中國與東盟國際稅收合作的初步分析

1、中國與東盟國際稅收合作的初步分析鋸斷研憲考考2007年第17期(墾蔓曼中國與東盟國際稅收合作的初步分析廣西壯族自治區(qū)國家稅務局朱,J,瓊一,中國與東盟國家稅收的差異性(一)中國與東盟國家稅制的差異.中國與東盟多數(shù)國家屬于低收入發(fā)展中國家,稅收水平不是很高,稅制結(jié)構(gòu)也不完全理想.現(xiàn)行稅制差異較多,差別也比較大.從稅種設置上看,有相對簡單的柬埔寨稅制,只有4個稅種,也有較為完善的新加坡稅制和印度尼西亞稅制.最為復雜的是中國稅制,稅種設置多達22個(詳見表1).表1中國一東盟國家稅種設置一覽表國別稅種設置企業(yè)所得稅,個人所得稅,房產(chǎn)稅,城市房地產(chǎn)稅,車船使用稅,車船使用牌照稅,城鎮(zhèn)土地使用稅,中國耕

2、地占用稅,固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅,船舶噸稅,契稅,車輛購置稅,增值稅,消費稅,營業(yè)稅,關稅,資源稅,城市維護建設稅,土地增值稅,宴席稅,印花稅,農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅(煙葉)等22個個人所得稅,公司所得稅,自然資源稅,印花稅,國外收入稅,預扣稅,土地和財產(chǎn)稅,石油資源開采文萊稅,關稅柬埔寨所得稅,工資稅,增值稅,關稅公司所得稅,個人所得稅,增值稅,奢侈品銷售稅,土地和建筑物稅,離境稅,印花稅,娛樂稅,電臺與印度尼西亞電視稅,關稅,道路稅,狗稅,機動車稅,自行車稅,廣告稅,外國人稅和發(fā)展稅.老撾營業(yè)稅,消費稅,利潤稅,個人所得稅,最低稅,關稅公司所得稅,個人所得稅,石油業(yè)所得稅,進出口關稅,印花稅,貨物稅,

3、銷售稅,土地稅,采礦稅,森馬來西亞林稅,娛樂稅,酒店稅,執(zhí)照稅,門牌稅,緬甸個人所得稅,公司所得稅,營業(yè)稅,財產(chǎn)稅,關稅(進口關稅,出口關稅,特許稅和邊境出口稅)公司所得稅,個人所得稅,非居民所得稅,增值稅,遺產(chǎn)和贈與稅,關稅,國內(nèi)消費稅(對資源和某些菲律賓特別商品征收),總收入稅,土地與資產(chǎn)稅,社會保險稅.公司所得稅,個人所得稅,商品和勞務稅,遺產(chǎn)稅,技術發(fā)展稅,中央準備基金,外國工人稅,財產(chǎn)稅,新加坡印花稅公司所得稅,個人所得稅,石油所得稅,增值稅,遺產(chǎn)和贈與稅,社會保障稅,自然資源稅,地方開發(fā)泰國稅,房屋與土地稅,消費稅,關稅及廣告牌稅越南特別消費稅,資源稅,進出口稅,利潤匯出境稅,企業(yè)

4、所得稅,營業(yè)收入稅,土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓稅資料來源:根據(jù)中國駐東盟十國大使館經(jīng)商參贊處,東盟與中日韓稅收法律大全以及世界經(jīng)濟信息)zoo6年第5期等資料整理.倔衙硒憲考考2007年第17期(總第2073期)以上11國的稅制都屬于復合稅制,但在具體的稅種設置方面差別較大,一些國家設置了特定稅種如新加坡的技術發(fā)展稅,泰國的廣告牌稅等.即使是同一稅種,其性質(zhì),稅率,征收范圍和減免細則也不一樣.例如同樣是增值稅,中國和印度尼西亞屬于生產(chǎn)型增值稅,其他東盟國家實行的是消費型增值稅;中國的征稅范圍包括貨物韻生產(chǎn),批零,進口等環(huán)節(jié),還涵蓋加工和修理行業(yè),菲律賓增值稅僅涉及生產(chǎn)和批零領域.中國與東盟各國稅制的差異明

5、顯,為彼此間開展研究與合作提供了廣闊的空間.(二)中國與東盟國家稅收管轄權(quán)的差異.從理論上說,稅收管轄權(quán)只有兩種類型:收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán).但在具體的國際稅收關系中,則存在第三種類型:收入來源地管轄權(quán)和居民管轄權(quán)相混合的稅收管轄權(quán),也叫雙重管轄權(quán).在中國一東盟11國中,有4個國家是實行雙重管轄權(quán)的,其余7國實行收入來源地管轄權(quán)(詳見表2).表2中國一東盟國家稅收管轄權(quán)一覽表國別稅收管轄權(quán)類型中國,文萊,印度尼西亞,馬來西亞居民管轄權(quán)和收入來源地管轄權(quán)柬埔寨,老撾,緬甸,菲律賓,新加坡,泰國,越南收入來源地管轄權(quán)資料來源:同表1.(三)中國與東盟國家稅收收入結(jié)構(gòu)的差異性.在這n個國家中,

6、有4個國家的稅收收入是以直接稅為主.其中,新加坡的稅收收人中直接稅約占65%,間接稅只占35%;印度尼西亞屬于中等偏下收入國家,其稅收收入結(jié)構(gòu)已經(jīng)一改20世紀60年代間接稅長期偏高的態(tài)勢,直接稅所占的比重日益提高,稅收收人中,直接稅占61.2%,間接稅占38.8%;馬來西亞間接稅所占的比重呈下降趨勢,1960年馬來西亞的稅收收入中直接稅的比重僅為21.60%,到1988年該國的直接稅就已經(jīng)高于間接稅比例,這種狀況一直持續(xù)至今;泰國屬中等偏下收入國家,其宏觀稅負約為17%,低于該類收入水平國家21.8%的平均稅負水平,但直接稅的比重高達56%.稅收收入結(jié)構(gòu)總的狀況顯示,經(jīng)濟發(fā)達的國家直接稅比重高

7、,經(jīng)濟落后的國家間接稅比重高,兩極分化明顯.中國比較特殊.自1994年稅制改革以后,中國的直接稅收入比重1998年曾經(jīng)跌到21.52%,之后又緩慢回升,2004年其比重為28.13%.19942004年中國直接稅收入平均比重為94%.中國直接稅的比重遠低于菲律賓(45.7%),緬甸(34.5%)和越南(32%),這應當引起有關方面的重視.二,中國與東盟國際稅收合作的必要性(一)中國與東盟經(jīng)濟緊密度不斷增強.中國與東盟的貿(mào)易往來有了長足發(fā)展.據(jù)有關研究,20002005年,中國出口增長年遞增率為9.7%,中國進口增長年遞增率為15%,但中國對東盟的貿(mào)易增長要更為強勁.自2003年中國與東盟自貿(mào)區(qū)

8、建設正式啟動以來,中國對東盟貿(mào)易總額年均增長速度超過l6%,其中2005年更是高達23%,貿(mào)易規(guī)模達到1304億美元,東盟已成為中國的第五大貿(mào)易伙伴.因此,中國與東盟無論是政府決策層,稅務管理機構(gòu),還是學界以及工商界都有增進對東盟各國稅收狀況了解,促進區(qū)域性稅收協(xié)調(diào)發(fā)展的共同愿望.(二)中國與東盟建設區(qū)域經(jīng)濟一體化面臨著全新的稅收協(xié)調(diào)與合作問題.隨著中國一東盟區(qū)域經(jīng)濟一體化的日益加鋸j釬甜憲考考2007年第17靼(望笙!塑2深,中國與東盟國際稅收合作問題比以往更加突出和重要.外商投資企業(yè)利潤轉(zhuǎn)移和逃避稅收問題不容忽視,而轉(zhuǎn)移定價已成為外方直接投資中普遍存在的嚴重問題.這一狀況在中國與東盟接壤的

9、邊境省區(qū)(云南,廣西)表現(xiàn)得更為明顯.在這一背景下,中國今后的區(qū)域性國際稅收問題將會更加復雜,即一方面要考慮如何減少和避免國際雙重征稅,同時要防范和減少國際稅收的偷逃,以最大限度地維護中國的利益.這是我們主張中國一東盟國際稅收合作框架中必須考慮的一個重要問題.也就是說,加強中國一東盟國際稅收合作,力爭在建立區(qū)域稅收新秩序進程中占據(jù)主動,是非常必要的.(三)我國對外開放的方式從”引進來”為主向”引進來”與”走出去”并重的轉(zhuǎn)變.隨著”走出去”戰(zhàn)略的實施,國內(nèi)大批企業(yè)走進東盟,積極參與國際競爭和國際合作,拓展東盟基地,包括拓展東盟國家市場,建立生產(chǎn)基地,擴大對東盟投資,開拓能源基地,擴大資源合作等.

10、在我國實施”走出去”戰(zhàn)略的過程中,與東盟的合作有望成為重點方向和領域.而廣西等省區(qū)毗鄰東盟地區(qū),在其中必然充當基地和服務后方的作用,扮演極為重要的角色.而且”M”型戰(zhàn)略的提出已經(jīng)為中國”走出去”戰(zhàn)略的實施奠定了扎實基礎.這一狀況最直接的表現(xiàn)就是大量跨國關聯(lián)交易出現(xiàn),這就意味著中國一東盟國際稅收合作應該更具體,更務實,要落到現(xiàn)實的稅收管理合作上.三,中國與東盟國際稅收合作的幾項目標(一)為加快中國與東盟稅收國際協(xié)調(diào)服務.當出現(xiàn)國與國之間的稅收矛盾或國際稅收問題時,最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作.稅收國際協(xié)調(diào)一般可分三步走:關稅協(xié)調(diào),間接稅協(xié)調(diào)和直接稅協(xié)調(diào).1.關稅協(xié)調(diào).國際經(jīng)濟交流要求避免相

11、關國家的雙重征稅,要求相關國家稅制互相銜接,要求公平稅負,無稅收歧視等.從稅收的角度來看,傳統(tǒng)商品貿(mào)易的障礙主要是關稅,因此,經(jīng)濟一體化過程中首先消除關稅的不利影響.對中國與東盟各國之間的產(chǎn)品和勞務進出口,已經(jīng)開始有選擇地免除關稅或降低稅率,對與非成員國的交易采取一致的關稅政策,消除區(qū)內(nèi)關稅引起的貿(mào)易障礙.中國一東盟關稅削減的進程是從”實行WTO最惠國關稅稅率”到“關稅普遍降至0”.這一進程大體上可以分為7個階段(詳見表3).表3中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)部分關稅削減時間表年度關稅稅率覆蓋關稅條目參與的國家2003年7月1日WTO最惠國關稅稅率全部中國與東盟10國2003年10月1日中國與泰國果蔬關

12、稅降至0%中泰全部果蔬中國,泰國2004正農(nóng)產(chǎn)品關稅開始下調(diào)農(nóng)產(chǎn)品中國與東盟10國2005年1月對所有成員開始削減關稅全部中國與東盟10國2006正農(nóng)產(chǎn)品關稅降至0%農(nóng)產(chǎn)品中國與東盟1O國2010正關稅降至0%除部分敏感產(chǎn)品外的產(chǎn)品中國與原東盟6國2015正關稅降至0%除部分敏感產(chǎn)品外的產(chǎn)品東盟新成員國資料來源:東盟秘書處網(wǎng)站.銹所硒憲季考2007年第17期(總j中國與東盟國際稅收合作的在2003年6月,即中國與泰國簽署共和國政府與泰王國政府關于在(?面經(jīng)濟合作框架協(xié)議)”早期收獲取消關稅的協(xié)議.,按照協(xié)議,中年10月1日起,對雙方蔬菜,水果一1稅.由于泰國已與東盟老成員國區(qū),因此該協(xié)議的簽訂意味著中國在部分產(chǎn)品中也實現(xiàn)了零關稅,標j自由貿(mào)易區(qū)開始啟動.2.直接稅協(xié)調(diào).直接稅協(xié)調(diào):定方式體現(xiàn),協(xié)定不僅涉及避免所i的雙重課稅麗且將涉及社會保障遺產(chǎn)稅.為了消除影響資本流動,收障礙,東盟各成員國之間與非成!了大量的避免所得稅和財產(chǎn)稅的jI止偷漏稅的國際稅收協(xié)定.按時間與馬來西亞,新加坡,泰國,越南,印度尼西亞等7個國家簽署了避定,尚余文萊柬