財政專項資金審計案例分析

1、財政專項資金審計案例分析一、虛報項目騙取財政資金項目申請單位獲取財政專項資金要符合相關的規(guī)定且要履行法定程序，在這個過程中，各單位必須要以真實的財政財務收支狀況和其他相關情況作為申領財政資金的依據(jù)。騙取財政資金行為的本質(zhì)特征就是采用虛構事實或歪曲事實的手段，非法謀取不應當?shù)玫降呢斦Y金。案例： 定性依據(jù)：1、預算法實施條例第十七條：各部門、各單位編制年度預算草案的依據(jù)：（一）法律、法規(guī)；（二）本級政府的指示和要求以及本級政府財政部門的部署；（三）本部門、本單位的職責、任務和事業(yè)發(fā)展計劃；（四）本部門、本單位的定員定額標準；（五）本部門、本單位上一年度預算執(zhí)行情況和本年度預算收支變化因素。2、行

2、政單位會計制度（財預字199849號）第十一條：會計核算應當以行政單位實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況及結(jié)果。3、事業(yè)單位會計準則（試行）（財預字1997286號） 第十條：會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，客觀真實地記錄、反映各項收支情況和結(jié)果。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條：國家機關及其工作人員有下列違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為之一的，責令改正，調(diào)整有關會計賬目，追回有關財政資金，限期退還違法所得。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級或者撤職處分；情節(jié)嚴重的，給予開

3、除處分： （一）以虛報、冒領等手段騙取財政資金； （二）截留、挪用財政資金； （三）滯留應當下?lián)艿呢斦Y金； （四）違反規(guī)定擴大開支范圍，提高開支標準； （五）其他違反規(guī)定使用、騙取財政資金的行為。二、截留、挪用財政資金項目單位要嚴格按照財政預算或其他財政制度規(guī)定的支出用途使用財政資金，未經(jīng)法定程序報請財政部門批準，不得改變資金用途，以切實保證預算的嚴肅性、權威性，以及保證相關事業(yè)正常發(fā)展。同時在預算執(zhí)行過程中，各預算支出科目之間會發(fā)生有的資金結(jié)余，有的資金不足的情況，為了保證完成各項事業(yè)計劃，在必要時可以在各科目之間進行必要的調(diào)劑，但這種調(diào)劑要按規(guī)定的程序向有關部門報告，得到批準方可實施，未

4、報告或報告未批準的，不得實施。（一）截留應撥財政資金，挪作他用。在財政支出管理過程中，截留財政資金只是一種具體的手法，最終的目的還是通過某種手法，達到挪用財政資金的目的，所以，截留的本質(zhì)還是挪用。從現(xiàn)行財政體制來看，國家機關對于其下屬單位或具體用款項目單位，具有財政資金再分配職能。國家機關履行這項職能，必須嚴格根據(jù)預算安排和撥款計劃下?lián)苜Y金，保證相關事業(yè)正常運行，國家機關不能以虛列支出等手段，將應下?lián)芟录墕挝换蚓唧w用款項目單位的財政資金截留在本級，挪作他用。審計發(fā)現(xiàn)，部分項目主管部門和單位，擅自截留中央項目資金，用于其他支出款項；無依據(jù)按一定比例提取消名管理費。（二）挪用財政專項經(jīng)費，支付基建

5、工程款。有的行政事業(yè)單位由于違規(guī)進行基建項目，開工資金不到位，基建資金來源又沒有保障，就挪用財政專項資金支付基建工程款，以此來支撐基建項目的進行。（三）挪用財政專項經(jīng)費，彌補人員經(jīng)費或用于其他活動。項目單位未按專項經(jīng)費規(guī)定的用途使用資金，而是將資金另行分配使用，將部分資金或全部資金用于彌補本單位事業(yè)費或其他經(jīng)費不足，主要包括：購車修車、支付房租、住宅供暖、物業(yè)費；支付所屬單位人員工資、醫(yī)藥費、補貼，購置資產(chǎn)。（四）挪用財政資金，將財政資金用于對外借款。項目單位與其他單位簽訂貸款合同，將財政資金借出，為本單位謀取非法利益。（五）挪用財政資金，對外投資。（六）挪用財政資金，用于出國。（七）擅自調(diào)整

6、預算。項目（項目主管）單位在項目執(zhí)行過程中，遇有特殊情況，需要調(diào)整財政資金的用途和數(shù)額，要向上級主管部門報批，未經(jīng)報批，以項目調(diào)整為名，擅自改變財政資金用途或使用方向的，也是挪用財政資金的行為。（八）項目管理單位計提管理費。項目管理費是指難以直接計入項目成本的費用，包括承擔單位管理人員費用和其他行政管理支出、現(xiàn)有儀器設備和房屋的使用費或折舊費等。按規(guī)定，項目管理費應按照一定分攤方法，在批復預算范圍內(nèi)據(jù)實列支，不能簡單地按比例直接提取。審計發(fā)現(xiàn)，部分項目承擔單位存在從項目經(jīng)費中直接提取管理費的情況。計提的依據(jù)是項目承擔單位內(nèi)部制定的管理辦法，計提比例一般為5%，個別單位甚至達到20%以上。定性依

7、據(jù)：1、中華人民共和國預算法實施條例（國務院令1995第186號）第六十二條：各部門、各單位的預算支出，必須按照本級政府財政部門批復的預算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用；確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級政府財政部門同意。2、行政單位會計制度（財預字199849號）第二十條：行政單位的專項支出，應當按照批準的項目和用途使用，并按照規(guī)定向主管預算單位或者財政部門報送專項支出情況表和文字報告，接受有關部門的檢查、監(jiān)督。3、事業(yè)單位會計準則（試行）（財預字1997286號）第十八條：對于國家指定用途的資金，應當按照規(guī)定的用途使用，并單獨核算反映。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條。三、滯留應當下?lián)艿呢斦?/p>

8、資金按現(xiàn)行財政體制，上級預算單位對于其所屬的預算單位還具有財政資金的再分配職能，對其所屬單位有撥款關系。上級預算單位對所屬單位的財政撥款應按照預算和具體撥款計劃及時下?lián)?，切實保障所屬單位各項事業(yè)和工作的正常運行。所謂的及時下?lián)芫褪窃谝?guī)定的期限內(nèi)將資金撥出，超過規(guī)定期限的，應屬于滯留財政資金。但在實際工作中，將滯留財政資金作為一種財政違法行為來定性時，還要考慮具體情況，一般將超過期限較長，金額較大或影響惡劣的行為確定為財政違法行為，超過期限較短，金額較小的不要定性為財政違法行為。常見的問題是滯留專項財政資金，影響特定事項開展。對于專項財政資金特別是用于救災等緊急事項的財政資金，未按規(guī)定和具體情況

9、及時撥款，滯留財政資金將造成很嚴重的后果和惡劣影響。定性依據(jù)：1、中華人民共和國預算法第四十七條：各級政府財政部門必須依照法律、行政法規(guī)和國務院財政部門的規(guī)定，及時、足額地撥付預算支出資金，加強對預算支出的管理和監(jiān)督。各級政府、各部門、各單位的支出必須按照預算執(zhí)行。2、行政單位會計制度（財預字199849號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算。主管單位收到財政專戶核算的預算外資金屬于應返還所屬單位的部分應及時轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在“暫存款”掛賬。3、事業(yè)單位會計制度（財預字1997288號）第三

10、部分 ：事業(yè)單位在年度終了前，應根據(jù)財政部門或主管部門的決算編審工作要求，對各項收支賬目、往來款項、貨幣資金和財產(chǎn)物資進行全面的年終清理結(jié)算，在此基礎上辦理年度結(jié)賬，編報決算。年終清理結(jié)算的主要事項包括：清理、核對年度預算收支數(shù)字和各項繳撥款項、上交下?lián)芸铐棓?shù)字。年終前，對財政部門、上級單位和所屬各單位之間的全年預算數(shù)（包括追加追減和上、下劃數(shù)字）以及應上交、撥補的款項等，都應按規(guī)定逐筆進行清理結(jié)算，保證上下級之間的年度預算數(shù)、領撥經(jīng)費數(shù)和上交、下?lián)軘?shù)一致。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條。四、擴大財政資金開支范圍預算單位財政資金開支范圍，包括開支對象和開支事項兩方面；開支標準是對

11、支出事項資金數(shù)目的限制，也是預算單位財政支出管理的重要組成部分。（一）向非預算單位撥付財政資金，擴大財政資金支出范圍。（二）以購買服務的方式，將財政項目資金轉(zhuǎn)入所屬單位。定性依據(jù)：1、中華人民共和國預算法實施條例第五條關于“各部門預算由本部門所屬各單位預算組成”和第三十八條“各級政府、各部門、各單位 應加強對預算資金的管理，嚴格執(zhí)行預算和財政制度，不得擅自擴大支出范圍、提高開支標準；嚴格按照預算規(guī)定的支出用途使用資金”的規(guī)定。2、行政單位財務規(guī)則（1998財政部令第9號）第十九條：行政單位的支出，應當嚴格執(zhí)行國家規(guī)定的開支范圍及開支標準，保證人員經(jīng)費和單位正常運轉(zhuǎn)必需的開支，并對節(jié)約潛力大、管

12、理薄弱的支出項目實行重點管理和控制。行政單位用于職工待遇方面的支出，不得超出國家規(guī)定的范圍和標準。3、事業(yè)單位財務規(guī)則（1996財政部令第8號）第十九條：事業(yè)單位的支出應當嚴格執(zhí)行國家有關財務規(guī)章制度規(guī)定的開支范圍及開支標準；國家有關財務規(guī)章制度沒有統(tǒng)一規(guī)定的，由事業(yè)單位規(guī)定，報主管部門和財政部門備案。事業(yè)單位的規(guī)定違反法律和國家政策的，主管部門和財政部門應當責令改正。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第六條。五、虛列支出、重復列支或者提前列支定性依據(jù)：1、中華人民共和國預算法實施條例第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項

13、，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出；不得把預算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉(zhuǎn)為預算之內(nèi)。決算各項數(shù)字應當以經(jīng)核實的基層單位匯總的會計數(shù)字為準，不得以估計數(shù)字替代，不得弄虛作假。2、行政單位會計制度（財預字199849號）第四十一條：行政單位的各項支出按實際支出數(shù)額記賬。3、事業(yè)單位會計制度（財預字1997288號）第三部分：屬于本年的各項支出，應按規(guī)定的支出用途如實列報。處理處罰依據(jù)：財政違法行為處罰處分條例第七條：財政預決算的編制部門和預算執(zhí)行部門及其工作人員有下列違反國家有關預算管

14、理規(guī)定的行為之一的，責令改正，追回有關款項，限期調(diào)整有關預算科目和預算級次。對單位給予警告或者通報批評。對直接負責的主管人員和其他直接責任人員給予警告、記過或者記大過處分；情節(jié)較重的，給予降級處分；情節(jié)嚴重的，給予撤職處分：（一）虛增、虛減財政收入或者財政支出；（二）違反規(guī)定編制、批復預算或者決算。六、在往來中列支定性依據(jù)：1、中華人民共和國預算法實施條例第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。2、行政單位會計制度（財預字199849號）第四十九條：行政單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定

15、應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算。3、事業(yè)單位會計制度（財預字1997288號）第三部分 ：事業(yè)單位的往來款項，年終前應盡量清理完畢。按照有關規(guī)定應當轉(zhuǎn)作各項收入或各項支出的往來款項要及時轉(zhuǎn)入各有關賬戶，編入本年決算。處理處罰依據(jù)：審計法實施條例第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進行處理：（三）責令限期退還違法所得。七、將項目資金轉(zhuǎn)至非項目實施單位進行核算（體外循環(huán)）1、項目主管部門將資金轉(zhuǎn)移到其他單位賬戶支付專項資金，造成項目資金體外

16、循環(huán)。2、項目實施單位向非項目實施、協(xié)作單位支付專項資金。定性依據(jù)：1、中華人民共和國預算法實施條例第六十七條：政府財政部門、各部門、各單位在每一預算年度終了時，應當清理核實全年預算收入、支出數(shù)字和往來款項，做好決算數(shù)字的對帳工作。不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出；不得把預算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預算之外，不得隨意把預算外收入和支出轉(zhuǎn)為預算之內(nèi)。2、行政單位財務規(guī)則（1998財政部第9號）第十條：行政單位的各項收入和支出應當全部納入單位預算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。處理處罰依據(jù)：審計法實施條例第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府

17、違反預算的行為或者其他違反國家財政收支行為，審計機關在法定的職權范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定進行處理：（三）責令限期退還違法所得。八、違反規(guī)定公款私存或辦理定期儲蓄部分項目單位為了便于隨意支配資金，逃避有效監(jiān)管，進行公款私存活動。定性依據(jù)1：商業(yè)銀行法第四十八條第二款：任何單位和個人不得將單位的資金以個人名義開立賬戶存儲。定性依據(jù)2：人民幣單位存款管理辦法（銀發(fā)1997485號）第七條：財政撥款、預算內(nèi)資金及銀行貸款不得作為單位定期存款存入金融機構。處理處罰依據(jù)：處理處罰依據(jù)：審計法實施條例第五十二條：對本級各部門（含直屬單位）和下級政府違反預算的行為或者其他違反國家規(guī)定的財政

18、收支行為，審計機關在法定的職權范圍內(nèi)，區(qū)別情況對違法取得的資產(chǎn)按照以下規(guī)定處理：（一）責令限期繳納、上繳應當繳納或者上繳的財政收入； （二）責令限期退還被侵占的國有資產(chǎn)； （三）責令限期退還違法所得； （四）責令沖轉(zhuǎn)或者調(diào)整有關會計賬目；（五）采取其他糾正措施。審計法實施條例第五十三條：對被審計單位違反國家規(guī)定的財務收支行為， 由審計機關在法定職權范圍內(nèi)責令改正，給予警告，通報批評，依照本條例第五十二條規(guī)定對違法取得的資產(chǎn)作出處理；有違法所得的，處以違法所得1倍以上5倍以下的罰款；沒有違法所得的，處以萬元以下的罰款。對被審計單位負有直接責任的主管人員和其他直接責任人員，審計機關認為應當給予行政處分或者紀律處分