業(yè)成本的抵銷1、內(nèi)部購銷的存貨全部實現(xiàn)對外銷售、內(nèi)部購銷的存貨全部實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本100100 100 100可以分解為兩步：可以分解為兩步：假設全部實現(xiàn)對外銷售假設全部實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本抵消未實現(xiàn)內(nèi)部利潤抵消未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 貸：存貨貸：存

32、貨( (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) )2 2、內(nèi)部購銷的存貨全部沒有實現(xiàn)對外銷售、內(nèi)部購銷的存貨全部沒有實現(xiàn)對外銷售 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨( (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) )100100 80 80 20 20100100 100 1002020 20 20銷售方銷售方: : 購買方購買方: :借借: :銀行存款等銀行存款等 100 100 借借: :存貨存貨 100100 貸貸: :營業(yè)收入營業(yè)收入 100 100 貸貸: :銀行存款等銀行存款等 100100借借: :營業(yè)成本營業(yè)成本 8080 貸貸: :存貨存貨 80803 3、內(nèi)部購銷的存

33、貨，一部分銷售出去，另一部分沒有銷售、內(nèi)部購銷的存貨，一部分銷售出去，另一部分沒有銷售出去出去方法一：方法一： 借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 存貨存貨( (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) )方法二：方法二：假設全部實現(xiàn)對外銷售假設全部實現(xiàn)對外銷售抵消未實現(xiàn)內(nèi)部利潤抵消未實現(xiàn)內(nèi)部利潤 借借: :營業(yè)收入營業(yè)收入 借借: :營業(yè)成本營業(yè)成本 貸貸: :營業(yè)成本營業(yè)成本 貸貸: :存貨存貨( (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) )l如內(nèi)部交易形成的存貨計提了跌價準備如內(nèi)部交易形成的存貨計提了跌價準備,也應抵消！也應抵消！【例【例計算題】假設計算題】假設A A、B B兩個公司，兩個

34、公司，A A公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品公司將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給銷售給B B公司，該批產(chǎn)品的成本為公司，該批產(chǎn)品的成本為80 00080 000元，銷售收入為元，銷售收入為100 100 000000元；元；B B公司購入該批存貨的入賬成本為公司購入該批存貨的入賬成本為100 000100 000元，元，B B公司公司購入該批產(chǎn)品后銷售給集團外部購入該批產(chǎn)品后銷售給集團外部60%60%。那么：。那么：借：營業(yè)收入借：營業(yè)收入 100 000 100 000 貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本 100 000100 000借：營業(yè)成本借：營業(yè)成本 8 000 8 000 貸：存貨貸：存貨( (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)

35、部利潤) 8 000 ) 8 000 【例】見教材【例】見教材P296P296、P297P297（二內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)等的抵銷（二內(nèi)部購進商品作為固定資產(chǎn)等的抵銷 （三內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷（三內(nèi)部應收款項計提的壞賬準備等減值準備的抵銷（四內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷（四內(nèi)部投資收益和利息費用的抵銷抵銷初始確認、抵銷應收利息與應付利息、抵銷后續(xù)處理中的抵銷初始確認、抵銷應收利息與應付利息、抵銷后續(xù)處理中的投資收益與財務費用等。投資收益與財務費用等。借借: :應付債券應付債券 借借: :應付利息應付利息 借借: :投資收益投資收益 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資

36、 貸貸: :應收利息應收利息 貸貸: :財務費用財務費用 注注 如果內(nèi)部購入方是從市場上購買的，則第如果內(nèi)部購入方是從市場上購買的，則第(1)(1)筆分錄可能會筆分錄可能會不平，差額計入財務費用或投資收益。不平，差額計入財務費用或投資收益。【例】見教材【例】見教材P298P298（五內(nèi)部長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷（五內(nèi)部長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷( (核心抵銷核心抵銷) ) 借：未分配利潤借：未分配利潤年初年初 投資收益投資收益 少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積對股東的分配對股東的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末【例】見教材【例】見教材P299P299子公司利潤分

37、配的來源子公司利潤分配的來源子公司利潤分配的去向子公司利潤分配的去向合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表“5“5抵銷抵銷”一、合并現(xiàn)金流量表通常涉及五類抵銷項目一、合并現(xiàn)金流量表通常涉及五類抵銷項目第四節(jié)第四節(jié) 合并現(xiàn)金流量表合并現(xiàn)金流量表投資與籌資投資與籌資取得收益與分配收益取得收益與分配收益?zhèn)鶛?quán)與債務結(jié)算債權(quán)與債務結(jié)算銷售商品與購買商品銷售商品與購買商品處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)與購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)子子公司之間子子公司之間母子公司之間母子公司之間現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量第五節(jié)第五節(jié) 合并所有者權(quán)益變動表合

38、并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表合并所有者權(quán)益變動表“2“2抵銷抵銷”（1 1母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。者權(quán)益中享有的份額相互抵銷。借：股本借：股本( (實收資本實收資本) ) 資本公積資本公積 盈余公積盈余公積 未分配利潤未分配利潤-年末年末 商譽商譽( (或貸記或貸記: :營業(yè)外收入營業(yè)外收入) ) 貸：長期股權(quán)投資貸：長期股權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東權(quán)益（2 2母子公司之間、子子公司之間持有對方長期股權(quán)投資母子公司之間、子子公司之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應當?shù)咒N。的投資收益應

39、當?shù)咒N。借：投資收益借：投資收益少數(shù)股東損益少數(shù)股東損益未分配利潤未分配利潤年初年初貸：提取盈余公積貸：提取盈余公積對股東的分配對股東的分配 未分配利潤未分配利潤年末年末主要掌握三類業(yè)務主要掌握三類業(yè)務跨年度連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理問題：跨年度連續(xù)編制合并財務報表時的抵銷處理問題：內(nèi)部應收賬款、壞賬準備的抵銷內(nèi)部應收賬款、壞賬準備的抵銷內(nèi)部購進商品的抵銷內(nèi)部購進商品的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷第六節(jié)第六節(jié) 連續(xù)編制合并財務報表情況下的處理連續(xù)編制合并財務報表情況下的處理（一內(nèi)部應收賬款、壞賬準備的抵銷（一內(nèi)部應收賬款、壞賬準備的抵銷上期的抵銷分錄為：上期的抵銷分錄

40、為： 借：應付賬款借：應付賬款 借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失本期的抵銷分錄為：本期的抵銷分錄為： 借：應付賬款借：應付賬款 借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 貸：應收賬款貸：應收賬款 貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 1.1.內(nèi)部應收賬款本期余額內(nèi)部應收賬款本期余額= =上期余額時的抵銷上期余額時的抵銷 【例】母公司上期應收子公司賬款為【例】母公司上期應收子公司賬款為100100萬，計提壞賬準備萬，計提壞賬準備的比例為的比例為5%5%。本期的處理？。本期的處理？（1 1將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷將內(nèi)

41、部應收賬款與應付賬款相互抵銷借：應付賬款借：應付賬款 100100貸：應收賬款貸：應收賬款 100100（2 2將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備抵銷 借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 5 5貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 5 52.2.內(nèi)部應收賬款本期余額內(nèi)部應收賬款本期余額 上期余額時的抵銷處理上期余額時的抵銷處理【例】母公司上期應收子公司賬款為【例】母公司上期應收子公司賬款為100100萬，計提壞賬準備的萬，計提壞賬準備的比例為比例為5%5%。假設至本期末母公司應收子公司賬款為。假設至本期末母公司應收子公司賬款為160160萬，計萬，計

42、提壞賬準備的比例不變。本期的處理？提壞賬準備的比例不變。本期的處理？ （1 1將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷借：應付賬款借：應付賬款 160160貸：應收賬款貸：應收賬款 160160（2 2將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 5 5貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 5 5（3 3將本期因內(nèi)部應收賬款增加而計提的壞賬準備予以抵銷將本期因內(nèi)部應收賬款增加而計提的壞賬準備予以抵銷借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 3 3貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失 3 33.

43、3.內(nèi)部應收賬款本期余額內(nèi)部應收賬款本期余額 上期余額時的抵銷處理上期余額時的抵銷處理【例】母公司上期應收子公司賬款為【例】母公司上期應收子公司賬款為100100萬，計提壞賬準備萬，計提壞賬準備的比例為的比例為5%5%。假設至本期末母公司應收子公司賬款為。假設至本期末母公司應收子公司賬款為7070萬，萬，計提壞賬準備的比例不變。本期的處理？計提壞賬準備的比例不變。本期的處理？ （1 1將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷將內(nèi)部應收賬款與應付賬款相互抵銷借：應付賬款借：應付賬款 7070貸：應收賬款貸：應收賬款 7070（2 2將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備予以抵銷將上期內(nèi)部應收賬款計提的壞賬準備

44、予以抵銷借：應收賬款借：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 5 5貸：未分配利潤貸：未分配利潤-年初年初 5 5（3 3將本期因內(nèi)部應收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷將本期因內(nèi)部應收賬款減少而沖減壞賬準備予以抵銷借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1.51.5貸：應收賬款貸：應收賬款-壞賬準備壞賬準備 1.51.5小結(jié)：內(nèi)部應收賬款的壞賬準備既不該提也不該沖！小結(jié)：內(nèi)部應收賬款的壞賬準備既不該提也不該沖?。ǘ?nèi)部購進商品的抵銷（二內(nèi)部購進商品的抵銷上期的抵銷分錄為：上期的抵銷分錄為： 假設全部實現(xiàn)對外銷售假設全部實現(xiàn)對外銷售抵消未實現(xiàn)內(nèi)部利潤抵消未實現(xiàn)內(nèi)部利潤借借: :營業(yè)收入營業(yè)收入 借借: :營業(yè)成

45、本營業(yè)成本 貸貸: :營業(yè)成本營業(yè)成本 貸貸: :存貨存貨( (未實現(xiàn)內(nèi)部利潤未實現(xiàn)內(nèi)部利潤) )本期的抵銷分錄為本期的抵銷分錄為對本期仍未銷售出去的部分對本期仍未銷售出去的部分借：未分配利潤借：未分配利潤-年初年初貸：存貨貸：存貨 對本期已經(jīng)銷售出去的部分對本期已經(jīng)銷售出去的部分借：未分配利潤借：未分配利潤-年初年初貸：營業(yè)成本貸：營業(yè)成本【例】母公司【例】母公司20192019年向子公司銷售商品年向子公司銷售商品6060萬，成本為萬，成本為4040萬，萬，子公司全部未對外銷售而形成期末存貨。子公司全部未對外銷售而形成期末存貨。20192019年母公司又向年母公司又向子公司銷售商品子公司銷售商品3030萬，成本為萬，成本為2020萬。在本年度將上期及本期萬。在本年度將上期及本期商品分別出售了商品分別出售了80%80%。本期編制合并報