索耶內(nèi)部審計(jì)之外勤工作

1、 . . . n更多企業(yè)學(xué)院：中小企業(yè)管理全能版183套講座+89700份資料總經(jīng)理、高層管理49套講座+16388份資料中層管理學(xué)院46套講座+6020份資料 國學(xué)智慧、易經(jīng)46套講座人力資源學(xué)院56套講座+27123份資料各階段員工培訓(xùn)學(xué)院77套講座+ 324份資料員工管理企業(yè)學(xué)院67套講座+ 8720份資料工廠生產(chǎn)管理學(xué)院52套講座+ 13920份資料財(cái)務(wù)管理學(xué)院53套講座+ 17945份資料 銷售經(jīng)理學(xué)院56套講座+ 14350份資料銷售人員培訓(xùn)學(xué)院72套講座+ 4879份資料索耶部審計(jì)外勤工作外勤工作的程序和目的程序外勤工作是一個(gè)系統(tǒng)化的保證程序，該程序能夠客觀地

2、收集有關(guān)某一實(shí)體經(jīng)營情況的證據(jù)，評(píng)價(jià)這些證據(jù)，并：檢查經(jīng)營情況是否符合可接受的標(biāo)準(zhǔn)，是否實(shí)現(xiàn)了設(shè)立的目標(biāo)；為管理決策提供信息。必須以一種健康的專業(yè)懷疑態(tài)度來接觸所有的審計(jì)證據(jù)，必須以懷疑態(tài)度來審視所有的證據(jù)，直至通過無偏見的證實(shí)來消除這些懷疑。因此受過良好訓(xùn)練的思維能力是專業(yè)部審計(jì)的必要組成部分，這種思維能力不從表面上接受證據(jù)，而是透過表象與數(shù)字，深入部以尋求事實(shí)真相。專業(yè)的部審計(jì)師接觸所有聲明時(shí)都抱有不確定性態(tài)度一種擔(dān)心的、質(zhì)疑的心態(tài)。為形成專業(yè)判斷，部審計(jì)師必須收集客觀的證據(jù)。只有這樣的證據(jù)才允許他們從不確定的心態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)橐环N非常強(qiáng)烈和具有支持力的確信無疑的心態(tài)。目的外勤工作的目的是通過實(shí)施

3、在審計(jì)計(jì)劃中被詳細(xì)解釋的審計(jì)程序來協(xié)助完成保證任務(wù)，是對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)做出的工作。審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)營目標(biāo)是相關(guān)的，但有相當(dāng)不同。取出表象就會(huì)發(fā)現(xiàn)，外勤工作的本質(zhì)就是簡單地收集證據(jù)，以便進(jìn)行衡量和評(píng)估。對(duì)部審計(jì)師來說，衡量的概念要求部審計(jì)師必須明白：·不能在與世隔絕的情況下通過審計(jì)經(jīng)營情況而提供保證；·不能僅通過觀察九隨意地決定一個(gè)程序是好還是差；·必須以參照標(biāo)準(zhǔn)的衡量方式來檢查經(jīng)營情況。所謂經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)是指那些已獲普遍接受的績效的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，可以以這些標(biāo)準(zhǔn)作為框架來評(píng)價(jià)經(jīng)營的成敗與優(yōu)劣的程度。在這些情況下，部審計(jì)師能夠客觀、有效地衡量經(jīng)營狀況。但是，對(duì)他們無法衡量的部分，最好

4、謹(jǐn)慎些；它們將只能進(jìn)行主管觀察而不能得出一個(gè)客觀結(jié)論。指定外勤工作策略為外勤工作階段做準(zhǔn)備時(shí)，要像為整個(gè)審計(jì)工作做準(zhǔn)備一樣，引起部審計(jì)師的重視并制定嚴(yán)密的計(jì)劃。為此要完成初步調(diào)查工作和編制審計(jì)計(jì)劃，部審計(jì)師必須將他們的注意力放到工作本身以與如何完成這項(xiàng)工作上。策略性的計(jì)劃因素包括：人員要求；對(duì)外部資源的需要；審計(jì)人員的組織；權(quán)利和職責(zé)；外勤工作計(jì)劃；外勤工作時(shí)間安排；外勤工作方法；記錄方法；報(bào)告的編制；應(yīng)急計(jì)劃。審計(jì)策略是計(jì)劃制定過程中必不可少的組成部分，它適用于所有審計(jì)機(jī)構(gòu)，而不論組織的規(guī)模大小。在小型組織中，審計(jì)策略在人員組成、權(quán)利與責(zé)任與個(gè)人因素等方面都有最低要求。自我管理的審計(jì)團(tuán)隊(duì)公眾

5、和私營的組織都在系統(tǒng)地進(jìn)行流程再造，目的是改善提供給消費(fèi)者、客戶和用戶的服務(wù)，并使經(jīng)營職能更加有效和經(jīng)濟(jì)。自我管理的審計(jì)團(tuán)隊(duì)拋下了傳統(tǒng)管理的金字塔型結(jié)構(gòu)。流程重組后的審計(jì)團(tuán)隊(duì)是一個(gè)單獨(dú)的運(yùn)營單元，通常由各審計(jì)領(lǐng)域的專家組成，采取輪流或者選拔的辦法產(chǎn)生領(lǐng)導(dǎo)者。通常在教練的幫助下，團(tuán)隊(duì)自己做決定，在決策制定過程中，該教練與團(tuán)隊(duì)領(lǐng)導(dǎo)一起為團(tuán)隊(duì)提供經(jīng)驗(yàn)和幫助。早期的審計(jì)流程改造實(shí)驗(yàn)表明，在生產(chǎn)力、審計(jì)質(zhì)量和為消費(fèi)者服務(wù)方面都有改善，其效益甚至超過了裁減審計(jì)職員所獲得的成本節(jié)約。審計(jì)團(tuán)隊(duì)接受工作職責(zé)，并共同承擔(dān)對(duì)工作失敗的指責(zé)，如果可能，也分享對(duì)工作成功的表揚(yáng)和獎(jiǎng)勵(lì)。停走審計(jì)Edison的審計(jì)活動(dòng)通常檢

6、查計(jì)劃好的審計(jì)工作安排，目的是減少具有低回報(bào)可能性的審計(jì)工作，并將剩余的工作按照風(fēng)險(xiǎn)和重要程度排列。停走審計(jì)技術(shù)有助于減少低回報(bào)的審計(jì)工作，低回報(bào)是由于沒有做好初始篩選工作造成的。停走方法背后的基本概念：如果不存在重大風(fēng)險(xiǎn)或潛在負(fù)面審計(jì)發(fā)現(xiàn)的跡象，那么就可以授權(quán)外勤審計(jì)師在初步調(diào)查期間或其他任何時(shí)間停止該項(xiàng)審計(jì)工作。一旦停止了審計(jì)工作，部審計(jì)師就可以賺到部門年度審計(jì)計(jì)劃中包含的下一步審計(jì)工作中去。在這種方法中，每位部審計(jì)師每年完成的審計(jì)工作要多于傳統(tǒng)審計(jì)方法下完成的工作，傳統(tǒng)審計(jì)方法是不顧初期工作結(jié)果，將所有的可能預(yù)算時(shí)間花費(fèi)在每項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目中。停走審計(jì)技術(shù)被介紹給Edison董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)

7、，委員會(huì)接受了該項(xiàng)技術(shù)，因?yàn)橥Ｗ邔徲?jì)：·強(qiáng)化審計(jì)活動(dòng)的目標(biāo)，以便將審計(jì)資源集中到公司的高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域和活動(dòng)，并且向?qū)徲?jì)委員會(huì)保證將更多的審計(jì)力量分配到這樣的領(lǐng)域而不是低風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域中；·允許部審計(jì)師靈活地?；蜃撸詼p少或增加審計(jì)圍，并且促進(jìn)它將精力集中在可形成更多的有益發(fā)現(xiàn)、同時(shí)為組織提供更多價(jià)值的公司活動(dòng)上去；·超越最低審計(jì)覆蓋面，增加審計(jì)數(shù)量，因?yàn)樵摬繉徲?jì)師每年的工作時(shí)間雖短但卻完成了更多的審計(jì)工作?？刂谱晕以u(píng)估控制自我評(píng)估師一種相對(duì)較新的方法，它并不是要完全替代部審計(jì)職能，它只是傳統(tǒng)部審計(jì)的補(bǔ)充。長久以來，部審計(jì)促進(jìn)了“參與式審計(jì)”這一概念的發(fā)展，參與性審計(jì)是一種長

8、期適用于部審計(jì)師與客戶之間伙伴關(guān)系密切程度各不一樣的程序。當(dāng)以理智和真誠的心態(tài)采用參與式審計(jì)的時(shí)候，它被證明是有效的，而且在實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)方面也取得了很好的效率和效果?？刂谱晕以u(píng)估是一種參與性審計(jì)的類型，從其最簡單的方式來講。它不完全是新東西?？刂谱晕以u(píng)估采用的方法是由部審計(jì)師設(shè)計(jì)專題討論會(huì)，吸收客戶加入討論，共同來評(píng)價(jià)與測(cè)量部控制中存在的問題的。部審計(jì)參與者提出問題和討論主題。客戶參與者討論各項(xiàng)容，并且得出關(guān)于被討論的部控制方面存在和有效的結(jié)論，他們也試圖達(dá)到解釋問題發(fā)生的原因和提出潛在的糾正行動(dòng)的目的。在專題討論會(huì)上。要就客戶經(jīng)營單位提出的首要目標(biāo)和支持性目標(biāo)進(jìn)行討論，也要討論控制的成功、障

9、礙和建議。這些討論按照組織控制有效性的實(shí)際和期望水平列出等級(jí)，存在的差別為改善提供了機(jī)會(huì)。通過利用不必證實(shí)身份就可以表達(dá)意見和觀點(diǎn)的匿名方式來保護(hù)參與者免予受到懲罰。外勤工作的要素審計(jì)目標(biāo)審計(jì)目標(biāo)不同于經(jīng)營目標(biāo)，審計(jì)目標(biāo)和經(jīng)營目標(biāo)是聯(lián)系在一起的，但是他們有不同的目的。審計(jì)目標(biāo)是為確定特殊經(jīng)營目標(biāo)是否達(dá)到而設(shè)計(jì)的。審計(jì)目標(biāo)要通過采用審計(jì)程序來確定經(jīng)營程序是否像計(jì)劃的那樣運(yùn)行，以與是否正在完成經(jīng)營目標(biāo)。經(jīng)營目標(biāo)由管理層制定，審計(jì)目標(biāo)由部審計(jì)師制定。審計(jì)程序是部審計(jì)師用以滿足審計(jì)目標(biāo)的方法。它們是審計(jì)中的步驟，是在確定的審計(jì)目標(biāo)的基礎(chǔ)上，指導(dǎo)部審計(jì)師完成計(jì)劃的檢查工作。必須為部審計(jì)師需要做的每件事明

10、確規(guī)定審計(jì)目標(biāo)。所有的審計(jì)程序必須與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)。一項(xiàng)審計(jì)程序一般只適合于對(duì)一項(xiàng)特殊經(jīng)營情況進(jìn)行的審計(jì)，但是如果該審計(jì)程序不是為完成某項(xiàng)經(jīng)批準(zhǔn)的審計(jì)目標(biāo)而設(shè)計(jì)的，那么從幫助實(shí)現(xiàn)使命的角度來說，它可能是沒有價(jià)值的。經(jīng)營目標(biāo)經(jīng)營程序?qū)徲?jì)目標(biāo)審計(jì)程序獲得正確的貨物使用部門編制申請(qǐng)書并獲得批準(zhǔn)確定簽發(fā)的采購訂單是否用于采購組織需要的產(chǎn)品檢查采購訂單樣本，了解是否有批準(zhǔn)申請(qǐng)書支持SMART審計(jì)SMART審計(jì)的概念是由Carolina Power and Light公司部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)明的，這個(gè)首字母縮寫詞代表了“對(duì)風(fēng)險(xiǎn)和趨勢(shì)的有選擇性監(jiān)控和評(píng)估”，selective monitoring and asses

11、ement of risk and trends。反映部控制系統(tǒng)的有效性，確保部審計(jì)師快速識(shí)別存在的潛在問題、不合適的發(fā)展趨勢(shì)以與不正常波動(dòng)。它采用了“關(guān)鍵指標(biāo)”作為審計(jì)程序的基本因素。包括四個(gè)階段：·選擇進(jìn)行監(jiān)控和評(píng)估的重要領(lǐng)域；·制訂監(jiān)控和評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)；·實(shí)施；·維護(hù)SMART技術(shù)。對(duì)監(jiān)控和評(píng)估關(guān)鍵領(lǐng)域的選擇是依據(jù)下列標(biāo)準(zhǔn)：·組織面臨的風(fēng)險(xiǎn)；·控制環(huán)境（弱）；·變化或新的行動(dòng)；·已知的問題領(lǐng)域；·在成本效益原則下利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)的能力；·信息質(zhì)量；·資產(chǎn)流動(dòng)性或舞弊可能性；

12、·主要合同；·管理（強(qiáng)度和弱點(diǎn)）;·被其他人疏忽的活動(dòng)。監(jiān)控和評(píng)估的關(guān)鍵指標(biāo)將集中在組織系統(tǒng)、程序或主要的財(cái)務(wù)、經(jīng)營、管理和信息技術(shù)的控制，特征是：有意義、時(shí)效性、敏感性、可靠性、可衡量性、實(shí)用性?？冃y(cè)評(píng)日常檢查的例子將說明審計(jì)測(cè)評(píng)這一概念。假設(shè)部審計(jì)師想要評(píng)估采購材料驗(yàn)收和檢查的紀(jì)實(shí)性，這意味著測(cè)評(píng)單位是小時(shí)或天數(shù)。每單位時(shí)間的標(biāo)準(zhǔn)比率可能是：像操作指南說明的，或管理層認(rèn)為可接受的；像生產(chǎn)計(jì)劃設(shè)定的，或生產(chǎn)部門所需要的；一些對(duì)組織目標(biāo)來說是非常關(guān)鍵的其他邏輯標(biāo)準(zhǔn)。部審計(jì)師將衡量處理每一項(xiàng)交易所要求的時(shí)間審計(jì)樣本中包含的每一批運(yùn)送的貨物。然后部審計(jì)師將結(jié)果和標(biāo)準(zhǔn)

13、進(jìn)行比較。最后他們要評(píng)價(jià)他們的衡量結(jié)果，并且確定他們的發(fā)現(xiàn)是否描述了一個(gè)好的或壞的情景。為了進(jìn)行一次有意義的檢查，部審計(jì)師首先要尋找衡量單位與衡量標(biāo)準(zhǔn)。這種標(biāo)準(zhǔn)一般可以在工作說明書、組織指南、預(yù)算、產(chǎn)品憑說明書、商務(wù)實(shí)例、部控制的最低標(biāo)準(zhǔn)、工人會(huì)計(jì)原則、合同、規(guī)章、成熟的經(jīng)營實(shí)踐等。然后，部審計(jì)師通過將發(fā)現(xiàn)的事實(shí)與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較，它們就能得出一個(gè)客觀的結(jié)論。制訂標(biāo)準(zhǔn)部審計(jì)師越來越深地涉入到經(jīng)營過程中去了。此外，他們也著手開始評(píng)估沒有建立標(biāo)準(zhǔn)的管理職能。正像他們所做的那樣，他們發(fā)現(xiàn)自己面對(duì)著一種發(fā)現(xiàn)權(quán)威標(biāo)準(zhǔn)的需要，或者是面對(duì)著和客戶一起編制標(biāo)準(zhǔn)的需要。這不是一件簡單的任務(wù)。標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該與接受檢查的經(jīng)營

14、目標(biāo)相匹配。如果對(duì)象是技術(shù)型的，那么在客戶管理層接受標(biāo)準(zhǔn)之前，標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該由一位具有技術(shù)資格的專家來認(rèn)證。由于沒有現(xiàn)成的標(biāo)準(zhǔn)，部審計(jì)師準(zhǔn)備先建立標(biāo)準(zhǔn)。為了獲得有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)是合理的和相關(guān)的適當(dāng)保證?；鶞?zhǔn)比較基準(zhǔn)比較實(shí)際上是其他組織或組織自身的某些最佳實(shí)踐作為參照依據(jù)，以幫助租織實(shí)現(xiàn)其業(yè)務(wù)目標(biāo)的一種方法?；鶞?zhǔn)的制訂通常是研究過程的結(jié)果。Anderson一項(xiàng)研究確認(rèn)了能提升組織工作結(jié)果的十一項(xiàng)活動(dòng)。這些活動(dòng)被分為四個(gè)階段：分析審計(jì)流程識(shí)別和描繪出部審計(jì)過程；與其他以質(zhì)量和方法而聞名的部審計(jì)單位之間建立對(duì)照關(guān)系；實(shí)施文件化研究；出席適當(dāng)?shù)囊悦枋鲂碌陌l(fā)展前景為主題的研討會(huì)。規(guī)劃研究工作明確基準(zhǔn)研究的圍，確認(rèn)它應(yīng)

15、該涵蓋的功能；是被基準(zhǔn)比較伙伴，要求進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)參觀；制定捕捉新數(shù)據(jù)的方法。實(shí)施研究識(shí)別、了解和分析最佳的實(shí)踐活動(dòng)；識(shí)別和分析現(xiàn)存的和潛在的績效差距。獲得理解組織、修改和合并最佳實(shí)踐活動(dòng)；重新校對(duì)和改善的過程。這項(xiàng)研究確認(rèn)了以下八項(xiàng)關(guān)于部審計(jì)活動(dòng)的最佳實(shí)踐： 了解消費(fèi)者以滿足他們的期望； 將部審計(jì)視為一項(xiàng)贏利性經(jīng)營業(yè)務(wù)或者組織服務(wù)部門； 采用質(zhì)量概念來改善審計(jì)過程，包括建立業(yè)績衡量標(biāo)準(zhǔn)； 審計(jì)組織的業(yè)務(wù)運(yùn)作與其控制制度，以幫助組織實(shí)現(xiàn)業(yè)績最大化； 作為組織變革的參與者，為部審計(jì)增加新的職能； 在部審計(jì)活動(dòng)中與消費(fèi)者與股東之間進(jìn)行定期溝通； 將技術(shù)因素和應(yīng)用軟件融入到審計(jì)過程中去； 強(qiáng)調(diào)專業(yè)人員對(duì)部

16、審計(jì)滿意程度的重要性?；鶞?zhǔn)比較的方法可能會(huì)變得更加重要。其原因一是部審計(jì)領(lǐng)域的不斷變化，二是部審計(jì)需要不斷提高自身業(yè)務(wù)水平，了解新的發(fā)展方向，從而為企業(yè)管理與政府管理創(chuàng)造更多的價(jià)值。簡單的說，基準(zhǔn)比較是一種審計(jì)過程，它適用于部審計(jì)全部行為準(zhǔn)則，目的是識(shí)別出富有成效和創(chuàng)新力的方法，以提高部審計(jì)業(yè)務(wù)的有效性?；鶞?zhǔn)比較可以用來強(qiáng)化所有層次的部審計(jì)職能，它適用于確立部審計(jì)與其他組織的關(guān)系背景；作出這種改變不僅僅是為了使用新的方法，更重要的是要促進(jìn)審計(jì)工作的顯著改善。評(píng)估通過與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較的測(cè)評(píng)只是外勤工作兩個(gè)階段之一，如果已經(jīng)完成了測(cè)評(píng)工作，那么部審計(jì)師必須接著對(duì)他們的發(fā)現(xiàn)進(jìn)行評(píng)估以作出專業(yè)判斷。所謂

17、評(píng)估是以數(shù)學(xué)的正確判斷為依據(jù)，揭示出某種意圖與趨勢(shì)，并以已知的方式來表達(dá)出這種判斷。評(píng)估很少以貨幣價(jià)值的方式來測(cè)定，而是采用一些更為熟悉的術(shù)語，并以編號(hào)排列方式來進(jìn)行測(cè)定。當(dāng)部審計(jì)師在整個(gè)外勤工作中采用經(jīng)營標(biāo)準(zhǔn)的時(shí)候，他們不評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)本身。事實(shí)上，即使已經(jīng)建立了標(biāo)準(zhǔn)并且作為令人滿意的業(yè)績標(biāo)準(zhǔn)獲得了批準(zhǔn)，并不一定就說明它們是無可置疑的。昨天的標(biāo)準(zhǔn)可能不適應(yīng)今天的情況，環(huán)境的變化要求有新的或修改過的章程、合同、規(guī)章、程序和操作指南與之相適應(yīng)。標(biāo)準(zhǔn)作為衡量組織目標(biāo)和目的的尺度，應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身進(jìn)行評(píng)估，以確定其恰當(dāng)性與充分性與在現(xiàn)實(shí)世界中的適用性。經(jīng)營的幾個(gè)主要方面：質(zhì)量、成本和進(jìn)度。測(cè)試測(cè)試目的部審計(jì)師

18、利用被稱為測(cè)試的過程來完成審計(jì)目標(biāo)。測(cè)試意味著通過將選擇的項(xiàng)目變成證據(jù)，并且揭示出它們?cè)诘钠焚|(zhì)或特征。對(duì)部審計(jì)師來說，測(cè)試意味著測(cè)評(píng)具有代表性的項(xiàng)目，并且將結(jié)果與建立的標(biāo)準(zhǔn)或尺度進(jìn)行比較。目的是為了部審計(jì)師形成審計(jì)意見提供基礎(chǔ)。審計(jì)測(cè)試通常意味著通過檢查全部或部分交易、記錄、活動(dòng)、職能和述等，并對(duì)它們進(jìn)行評(píng)價(jià)。在當(dāng)今復(fù)雜的世界里，對(duì)整個(gè)實(shí)體進(jìn)行詳細(xì)檢查通常是不可行的或不經(jīng)濟(jì)的。當(dāng)然，測(cè)試并不一定排斥全面的檢查。測(cè)試時(shí)一種為部審計(jì)師提供充足的證據(jù)以支持審計(jì)結(jié)論的活動(dòng)。在某些情況下，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)能夠?qū)μ幱跍y(cè)試情況下的全部總體進(jìn)行分類整理，該軟件根據(jù)以前建立的審計(jì)檢查標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)試，以發(fā)現(xiàn)例外情

19、況。測(cè)試目標(biāo)審計(jì)測(cè)試是由檢查、比較、分析、評(píng)估等方法組成，通過這些方法研究數(shù)據(jù)、材料、事務(wù)等容與標(biāo)準(zhǔn)的符合程度。測(cè)試過程的目標(biāo)是確定：有效性、準(zhǔn)確性、對(duì)采用程序、規(guī)定、法律等的遵循性、控制能力。簡單的說，測(cè)試是要確定一些事情是否達(dá)到其應(yīng)該達(dá)到的程度。對(duì)測(cè)試的計(jì)劃像審計(jì)過程的任何一個(gè)重要元素一樣，測(cè)試應(yīng)該按計(jì)劃進(jìn)行。計(jì)劃應(yīng)該以記錄方式形成正式文字，并且應(yīng)該包括：·定義測(cè)試目標(biāo)；·識(shí)別支持審計(jì)目標(biāo)的測(cè)試類型；·識(shí)別人員需求；技能和行為準(zhǔn)則、職業(yè)經(jīng)歷資格、人員數(shù)量；·確定測(cè)試程序的先后順序；·定義標(biāo)準(zhǔn)或尺度；·定義測(cè)試總體；·決定

20、適用的抽樣方法；·檢查經(jīng)挑選出來的交易或程序。定義績效標(biāo)準(zhǔn)績效標(biāo)準(zhǔn)可能是明確的，也可能是隱含的。當(dāng)績效標(biāo)準(zhǔn)在指令、工作指南、操作說明或法律中被清楚提出來，那么它應(yīng)當(dāng)是明確的。例如，工作指南可能分類說明時(shí)間期限不能超過5天，或廣告預(yù)算不能超過銷售收入的百分之一。在這種情況下的部審計(jì)師就擁有被準(zhǔn)確校準(zhǔn)計(jì)量單位的測(cè)評(píng)工具：測(cè)量單位和已建立的標(biāo)準(zhǔn)。當(dāng)管理層已經(jīng)建立、或者正在努力完成目標(biāo)或目的，但是沒有明確提出如何完成目標(biāo)的時(shí)候，標(biāo)準(zhǔn)是模糊的。在這種情況下，部審計(jì)師在檢查目標(biāo)或目的時(shí)，當(dāng)確定了建立的或需要的控制制度之后，竟不得不于管理層磋商什么是被認(rèn)為令人滿意的工作。在沒有就測(cè)量標(biāo)準(zhǔn)和接受標(biāo)準(zhǔn)

21、達(dá)成一致的情況下就進(jìn)行測(cè)試，可能浪費(fèi)工作時(shí)間和導(dǎo)致無效的爭論。如果沒有在標(biāo)準(zhǔn)上取得一致，就是沒有意義的測(cè)評(píng)工作；沒有測(cè)評(píng)工作，外勤工作就變成了主觀推測(cè)，無法得到客觀證據(jù)。定義測(cè)試總體必須從審計(jì)目標(biāo)的角度來考慮要被測(cè)試的主體。如果目標(biāo)是對(duì)上次審計(jì)之后發(fā)生的交易發(fā)表意見，那么這些交易總額代表了總體特征。若果目標(biāo)是對(duì)現(xiàn)存的控制系統(tǒng)的適當(dāng)性、有效性和效益性發(fā)表意見，那么對(duì)總體達(dá)要求就更加嚴(yán)格。在后面這種情況下，管理層對(duì)以前的歷史不感興趣，他們關(guān)心的是此時(shí)此地的系統(tǒng)是按照它應(yīng)有的方式在正常工作嗎？如果不是，我們?cè)鯓尤ネ晟圃撓到y(tǒng)呢？在以上任何一種情況下，部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)所涉與交易的數(shù)量和重要性方面做深入了解

22、，如：采購訂單、驗(yàn)收備忘錄、發(fā)票、賬單、運(yùn)輸票據(jù)、工廠訂單、次品單、銷貨單、合同、旅行收據(jù)、方案、更改定單和貨單。部審計(jì)師應(yīng)該確定總體的特征與存放地點(diǎn)來觀察是否有文件丟失，以決定適當(dāng)?shù)某闃舆x擇計(jì)劃。文件是如何歸檔的？他們是以隨機(jī)順序排列的嗎？對(duì)于從文件中刪除的容是否已從文件清單中移去？對(duì)文件制定了良好控制嗎？交易是按照價(jià)值或其他質(zhì)量屬性分層的嗎？文件是連續(xù)編號(hào)的嗎？還有，通過利用計(jì)算機(jī)技術(shù)將交易存入到計(jì)算機(jī)中能夠被調(diào)出的地方了嗎？如何處理丟失的項(xiàng)目呢？觀察。對(duì)部審計(jì)師來說，觀察意味著看、關(guān)注，而不是走過場(chǎng)。它意味著對(duì)人、設(shè)備、流程和事情仔細(xì)地、行地觀察，意味有目的的視覺性檢查、在心里與標(biāo)準(zhǔn)對(duì)比

23、與評(píng)估性觀測(cè)。適當(dāng)?shù)挠^察是最難的審計(jì)技術(shù)之一，部審計(jì)師要將他們所見到的與他們心里的東西進(jìn)行衡量比較。他們經(jīng)歷的越多，所持有的標(biāo)準(zhǔn)和模式就越多，對(duì)偏離標(biāo)準(zhǔn)的事情就越警覺，越能成為一名好的觀察員。雖然觀察是重要的，但它通常只是其他技術(shù)的前期工作。它通常要求通過分析或調(diào)查來得到確認(rèn)。在部審計(jì)師實(shí)地了解工廠，熟悉工作流程、系統(tǒng)和業(yè)務(wù)的初步調(diào)查過程中，要采用觀察這一技術(shù)。但是，當(dāng)部審計(jì)師在提問或面談過程中注意到他們所面對(duì)的那些人的反應(yīng)和行為的時(shí)候，也要用到這一技術(shù)。另外當(dāng)部審計(jì)師取得對(duì)工作進(jìn)度、設(shè)備、人員配備、工廠或辦事處布局與相關(guān)條件的印象時(shí)，也可以采用這一技術(shù)。在記錄員工文件歸檔習(xí)慣或?qū)е碌托У墓ぷ?/p>

24、流程時(shí)，觀察也是有用的。作為追蹤原因的第一步，部審計(jì)師通常到現(xiàn)場(chǎng)觀察被廢棄的材料。他們可以走訪工廠，觀察到閑置的設(shè)備、閑置的機(jī)器與無所事事的人員。他們觀察到工廠周邊或銀行與商店部的安群防措施，觀察到危險(xiǎn)情況和違反安全的情況，觀察到混亂的倉庫和積壓工作的證據(jù)，觀察到?jīng)]有被很好儲(chǔ)存或危險(xiǎn)疊放的材料，觀察到倉庫沒有上鎖人就離開了，觀察到缺乏適當(dāng)維護(hù)保養(yǎng)的情況觀察到的事情清單無窮無盡。仔細(xì)而又行的觀察可以提供對(duì)事物深刻的了解，但是部審計(jì)師在引證缺陷情況的時(shí)候，必須在如何使用觀察技術(shù)方面謹(jǐn)慎從事。如果沒有得到證實(shí)就報(bào)告視覺檢查結(jié)果，應(yīng)該將這些結(jié)果清楚地標(biāo)明是觀察結(jié)果和印象。觀察很少能經(jīng)得住客戶的正面攻擊

25、，但如果客戶同意觀察結(jié)果并且采取了糾正行動(dòng)，就不必對(duì)這些結(jié)果進(jìn)行后續(xù)的詳細(xì)分析。提問。提問是部審計(jì)師檢查經(jīng)營活動(dòng)的最具有說服力的技術(shù)。提問持續(xù)在整個(gè)審計(jì)過程中，既可以是口頭的，也可以是書面的?？陬^提問是最常見的，也可能是最難以提出的。獲取信息這一行為能夠被上升到藝術(shù)疇。要獲得事實(shí)而又不惹惱客戶，這并不是一件容易的事情。如果被審計(jì)單位感覺到有一種審判官的腔調(diào)，或者感覺到他們正在接受盤問，他們可能產(chǎn)生抵觸情緒而不愿說出真相。被審計(jì)者給出的信息可能是錯(cuò)誤的或不完整的，也可能根本就不能得到答案。這種情況下，如果部審計(jì)師了解每個(gè)審計(jì)師每個(gè)被審計(jì)者如何看待他們（將他們作為對(duì)工作安全的潛在威脅），并且采用一

26、些可以緩和恐懼的方法，那么獲得有用信息的機(jī)會(huì)將增加。同時(shí)，部審計(jì)師對(duì)被審計(jì)者感覺的關(guān)注不應(yīng)該阻礙他們獲得事實(shí)真相。因此，部審計(jì)師不應(yīng)該教被審計(jì)者如何說話。像這樣的問題，“你總是保證倉庫門上鎖嗎？”，通常產(chǎn)生一種表示同意的反應(yīng)，對(duì)或錯(cuò)。像這樣的問題，“你是如何保護(hù)倉庫物資的”，可能會(huì)帶來一個(gè)更加令人滿意和完整的答案。當(dāng)審計(jì)決定依賴于口頭提問的答案時(shí)，有一個(gè)很好的原則需要遵守：通過向至少兩個(gè)人詢問統(tǒng)一問題來證實(shí)獲得的信息。好的報(bào)告人從不相信第一個(gè)人告訴他們的。心里應(yīng)帶著兩個(gè)目的來提問：幫助部審計(jì)師和幫助客戶。James Binns提出一份“標(biāo)準(zhǔn)運(yùn)營程序”問卷，該問卷被設(shè)計(jì)為幫助實(shí)現(xiàn)上述兩個(gè)目的。其

27、理論是依據(jù)這樣一個(gè)觀點(diǎn)：日常的程序手冊(cè)含有大量文字，不總是容易閱讀和理解的，并且?guī)缀醪豢赡苁谷擞涀?。該問卷系統(tǒng)被設(shè)計(jì)成用于部審計(jì)師搜尋信息，同時(shí)簡化客戶對(duì)程序手冊(cè)的使用。通常，因?yàn)闃I(yè)務(wù)人員在工作中太忙，以至于沒有時(shí)間閱讀手冊(cè)，或快速閱讀了很多的文件后無法理解手冊(cè)容，所以程序沒有被遵守。部審計(jì)師的專業(yè)就是閱讀、評(píng)價(jià)和了解書面程序，以確定它們是相關(guān)的、可靠的、與時(shí)地，并且被遵循。因此，作為審計(jì)程序的一部分，部審計(jì)師要求客戶回答測(cè)試與教育的問卷。這些問題選自于或參考標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)手冊(cè)中的特定重要程序。為簡化這一過程，問題中包括回答指南。如果客戶完全熟悉特定程序，那么他們回答問題沒有困難。如果程序?qū)λ麄儊碚f

28、很陌生，問卷就成了一種教育工具。此外，如果客戶定期采用問卷來檢查員工的工作是否與組織程序相符，那么問卷就成了一個(gè)有用的自我審計(jì)工具。編寫問卷要花費(fèi)一部分部審計(jì)師的大量時(shí)間，因此，應(yīng)該將問卷嚴(yán)格限制在重要事務(wù)上。而且還要關(guān)注現(xiàn)金、有價(jià)證券等敏感事物的審計(jì)問題。要考慮：這些問題應(yīng)該通過問卷來控制嗎？為確?？蛻舻呐浜?，問卷還應(yīng)得到管理層的批準(zhǔn)。更可能的話，還需要對(duì)這些問題進(jìn)行定期更新。但是，如果恰當(dāng)使用的話，問卷能夠減輕部審計(jì)師的工作，他搞運(yùn)營經(jīng)理對(duì)其所負(fù)責(zé)業(yè)務(wù)的監(jiān)督能力。分析。分析意味著詳細(xì)檢查，其意味著為了達(dá)到某一復(fù)雜實(shí)體的真實(shí)屬性的目的而將該實(shí)體分為幾部分。它暗含著揭露一些職能、活動(dòng)或大量交易

29、的幕，并且確定每個(gè)單一部分之間的關(guān)系。分析工作意味著努力發(fā)現(xiàn)或揭露質(zhì)量、原因、影響、動(dòng)機(jī)和可能性，通常作為進(jìn)一步調(diào)查的起點(diǎn)或進(jìn)行判斷的基礎(chǔ)。通過分析賬戶，檢查財(cái)務(wù)記錄的部審計(jì)師可分離、安排和剝離構(gòu)成該賬戶的各個(gè)因素。利用分析方法，部審計(jì)師可以了解那個(gè)因素是重要的，哪個(gè)是重復(fù)發(fā)生的，哪個(gè)是最小的，哪個(gè)是需要進(jìn)一步注意的，哪個(gè)是不應(yīng)該存在的。檢查經(jīng)營活動(dòng)的部審計(jì)師做同樣的事情，兩者的原理并沒有區(qū)別，有區(qū)別的只是容。通過對(duì)構(gòu)成其所檢查活動(dòng)的單個(gè)因素進(jìn)行分解并進(jìn)行精確的衡量，部審計(jì)師能夠了解到許多重要關(guān)系。在經(jīng)營審計(jì)中，容會(huì)跨越很大圍：在進(jìn)行評(píng)估的現(xiàn)代部審計(jì)師所采用的分析類型也是如此。部審計(jì)師們能夠在

30、一表格中列出一個(gè)采購訂單樣本，分析每個(gè)訂單中的的各個(gè)要素，如：投標(biāo)、專用來源渠道的獲得、審批、特定采購的過去歷史、貨物發(fā)送、成本分析、計(jì)劃安排、精確的采購訂單編制、采購或自行制造決策以與其他事情。同樣地，部審計(jì)師能夠分析指令、章程、合同或政策說明。他們將文件分散，閱讀每個(gè)單詞，劃線強(qiáng)調(diào)重點(diǎn)容，從好的商業(yè)實(shí)踐或現(xiàn)實(shí)條件的角度來衡量，或者將新現(xiàn)存實(shí)踐與文件要求相衡量。 證實(shí)。證實(shí)意味著求證一些事實(shí)真相，即事實(shí)的準(zhǔn)確性、證實(shí)性和可靠性。證實(shí)意味著通過測(cè)試來確定一些報(bào)表或書面材料的準(zhǔn)確性或可靠性，是一種審慎的努力，例如與已知事實(shí)、原始情況和一些標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的比較。證實(shí)包括進(jìn)一步確證和比較，通過與他人討論來

31、確認(rèn)某人的述，或者將一份文件與證實(shí)性文件進(jìn)行比較。它包括函證、即通過客觀主體進(jìn)行的獨(dú)立證實(shí)來消除所有疑點(diǎn)。調(diào)查。調(diào)查是一個(gè)通常適用于旨在揭露隱藏的事實(shí)和確認(rèn)真相的詢問。它意味著對(duì)部審計(jì)師希望發(fā)現(xiàn)或需要了解的信息系統(tǒng)進(jìn)行跟蹤搜索。它包括但不限于，探究一種帶著發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤做法的目的，深入且廣泛地搜尋的方法。評(píng)估。評(píng)估意味著對(duì)價(jià)值的估計(jì)。評(píng)估需要做出判斷，成熟、經(jīng)驗(yàn)豐富的部審計(jì)師許多審計(jì)工作中的資深員工、報(bào)告草稿復(fù)核的參與者、對(duì)組織行動(dòng)和目標(biāo)有深刻了解的觀察員幾乎憑直覺就可以評(píng)估審計(jì)發(fā)現(xiàn)，并且通常是正確的。例如在評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)的情況中，他們就可以問自己這些問題：·這些違規(guī)問題有多重要？·誰

32、受到了傷害，傷害了什么，或誰可能受到傷害？·傷害到什么程度，或可能傷害到什么程度？·該違規(guī)問題妨礙了組織或部門完成目的或目標(biāo)了嗎？·如果不采取糾正行動(dòng)，該違規(guī)問題會(huì)再次發(fā)生嗎？·該違規(guī)問題為什么或如何發(fā)生的？·原因是什么？什么事件或事件組合使其擺脫了程序軌跡；·真的確定并準(zhǔn)確描述原因了嗎？每次事件或事件組合會(huì)引起觀察到的結(jié)果嗎？該原因令人滿意地解釋了違規(guī)問題的各個(gè)方面了嗎？明確地說，部審計(jì)師必須考慮他們判斷問題發(fā)生時(shí)，如何去減輕這些問題。為了以有序的方式考慮他們提出的建議，部審計(jì)師可以問自己這些問題：·什么樣的行動(dòng)過程可以更

33、可行地、經(jīng)濟(jì)地解決該問題？·在提出糾正措施時(shí)，什么樣的目標(biāo)應(yīng)該記在心里？·在實(shí)施糾偏行動(dòng)的過程中，管理層應(yīng)該努力完成什么？·什么選擇是公開的？當(dāng)與目標(biāo)進(jìn)行比較時(shí)，它們是如何達(dá)標(biāo)的？·已經(jīng)選擇了什么樣的不確定、可供選擇的方案？預(yù)計(jì)會(huì)發(fā)生什么樣的有害副作用？·在令人不滿意地副作用最小的情況下，哪個(gè)是最好的選擇？·在采取了糾正措施后，建議采取什么程序來控制這一措施？人們?nèi)绾伪ＷC采取了糾正措施？如何保證從頭至尾實(shí)施糾正措施？如何保證將未來的違規(guī)問題交給經(jīng)授權(quán)的人，以便消除影響行動(dòng)過程適當(dāng)實(shí)施的障礙？部審計(jì)師不但有義務(wù)提出糾正措施建議，而且還有

34、義務(wù)指出保證該措施持續(xù)有效的方法。采用審計(jì)技術(shù)技術(shù)在各種情況下，都要采用觀察、詢問、分析、證實(shí)、調(diào)查和評(píng)估的技術(shù)。無論部審計(jì)師何時(shí)進(jìn)行檢查，都要使用一種或多種審計(jì)技術(shù)?？偟膩碚f，依據(jù)審計(jì)對(duì)象的不同，要在某一框架采用這些技術(shù)。無論采用什么技術(shù)，最終結(jié)果都是一樣的：審計(jì)意見和建議。但是根據(jù)部審計(jì)師的任務(wù)和具體的工作計(jì)劃，采用的方法可以不同。很多審計(jì)項(xiàng)目都是在四種不同模式中的一種模式下進(jìn)行的：職能審計(jì)、組織審計(jì)、管理研究和項(xiàng)目審計(jì)。另外許多部審計(jì)師也從事對(duì)與組織外部簽訂合同而產(chǎn)生的成本進(jìn)行的審計(jì)。職能審計(jì)職能審計(jì)是跟蹤從開始到結(jié)束，跨越整個(gè)組織部門全過程的審計(jì)。職能審計(jì)對(duì)經(jīng)營職能和程序的關(guān)注要多于對(duì)

35、管理和人員的關(guān)注，它們?cè)噲D確定與職能有關(guān)的所有組織是如何更好地聯(lián)結(jié)和合作的。職能能夠被有效地和有效率地執(zhí)行了嗎？對(duì)組織有價(jià)值的職能審計(jì)包括對(duì)以下項(xiàng)目的審計(jì)：材料和供應(yīng)品的訂購驗(yàn)收/驗(yàn)收和付款、將供應(yīng)品或服務(wù)向使用部門進(jìn)行直接交付、產(chǎn)品發(fā)生變更后的具體表現(xiàn)、廢料的積累/隔離和銷售、安全控制與實(shí)踐活動(dòng)、資金資產(chǎn)的管理、預(yù)算規(guī)定、市場(chǎng)職能。職能審計(jì)也為管理層提供了特殊利益：能夠證實(shí)各種不同的觀點(diǎn)，瓶頸問題能夠被顯露出來，使不同的目標(biāo)相互協(xié)調(diào)，充分重視重復(fù)處理問題，明確責(zé)任。職能審計(jì)會(huì)達(dá)到和組織中其他系統(tǒng)與程序一樣的結(jié)果。但是為了這樣做，部審計(jì)師就必須始終注意總體組織目標(biāo)，并且負(fù)責(zé)填補(bǔ)職能涉與的不同單

36、位之間的空白。在實(shí)施職能審計(jì)以與其他審計(jì)過程中，部審計(jì)師也應(yīng)該了解高級(jí)管理層希望從部審計(jì)工作中得到什么。每個(gè)組織都是由管理決策來指導(dǎo)和領(lǐng)導(dǎo)的。好的決策依賴于好的信息。管理層需要有關(guān)經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)、競爭對(duì)手行為、其客戶態(tài)度和其員工工作效率方面的信息。管理層依據(jù)這些信息來制定政策和程序，還建立控制和反饋系統(tǒng)以保證其所制定的決策和系統(tǒng)是有效和適用的。在部審計(jì)師所實(shí)施的所有審計(jì)中，他們（作為管理層的顧問和合作伙伴）必須評(píng)估管理層制定決策所依據(jù)的信息，它們必須確定控制系統(tǒng)像預(yù)期的那樣運(yùn)行。同時(shí)，部審計(jì)師應(yīng)該對(duì)過度控制保持警惕，即那些使員工成為工作操作指南的奴隸、使員工不能采用一般思維能力來解決日常難題的過

37、度控制。在實(shí)施部審計(jì)中，無論采用什么形式，部審計(jì)師都應(yīng)該成為通才而不是專才。他們應(yīng)該自如地與生產(chǎn)管理人員、研究工作者甚至高級(jí)管理層打交道。當(dāng)然，最高管理層期望部審計(jì)師運(yùn)用第六感覺來確認(rèn)問題出現(xiàn)的可能性。但是在方案出現(xiàn)之前，部審計(jì)師必須有無可辯駁的事實(shí)和數(shù)據(jù)支持。一旦部審計(jì)師對(duì)問題和事實(shí)確信無疑，他們就必須遵循嚴(yán)格的行為準(zhǔn)則，并且向管理層通報(bào)可能對(duì)組織造成損害的所有嚴(yán)重違規(guī)事項(xiàng)。還有，部審計(jì)師不能因?yàn)槠錂?quán)威而產(chǎn)生驕傲自大情緒。他們必須注意不要超越他們管轄權(quán)限的圍和界限，并且具有工作責(zé)任或管理姿態(tài)。在實(shí)力和專業(yè)勝任能力基礎(chǔ)上表現(xiàn)出得謙虛是一項(xiàng)有說服力的品格。部審計(jì)師不應(yīng)該在工作中做出使人厭煩的對(duì)立

38、舉動(dòng)。在這樣的環(huán)境中，職能的變更不會(huì)輕易發(fā)生。因此，高級(jí)管理層期望他們的部審計(jì)師在執(zhí)行所有任務(wù)中，要具有下列品行：·精通部審計(jì)技術(shù)；·建立真實(shí)信息來源渠道的能力；·透徹分析獲得信息的能力；·依據(jù)有力證據(jù)提出建議的能力；·在執(zhí)行所有審計(jì)職責(zé)中德誠實(shí)、正直和謙虛得品質(zhì)。組織審計(jì)組織審計(jì)不僅關(guān)心組織部實(shí)施的活動(dòng)，而且還關(guān)心用于保證活動(dòng)實(shí)施所采用的管理控制。因此，部審計(jì)師感興趣的是管理人員如何很好地運(yùn)用掌握的資源來滿足組織目標(biāo)。一個(gè)直接的組織方法通常能夠提供對(duì)經(jīng)營過程廣泛、深入的了解，這種了解超出了那些只通過對(duì)交易進(jìn)行測(cè)試所獲得的了解。尤其是在擁有多種

39、經(jīng)營和部門的大型組織中，部審計(jì)師被建議最好確定管理層是如何很好地管理這些經(jīng)營和部門的，即交易是如何很好的在整個(gè)組織渠道流動(dòng)或逐漸完成的。那些被普遍接受的管理控制元素可以作為對(duì)組織運(yùn)營審計(jì)的度量標(biāo)準(zhǔn)。其實(shí)很少有企業(yè)完全按照好的管理控制的理論規(guī)或按照規(guī)的大多數(shù)進(jìn)行經(jīng)營。然而在實(shí)施組織審計(jì)中，部審計(jì)師應(yīng)該將這些規(guī)記在心上。通常，不能令人滿意的情況是由違反可接受的好地管理原則的行為引起的。如果部審計(jì)將這些規(guī)則記在心上，他們就開始在咨詢或管理層面上發(fā)揮作用了，他們應(yīng)該擁有處于業(yè)務(wù)部的行政和管理控制方面的工作知識(shí)。在部審計(jì)師實(shí)施組織審計(jì)時(shí)，他們將把管理控制的規(guī)則帶入工作中。他們應(yīng)該能夠“充實(shí)”這個(gè)框架或組

40、織。部審計(jì)師應(yīng)該精通計(jì)劃的原則，即精通建立目標(biāo)、制定政策和程序、保持連續(xù)性以與根據(jù)變化的情況重新評(píng)價(jià)計(jì)劃和目標(biāo)。他們應(yīng)該精通組織的原則，即精通責(zé)任的分配、權(quán)力的授權(quán)和職員的發(fā)展。部審計(jì)師應(yīng)該精通指導(dǎo)的原則，即精通領(lǐng)導(dǎo)、激勵(lì)和溝通。他們應(yīng)該精通控制的原則，即精通建立標(biāo)準(zhǔn)、維護(hù)標(biāo)準(zhǔn)，培訓(xùn)職員遵從標(biāo)準(zhǔn)，描述標(biāo)準(zhǔn)和檢查系統(tǒng)，保證對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的遵守、設(shè)計(jì)記錄、報(bào)告和首要控制的系統(tǒng)，以與監(jiān)督整個(gè)執(zhí)行的過程。每個(gè)組織都應(yīng)該檢查生產(chǎn)效益，即檢查管理人員負(fù)責(zé)資源利用的效益性和效率性。提高生產(chǎn)效益是一個(gè)組織在競爭環(huán)境下生存的關(guān)鍵。因此，首先，必須確定生產(chǎn)率目標(biāo)。如果沒有建立該目標(biāo)，那么要說服管理人員與部審計(jì)師一道來建立

41、這種目標(biāo)。在決定了該目標(biāo)后，下一步是建立可量化的目標(biāo)以便生產(chǎn)率能夠被客觀地測(cè)評(píng)。我們處于什么位置呢？涉與我們所建立的目標(biāo)，如何告訴我們處于的位置？最后一個(gè)問題要求對(duì)生產(chǎn)率進(jìn)行測(cè)評(píng)。沒有生產(chǎn)率測(cè)評(píng)，組織就不能實(shí)施控制。所以，與部審計(jì)師合作，管理層能夠設(shè)計(jì)適合的測(cè)評(píng)方法并且確定他們所需要的信息以決定他們?nèi)绾巫?。但是，一旦管理層建立了生產(chǎn)率目標(biāo)和目的以與衡量生產(chǎn)率的方法，提高改善的路就通暢了。自我評(píng)價(jià)和自我評(píng)估是可行的并且是鼓勵(lì)被采用的。管理人員，而不是部審計(jì)師，擁有經(jīng)營活動(dòng)權(quán)。部審計(jì)師是促進(jìn)者，但是管理人員獲得表揚(yáng)和取得獎(jiǎng)金。在實(shí)施部審計(jì)中，審計(jì)師必須記住：企業(yè)的真正生存要依靠其每一組成部分的生產(chǎn)

42、率。創(chuàng)新的部審計(jì)建議將有助于保持整個(gè)企業(yè)向前發(fā)展。管理研究和咨詢?cè)S多組織邀請(qǐng)外部咨詢專家進(jìn)行管理研究，做評(píng)估工作，為改善組織的問題領(lǐng)域而提出建議。一部分組織已經(jīng)從咨詢專家所顯示出來的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)中獲得了好處，其他組織還沒有。有大量的事實(shí)能夠?qū)е率陌l(fā)生。它們中的一些是：·員工可能將這些咨詢專家作為對(duì)組織生活方式或特征沒有感覺的陌生人。員工和管理人員都會(huì)感到憤恨并且含而不露，組織咨詢專家獲得對(duì)其要解決的問題的完全了解。·咨詢專家要有一段較長且昂貴的培訓(xùn)時(shí)間來順利完成工作。無論他們經(jīng)驗(yàn)多豐富，它們還是要必須了解組織得地理狀況、組織結(jié)構(gòu)、固有的方法和程序、組織哲學(xué)以與組織管理層的

43、個(gè)性、優(yōu)點(diǎn)、弱點(diǎn)和偏愛。·外部咨詢專家的建議（通常在退出會(huì)議上或精心準(zhǔn)備的報(bào)告流）可能會(huì)獲得防御性的反饋意見。組織的職員花費(fèi)在保護(hù)固有工作上的時(shí)間可能要多于花費(fèi)在完成有價(jià)值的建議是向上的事件。·外部咨詢專家通常要收取相當(dāng)大額的費(fèi)用，在很多情況下，這些費(fèi)用會(huì)超過利用組織人才中現(xiàn)有人才的花費(fèi)。高水平的部審計(jì)師，具有審計(jì)工作的豐富經(jīng)驗(yàn)，熟悉組織的目標(biāo)、政策、組織結(jié)構(gòu)和人員，是做這一類咨詢工作的常規(guī)人力資源。部審計(jì)師早已精通解決問題所需的技術(shù)，例如：事實(shí)收集、分析和評(píng)估。在常規(guī)審計(jì)中，審計(jì)師將這些技術(shù)進(jìn)一步發(fā)展了。部審計(jì)師要充分了解管理哲學(xué)和原理，這些哲學(xué)和原理對(duì)解剖和評(píng)估與管理有

44、關(guān)的事情是必要的。如果他們?cè)诮M織部樹立了適當(dāng)?shù)男蜗?，獲得了可觀、公正和個(gè)人關(guān)心組織利益的聲譽(yù)，無論是否得到授權(quán)，它們都不會(huì)是被推動(dòng)著產(chǎn)生一系列建議的，它們所作所為也不只是證明費(fèi)用的適當(dāng)性。因此感到能夠勝任組織部特殊課題的部審計(jì)師應(yīng)該在機(jī)會(huì)到來的時(shí)候接受這個(gè)機(jī)會(huì)。事實(shí)上，他們應(yīng)該與管理委員會(huì)保持緊密接觸，從而在機(jī)會(huì)到來時(shí)就可以知道，并且在適當(dāng)?shù)沫h(huán)境和條件下提供服務(wù)。應(yīng)該由管理層來提出并支持這些管理業(yè)務(wù)。這些業(yè)務(wù)的圍和廣度通常要求一定層次上的支持。所有職員和管理人員必須清楚：這是一個(gè)在特殊管理章程下運(yùn)營的管理項(xiàng)目。事實(shí)上，最好將該項(xiàng)目設(shè)計(jì)為一個(gè)特別工作組，通常由副董事長或其他執(zhí)行管理人員來領(lǐng)導(dǎo)，由

45、審計(jì)管理人員和審計(jì)職員來實(shí)施實(shí)際的工作。部審計(jì)師應(yīng)該從起始時(shí)直至整個(gè)業(yè)務(wù)過程中采用它們所有有影響力的技術(shù)。他們應(yīng)該使管理層了解進(jìn)展情況，并在向管理層提出建議之前獲得基層的意見。在管理層針對(duì)存在的情況采取了措施時(shí)，部審計(jì)師就應(yīng)該盡快正式向管理層表明他們是如何看待問題的以與他們對(duì)處理這些問題的建議。研究必須有深度，它不能對(duì)問題只是粗略點(diǎn)過而已。它要求廣泛的思考和透徹的研究。它必須針對(duì)管理層提出的任何相關(guān)問題作出解答。它必須能夠?yàn)樘岢龅娜魏谓ㄗh提供堅(jiān)決的辯護(hù)。它必須是在充分理解下列事情的基礎(chǔ)上進(jìn)行的，其中包括：·基本問題事實(shí)呢？·相關(guān)的事實(shí)是什么？·原因是什么？

46、3;可能的解決方案是什么？大圍的管理研究將產(chǎn)生一種全面凈化的效果。在審計(jì)團(tuán)隊(duì)調(diào)查、提出問題和分析問題的時(shí)候，他們會(huì)發(fā)現(xiàn)系統(tǒng)和工作中的不足之處。他們應(yīng)該與時(shí)將這些事情中的每一件錄入到計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)庫中去，與涉與到的人員探討這些事情，簽發(fā)一份確認(rèn)了特定問題的備忘錄，提供足夠的細(xì)節(jié)，提出與之面談的人的觀點(diǎn)，提出解決方法。對(duì)每一項(xiàng)研究工作簽發(fā)一份備忘錄是適當(dāng)?shù)?。管理研究備忘?編號(hào)： 日期： 涉與的組織現(xiàn)狀概要現(xiàn)狀細(xì)節(jié)提出的解決方案討論對(duì)象討論結(jié)果分發(fā)對(duì)象項(xiàng)目審計(jì)無論是出于自愿，還是應(yīng)執(zhí)行管理層的要求，部審計(jì)師可以負(fù)責(zé)對(duì)正在進(jìn)行的項(xiàng)目進(jìn)行特殊檢查。審計(jì)目標(biāo)是為管理層提供有關(guān)成本、合同和項(xiàng)目結(jié)果的信息，以便

47、盡可能地評(píng)估其信息提供量、有用性和客觀性。·評(píng)估：通過將已完成的工作與標(biāo)準(zhǔn)或目標(biāo)進(jìn)行比較來斷言某件事情的價(jià)值；·項(xiàng)目評(píng)估：在廣泛意義上對(duì)完成的容進(jìn)行評(píng)估（要與使用的資源聯(lián)系在一起），并且評(píng)估項(xiàng)目目標(biāo)是否適當(dāng)。部審計(jì)師希望獲得就后面問題進(jìn)行提問的特殊授權(quán)。·成本利潤研究：考慮使用資源與成本（投入）和利潤（產(chǎn)出或結(jié)果）之間的關(guān)系。部審計(jì)師必須揭示出用于完成項(xiàng)目目標(biāo)的可供選擇的方法。部審計(jì)師的目的是確認(rèn)以金額表示的最好選擇，即對(duì)給定的成本來說的最大利潤或最低成本條件下要求的利潤水平。·成本有效性研究：考慮不能以金額來衡量的利潤(結(jié)果)，例如一項(xiàng)新的試運(yùn)行項(xiàng)目的

48、利潤，或教授弱智學(xué)生的項(xiàng)目。在項(xiàng)目審計(jì)中，部審計(jì)師必須要確定三件事情：要完成什么？項(xiàng)目成功了嗎？存在保證未來成功的完備系統(tǒng)嗎？在私人部門中，完成的結(jié)果通常可以用利潤和收入來衡量。在公眾部門中，部審計(jì)師將關(guān)心產(chǎn)出、利潤或結(jié)果與影響因素。·產(chǎn)出：包括像提供的服務(wù)、生產(chǎn)的產(chǎn)品和給予的幫助這樣的事情。例如：培養(yǎng)出來的學(xué)生、處理的案例、實(shí)施的調(diào)查、完成的報(bào)告等。有時(shí)要花費(fèi)大量的想象力來制定和采用度量的標(biāo)準(zhǔn)和尺度。與此同時(shí)，質(zhì)量也就可能出現(xiàn)問題。·利益或結(jié)果：利益代表了產(chǎn)出的效果。利益和結(jié)果要比產(chǎn)出更難以衡量，但是它們顯然與對(duì)項(xiàng)目的評(píng)估更加相關(guān)。·影響：項(xiàng)目對(duì)集體、社會(huì)甚至世

49、界產(chǎn)生的效果，這些因素特別安以衡量。它們代表了項(xiàng)目的持續(xù)性影響，并且設(shè)計(jì)衡量標(biāo)準(zhǔn)或評(píng)估方法是一項(xiàng)挑戰(zhàn)性工作。在項(xiàng)目檢查中，必須相當(dāng)具體地明確目標(biāo)、目的和標(biāo)準(zhǔn)，否則部審計(jì)師沒有用以衡量的對(duì)象，審計(jì)結(jié)果將是有可能引起爭論的意見，而不是獲得很好支持的結(jié)論。當(dāng)存在這些情況時(shí)，目標(biāo)、目的和標(biāo)準(zhǔn)是不容易被確認(rèn)的：·管理層、董事會(huì)或立法機(jī)關(guān)沒有清楚地定義目標(biāo)；·目標(biāo)重疊或相互依賴；·負(fù)責(zé)完成目標(biāo)、目的或標(biāo)準(zhǔn)的人員沒有真正地理解它們；·沒有明白管理層、股東或立法機(jī)關(guān)的清晰意圖；·沒有確認(rèn)真正的項(xiàng)目目標(biāo)，或即使描述的目標(biāo)保持不變，但真正的目標(biāo)已經(jīng)發(fā)生了改變。當(dāng)出

50、現(xiàn)這些困難時(shí)，部審計(jì)師必須懂得：直到定義的問題被解決，他們才能作出客觀的評(píng)價(jià)。當(dāng)對(duì)目標(biāo)、目的和標(biāo)準(zhǔn)沒有形成合理的解釋時(shí)，最好報(bào)告說評(píng)估是無結(jié)果的。標(biāo)準(zhǔn)必須清晰、具體和一致。這一情況可能成為一項(xiàng)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。但是如果將評(píng)估過程留給管理層或立法機(jī)關(guān)去實(shí)施，那可能要求部審計(jì)師報(bào)告產(chǎn)出、結(jié)果或影響因素的情況。連續(xù)評(píng)估項(xiàng)目的責(zé)任是經(jīng)營和項(xiàng)目管理層的責(zé)任?；旧?，部審計(jì)師關(guān)注的是確定提供給管理層的信息質(zhì)量，以與管理人員是如何較好地實(shí)施評(píng)估職能的。所有項(xiàng)目都是不同的，但是，某些一樣懂得線索貫穿其中。在項(xiàng)目評(píng)估中，部審計(jì)師要尋求下列這些問題的答案：·項(xiàng)目目標(biāo)是否清晰，并能使項(xiàng)目管理人員確定其正在實(shí)現(xiàn)預(yù)期

51、結(jié)果？子項(xiàng)目目標(biāo)和整個(gè)項(xiàng)目目標(biāo)一致嗎？·向高級(jí)管理層和立法機(jī)關(guān)證明項(xiàng)目和理性所使用的數(shù)據(jù)是如何保證其有效的？·投入、產(chǎn)出和結(jié)果信息是如何保證其有效的？·項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的預(yù)計(jì)結(jié)果達(dá)到了什么程度？接近其計(jì)劃的程度如何？·項(xiàng)目是如何較好地在預(yù)算和撥出成本圍進(jìn)行的？·在已發(fā)生指出和已批準(zhǔn)支出之間有什么差別？·什么樣的信息系統(tǒng)（報(bào)告和類似功能）在告知管理層有關(guān)項(xiàng)目情況方面是有效的？·信息的質(zhì)量是什么？·在使項(xiàng)目經(jīng)理了解項(xiàng)目實(shí)施情況和存在問題方面發(fā)生作用的部監(jiān)督系統(tǒng)的形式是什么樣的？·接受評(píng)估的項(xiàng)目和類似的項(xiàng)目之間存在什么

52、矛盾（如果存在這樣的類似系統(tǒng)）？·項(xiàng)目成本和項(xiàng)目收益是如何相關(guān)的？·被認(rèn)為能夠?qū)崿F(xiàn)一樣利益的可供選擇的項(xiàng)目能夠達(dá)到什么程度？·如果項(xiàng)目被中斷，可能會(huì)發(fā)生什么？·向高級(jí)管理層或立法機(jī)關(guān)報(bào)告的結(jié)果是怎樣做到準(zhǔn)確的？合同審計(jì)建造合同或運(yùn)營合同通常涉與到很大的金額，由于有些組織的建設(shè)工程已經(jīng)基本完成，因此建造合同通常不屬于組織常規(guī)業(yè)務(wù)的一部分，運(yùn)營合同則能提供日常服務(wù)或計(jì)劃性的業(yè)務(wù)活動(dòng)。因?yàn)榻ㄔ斐杀竞蜆I(yè)務(wù)活動(dòng)與機(jī)構(gòu)部的生產(chǎn)相關(guān)，管理層可能不熟悉。因此，在審計(jì)這樣的合同過程中，部審計(jì)師是有其有幫助的。合同通?？梢苑譃槿N：一次付款合同、成本加成合同和單位價(jià)格合同。

53、在一次付款（固定價(jià)格）合同下，合同雙方同意按照一個(gè)固定價(jià)格實(shí)施工作。如果按照協(xié)議完成了工作，那么幾乎沒有什么需要部審計(jì)師去檢查的。大型的一次付款合同幾乎很少是簡單的，它們通常包括增加條款、階段性制服、激勵(lì)條款以與現(xiàn)場(chǎng)勞動(dòng)成本的調(diào)整。如果實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)勞動(dòng)成本超過了協(xié)議的成本，那么任何額外成本就可能由承包合同的組織承擔(dān)。還有，一次付款合同要求花費(fèi)“額外時(shí)間”以獲得充足的勞動(dòng)力供應(yīng)。合同變更是非常繁瑣的。沒有大量變更（單），幾乎不能完成大的建造合同，這些變更以與其他相關(guān)事項(xiàng)需要部審計(jì)師的密切監(jiān)視。由于伴隨著這些項(xiàng)目存在許多未知事項(xiàng)，成本加成類型的合同可能是處理建造或運(yùn)營項(xiàng)目最經(jīng)濟(jì)的方法。成本加成合同不要

54、求為未知事項(xiàng)建立保護(hù)手段，這些未知項(xiàng)目可能被以成本加上一個(gè)固定費(fèi)用，或成本加上占成本一定比率的費(fèi)用方式填寫進(jìn)去，以便補(bǔ)償合同對(duì)方。由于鼓勵(lì)增加成本以便增加費(fèi)用，在許多大企業(yè)中，后一種類型是被禁止的。一些成本加成合同提供了最大成本和節(jié)余資金的分?jǐn)?。成本加成合同不能利用?duì)效益性或經(jīng)濟(jì)性的激勵(lì)來達(dá)到自我監(jiān)督，所以對(duì)合同方要求記錄的成本要進(jìn)行密切監(jiān)督。這種類型的合同也有鼓勵(lì)性（如完工時(shí)間）條款。在某一項(xiàng)目要求大量的單一性工作時(shí)，單位價(jià)格合同是有用的。例如：以英畝為單位清理土地、以立方為單位搬運(yùn)土方。此時(shí)價(jià)格在每一單位上都是一致的。問題是要對(duì)已完成的工程量進(jìn)行適當(dāng)?shù)挠涗?。所有這些類型合同，尤其是成本加成

55、合同，都能夠從審計(jì)監(jiān)督中獲益。部審計(jì)師不應(yīng)該等到項(xiàng)目已經(jīng)實(shí)施了，才想到要保護(hù)其所在組織的利益。早日參與對(duì)招標(biāo)程序、成本預(yù)計(jì)、合同簽訂雙方的會(huì)計(jì)和管理系統(tǒng)、預(yù)算、財(cái)務(wù)狀況、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)、稅務(wù)處理、成本控制、財(cái)務(wù)報(bào)告、部控制系統(tǒng)、籌資來源甚至合同條款的評(píng)估，這是關(guān)鍵。對(duì)系統(tǒng)檢查、程序檢查和成本審計(jì)來說，重點(diǎn)是建造合同中的條款。缺乏這些工作，組織會(huì)處于人有承包人擺布的境地，尤其是在成本加成合同情況下。組織通常擁有項(xiàng)目工程師甚至擁有此項(xiàng)工作的會(huì)計(jì)師是事實(shí)，但是這些人可能不精通合同審計(jì)的細(xì)微之處。還有，在其與承包人近距離工作的同時(shí)，持續(xù)長久參與工作要降低其客觀性。建造和運(yùn)營項(xiàng)目幾乎沒有相似的地方，所以合同審

56、計(jì)采用檢查清單的方法通常導(dǎo)致檢查無效果。正像在其他審計(jì)中，有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師會(huì)意識(shí)到存在于特定項(xiàng)目或者存在于無任何項(xiàng)目中的障礙物。部審計(jì)師集中精力用于保護(hù)其所在組織原理潛在的風(fēng)險(xiǎn)，而不是用于檢查數(shù)字和文件。在一些合同協(xié)議中的風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，對(duì)部審計(jì)師會(huì)造成一定的影響。在一次付款合同中：·不充分的競爭；·不充分的保險(xiǎn)和契約的覆蓋面；·當(dāng)工程沒有完成時(shí)，對(duì)已完工程的認(rèn)定；·對(duì)沒有收到設(shè)備或接受勞務(wù)的要求支付；·急劇上漲的供應(yīng)；·規(guī)格或價(jià)格的變更；·對(duì)外家費(fèi)用和修改的授權(quán)；·作為原始合同一部分的外家費(fèi)用、變更和修改；

57、3;作為額外費(fèi)用包括進(jìn)去的管理費(fèi)用項(xiàng)目；·變更單的容，包括不適當(dāng)?shù)馁M(fèi)用；·關(guān)于規(guī)格說明的不充分檢查。在成本加成類合同中：·被直接列入賬單德管理費(fèi)用成本；·承包人對(duì)人員、材料和服務(wù)的費(fèi)用方面不充分的部控制；·使用承包人自由設(shè)備的不合理收費(fèi)；·過渡的項(xiàng)目人員配置；·沒有努力去的材料和設(shè)備的最佳價(jià)格；·將超出承包人支付得勞動(dòng)力或材料賬款的數(shù)額計(jì)入賬單；·沒有貸記的折扣、保險(xiǎn)償還金額、返還的或回收的材料；·總部和現(xiàn)場(chǎng)辦公之間工作和成本的重復(fù)；·由承包人或建筑工程師進(jìn)行的不充分的現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和檢查；

58、·來自于總部辦公室的不充分溝通和后續(xù)工作；·由承包人進(jìn)行的不可靠的成本核算和報(bào)告程序；·違背合同條款將監(jiān)督作為直接勞動(dòng)力成本計(jì)入賬單中；·限制的租賃設(shè)備；·惡劣的工作習(xí)慣；·較差的品質(zhì)；·材料或供應(yīng)品的過度使用或提前到達(dá)；·對(duì)材料和設(shè)備的過高標(biāo)準(zhǔn)；·對(duì)材料和設(shè)備的較差物理性保護(hù)；·缺少對(duì)承包人人員缺席的控制；·與固定類型工程同時(shí)進(jìn)行的承包人的成本加成類型工程；·由于承包人的疏忽而發(fā)生得過度成本；·沒有控制的加班。在單位價(jià)格合同中：·超過完工進(jìn)度的付款；·對(duì)已完工單元的不適當(dāng)報(bào)告；·形成的與成本無關(guān)的價(jià)格；·對(duì)原始合同的不適當(dāng)變更；·未經(jīng)授權(quán)的急劇調(diào)整；·不準(zhǔn)確的現(xiàn)場(chǎng)記錄；·不準(zhǔn)確的單位價(jià)格提高。綜合審計(jì)綜合的概念是廣泛的并且包括像準(zhǔn)備審計(jì)以為以下方面提供服務(wù)：·在績效審計(jì)過程中的資金