建造規(guī)定合同賬務處理常識

1、施工企業(yè)會計核算及相關業(yè)務培訓點擊：1283次發(fā)布日期：2011年1月21日施工企業(yè)會計實務第一部分會計基礎理論第一章會計的概念? 1.1會計的基本概念? 1.2會計的職能? 1.3會計的目標1.1會計的基本概念?會計是人類管理經濟活動的一項重要活動?現(xiàn)代會計的概念可以表述為：會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)督特定會計主體經 濟活動的一種經濟管理工作。?會計的概念包括兩層含義： 本質是一種經濟管理工作 以貨幣為主要計量單位的價值管理1.2會計的職能?進行會計核算的職能指會計以貨幣為主要計量單位，通過確認、計量、記錄、報告等環(huán)節(jié)，對特定主體的經濟活 動進行記賬、算賬、報賬，為各方面提供會計信

2、息的功能。這是會計最基本的職能，也稱作 會計反映職能。?實行會計監(jiān)督的職能指會計人員在進行會計核算的同時，對特定主體經濟活動的合法性、合理性進行審查，內容 包括： 監(jiān)督經濟業(yè)務的真實性 監(jiān)督財務收支的合法性 監(jiān)督財產物資的完整性1.3會計的目標?會計的根本目標是通過會計確認、計量、記錄和報告程序，為會計信息使用者提供有關企 業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量等方面有用的會計信息，會計目標是會計的總綱和主線， 會計基本理論和基本方法都是圍繞會計目標展開的。第二章會計的基本準則? 2.1會計分期方法? 22會計基礎? 2.3會計要素計量屬性2.1會計分期方法?為了和計劃年度、財政年度一致，我國會計期間

3、以公歷年度（1月1日至12月31日）作為會計年度，具體再劃分半年度、季度、月度。半年度、季度、月度，均稱為中期2.2會計基礎?我國企業(yè)會計準則一基本準則規(guī)定，企業(yè)應當以權責發(fā)生制為基本進行會計確認、計 量和報告。企業(yè)的會計核算應當以權責發(fā)生制為基礎。?權責發(fā)生制又稱“應計制”，是指對于收入和費用應在實際發(fā)生時進行確認，而不必等到 實際收到現(xiàn)金或者支付現(xiàn)金時才確認。按照權責發(fā)生制的要求，凡是當期取得收入或者應當 負擔的費用，不論款項是否已經收付，都應當作為當期的收入或費用；凡是不屬于當期的收 入或者費用，即使款項已經在當期收付，也不能作為當期的收入或費用。?目前，我國行政單位采用收付實現(xiàn)制，事業(yè)

4、單位除經營業(yè)務采用權責發(fā)生制外，其他業(yè)務 均采用收付實現(xiàn)制。2.3會計要素的幾個概念 歷史成本，又稱實際成本，指取得或制造某項財產物資時所實際支付現(xiàn)金或其他等價物的 金額。 重置成本，又稱現(xiàn)行成本，指安當前市場條件，重新取得同樣一項資產所需支付的現(xiàn)金或 現(xiàn)金等價物的金額。 可變現(xiàn)凈值，指在正常生產經營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和 預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。 現(xiàn)值，指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值的計量 屬性。第三章會計核算的對象和具體內容? 3.1 會計核算的對象? 3.2 會計核算的具體內容3.1 會計核算的對象? 會計核算的對象是會計所核

5、算和監(jiān)督的內容，凡是特定會計主體能夠用貨幣表現(xiàn)的經濟活 動都是會計核算和監(jiān)督的內容。以貨幣表現(xiàn)的經濟活動也稱為價值運動或資金運動。? 企業(yè)的資金，是指企業(yè)所擁有的各項財產物資的貨幣表現(xiàn)。企業(yè)的資金運動表現(xiàn)為資金籌 集、資金循環(huán)周轉和資金退出三個過程。3.2 會計核算的具體內容? 根據(jù)會計法第十條規(guī)定，經濟業(yè)務事項包括以下七個方面：? 款項和有價證券的收付? 款項時作為支付手段的貨幣資金，主要包括現(xiàn)金、銀行存款，以及其他視同現(xiàn)金和銀行存 款使用的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款等其他貨幣資金。有價證券 是指表示一定財產擁有權或支配權的證券，包括各種股票、債權、基金等。?財物的收發(fā)

6、、增減和使用? 財物是單位財產物資的簡稱，是反映一個單位進行或維持經營管理活動、具有實物形態(tài)的 經濟資源，一般包括原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產品、商品等存貨和房屋、建 筑物、及其、設備、設施、運輸工具等固定資產，在單位資產總額中占有很大比重。? 債權債務的發(fā)生和結算? 債權是單位收取款項的權利，一般包括各種應收和預付款項等。債務則是指單位承擔的、 能以貨幣計量的、需要以貨幣或勞務償付的負債，一般包括各項借款、應付和預收款項以及 應交款項等。?資本、基金的增減? 資本是投資者為開展生產經營活動而投入的資本金?；?，是各單位按照法律、法規(guī)的規(guī) 定而設置或籌集的具有某些特定用途的專項資金，

7、如政府基金、社會保險基金、教育基金等。?收入、支出、費用、成本的計算? 收入是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務及讓渡資產使用權等日?；顒又兴纬傻慕洕娴?總流入。? 支出是企業(yè)在正常生產經營活動以外的支出和損失。? 費用包括生產費用和期間費用。? 成本是指企業(yè)為生產某種產品或進行某項勞務而發(fā)生的費用，它與一定得產品和勞務相聯(lián) 系，是對象化了的費用。?財務成果的計算和處理?財務成果主要是指公司、企業(yè)和企業(yè)化管理的事業(yè)單位等在一定時期內通過從事經營活動 而在財務上所取得的結果，具體表現(xiàn)為利潤或虧損。?其他事項?指除上述六項經濟業(yè)務事項以外的、按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定應當辦理會計手續(xù)和進 行會計核算

8、的其他經濟業(yè)務事項第四章依法進行會計核算 設置會計科目和賬戶設置會計科目與賬戶是對會計對象的具體內容進行分類、核算和監(jiān)督的一種專門方法。 復式記賬復式記賬是對企業(yè)發(fā)生的每筆經濟業(yè)務，在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時進行記錄 的一種記賬方式。 填制和審核會計憑證 登記賬簿 成本計算 財產清查 編制會計報表編制會計報表，就是將一定時期企事業(yè)單位的財務狀況和經營成果，總括地反映在具有一定 格式的表格之中。依法設置會計賬戶的要求?各單位必須設賬，不得不設賬；?各單位必須設置一套完整的賬簿；?各單位不得重復設賬（或者賬外設賬、私設賬簿）；?各單位必須保證賬簿記錄的真實、完整。第五章會計基本原理? 5

9、.1會計要素? 5.2費用的定義? 5.3會計等式5.1會計要素與會計等式?資產?企業(yè)過去的交易或事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經濟利益的資 源?負債?企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指 企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。?所有者權益?指企業(yè)資產扣除負債后，由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。 所有者權益市所有者對企業(yè)資產的剩余索取權，是企業(yè)資產中扣除債權人權益后應由所有者 享有的部分，也稱“剩余權益”，既可反映所有者投入資本的保值增值情況，又體現(xiàn)了保護 債權人權益的理念。?收入?收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?/p>

10、導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的 經濟利益的總流入。?費用?指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與所有者分配利潤無關的經濟利 益的總流出。?利潤?指企業(yè)在一定會計期間的經營成果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有 者權益增加，業(yè)績得到了提升；反之，如果企業(yè)發(fā)生了虧損（即利潤為負數(shù)），表明企業(yè)的所有者權益將減少，業(yè)績下滑了。利潤往往是評價企業(yè)管理層業(yè)績的一項重要指標，也是投 資者等財務報告使用者進行決策時的重要參考。5.2費用的定義?會計要素中的費用是指企業(yè)發(fā)生的各種耗費，包括兩個方面內容：一是營業(yè)成本，是所 銷售商品的成本，或者所提供勞務的成本，其特點是可

11、以對象化到某種商品或勞務中，在核 算上分為“主營業(yè)務成本”、“營業(yè)稅金及附加”和“其他業(yè)務成本”；二是期間費用，包 括銷售費用、管理費用和財務費用，其特點是不可以對象化到某種商品或勞務中，在核算上 分為“銷售費用”、“管理費用”和“財務費用”。?成本和費用都是耗費，區(qū)別在于：費用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務等日?；顒铀l(fā) 生的經濟利益的流出；成本是指企業(yè)為生產產品、提供勞務而發(fā)生的各種耗費。企業(yè)應當合 理劃分期間費用和成本的界限。期間費用應當直接計入當期損益；成本應當記入所生產的產 品、提供勞務的成本。企業(yè)應將當期已銷產品或已提供勞務的成本轉入當期的費用。5.3會計等式?基本等式?資產=權益?

12、資產=負債+所有者權益?擴展公式?收入-費用=利潤?資產=負債+所有者權益+ （收入-費用）會計等式的恒等性?經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式左右兩方等額增加，如從銀行取得貸款后存入銀行存款賬戶;?經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式左右兩方等額減少，如以銀行存款償還應付款；?經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式左方內各項目發(fā)生等額增減變化，如從銀行提取現(xiàn)金；?經濟業(yè)務發(fā)生引起會計等式右方內個項目發(fā)生等額增減變化，如將銀行借款轉入投入資 本。會計分錄的種類?會計分錄按照其對應賬戶的多少，非為簡單會計分錄和符合會計 分錄。簡單會計 分錄是借、貸雙方僅涉及一個賬戶的分錄，即“一借一貸”的分錄。符合會計分錄是指借、貸一方或雙方涉及

13、若干個賬戶的分錄，包括“一借多貸”、“一貸多借”和“多借多貸”的會計分錄第六章主要經濟業(yè)務賬務處理? 6.1資金籌集業(yè)務? 6.2商品銷售業(yè)務? 6.3利潤和利潤分配業(yè)務6.1資金籌集業(yè)務? 一、實收資本及股本的核算?實收資本是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。我國有關 法律規(guī)定，投資者設立企業(yè)首先必須投入資本。新公司法規(guī)定，有限責任公司注冊資本 的最低限額為3萬元人民幣，其中一人有限公司的注冊資本最低限額為10萬元人民幣；股份有限公司注冊資本的最低限額為500萬元人民幣。全體股東的貨幣出資金額不得低于有限責任公司注冊資本的 30%?二、短期借款的核算?短期借款市企業(yè)

14、向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。6.2商品銷售業(yè)務? 一、商品銷售的確認和計量?收入的確認是對收入內容和時間的確認，即確定是否是收入、何時記錄收入；收入的計量 是確認收入的入賬金額，即從金額上看收入是多少。?二、結轉已銷商品的銷售成本?商品銷售成本是指已經實現(xiàn)銷售商品的成本，工業(yè)企業(yè)是已銷產品的生產成本，按先進先 出法、加權平均法或個別計價法計算。商品銷售成本在“主營業(yè)務成本”賬戶核算，期末結 轉“本年利潤賬戶”。6.3利潤和利潤分配業(yè)務? 利潤的構成?營業(yè)利潤?營業(yè)利潤市企業(yè)營業(yè)活動實現(xiàn)的利潤，營業(yè)利潤指標能夠比較恰當?shù)卮砥髽I(yè)經營管理者 的經營業(yè)績。?營業(yè)利

15、潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務費用-資產減值準 備損失土公允價值變動損益土投資收益?利潤總額?利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出?純利潤=利潤總額-所得稅費用期間費用的核算?期間費用是企業(yè)當期發(fā)生的費用中的重要組成部分，是指本期發(fā)生的、不能直接或間接歸 入某種產品成本的、直接計入損益的各項費用，包括銷售費用、管理費用和財務費用。?銷售費用?銷售費用是指企業(yè)銷售商品和材料、提供勞務的過程中發(fā)生的各種費用，包括保險費、包 裝費、展覽費和廣告費、商品維修費、預計產品質量保證損失、運輸費、裝卸費等以及為銷售本企業(yè)商品而專設的銷售機構的職工薪酬、業(yè)務費、折舊費等

16、經營費用。?管理費用?管理費用是指企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產經營所發(fā)生的管理費用，包括企業(yè)在籌建期間內 發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的 公司經費、工會經費、董事會費、聘請中介機構費、咨詢費、訴訟費、業(yè)務招待費、房產稅、 車船使用稅、土地使用稅、印花稅、技術轉讓費、礦產資源補償費、研究費用、排污費等。公司經費包括總部管理人員工資、職工福利費、差旅費、辦公費、折舊費、修理費、物料消 耗、低值易耗品攤銷及其他公司經費。?財務費用?財務費用是指企業(yè)為籌集生產經營所需資金等而發(fā)生的費用，包括利息支出、匯兌損失以 及相關的手續(xù)費、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或受到的現(xiàn)

17、金折扣等。? 633營業(yè)外收入和營業(yè)外支出的核算?營業(yè)外收入?營業(yè)外收入是指企業(yè)發(fā)生的與經營活動沒有直接關系的各項利得，主要包括非流動資產處 置利得、非貨幣性資產交換利得、債務重組利得、政府補助、盤盈利得、捐贈利得、罰款凈 收入、教育費附加返還費等。營業(yè)外收入不需要企業(yè)付出代價，市經濟利益的凈流入，不要 也不可能與有關的費用進行配比。?營業(yè)外支出?營業(yè)外支出是指企業(yè)發(fā)生的與其日常活動無直接關系的各項損失，包括非流動資產處置損失、非貨幣性資產交換損失、債務重組損失、捐贈支出、罰款支出、非常損失、盤虧損失等。? 利潤分配的核算?利潤分配的內容和程序? 1、提取法定盈余公積?至少按10%提取，企業(yè)提

18、取的法定盈余公積累計額超過其注冊資本的50%以上可以不再提取? 2、提取任意盈余公積 ? 3、分配給投資者 ? 4、如果企業(yè)發(fā)生 虧損，可以用以后年度實現(xiàn)的利潤彌補，也可以用以前年度提取的盈余公 積彌補所得稅費用的核算?企業(yè)所得稅費用是根據(jù)企業(yè)應納稅所得額的一定比例繳納的一種稅金。?按照資產負債表債務法核算所得稅的情況下，利潤表中的所得稅費用由兩個部分組成：當 期所得稅和遞延所得稅。?計算確定了當期所得稅及遞延所得稅以后，利潤表中應予確認的所得稅費用為兩者之和，即：?所得稅費用=當期所得稅+遞延所得稅=當期應交所得稅+ （期末遞延所得稅負債-期初遞延所 得稅負債）-（期末遞延所得稅資產-期初遞

19、延所得稅資產）第七章記賬憑證? 7.1原始憑證? 7.2記賬憑證7.1原始憑證?原始憑證又稱單據(jù)，是在經濟業(yè)務發(fā)生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業(yè)務 發(fā)生和完成情況的原始憑據(jù)。它是組織會計核算的原始資料和重要依據(jù)。按其來源，分為：?外來原始憑證，是在經紀業(yè)務活動發(fā)生或完成時，從其他單位或個人直接取得的原始憑 證，如收款單位開出的收款收據(jù)，供貨單位開出的“發(fā)票”，職工出差取得的飛機票、火車 票等票等。?自制原始憑證，是指本單位內部具體經辦業(yè)務的部門和人員，在執(zhí)行或完成某項經濟業(yè)務時所填制的、供本單位內部使用的原始憑證，如領料單、收料單、入庫單、出庫單、工資 結算表等。7.2記賬憑證?記

20、賬憑證又叫記賬憑單，是會計人員根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，按照經 紀業(yè)務事項的內容加以歸類，并據(jù)以確定會計分錄后所填制的會計憑證。它是登記賬簿的直接依據(jù)。?根據(jù)反映經濟業(yè)務內容的不同，通常分為收款憑證、付款憑證和轉賬憑證三種。第八章會計賬簿? 8.1會計賬簿的概念和分類 ? 8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登記方法8.1會計賬簿的概念和分類?會計賬簿簡稱賬簿，是由一定格式帳頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地 記錄各項經濟業(yè)務的簿籍。?賬簿按其用途不同，可分為序時賬簿、分類賬簿和備查賬簿。?按帳頁格式的不同，可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。8.2現(xiàn)金日記賬的格式和登

21、記方法?現(xiàn)金日記賬的格式?現(xiàn)金日記賬是用來核算和監(jiān)督庫存現(xiàn)金每天的收入、支出和結存情況的賬簿，其格式有三 欄式和多欄式兩種。無論哪種，都必須使用訂本賬。三欄式現(xiàn)金日記賬設收入、支出和結余 三個基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對方科目”，以便記賬時標明現(xiàn)金收入的 來源科目和現(xiàn)金支出的用途科目。? 現(xiàn)金日記賬的登記方法? 現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)現(xiàn)金收付有關的記賬憑證，按時間順序逐日逐筆進行登記，并 根據(jù)“上日余額 +本日收入 -本日支出 =本日余額”的公式，逐日結出現(xiàn)金余額，與庫存現(xiàn)金實 存數(shù)核對，以檢查每日現(xiàn)金收付是否有誤。其登記方法如下：? 1、日期欄：應與現(xiàn)金實際首付日期一致? 2

22、、憑證欄：登記入賬憑證的種類和編號? 3、摘要欄：簡要說明登記入賬經濟業(yè)務內容? 4、對方科目欄：現(xiàn)金收入的來源或支出科目? 5、收入 / 支出欄：現(xiàn)金實際收付的金額第九章財產清查? 9.1 財產清查的意義和種類? 9.2 財產清查的方法9.1 財產清查的意義和種類? 財產清查是指通過對貨幣資金、實物資產和往來款項的盤點或核對，確定其實存數(shù)，查明 帳存數(shù)和實存數(shù)是否相符的一種專門方法。? 財產清查的意義?通過財產清查，做到賬實相符，保證會計信息的真實性、可靠性，保護各項財產的安全 完整。?通過財產清查，可以查明財產物資盤盈盤虧的原因，落實經濟責任，從而完善企業(yè)管理 制度，挖掘財產物資潛力，提高

23、資金的使用效能，加速資金周轉。?通過財產清查，可以發(fā)現(xiàn)問題，及時采用措施彌補經營管理中的漏洞，建立健全各項規(guī) 章制度，提高企業(yè)的管理水平。? 財產清查的種類?按財產清查的額范圍，分為全面清查和局部清查。?按財產清查的時間，分為定期清查和不定期清查。? 財產清查的方法? 財產清查是為了加強財務管理，應組成由會計部門牽頭的清查小組，學習有關政策規(guī)定，制定好清查計劃準備好計量器具和各項登記表格。會計人員要做好賬簿登記工作，做到賬賬相符、賬證相符，財產物資保管部門要做好財產物資的入賬登記工作，整理、排放號各項財 產物資，準備接受清查。不同的財產物資，其清查方法也不同。9.2財產清查的方法?實物清查的常

24、用方法?實地盤點法。這種方法是指在財產物資存放現(xiàn)場逐一清點或用計量器確定其實存數(shù)的一 種方法。其適用范圍廣，大多數(shù)財產物資的清查都可以采用這種方法。?技術推算盤點法。采用這種方法，是指利用技術方法推算財產物資的實存數(shù)的方法。這 種方法只適用大量的難以逐一清點的財產物資的清查。?往來款項的清查方法?往來款項的清查，是指對本單位與其他單位發(fā)生的各種債權、債務等結算業(yè)務進行的清查。 往來款項包括應收賬款、應付賬款、應收票據(jù)、應付票據(jù)、其他應收款、其他應付款、預收 賬款、預付賬款等。?往來款項的清查方法一般采用賬目核對法，即采用發(fā)函詢證，與對方單位核對賬目。對方 單位核對相符時，應在回單上蓋章退回；如

25、果有部分數(shù)據(jù)核對不符，應在回單上注明不符的 情況或另編表退回，作為進一步核對的依據(jù)。第十章財務報表?財務報表概述 ?財務報表是對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。列報，是指交易和事項 在報表中的列示和在附注中的披露。在財務報表的列報中，“列示”通常反映資產負債表、 利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表的報表中的信息，“披露”通常反映附注中的信息。?財務報表的構成 ?企業(yè)的財務報表從編報時間上分為年度財務報表和中期財務報表，中期財務報表包括半年 度、季度和月度財務報表；作為結構性表述，一套完整的財務報表包括資產負債表、利潤表、 現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表和附注。?資產負債表、利潤表

26、和現(xiàn)金流量表分別從不同的角度反映企業(yè)的財務狀況、經營成果和現(xiàn) 金流量。資產負債表反映企業(yè)在某一特定日期所擁有的資產、需償還的債務以及投資者擁有 的凈資產情況；利潤表反映企業(yè)在一定會計期間的經營成果，即利潤或虧損情況，標明企業(yè)資產的獲利能力；現(xiàn)金流量表反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出情況。?第二部分?施工企業(yè)會計實務3.3存貨的核算 ? 存貨入賬價值的確定 ? 物資采購的核算 ? 原材料的核算委托加工物資的核算周轉材料的核算低值易耗品的核算存貨的清查盤點制度3.3.1 存貨入賬價值的確定? 存貨應當按其實際成本入賬。由于企業(yè)取得存貨的途徑不同，其實際成本構成內容也不同。? 1、

27、購入存貨的成本? （ 1）買價，包括：原價和銷貨單位手續(xù)費。? （ 2）運雜費，包括：運輸費、裝卸費、保險費、稅金等。? （ 3）采購保管費，企業(yè)的材料物資供應部門和倉庫在組織材料物資采購、供應和保管過程 中發(fā)生的各種費用。? 2、自制存貨的成本? 以制造過程中發(fā)生的各項實際支出作為實際成本? 3、委托加工完成存貨的成本以實際耗用的原材料或者半成品以及加工費、運輸費、裝卸費 和保險費等費用以及按規(guī)定應當計入成本的稅金作為實際成本。? 4、投資者投入存貨的成本按照投資各方確認的價值作為實際成本。? 6、企業(yè)接受的債務人以非現(xiàn)金資產抵償債務方式取得存貨的成本實際成本= 放棄債權的賬面價值 +支付的

28、相關稅費 +支付的補價（或 - 收到的補價）? 7、非貨幣性交易換入存貨的成本實際成本= 換出資產的賬面價值 + 支付的相關稅費 +支付的補價（或 - 收到的補價）? 8、盤盈存貨的成本按相同或同類存貨的市場價格作為實際成本3.3.2 物資采購的核算? 物資采購核算的原始憑證? 外購材料物資的核算? （ 1）發(fā)票賬單與材料物資同時達到? 在付款及材料、物資驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定的采購實際成本入賬。? （ 2）發(fā)票賬單已經達到企業(yè)、并已經付款，但材料、物資尚未到達? 依據(jù)企業(yè)的付款或已開出承兌的商業(yè)匯票登記入賬? （ 3）材料、物資已經收到，但發(fā)票賬單尚未達到且未辦理結算手續(xù)?

29、平時可以暫不做賬務處理；等到發(fā)票帳單達到，在付款后，根據(jù)發(fā)票賬單等結算憑證確定 的采購實際成本入賬。如果到了月末，仍未收到發(fā)票帳單，對于已驗收入庫的材料、物資先 按計劃成本暫估入賬。到了下月初，用紅字作同樣的賬務處理。予以沖回。? （ 4）材料物資短缺或毀損的賬務處理? a、如屬于正常損耗，則計入材料、物資采購成本；? b、如屬于供方或運輸單位造成，根據(jù)有關索賠憑據(jù)要求賠款；? c、如屬于意外原因造成和尚待查明原因的途中損耗，先轉入“待處理財產損溢”賬戶，查 明原因后再作處理。? （5）建設單位提供材料、物資的核算當作預收款項核算? 借：物資采購? 貸：預收賬款? 月末、對本月驗收入庫的材料物

30、資的采購保管費分配的核算? 結轉本月驗收入庫材料物資的實際成本? 采購保管費? 包括采購、保管人員的工資、職工福利費、辦公費、差旅交通費、折舊費、修理費、低值 易耗品攤銷費、物料消耗費、勞動保護費、財產保險費、合同公證簽證費、檢驗實驗費、材 料整理及零星運費、材料盤虧及毀損、其他費用。? 采購保管費的分配方法? 采購保管費的分配方法有兩種方法? A、采購保管費計劃分配率某月（某批）采購材料應分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運雜費）x采購保管費計劃分配率? B、采購保管費實際分配率? 某月（某批）采購材料應分配的采購保管費=該月（或該批）采購材料的計劃成本（或買價和運

31、雜費）x采購保管費實際分配率3.3.3 原材料的核算? 原材料包括：? 1、主要材料：用于工程或產品并構成工程或產品實體的各種材料。? 2、結構件：指經過吊裝、拼砌和安裝而構成房屋建筑物實體的各種金屬、鋼筋混凝土、混 凝土和木制結構件。? 3、機械配件：指施工機械、生產設備、運輸設備等各種機械設備替換、維修使用的各種零 件和配件，以及為機械設備準備的備品備件等。? 4、其他材料：指不構成工程或產品實體，但有助于工程或產品形成，或便于施工、生產進 行的各種材料。原材料收發(fā)的原始憑證實際成本計價的核算? 從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的明細賬、總分類賬全部按實際成本計價。對原材料 收入、發(fā)出的成

32、本結轉的核算可分為：日常分項成本結轉和月末集中成本結轉。? （一）原材料收入的核算? 1、月末集中結轉實際成本的核算（實物入庫與成本結轉分步進行）? 方法：企業(yè)對驗收入庫材料物資實際成本的結轉，在月末根據(jù)收料憑證所反映的實際成本 編制收入材料匯總表。? 優(yōu)點：（ 1 ）平時工作比較簡單；（ 2）通過收入材料匯總表可以全面了解本月收料情況。? 缺點：（ 1 ）平時在會計賬簿上實物與其成本暫時不能同步反映；（2）賬實不能做到隨時核對。? 適用范圍：企業(yè)材料物資采購量較大，尤其是采用實際采購保管費分配率方法的企業(yè)。? 注意：企業(yè)必須加強對收入材料物資的實物管理和原始憑證的管理。? 2、日常分項結轉成

33、本的核算方法：企業(yè)日常在對材料物資進行驗收入庫的同時，便及時辦 理其成本結轉。? 優(yōu)點：（ 1 ）平時在會計賬簿上實物與其成本能同步反映；（2 ）減少了月末工作量：（ 3）賬實能做到隨時核對。? 缺點：平時工作煩瑣；? 適用范圍：企業(yè)材料物資采購量不大，尤其是采用計劃采購保管費分配率分配采購保管費 的企業(yè)。? （ 二 ） 原材料發(fā)出的核算? 1、原材料發(fā)出的計價方法? （ 1）先進先出法? 先進先出法：先入庫的材料先發(fā)出，按先入庫的材料所確定的實際單位成本計算先發(fā)出材 料實際成本的一種方法。? 例：某公司 2003 年 5 月份 A 材料的入庫、發(fā)出和結存的有關資料見表：? 優(yōu)點：可以均衡日常

34、核算工作；期末材料、物資成本比較接近市場價值。? 缺點：在收發(fā)材料業(yè)務頻繁情況下計算工作量繁重。? 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務不太頻繁的企業(yè)。? （ 3）加權平均法? 加權平均法：指在期末根據(jù)本期收入數(shù)量和期初結存數(shù)量與本期入庫材料成本和期初結存 材料成本計算加權平均單位成本，作為本期發(fā)出材料的實際單位成本的一種計算方法。? 加權平均單位成本 = （期初結存材料實際成本 +本期入庫材料成本） / （期初結存材料數(shù)量 + 本月入庫材料數(shù)量）?本期發(fā)出材料的實際成本 =本期發(fā)出材料數(shù)量X材料加權平均單位成本? 以上表為例：? 加權平均單位成本 =（4000+18200）/ （2000+8000）=2.

35、22? 本期發(fā)出材料的實際成本 =9000X 2.22=19980? 期末原材料成本 =1000 X 2.22=2220? 優(yōu)點：平時核算工作比較簡單，在材料市場價格漲跌波動的情況下，可以均衡材料成本。? 缺點：月末材料成本計算工作量繁重，影響成本核算的及時性；不利于管理。? 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務比較頻繁的企業(yè)。? （ 4）移動加權平均法? 移動加權平均法：指每入庫一批材料，重新計算一次平均單位成本并以該平均單位成本作 為本次發(fā)出材料的實際單位成本計算其實際成本的一種方法。? 移動加權平均成本 =（原結存材料的成本 +本批收入材料的實際成本） / （原結存材料的數(shù)量 +本批收入材料的數(shù)量）?

36、本次發(fā)出材料的實際成本 =本次發(fā)出材料數(shù)量X材料移動加權平均成本? 以上表為例：? 5月 7日購入材料時：? 移動加權平均成本 =（4000+11000）/ （2000+5000）=2.14? 5月12 日發(fā)出材料時：?發(fā)出材料的實際成本 =4000 X 2.14=8580? 結存材料成本：? 15000-8580=6420? 5月1 5日購入材料時：? 移動加權平均成本 =(6420+7200)/ (3000+3000)=2.27? 5 月 20 日發(fā)出材料時：? 發(fā)出材料的實際成本 =2000X 2.27=4540? 結存材料成本： 13440-4540=9080? 優(yōu)點：可以均衡日常核算

37、工作；能及時反映原材料實際成本。? 缺點：在收發(fā)材料業(yè)務頻繁情況下計算工作量繁重。? 適用范圍：收發(fā)材料業(yè)務不太頻繁的企業(yè)。? ( 5 )個別計價法? 個別計價法：指以某批材料收入時所確定的實際單位成本作為該批材料發(fā)出時的實際單位 成本的一種方法。? 注意：需要將倉庫中的每批材料分別堆放、各批材料要有記號，標明其實際單位成本，以 便確定發(fā)出該批材料發(fā)出的實際單位成本。? 優(yōu)點：反映的材料成本最為準確；可以均衡日常核算工作；能及時反映原材料實際成本。? 缺點：在收發(fā)材料業(yè)務頻繁情況下核算工作量繁重。? 適用范圍：企業(yè)規(guī)模不大或材料收發(fā)業(yè)務不多的企業(yè)。? 2、原材料發(fā)出的核算? 根據(jù)受益對象計入相

38、關的成本費用中? (1 )日常分項成本結轉的核算? 平時根據(jù)發(fā)生的每項領料業(yè)務的憑證進行賬務處理。? 優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，? 缺點：日常核算較繁瑣。?(2)月末集中成本結轉的核算?平時對發(fā)生的領料業(yè)務不作賬務處理，等到月末將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進行全部匯總編制 發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表進行發(fā)出材料成本核算。?優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?缺點：月末核算工作量大。?例：某企業(yè)10月份各有關部門領用材料見下表。?根據(jù)上表，作發(fā)出材料分錄?借：工程施工甲工程180000?乙工程80000 ?機械作業(yè)2300?物資采購800?輔助

39、生產1200?管理費用1000 ?貸：原材料一一主要材料 202600結構件60000機械配件2000?其他材料700材料收發(fā)采用計劃成本核算?特點：從原材料收入、發(fā)出的憑證到原材料的名細分類賬、總分類賬全部按計劃成本計價。?(一)原材料收入的核算? 1、月末集中結轉成本的方法：?在月末根據(jù)收料憑證所反映的計劃成本、實際成本編制收入材料匯總表，根據(jù)收入材料匯 總表作對本月已驗收入庫材料物資的成本的集中結轉。? 2、日常分項成本結轉的方法?在對材料物資進行驗收入庫的同時，根據(jù)收料憑證及時辦理該材料物資的成本結轉工作。?（二）原材料發(fā)出的核算?企業(yè)采用計劃成本計價，在對發(fā)出材料物資的成本核算的同時

40、，需要對發(fā)出材料物資應分 攤的成本差異進行結轉。? 1、日常分項結轉成本的核算?平時根據(jù)發(fā)生的每項領料業(yè)務的憑證進行賬務處理。?優(yōu)點：能及時核算和監(jiān)督材料耗用，?缺點：日常核算較繁瑣。? 2、月末集中成本結轉的核算?平時對發(fā)生的領料業(yè)務不作賬務處理，等到月末，將發(fā)生的各種發(fā)料憑證進行全部匯總編 制發(fā)出材料匯總表，然后根據(jù)發(fā)出材料匯總表結轉發(fā)出材料計劃成本和成本差異。?優(yōu)點：可以簡化平時核算工作，通過發(fā)出材料匯總表全面了解本月材料的用途和規(guī)模。?缺點：月末核算工作量大。334委托加工物資的核算委托加工物資核算的原始憑證?例：企業(yè)發(fā)出鋼材一批，委托外單位加工成線材。發(fā)出鋼材的計劃成本為8200元，

41、應負擔的材料成本差異率為1%。根據(jù)發(fā)料憑證，作如下 分錄：?借：委托加工物資 8282?貸：原材料一一主要材料 8200?材料成本差異82?支付運雜費及加工費的核算?例：企業(yè)以現(xiàn)金支付上述發(fā)出委托加工材料運雜費150元，以銀行存款支付加工單位加工費用300元。根據(jù)有關憑證，作如下 分錄：?借：委托加工物資450?貸：現(xiàn)金150?銀行存款300?加工完畢驗收入庫核算?例：線材加工完畢驗收入庫，其計劃成本為8700元，根據(jù)收料憑證，作如下 分錄：?借：原材料一一主要材料 8700?材料成本差異32?貸：委托加工物資 8732335周轉材料的核算?周轉材料：指在施工生產過程中，能夠多次使用，并可以基

42、本保持原來的形態(tài)而逐漸轉移 其價值的材料。?周轉材料按其不同用途和特點可以分為：?（ 1）模板（2）擋板? （ 3）架料（4）其他?周轉材料特點? 1、勞動手段的特征；2、與材料相同的特征?周轉材料的攤銷方法?（一）一次攤銷法?方法：在周轉材料領用時，將其全部價值一次計入成本、費用中。?適用范圍：易腐、易潮或使用一次后不能再使用的周轉材料的價值轉移。?（二）分期攤銷法?方法：根據(jù)周轉材料 預計使用期限，計算其每期的攤銷額。?適用范圍：適用于腳手架、跳板、塔吊、輕軌等周轉材料的攤銷。?（三）分次攤銷法?方法：根據(jù)周轉材料 預計使用次數(shù)，計算其每使用一次的攤銷額。?適用范圍：適用于擋土板、定型模板

43、等周轉材料的攤銷。?（四）定額攤銷法?方法：根據(jù)每月實際完成的實物工程量和周轉材料消耗定額計算本月攤銷額。?計算公式：?周轉材料本月攤銷額=本月完成的實物工程量X單位工程量周轉材料消耗定額?適用范圍：適用于各種模板等周轉材料的攤銷。? 注意：周轉材料無論采用那種攤銷方法，平時計算的攤銷額一般與實際損耗都會有差異， 因此，對使用中的周轉材料應定期盤點，對盤點中發(fā)現(xiàn)的報廢和短缺周轉材料，及時辦理報 廢、短缺手續(xù)，計算應補提的攤銷額。? 計算公式：? 報廢、短缺的周轉材料應補提的攤銷額= 應提攤銷額 - 已提攤銷額? 應提攤銷額 =報廢、短缺的周轉材料的計劃成本 - 殘料價值?已提攤銷額=報廢、短缺

44、的周轉材料的計劃成本x（該類在用周轉材料已提攤銷額/該類在用周轉材料計劃成本）? 對于補提的周轉材料攤銷額應該直接或分配計入有關成本、費用中。? 設置“周轉材料”賬戶? “周轉材料”賬戶：用于核算企業(yè)周轉材料的增減變化情況。另外，在“周轉材料”一級 賬戶下，設置“周轉材料在庫”、“周轉材料在用”和“周轉材料攤銷”三個二級賬 戶。分別對周轉材料的庫存、在用和攤銷進行二級核算，同時，應按照周轉材料的類別、品 種規(guī)格設置明細項目，進行明細分類核算。? 周轉材料周轉材料在用（類別、品種規(guī)格）? 周轉材料在庫（類別、品種規(guī)格）? 周轉材料攤銷（類別、品種規(guī)格）? 周轉材料的賬務處理? 企業(yè)外購、自制、委

45、托加工完成驗收入庫的周轉材料的核算與“原材料”核算方法相同。? 施工現(xiàn)場領用主要材料轉作周轉材料的核算 , 將其成本由“原材料”賬戶轉入“周轉材料” 賬戶。? 例：施工現(xiàn)場領用鋼管一批轉作腳手架，計劃成本 2000 元。? 借：周轉材料周轉材料在用（腳手架） 2000? 貸：原材料 2000? 領用時，按其全部價值，借記本科目（在用周轉材料），貸記本科目（在庫周轉材料）； 攤銷時，按攤銷額，借記 ? °工程施工 ? ±等科目，貸記本科目（周轉材料攤銷）；退庫時， 按其全部價值，借記本科目（在庫周轉材料），貸記本科目（在用周轉材料）。? 報廢補提攤銷時，將補提攤銷額，借記 ?

46、 °工程施工 ? ±等科目，貸記本科目（周轉材料 攤銷）；將報廢周轉材料的殘料價值作為當月周轉材料攤銷額的減少，沖減有關成本、費用， 借記 ? °原材料 ? ±等科目，貸記 ? °工程施工 ? ±等有關科目，同時，將已提攤銷額，借 記本科目（周轉材料攤銷），貸記本科目（在用周轉材料）。?例集團公司所屬某項目部在2010年5月領用木模板10立方米，每立方米模板計劃價格為308元。6月末工程竣工盤點現(xiàn)場時，有5立方米模板報廢轉作一般材料，估計價值200元。材料成本差異分攤率為2%按？。五五？ 土攤銷法進行核算。?相關計算如下：? 5月份領

47、用模板的計劃價格成本為：308 X 10= 3,080元? 5月份模板攤銷額為：3080 X 50%= 1,540元? 5月末領用模板應攤銷的材料成本差異為：1540 X 2%= 30 8元? 6月份報廢模板攤銷額為：5 X 308 X 50%= 770元? 6月份報廢模板應攤銷的材料成本差異為：770 X 2%= 15 4元? 5月份領用模板時，編制會計 分錄如下：?借：周轉材料？ a ? a在用周轉材料 3,080? 貸：周轉材料？ a ? a在庫周轉材料3,080? 5月份模板攤銷額計入工程成本時，分錄如下：?借：工程施工？ a ? a合同成本 1,540? 貸：周轉材料？ a ? a周

48、轉材料攤銷1,540? 5月份分攤周轉材料成本差異時，分錄如下：?借：工程施工一一合同成本30 8? 貸：材料成本差異30 8? 6月份報廢模板攤銷額計入工程成本時，編制會計分錄如下：?借：工程施工？ a ? a合同成本770? 貸：周轉材料？ a ? a周轉材料攤銷770? 6月份分攤周轉材料成本差異時，編制會計分錄如下：?借：工程施工？ a ? a合同成本15 4? 貸：材料成本差異15 4?將報廢周轉材料的殘料價值作為原材料入庫時，編制會計分錄如下：?借：原材料200?貸：工程施工？ a ? a合同成本200? 6月末將模板攤銷額注銷時，編制會計分錄如下?借：周轉材料？ a ? a周轉材

49、料攤銷1,540?貸：周轉材料？ a ? a在用周轉材料1,540336低值易耗品的核算?低值易耗品：指使用時間較短或單位價值較低，不符合固定資產標準，不能作為固定資產 的各種用具物品。?低值易耗品攤銷方法? 一次攤銷法?方法：在領用低值易耗品時，就將全部價值一次計入當期有關的成本費用中。?優(yōu)點：核算簡單。?缺點：費用負擔不均衡。?適用范圍：適用于一次領用數(shù)量不大、價值較低、使用期限較短或易碎的低值易耗品攤銷。?分期攤銷法?方法：根據(jù)低值易耗品的原價和預計使用期限，將低值易耗品的價值分次攤入成本、費用中去。?優(yōu)點：費用負擔均衡。?缺點：核算繁瑣。適用范圍：適用于一次領用數(shù)量較大、價值較高、使用

50、期限較長的低值易耗品攤銷。?五五攤銷法?方法：在領用低值易耗品時，先將其價值的50%十入當期成本費用，然后在其報廢時，再將其余的50% （扣除收回的殘料價值）計入有關的成本費用的一種方法。?優(yōu)點：在一定程度上簡化了核算工作。?缺點：費用負擔欠均衡。?適用范圍：適用于一次領用數(shù)量較大、價值較高、使用期限較長的低值易耗品攤銷?設置“低值易耗品”賬戶?“低值易耗品”賬戶：用于核算企業(yè)低值易耗品的增減變化情況。另外，根據(jù)低值易耗品的核算需要，在“低值易耗品”一級賬戶下，設置“低值易耗品一在庫”、“低值易耗品一 在用”和“低值易耗品一攤銷”三個二級賬戶。分另惻低值易耗品的庫存、在用和攤銷進行 二級核算，

51、同時，應按照低值易耗品的類別、品種規(guī)格設置明細項目，進行明細分類核算。?各單位應建立存貨的定期清查、盤點制度。存貨應按月、按季盤點，年終結算前要進行一 次全面的財產清查。工程項目竣工或停建時，不論是否到年終，都要進行全面的財產清查。存貨清查程序由存貨的主管業(yè)務部門、保管部門和財務部門共同商定，方法一旦確定，不得 隨意變更。337存貨的清查盤點制度?存貨清查的程序是：（一）確定存貨清查日。存貨清查日一般應確定為月末、季末或年末，應與會計核算的截止 日相一致。（二）存貨的主管業(yè)務部門、存貨的保管部門和財務部門將清查日前的各種收、發(fā)、領、退 單據(jù)登記入賬。（三）進行實物盤點。實物盤點時至少兩人一組，

52、實物保管人員必須參加實物盤點。盤點時 要按照存貨的實物賬逐項清點（檢尺、檢斤、檢件）、核對、記錄。發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、型號 不符、變質、毀損，應登記清楚。?（四）核對賬目。要將倉庫保管員的實物賬與物資主管部門的實物賬、財務部門的明細賬 與物資主管部門的明細賬相核對，發(fā)現(xiàn)不符時及時查清原因，進行更正。?（五）編制清查盤點表。清查盤點表應按存貨類別、品名、型號規(guī)格列明其數(shù)量、單價、 金額及盤虧、盤盈和毀損情況。清查盤點表應經存貨的保管人員、存貨的主管業(yè)務部門和財 務部門核實，并分別在清查盤點表上簽字。（六）處理盤盈、盤虧和毀損。對發(fā)生的存貨盤盈、盤虧和毀損，應由存貨的主管業(yè)務部門 會同財務部門提出處理

53、意見，按本制度規(guī)定的處理方法、處理程序和審批權限，及時進行處 理。?（七）調整賬目。應及時根據(jù)清查盤點表和批準后的處理意見調整賬目，使賬實相符。3.4臨時設施的核算?臨時設施是指施工企業(yè)為保證施工生產和管理工作的正常進行而在施工現(xiàn)場建造的生產和 生活用的各種臨時性簡易設施。?臨時設施包括內容：?（1 ）大型臨時設施如：宿舍、食堂、浴室、辦公室等；?（2）小型臨時設施如：作業(yè)棚、化灰池等。?（四）臨時設施的賬務處理? 1、臨時設施購建核算?購入的：?借：臨時設施貸：銀行存款?搭建的：?搭建時：?借：在建工程 ?貸：應付工資 ?原材料193,000元，應付工人工資50,000 元、職?例某公司搭建

54、臨時倉庫過程中，共領用建筑材料 工福利費7,000元。編制會計分錄如下：?借：在建工程250,000? 貸：原材料193,000?應付工資50,000?應付福利費7,000 ?搭建完成交付使用時，編制會計 分錄如下:?借：臨時設施250,000? 貸：在建工程250,000? 2、臨時設施攤銷核算?借：工程施工?貸：臨時設施攤銷?采用“分期攤銷法”，在預計使用期限或工程的平均攤銷。?上述臨時倉庫預計凈殘值率為4%計算每月攤銷額。由于工程施工期限為 值應在24個月內進行攤銷：2年，該倉庫價?月攤銷額=10,000?借：工程施工10,000? 貸：臨時設施攤銷 10,000? 3、臨時設施清理核算

55、（1）注銷原值和已提攤銷：借：臨時設施清理? 臨時設施攤銷? 貸：臨時設施? （ 2）支付拆除費用：? 借：臨時設施清理? 貸：應付工資? （ 3）回收材料入庫：? 借：原材料? 貸：臨時設施清理? （ 4）結轉凈損益? 借：臨時設施清理? 貸：營業(yè)外收入? 例某公司在工程完工時將原值 250,000 元，已提攤銷額 220,000 元的臨時辦公室和倉庫拆 除清理，在清理過程中，共發(fā)生人工費 5,000 元，收回殘料作價 20,000 元入庫。? 開始清理臨時設施、注銷臨時設施原值和已提攤銷額時：? 借：臨時設施清理 30,000? 臨時設施攤銷 220,000? 貸：臨時設施 250,000

56、? 發(fā)生清理費用時：? 借：臨時設施清理 5,000? 貸：應付工資 5,000? 收回殘料作價入庫時：? 借：原材料 20,000? 貸：臨時設施清理20,000?清理損益：?借：營業(yè)外支出?處理臨時設施凈損失150,00? 貸：臨時設施清理15,000第四章施工企業(yè) 工程項目成本管理與核算? 4.1施工企業(yè) 成本核算的對象? 4.2施工企業(yè)成本核算的內容? 4.3施工企業(yè)成本核算的程序? 4.4施工企業(yè)工程項目成本管理4.1施工企業(yè) 成本核算的對象?（一）建造合同僅僅包括一項工程，且該工程工序簡單，應當將整個合同作為一個成本核 算對象，不宜再繼續(xù)劃分。例如，一項僅包括土方開挖工程的建造合同；一段路基工程合同 等。?（二）建造合同僅僅包括一個工程，且該工程工序比較復雜，可按照主要工序設置成本核 算對象。例如僅包括一座隧道的建造合同，可以設置開挖和支護兩個成本核算對象。?（三）建造合同包括多個單項工程，每個單項工程均有獨立的施工預算，則應當按照每個 單項工程設置成本核算對象。例如：