增值稅例題講解

1、增值稅例題講解例1某物資系統(tǒng)金屬公司(增值稅一般納稅人)，主要從事工業(yè)金屬材料 的采 購和供應(yīng)業(yè)務(wù)。2009年6月各類金屬材料的銷售收入額為987 500元(不 含稅)。本 月外購貨物情況如下(假定外購貨物貨款已支付，相尖票據(jù)均在本月認(rèn)證并抵扣)：(1) 外購螺紋鋼120噸，單價(jià)每噸4300元，價(jià)款516000元，增值稅專用發(fā) 票注明稅額87720元。(2) 外購鍍鋅板100噸，單價(jià)每噸4900元，價(jià)款4900元，增值稅專用發(fā)票 注明稅額83300元。(3) 外購鏟車1部，價(jià)款42 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額7 140元，交付 倉庫使用。(4) 將本月購進(jìn)的螺紋鋼20噸，轉(zhuǎn)為本單位基本建

2、設(shè)使用，價(jià)款86 000元。(5) 由于公司倉庫管理不善，本月購進(jìn)的鍍鋅板被盜丟失I0噸，價(jià)款49 000 元。根據(jù)上述資料，計(jì)算該公司本月應(yīng)納增值稅稅額。解析該公司本月的經(jīng)營業(yè)務(wù)，除貨物的正常購銷外，還有三個(gè)特點(diǎn)：第一，購 進(jìn)1部鏟車自用，按照規(guī)定應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其進(jìn)項(xiàng)稅額自2009年1月1日起可 以抵扣；第二，將購進(jìn)的螺紋鋼用于本單位基本建設(shè)，按照規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵 扣；第三，購進(jìn)的鍍鋅板被竊丟失，按照規(guī)定屬非正常損失，其進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣。 因此，本月不得抵扣的購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額為：(D購進(jìn)貨物(螺紋鋼20噸)用于本單位基本建設(shè)：進(jìn)項(xiàng)稅額=86000X 17%F 14 620 (

3、元)(2) 購進(jìn)貨物(鍍鋅板10噸)被竊丟失：進(jìn)項(xiàng)稅額=49000X 17%F 8 330 (元)本月應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=(87 720-14 620)+ ( 83 300-8 330) +7 140=1/5155 210 (元)本月銷項(xiàng)稅額=987500 X 17%167 875 (元)本月應(yīng)納增值稅稅額=167 875- 155 210= 12 665 (元)或：987500X 17%-(87 720+ 83 300+ 7 140) +14 620+8 330=12 665(元)例2南部地區(qū)某紡織廠(增值稅一般納稅人)主要生產(chǎn)棉紗、棉型滌綸紗和印染 布。2009年8月份外購項(xiàng)目如下(外購貨物

4、均已驗(yàn)收入庫，本月取得的相矢發(fā)票均在 本月認(rèn)證并抵扣)：(1) 購染料價(jià)款30 000元，專用發(fā)票注明增值稅稅額5 100元。(2) 外購低值易耗品價(jià)款15 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額2 550元。(3) 從供銷社棉麻公司購進(jìn)棉花一批，增值稅專用發(fā)票注明稅額27 200元。(4) 從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉花價(jià)款40 000元，無進(jìn)項(xiàng)稅額。(5) 從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)購進(jìn)修理用配件6 000元，發(fā)票未注明稅額。(6) 購進(jìn)煤炭1 00噸，價(jià)款9 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額1 170元。(7) 生產(chǎn)用外購電力若干千瓦時(shí)，增值稅專用發(fā)票注明稅額5 270元。(8) 生產(chǎn)用外購水若干噸，增

5、值稅專用發(fā)票注明稅額715元。(9) 購氣流紡紗機(jī)1臺(tái)，價(jià)款50 000元，增值稅專用發(fā)票注明稅額8 500元。該廠本月份銷售貨物情況如下(除注明外，銷售收入均為不含稅)：(1) 銷售棉坯布120 000米，銷售收入240 000元。(2) 銷售棉型滌綸布100 000米，銷售收入310 000元。(3) 銷售印染布90 000米，其中銷售給“一般納稅人” 80 000米，銷售收入280 000元，銷售給“小規(guī)模納稅人”10 000米價(jià)稅混合收取計(jì)40 000元。(4) 銷售各類棉紗給“一般納稅人”，價(jià)款220 000元，銷售各類棉紗給“小規(guī)2/5 模納稅人”，價(jià)稅混合收取，計(jì)60 000元。

6、根據(jù)上述資料，計(jì)算該廠本月份應(yīng)納增值稅。對(duì)該廠增值稅的計(jì)算可分為三個(gè)部分進(jìn)行，首先計(jì)算銷項(xiàng)稅額，其次計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅 額，然后再根據(jù)銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算應(yīng)納稅額。第一，銷項(xiàng)稅額的計(jì)算。計(jì)算銷項(xiàng)稅額時(shí)，除價(jià)稅混收的之外，其他銷售項(xiàng)目用銷售收入額乘以增值稅稅率 即可取得(1) 銷售給“一般納稅人”的貨物收入：棉坯布240 000元，棉型滌綸布310 000元，印染布280 000元，各類棉紗220 000 元。銷項(xiàng)稅額的計(jì)稅依據(jù)為：計(jì)稅依據(jù)=240 000 + 310 000 + 280 000 + 220 000 = 1 050 00 元 0 ()銷項(xiàng)稅額 為：銷項(xiàng)稅額二 1 0500 X 17%=

7、 178500)(2) 銷售給“小規(guī)模納稅人”的貨物，是價(jià)稅混合收取的，需要先分出銷售額， 確定銷售額的公式為：銷售額二含稅銷售收入十(1增值稅稅率)，然后再計(jì)算應(yīng)納稅額。本月銷售給“小 規(guī)模納稅人”的貨物收入：印染布40 000元，各類棉紗60 000元，計(jì)100 000元。銷售額=1000+ (1 +17%) =85 470.09 元()銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額二 85470.09 X 17%= 14529. 92)(3) 該廠本月銷項(xiàng)稅額合計(jì)為：3/5 銷項(xiàng)稅額合計(jì)=178 500 + 14 529.92 = 193 029. 92元()第二，進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。(1) 購進(jìn)貨物專用發(fā)票上注明的

8、增值稅稅額：外購染料5100元，外購低值易耗品2550元，外購棉花27 200元，外購煤 炭1 1 70元，外購電力5 270元，外購水715元，計(jì)42 005元。(2) 購進(jìn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品按13%的稅率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。該廠本月從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購進(jìn)棉 花，按價(jià)款40 000元計(jì)算應(yīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：進(jìn)項(xiàng)稅額=400 X 13 % = 520元0 )(3) 該廠本月從“小規(guī)模納稅人”企業(yè)中購進(jìn)的配件因沒有取得增值稅專用發(fā)票， 其進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。(4) 該廠本月購進(jìn)的氣流紡紗機(jī)，進(jìn)項(xiàng)稅額自2009年1月1日起可以抵扣。(5) 該廠本月進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)為：進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)=42 005 + 5 200 + 8 500= 55 70