無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)分錄

1、1無形資產(chǎn)購入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)（實(shí)際支付價(jià)款）貸：銀行存款投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資雙方確認(rèn)價(jià)）貸：實(shí)收資本/股本注：為首次發(fā)行股票而接受投資者投入借：無形資產(chǎn)（投資方賬面價(jià)值）貸：實(shí)收資本/股本接受捐贈(zèng)借：無形資產(chǎn)（憑據(jù)金額支付的相關(guān)稅費(fèi)）貸：遞延稅款資本公積銀行存款/應(yīng)交稅金（相關(guān)稅費(fèi)）自行開發(fā)并按法律程序申請(qǐng)取得i取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、律師費(fèi)等相關(guān)支出借：無形資產(chǎn)（確定的實(shí)際成本）貸：銀行存款ii研究開發(fā)費(fèi)用（如材料費(fèi)、直接參與人員的工資及福利費(fèi)、租金、借款費(fèi)用等）借：管理費(fèi)用貸：銀行存款、原材料、應(yīng)付工資購入的或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)借：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)（實(shí)際支付

2、價(jià)款）貸：銀行存款注：該項(xiàng)土地開發(fā)時(shí)借：在建工程貸：無形資產(chǎn)土地使用權(quán)用無形資產(chǎn)對(duì)外投資，比照非貨幣性交易出售無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓所有權(quán)）借：銀行存款無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備營業(yè)外支出出售無形資產(chǎn)損失貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)外收入出售無形資產(chǎn)收益出租無形資產(chǎn)（即轉(zhuǎn)讓使用權(quán)）借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)生的相關(guān)支出借：其他業(yè)務(wù)支出（如服務(wù)費(fèi)，營業(yè)稅）貸：銀行存款攤銷（期限一經(jīng)確定，不能改）P197借：管理費(fèi)用（自用的無形資產(chǎn)）其他業(yè)務(wù)支出（出租的無形資產(chǎn)）貸：無形資產(chǎn)（帳面價(jià)值/尚可使用年限）注：無形資產(chǎn)攤銷期：當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。若當(dāng)期發(fā)生

3、減值準(zhǔn)備，則下期攤銷額要按預(yù)計(jì)可收回金額和剩余可使用年限進(jìn)行攤銷預(yù)計(jì)某項(xiàng)無形資產(chǎn)已不能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)效益，則將其攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期管理費(fèi)用無形資產(chǎn)的后續(xù)支出，比如取得專利權(quán)之后，每年支付的年費(fèi)和維護(hù)專利權(quán)發(fā)生的訴訟費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)2其他資產(chǎn)長期待攤費(fèi)用應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)的部分不得做為長期待攤費(fèi)用。i發(fā)生時(shí)借：長期待攤費(fèi)用貸：銀行存款ii攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、營業(yè)費(fèi)用貸：長期待攤費(fèi)用銷售折讓的核算銷售折讓是指由于商品的質(zhì)量、規(guī)格等不符合要求，銷售單位同意在商品價(jià)格上給予的減讓。在核算時(shí)，由于銷售折讓不具備費(fèi)用的屬性，因此，應(yīng)當(dāng)將其作為收入的抵減數(shù)處理。 分錄如下： 【例】甲公司20

4、07年7月18日銷售一批商品，增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為40000元，增值稅為6800元，該批產(chǎn)品的成本為35000元。貨到后買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量與合同要求不一致，要求給予價(jià)款5%的折讓，甲公司同意折讓。為此甲公司所做的會(huì)計(jì)分錄為： 7月18日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)： 借：應(yīng)收賬款46800 貸：主營業(yè)務(wù)收入40000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800 借：主營業(yè)務(wù)成本35000 貸：庫存商品35000 發(fā)生銷售折讓時(shí)： 借：主營業(yè)務(wù)收入2000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340 貸：應(yīng)收賬款2340 實(shí)際收款時(shí)： 借：銀行存款44460 貸：應(yīng)收賬款44460退貨與銷售折讓的賬務(wù)處理方法1、購買方未付

5、貨款并且未作賬務(wù)處理的 購買方須將原增值稅專用發(fā)票第二聯(lián)(發(fā)票聯(lián)和第三聯(lián)(稅款抵扣聯(lián)及產(chǎn)品(商品銷貨單主動(dòng)退還給銷售方，銷售方則應(yīng)視不同情況作下述處理： (1銷售方在會(huì)計(jì)上未入賬時(shí)，應(yīng)將所有專用發(fā)票聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。 (2銷售方已入賬時(shí)，開具一張相同金額的紅字(負(fù)數(shù)發(fā)票，將記賬聯(lián)撕下入賬，作為沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的依據(jù)，將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣稅粘于紅字(負(fù)數(shù)發(fā)票的發(fā)票聯(lián)后，并注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)的原有憑證號(hào)，便于備查。另一種情況，產(chǎn)品(商品銷售單價(jià)發(fā)生了變化，例如銷售方與買方商量一致同意將上月發(fā)出產(chǎn)品價(jià)格調(diào)高或調(diào)低(當(dāng)上月已按原價(jià)開票，并已作賬務(wù)處理和報(bào)稅

6、，購買方應(yīng)將上月開的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)退回后，銷售方本月重新按現(xiàn)價(jià)開一張藍(lán)字發(fā)票，將新開的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)撕下，郵寄給買方，記賬聯(lián)在本月補(bǔ)記上月少記(沖回多記的賬款，將變更后的合同或協(xié)議附于其后。并注明上月原記賬聯(lián)的出處(憑證號(hào)。退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于本月重開藍(lán)字發(fā)票存根聯(lián)后。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額。 2、購買方已付貨款或者貨款未付但已作賬務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況： 購買方必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，遞交銷售方，作為銷售方開具紅字(負(fù)數(shù)專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷售方在未收到證明單以前，不得開具紅字(負(fù)數(shù)專用發(fā)

7、票;收到證據(jù)單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款或折讓金額向購買方開具紅字(負(fù)數(shù)專用發(fā)票。紅字(負(fù)數(shù)專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額的憑證，其發(fā)票聯(lián)、稅款抵扣聯(lián)作為購買方扣減庫存商品和進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。 例如：我公司銷售一批貨物給乙公司(兩公司均屬于一般納稅人，并開具增值稅專用發(fā)票，注明(貨款金額20萬元，稅額3.4萬元，該批貨物成本為15萬元，乙公司收到貨物、發(fā)票及產(chǎn)品(商品銷售單后，經(jīng)有關(guān)化驗(yàn)部門化驗(yàn)該批貨時(shí)，發(fā)現(xiàn)貨物存在質(zhì)量問題，要求全部退貨，經(jīng)協(xié)商我公司同意。如果此時(shí)乙公司(購貨方未付款，并且未作賬務(wù)處理，則須主動(dòng)將發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)退還我公司，我公司應(yīng)根據(jù)不同情況

8、區(qū)別處理： (1若我公司未入賬，應(yīng)將該發(fā)票所有聯(lián)次注明作廢，并將發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)粘貼于存根聯(lián)后面。 (2若我公司已入賬并作如下會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款乙公司234000 貸：產(chǎn)品銷售收入200000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅34000 則應(yīng)按以下方法調(diào)整： 另開具一張相同金額的紅字發(fā)票，將紅字發(fā)票記賬聯(lián)撕下入賬，沖減當(dāng)期銷售收入和銷項(xiàng)稅額，作會(huì)計(jì)分錄： 借：應(yīng)收賬款乙公司234000(紅字 貸：產(chǎn)品銷售收入200000(紅字 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金34000(紅字 將退回的藍(lán)字發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)貼于紅字發(fā)票聯(lián)后，并在上面注明藍(lán)字發(fā)票記賬聯(lián)所在記賬憑證編號(hào)。 在上例中，如果乙公司收到發(fā)票和貨物

9、時(shí)，已付款或未付款但已入賬(會(huì)計(jì)分錄略，在退貨時(shí)，乙公司收到的發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還我公司，乙公司應(yīng)到其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具進(jìn)貨退出或索取折讓證明單，將其“證明聯(lián)”送郵我公司作為開具紅字專用發(fā)票的依據(jù)。 (a銷售方在收到證明單后，應(yīng)根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價(jià)款開出紅字專用發(fā)票，并作賬務(wù)處理，分錄為： 借：銀行存款(應(yīng)收賬款乙公司234000(紅字 貸：產(chǎn)品銷售收入200000(紅字 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅金34000(紅字 銷售方收到退回的貨物后，應(yīng)作沖減銷售成本的賬務(wù)處理： 借：產(chǎn)品銷售成本150000(紅字 貸：產(chǎn)成品150000(紅字 (b購買方(乙方在退還對(duì)方紅字發(fā)票和退貨后，也調(diào)整相應(yīng)的

10、會(huì)計(jì)處理： 借：庫存商品(原材料200000(紅字 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅34000(紅字 貸：銀行存款(應(yīng)付賬款甲公司234000(紅字視同銷售行為包括根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，下列行為應(yīng)當(dāng)視同銷售： (1增值稅中視同銷售的確認(rèn)。增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，以下8種行為視同銷售： 將貨物交付他人代銷； 銷售代銷貨物； 設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送至其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市的除外； 將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者； 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于分配給股東或投資者； 將自產(chǎn)

11、、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)； · 將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失(非經(jīng)營性損失，以及將購進(jìn)貨物改變用途（如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等），其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)科目，不予以抵扣。一、用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目等購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出例：某企業(yè)對(duì)廠房進(jìn)行改建，領(lǐng)用本廠生產(chǎn)的原材料1500元，應(yīng)將原材料價(jià)值加上進(jìn)項(xiàng)稅額255元計(jì)入在建工程成本。其會(huì)計(jì)處理如下： 借：在建工程 1755 貸：原材料 1500 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)

12、出 255二、用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 例：某自行車廠既生產(chǎn)自行車，又生產(chǎn)供殘疾人專用的輪椅。為生產(chǎn)輪椅領(lǐng)用原材料1000元，購進(jìn)原材料時(shí)支付進(jìn)項(xiàng)稅170元，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：基本生產(chǎn)成本-輪椅 1170 貸：原材料 1000 應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 170三、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 例：某企業(yè)維修內(nèi)部職工浴室領(lǐng)用原材料20000元，其中購買原材料時(shí)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅3400元，其會(huì)計(jì)處理如下： 借：職工福利費(fèi)-浴池維修 23400 貸：原材料 20000 應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅 （進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 3400四、購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)非正常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 例：某零售商業(yè)企業(yè)A柜組在月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)短缺某種商品價(jià)值400元（不含增值稅），原因待查，根據(jù)上月的該種商品進(jìn)銷差率15%計(jì)算，調(diào)整有關(guān)帳目： 借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 340 商品進(jìn)銷差價(jià) 60 貸：庫存商品 400 短缺商品經(jīng)查屬營業(yè)員的過失，營