任務(wù)一 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試

1、子項(xiàng)目三 生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 任務(wù)一 生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制和控制測(cè)試任務(wù)描述為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)性，企業(yè)必須有計(jì)劃地購(gòu)入、消耗和銷(xiāo)售存貨，它是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不可缺少的資產(chǎn)，也是保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)連續(xù)順利進(jìn)行的必要條件。被審計(jì)單位生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制制度是否健全并得到有效運(yùn)行，將直接影響審計(jì)人員實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。所以審計(jì)人員在審查生產(chǎn)與存貨循環(huán)相關(guān)項(xiàng)目時(shí)，首先要了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制，并對(duì)其是否有效運(yùn)行進(jìn)行測(cè)試。其具體任務(wù)有：了解生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn)及內(nèi)部控制；掌握生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試。任務(wù)分析通過(guò)對(duì)被審計(jì)單位重要交易類(lèi)別和交易流程的了解，檢查被審計(jì)單位相關(guān)控制手冊(cè)

2、和其他書(shū)面材料，詢(xún)問(wèn)各部門(mén)的相關(guān)人員，觀察業(yè)務(wù)操作流程，在識(shí)別和了解相關(guān)控制的基礎(chǔ)上，對(duì)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行進(jìn)行評(píng)價(jià)，在對(duì)被審計(jì)單位其他方面了解的基礎(chǔ)上，評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如相關(guān)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理并可以信賴(lài)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就實(shí)施控制測(cè)試，否則只執(zhí)行實(shí)質(zhì)性程序。任務(wù)實(shí)施 子任務(wù)一 生產(chǎn)與存貨循環(huán)特點(diǎn)與內(nèi)部控制任務(wù)引例長(zhǎng)虹會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，于2012年2月18日對(duì)艾美服裝有限責(zé)任公司2011年度的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師杜鑫負(fù)責(zé)該循環(huán)審計(jì)，經(jīng)了解該公司生產(chǎn)與存貨內(nèi)部控制有關(guān)業(yè)務(wù)流程如下:1、倉(cāng)庫(kù)保管人員設(shè)置存貨臺(tái)賬，按存貨的名稱(chēng)分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量；財(cái)務(wù)部門(mén)設(shè)置存貨明細(xì)賬，按存

3、貨的名稱(chēng)分別登記存貨收、發(fā)、存的數(shù)量、單價(jià)和金額。2、倉(cāng)庫(kù)保管員在收到驗(yàn)收部門(mén)送交的存貨和驗(yàn)收單后，根據(jù)入庫(kù)情況填制入庫(kù)通知單，并據(jù)以登記存貨實(shí)物收、發(fā)、存臺(tái)賬。入庫(kù)通知單應(yīng)事先連續(xù)編號(hào)，并由交接各方簽字后留存。3、車(chē)間或其他部門(mén)領(lǐng)取原材料，經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)后填寫(xiě)領(lǐng)料單，倉(cāng)庫(kù)保管員根據(jù)領(lǐng)料發(fā)出原材料。4、車(chē)間所用輔助材料數(shù)量較少，購(gòu)買(mǎi)的輔助材料直接交車(chē)間使用，剩余材料由車(chē)間保管，不通過(guò)倉(cāng)庫(kù)收發(fā)。5、倉(cāng)庫(kù)保管員有時(shí)間，偶爾也會(huì)對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)。請(qǐng)問(wèn)：注冊(cè)會(huì)計(jì)師杜鑫應(yīng)如何評(píng)價(jià)艾美服裝有限責(zé)任公司的內(nèi)部控制制度？一、知識(shí)認(rèn)知（一）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的特點(diǎn) 1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)制定生產(chǎn)計(jì)劃存貨記錄

4、發(fā)料生產(chǎn)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫(kù)核算產(chǎn)品成本發(fā)出產(chǎn)成品生產(chǎn)與存貨循環(huán)是由原材料加工制造為產(chǎn)成品的過(guò)程。該循環(huán)的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)如圖5-1所示：圖5-1生產(chǎn)與存貨循環(huán)主要業(yè)務(wù)活動(dòng)圖（1）計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)根據(jù)客戶(hù)訂單、銷(xiāo)售合同和市場(chǎng)需求分析來(lái)決定生產(chǎn)授權(quán)。如決定授權(quán)生產(chǎn)，則簽發(fā)預(yù)先編號(hào)的生產(chǎn)通知單。該部門(mén)應(yīng)將發(fā)出的所有生產(chǎn)通知單預(yù)先編號(hào)加以記錄控制。(2)發(fā)出原材料倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)依據(jù)從生產(chǎn)部門(mén)收到的領(lǐng)料單發(fā)出原材料。(3)生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)部門(mén)根據(jù)生產(chǎn)通知單，領(lǐng)取材料后，組織產(chǎn)品生產(chǎn)。產(chǎn)品完工后由質(zhì)檢員檢驗(yàn)并添置連續(xù)編號(hào)的產(chǎn)品入庫(kù)單。(4) 核算產(chǎn)品成本隨著生產(chǎn)過(guò)程的進(jìn)行和存貨的實(shí)物流轉(zhuǎn)，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)以生產(chǎn)過(guò)程中的各

5、種憑證為基礎(chǔ)，進(jìn)行產(chǎn)品成本的核算。(5) 儲(chǔ)存產(chǎn)成品生產(chǎn)部門(mén)生產(chǎn)的產(chǎn)成品，經(jīng)倉(cāng)儲(chǔ)部門(mén)點(diǎn)驗(yàn)和檢查后，簽收產(chǎn)品入庫(kù)單。同時(shí)，應(yīng)通知會(huì)計(jì)部門(mén)。（6）發(fā)出產(chǎn)成品根據(jù)有關(guān)部門(mén)核準(zhǔn)的發(fā)運(yùn)通知單，倉(cāng)庫(kù)發(fā)貨并填制出庫(kù)單，有獨(dú)立的發(fā)運(yùn)部門(mén)填制裝運(yùn)單。(7)存貨記錄企業(yè)應(yīng)設(shè)立必要的賬戶(hù)，對(duì)存貨收發(fā)存進(jìn)行正確的記錄。可采用永續(xù)盤(pán)存制和實(shí)地盤(pán)存制。2、生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄見(jiàn)表5-1。 表5-1 生產(chǎn)與倉(cāng)儲(chǔ)循環(huán)涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄 主要業(yè)務(wù)活動(dòng)對(duì)應(yīng)的憑證與記錄相關(guān)的主要部門(mén)1.計(jì)劃和安排生產(chǎn)生產(chǎn)通知單、材料領(lǐng)用申請(qǐng)單生產(chǎn)計(jì)劃部門(mén)2.發(fā)出原材料材料發(fā)出匯總表、領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記簿、退料單倉(cāng)

6、庫(kù)3.生產(chǎn)產(chǎn)品生產(chǎn)通知單、生產(chǎn)加工指令單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、人工費(fèi)用、材料費(fèi)用、制造費(fèi)用等生產(chǎn)部門(mén)4.核算產(chǎn)品成本生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、計(jì)工單、入庫(kù)單、成本計(jì)算單、工薪匯總表及工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配匯總表、存貨明細(xì)賬會(huì)計(jì)部門(mén)5.儲(chǔ)存產(chǎn)成品半成品入庫(kù)單、半成品轉(zhuǎn)移單、半成品出庫(kù)單、產(chǎn)品驗(yàn)收單、產(chǎn)品入庫(kù)單倉(cāng)庫(kù)6.發(fā)出產(chǎn)成品發(fā)運(yùn)通知單、出庫(kù)單發(fā)運(yùn)部門(mén)（二）生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)部控制1、生產(chǎn)與存貨循環(huán)的關(guān)鍵控制（1）職責(zé)分工存貨與生產(chǎn)循環(huán)涉及的部門(mén)主要有：領(lǐng)料、審批、生產(chǎn)、驗(yàn)收、保管與記賬等。存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批要分離。存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門(mén)要分離。存貨的保管與記錄要分離。存貨的盤(pán)點(diǎn)

7、人員應(yīng)獨(dú)立于存貨的保管、使用與記錄人員。（2）授權(quán)審批生產(chǎn)通知單需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。領(lǐng)料需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。職工薪酬需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)工作時(shí)間，特別是加班時(shí)間需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、職工福利、代扣款項(xiàng)、薪酬結(jié)算匯總表需經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。成本和費(fèi)用分配方法采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。存貨計(jì)價(jià)方法的采用和變更須經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)。存盤(pán)的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損等的處置需經(jīng)批準(zhǔn)。（3）會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制會(huì)計(jì)部門(mén)要以經(jīng)過(guò)審核的生產(chǎn)任務(wù)通知單、領(lǐng)發(fā)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄等為依據(jù)，及時(shí)填制、審核、傳遞原始憑證。依據(jù)原始憑證及時(shí)編制記賬憑證，證證核對(duì)相符。建立健全存貨、應(yīng)付職工薪酬等總賬與明細(xì)賬。采用適當(dāng)?shù)某杀竞怂惴椒?、費(fèi)用分配方法、成本核算流程

8、和賬務(wù)處理流程，且前后各期保持一致。如果會(huì)計(jì)系統(tǒng)應(yīng)用信息技術(shù)，應(yīng)檢查數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性，審核賬戶(hù)和試算平衡表，設(shè)置輸入和數(shù)字序號(hào)的自動(dòng)檢查，以及對(duì)例外報(bào)告進(jìn)行人工干預(yù)等。（4）獨(dú)立檢查獨(dú)立檢查各種費(fèi)用的歸集、分配及成本計(jì)算是否正確。獨(dú)立檢查是否按照成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行成本會(huì)計(jì)核算和賬務(wù)處理。（5）實(shí)物控制建立產(chǎn)成品、在產(chǎn)品等的保管和移交制度。按類(lèi)別存放存貨，并定期巡視。只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能接觸存貨實(shí)物及相關(guān)文件。存貨的入庫(kù)需經(jīng)過(guò)驗(yàn)收，存貨的出庫(kù)單需有經(jīng)批準(zhǔn)的提貨單。采用永續(xù)盤(pán)存制，并定期對(duì)存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行核對(duì)，以確保賬實(shí)相符。2、描述內(nèi)部控制生產(chǎn)與存貨循環(huán)的內(nèi)

9、部控制可采用多種方法描述，下面以調(diào)查表為例說(shuō)明其描述方法。（1）存貨內(nèi)部控制調(diào)查表，見(jiàn)表5-2。表5-2 存貨內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)查問(wèn)題調(diào)查結(jié)果備注是否不適用較輕較重一、控制環(huán)境1存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門(mén)是否分離？2存貨的保管與記錄是否分離？3存貨的盤(pán)點(diǎn)人員是否獨(dú)立于存貨的保管、使用與記錄人員？4存貨的記錄賬簿是否健全，是否記錄了存貨的數(shù)量和價(jià)格？5委托保管存貨與被審計(jì)單位的存貨是否分離？二真實(shí)性目標(biāo)1是否只有在收到驗(yàn)收?qǐng)?bào)告后才記錄存貨的增加？2存貨管理人員是否把存貨的增加通知會(huì)計(jì)部門(mén)？三、完整性目標(biāo)1是否只有在收到存貨發(fā)出憑證時(shí)才記錄存貨的減少？2存貨管理人員是否把存貨的減少通知會(huì)計(jì)部門(mén)？四、授權(quán)目

10、標(biāo)1是否只有經(jīng)過(guò)授權(quán)的人才能進(jìn)入倉(cāng)庫(kù)？2存貨的增加是否經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)？3存貨的領(lǐng)用和發(fā)出是否經(jīng)過(guò)審批？五、正確性目標(biāo)1是否定期盤(pán)點(diǎn)存貨，并將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與相應(yīng)的賬簿核對(duì)？2是否核對(duì)存貨登記簿和相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄？六、分類(lèi)目標(biāo)存貨是否分類(lèi)保管和記錄？七、時(shí)期的恰當(dāng)性目標(biāo)發(fā)生的存貨業(yè)務(wù)是否計(jì)入了恰當(dāng)?shù)钠陂g？八、過(guò)賬與匯總目標(biāo)存貨業(yè)務(wù)是否正確地計(jì)入明細(xì)賬和總賬？ 結(jié)論：1.經(jīng)內(nèi)控問(wèn)卷和簡(jiǎn)易測(cè)試后，認(rèn)為存貨內(nèi)控可信賴(lài)程度為： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2.該循環(huán)是否需進(jìn)一步作符合性測(cè)試：是（ ） 否（ ） （2）生產(chǎn)業(yè)務(wù)與成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制調(diào)查表，見(jiàn)表5-3。 表5-3 生產(chǎn)業(yè)務(wù)與成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)部控制調(diào)查表調(diào)

11、查問(wèn)題調(diào)查結(jié)果備注是否不適用較輕較重一、控制環(huán)境1存貨生產(chǎn)計(jì)劃的編制與審批是否分離？ 2存貨的驗(yàn)收與生產(chǎn)部門(mén)是否分離？3未經(jīng)授權(quán)的人員是否能夠接觸到空白的生產(chǎn)通知單？4未經(jīng)授權(quán)的人員是否能夠接觸到空白的領(lǐng)料單？二真實(shí)性目標(biāo)1領(lǐng)料單和工時(shí)卡是否經(jīng)過(guò)生產(chǎn)主管人員復(fù)核？2材料和工時(shí)使用情況報(bào)告是否經(jīng)過(guò)主管人員復(fù)核？三、完整性目標(biāo)1生產(chǎn)通知單是否預(yù)先編號(hào)？2領(lǐng)料單和工時(shí)卡是否預(yù)先編號(hào)？3存貨發(fā)出是否預(yù)先編號(hào)？四、授權(quán)目標(biāo)1生產(chǎn)通知單是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批？2領(lǐng)料單是否經(jīng)過(guò)審批？3成本和費(fèi)用分配方法的采用與變動(dòng)是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批？五、正確性目標(biāo)1核對(duì)原材料的發(fā)出和使用報(bào)告與會(huì)計(jì)中的記錄是否一致？2核對(duì)工時(shí)記錄卡

12、、工時(shí)報(bào)告與會(huì)計(jì)記錄是否一致？六、分類(lèi)目標(biāo)各種各類(lèi)產(chǎn)品是否分別設(shè)置賬戶(hù)，分別進(jìn)行成本核算？七、時(shí)期的恰當(dāng)性目標(biāo)成本是否計(jì)入了恰當(dāng)?shù)钠陂g？八、過(guò)賬與匯總目標(biāo)生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否正確地計(jì)入明細(xì)賬和總賬？ 結(jié)論：1.經(jīng)內(nèi)控問(wèn)卷和簡(jiǎn)易測(cè)試后，認(rèn)為生產(chǎn)業(yè)務(wù)與成本會(huì)計(jì)制度內(nèi)控可信賴(lài)程度為： 高（ ） 中（ ） 低（ ） 2.該循環(huán)是否需進(jìn)一步作符合性測(cè)試： 是（ ） 否（ ） 二、職業(yè)判斷與實(shí)務(wù)操作 針對(duì)上述任務(wù)引例分析如下：1、領(lǐng)取輔助材料時(shí)未使用領(lǐng)料單和進(jìn)行審批控制、對(duì)剩余的輔助材料缺乏控制。將可能導(dǎo)致輔助材料的領(lǐng)用失控，造成輔助材料的浪費(fèi)或被貪污，以及生產(chǎn)成本的虛增。2、未實(shí)行定期盤(pán)點(diǎn)制度。將可能導(dǎo)致存貨出

13、現(xiàn)賬實(shí)不符現(xiàn)象，且不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，及計(jì)價(jià)不準(zhǔn)確。審計(jì)結(jié)論：艾美服裝有限責(zé)任公司在生產(chǎn)存貨管理中，對(duì)職責(zé)分離和會(huì)計(jì)記錄等控制制度的設(shè)計(jì)比較完善。但在實(shí)物控制和定期盤(pán)點(diǎn)控制制度設(shè)計(jì)中還存在一定的缺陷，該公司未建立嚴(yán)格的實(shí)物控制和定期盤(pán)點(diǎn)制度。 審計(jì)建議：1、車(chē)間使用的輔助材料雖數(shù)量不多，但也應(yīng)該通過(guò)倉(cāng)庫(kù)辦理收發(fā)，對(duì)剩余材料實(shí)施假退庫(kù)控制。2、實(shí)行存貨的定期盤(pán)存制。子任務(wù)二 生產(chǎn)與存貨循環(huán)控制測(cè)試任務(wù)引例鑒于艾美服裝有限責(zé)任公司現(xiàn)有內(nèi)部控制制度，為了解其執(zhí)行情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師杜鑫應(yīng)執(zhí)行哪些控制測(cè)試程序，以便確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍？ 一、知識(shí)認(rèn)知（一）初步評(píng)價(jià)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)通過(guò)對(duì)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控

14、制的了解和描述，評(píng)價(jià)相關(guān)控制的設(shè)計(jì)和是否得到執(zhí)行，評(píng)估各關(guān)鍵控制點(diǎn)是否得到有效控制，判斷內(nèi)部控制的可信賴(lài)程度，在結(jié)合對(duì)被審計(jì)單位其他方面的了解，初步評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平。（二）控制測(cè)試在初步評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)擬信賴(lài)的內(nèi)部控制實(shí)施控制測(cè)試，證實(shí)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行效果，評(píng)價(jià)生產(chǎn)與存貨循環(huán)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱。生產(chǎn)與存貨循環(huán)的控制測(cè)試主要包括以下方面：1、存貨內(nèi)部控制的測(cè)試（1）詢(xún)問(wèn)和觀察職責(zé)分工情況、存貨和記錄的接觸控制以及相應(yīng)的批準(zhǔn)程序。（2）抽查存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部分存貨入庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有經(jīng)授權(quán)審批的入庫(kù)單。（3）抽查存貨的出庫(kù)業(yè)務(wù)。從存貨明細(xì)賬中抽取部

15、分出庫(kù)業(yè)務(wù)，檢查每筆業(yè)務(wù)是否都附有經(jīng)授權(quán)審批的領(lǐng)料單和提貨單。（4）核對(duì)存貨收發(fā)憑證與存貨明細(xì)賬。抽取部分入庫(kù)單、領(lǐng)料單和提貨單，與存貨明細(xì)賬核對(duì)，檢查是否所有存貨的收、發(fā)均已入賬。（5）定期核對(duì)存貨發(fā)出登記簿與相應(yīng)的會(huì)計(jì)記錄，檢查兩者是否一致。（6）檢查存貨的管理是否良好。（7）檢查存貨的巡視記錄，確定此項(xiàng)控制是否執(zhí)行。（8）詢(xún)問(wèn)和觀察存貨盤(pán)點(diǎn)程序，抽取存貨盤(pán)點(diǎn)報(bào)告并檢查是否經(jīng)適當(dāng)程序復(fù)核，對(duì)發(fā)生的盤(pán)盈、盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢等情況是否按規(guī)定處理。2、成本會(huì)計(jì)制度的測(cè)試（1）詢(xún)問(wèn)和觀察職責(zé)分工情況（2）抽查成本計(jì)算單驗(yàn)證成本計(jì)算是否正確。審查成本計(jì)算單是否附有生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工

16、資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證。審查成本計(jì)算單中的記錄與工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表的記錄是否一致。（3）抽查成本計(jì)算的原始憑證審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等原始憑證是否連續(xù)編號(hào)。審查生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表是否經(jīng)過(guò)授權(quán)審批。選取樣本測(cè)試各種費(fèi)用的歸集與分配以及成本的計(jì)算是否正確，測(cè)試是否按照規(guī)定的成本核算流程和賬務(wù)處理流程進(jìn)行核算和賬務(wù)處理。（4）比較本期和前期的成本計(jì)算方法通過(guò)本期和前期的成本計(jì)算方法的比較，檢查成本計(jì)算方法的一致性。3、薪酬的控制測(cè)

17、試（1）審閱職工工資的明細(xì)記錄。（2）詢(xún)問(wèn)和觀察各項(xiàng)職責(zé)執(zhí)行情況。（3）審查人事檔案，內(nèi)容包括職工姓名、工資級(jí)別、扣款項(xiàng)目和金額等，審查人事檔案中的授權(quán)。（4）將工資計(jì)算單上所反映的工時(shí)與工時(shí)卡或考勤記錄相核對(duì)。（5）審查工資總額的內(nèi)容以及各種扣款項(xiàng)目是否有據(jù)可查，有無(wú)授權(quán)審批。（6）審查薪酬的結(jié)算與發(fā)放是否職責(zé)分離。（7）審查薪酬計(jì)算單的編制是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)暮藴?zhǔn)。（8）選取樣本測(cè)試薪酬費(fèi)用的歸集與分配是否正確，測(cè)試是否按照規(guī)定的賬務(wù)處理流程進(jìn)行賬務(wù)處理。（三）重新評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)根據(jù)控制測(cè)試結(jié)果，重新評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平，并根據(jù)修正后的風(fēng)險(xiǎn)水平確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。二、職業(yè)判斷與實(shí)務(wù)操作針

18、對(duì)上述引例分析如下：為了解艾美服裝有限責(zé)任公司現(xiàn)有內(nèi)部控制的執(zhí)行情況，王小剛實(shí)施了以下控制測(cè)試程序：1注冊(cè)會(huì)計(jì)師杜鑫為了確認(rèn)艾美服裝有限責(zé)任公司的生產(chǎn)業(yè)務(wù)是否根據(jù)管理層一般或特定的授權(quán)進(jìn)行，重點(diǎn)檢查在憑證中是否包括以下三個(gè)關(guān)鍵點(diǎn)的恰當(dāng)審批：(1) 生產(chǎn)通知單的授權(quán)批準(zhǔn)；(2)領(lǐng)料單的授權(quán)批準(zhǔn)；(3)工薪的授權(quán)批準(zhǔn)杜鑫隨機(jī)抽取了部分生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單和提貨單，工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等憑證，確認(rèn)上述原始憑證都經(jīng)過(guò)了審批。2.杜鑫從存貨明細(xì)賬中抽取部分出庫(kù)業(yè)務(wù)，確認(rèn)每筆業(yè)務(wù)都附有經(jīng)批準(zhǔn)的領(lǐng)料單和提貨單；抽查有關(guān)成本的記賬憑證，確認(rèn)99%的憑證附有必要的原始憑證。原始憑證包括生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工資費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表和制造費(fèi)用分配表等。3杜鑫隨機(jī)抽查了成本計(jì)算的原始憑證，確認(rèn)生產(chǎn)通知單、領(lǐng)發(fā)料憑證，產(chǎn)量和工時(shí)記錄、工薪費(fèi)用分配表、材料費(fèi)用分配表、制造費(fèi)用分配表的順序編號(hào)完整