企業(yè)所得稅1課件

1、12新企業(yè)所得稅法于新企業(yè)所得稅法于2008年年1月月1日起實(shí)施日起實(shí)施新法的特點(diǎn)：新法的特點(diǎn)：1、統(tǒng)一稅法、統(tǒng)一稅法2、統(tǒng)一稅率、統(tǒng)一稅率3、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)、統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)4、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠、統(tǒng)一稅收優(yōu)惠3一、納稅人一、納稅人是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。是在中國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織。不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)居民企業(yè)居民企業(yè)非居民企業(yè)非居民企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)判定標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)注冊地標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)所在地標(biāo)準(zhǔn)4（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成是指依法在中國境內(nèi)成立，或依據(jù)外國法律成

2、立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。包括內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。資企業(yè)、外資企業(yè)和其他企業(yè)。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)是指依據(jù)外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中是指依據(jù)外國法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)，或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于或在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。中國境內(nèi)所得的企業(yè)。51、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層、企業(yè)負(fù)責(zé)實(shí)施日常生產(chǎn)經(jīng)營管理運(yùn)作的高層管理人員及其高層管理部門履行職責(zé)的場所主要管理人員及其高層管理部

3、門履行職責(zé)的場所主要位于中國境內(nèi)；位于中國境內(nèi)；2、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)、企業(yè)的財(cái)務(wù)決策和人事決策由位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的的機(jī)構(gòu)或人員決定，或需要得到位于中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；機(jī)構(gòu)或人員批準(zhǔn)；3、企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董、企業(yè)的主要財(cái)產(chǎn)、會(huì)計(jì)賬簿、公司印章、董事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境事會(huì)和股東會(huì)議紀(jì)要檔案等位于或存放于中國境內(nèi)；內(nèi)；4、企業(yè)、企業(yè)1/2（含（含1/2）以上有投票權(quán)的董事或高層）以上有投票權(quán)的董事或高層管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。管理人員經(jīng)常居住于中國境內(nèi)。 6二、征稅對象二、征稅對象l企業(yè)所得

4、稅的征稅對象是企業(yè)取得的各企業(yè)所得稅的征稅對象是企業(yè)取得的各項(xiàng)所得。項(xiàng)所得。l包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、包括：銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。所得、接受捐贈(zèng)所得和其他所得。7（一）居民企業(yè)（一）居民企業(yè)負(fù)有負(fù)有無限納稅義務(wù)無限納稅義務(wù)。應(yīng)就其來源于境內(nèi)、外的全部所。應(yīng)就其來源于境內(nèi)、外的全部所得納稅。得納稅。（二）非居民企業(yè)（二）非居民企業(yè)負(fù)有負(fù)有有限納稅義務(wù)。有限納稅義務(wù)。（1）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的）在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)

5、、場所的征稅對象境內(nèi)所得境外有實(shí)際聯(lián)系的所得征稅對象境內(nèi)所得境外有實(shí)際聯(lián)系的所得（2）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場）在境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的 征稅對象境內(nèi)所得征稅對象境內(nèi)所得8三、稅率三、稅率（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的（一）居民企業(yè)和非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所適用稅率機(jī)構(gòu)、場所適用稅率法定稅率：法定稅率：25%適用范圍：適用范圍：1 1居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得；居民企業(yè)取得的各項(xiàng)所得；2 2非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所取得非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立

6、機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 9（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率（二）非居民企業(yè)的預(yù)提所得稅適用稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所而有來源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但源于中國境內(nèi)的所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場取得的來源于中國境內(nèi)的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其應(yīng)繳納企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，源泉

7、扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人以支付人為扣繳義務(wù)人。這種采取源。這種采取源泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得泉扣繳方式征收所得稅，習(xí)慣上稱之為預(yù)提所得稅。稅。預(yù)提所得稅：法定稅率預(yù)提所得稅：法定稅率20% ，實(shí)際按，實(shí)際按10%10四、稅收優(yōu)惠四、稅收優(yōu)惠（一）優(yōu)惠稅率（一）優(yōu)惠稅率1 1、小型微利企業(yè)、小型微利企業(yè) 20%20%2 2、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)、國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) 15%15%（二）加計(jì)扣除優(yōu)惠（二）加計(jì)扣除優(yōu)惠1 1、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研、企業(yè)開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資

8、產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的用的50%50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的資產(chǎn)成本的150%150%攤銷。攤銷。11 2、企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照支付給殘疾職工工資的付給殘疾職工工資的100%100%加計(jì)扣除。加計(jì)扣除。12計(jì)算公式：計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)

9、以前年度虧損注意：應(yīng)納稅所得額注意：應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤13一、收入總額的確定一、收入總額的確定1、應(yīng)稅收入、應(yīng)稅收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入、營業(yè)外收入、投資收益等。外收入、投資收益等。2、不征稅收入、不征稅收入（1）財(cái)政撥款）財(cái)政撥款（2）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金）行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金143、免稅收入、免稅收入（1）國債利息收入）國債利息收入（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。利等權(quán)益性投資收益。（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民

10、企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。（4）符合條件的非營利組織的收入。）符合條件的非營利組織的收入。15二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出準(zhǔn)予在稅前扣除。包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。準(zhǔn)予在稅前扣除。包括成本、費(fèi)用、稅金和損失。1、成本、成本是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)是指納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)的成本。和固定資產(chǎn)的成本。2、費(fèi)用、費(fèi)用是指三大期間費(fèi)用是指三大期間費(fèi)用（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷

11、售費(fèi)用、管理（財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用）費(fèi)用）163、稅金、稅金除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。除企業(yè)所得稅和增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。4、損失、損失是指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失等是指營業(yè)外支出、經(jīng)營虧損、投資損失等17三、扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)三、扣除項(xiàng)目的具體范圍和標(biāo)準(zhǔn)1 1、借款費(fèi)用、借款費(fèi)用企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的個(gè)月以上的建造才能達(dá)到

12、預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用有關(guān)資產(chǎn)的成本；交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用可以在當(dāng)期扣除。可以在當(dāng)期扣除。182、利息費(fèi)用、利息費(fèi)用（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實(shí)扣出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出可以據(jù)實(shí)扣除。除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借

13、款的利息支出，）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的部分可以扣除，超過部分不能扣除。分可以扣除，超過部分不能扣除。193、工資薪金、工資薪金企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的合理的工資薪金支出可以工資薪金支出可以據(jù)實(shí)據(jù)實(shí)扣扣除。除。4、“三項(xiàng)三項(xiàng)”經(jīng)費(fèi)經(jīng)費(fèi)是指職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福是指職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。利費(fèi)。扣除比例分別為工資薪金總額的扣除比例分別為工資薪金總額的2，2.5%，14205、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出、公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)支出概念界定概念界定扣除標(biāo)準(zhǔn)扣除標(biāo)準(zhǔn)年度利潤總額的年度利潤總

14、額的12，超過部分不能扣除，超過部分不能扣除注意：注意：直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)不能直接向受贈(zèng)人的捐贈(zèng)和非公益性捐贈(zèng)不能在稅前扣除。在稅前扣除。216 6、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照待費(fèi)支出，按照發(fā)生額發(fā)生額的的60%60%扣除，但最高扣除，但最高不得超過當(dāng)年不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入銷售（營業(yè)）收入的的5 5。計(jì)算方法：計(jì)算方法：先測算最高扣除限額；再計(jì)算當(dāng)年發(fā)生額先測算最高扣除限額；再計(jì)算當(dāng)年發(fā)生額的的6060，按照兩者中較小的扣除。，按照兩者中較小的扣除。22例：某企業(yè)例：某企業(yè)20082008年

15、實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入8 0008 000萬元。假萬元。假定當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)定當(dāng)年實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬元。萬元。業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額：業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除額：8 0008 0005 5=40=40（萬元）（萬元）303060%=1860%=18（萬元）（萬元）404040萬元萬元故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為故當(dāng)年準(zhǔn)予在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為4040萬元。萬元。237、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%15%的部分，準(zhǔn)予的部分

16、，準(zhǔn)予扣除；扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 24例：假定例：假定A A公司公司20082008年實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入50005000萬元；萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)800800萬元。萬元?？鄢揞~扣除限額=5000=500015%=75015%=750（萬元）（萬元）例：假定例：假定A A公司公司20092009年實(shí)現(xiàn)銷售收入年實(shí)現(xiàn)銷售收入60006000萬元；萬元；當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)當(dāng)年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)780780萬元。萬元?？鄢揞~扣除限額=6000=600015%=90

17、015%=900（萬元）（萬元）20092009年實(shí)際發(fā)生額年實(shí)際發(fā)生額780780萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額萬元和上年結(jié)轉(zhuǎn)金額5050萬萬元，共計(jì)元，共計(jì)830830萬元，未超過扣除限額萬元，未超過扣除限額900900萬元。故萬元。故20092009年可在稅前扣除的金額為年可在稅前扣除的金額為830830萬元。萬元。 25四、不得扣除的項(xiàng)目四、不得扣除的項(xiàng)目1、向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；資收益款項(xiàng)； 2 2、企業(yè)所得稅稅款；、企業(yè)所得稅稅款； 3 3、稅收滯納金；、稅收滯納金； 4、罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 265

18、、公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出；公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出； 6、贊助支出；贊助支出； 7、未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； 8、與取得收入無關(guān)的其他支出、與取得收入無關(guān)的其他支出27五、虧損彌補(bǔ)五、虧損彌補(bǔ)納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐得彌補(bǔ)，下一納稅年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限年延續(xù)彌補(bǔ)，但是延續(xù)彌補(bǔ)的期限最長不能超過最長不能超過5 5年。年。注意：注意：虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不虧損，是指每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)

19、扣除后小于零的數(shù)額。征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額。5 5年中無論盈虧，都應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，年中無論盈虧，都應(yīng)作為實(shí)際彌補(bǔ)期連續(xù)計(jì)算，不能斷開。先虧先補(bǔ)，順序彌補(bǔ)。不能斷開。先虧先補(bǔ)，順序彌補(bǔ)。28l某企業(yè)某企業(yè)20032003至至2002009 9年獲利如下：年獲利如下：年度年度03030404050506060 07 70 08 80 09 9獲利情獲利情況況-40-40-15-1520203535-8-810106 629某企業(yè)某企業(yè)20022008年盈虧情況如下：年盈虧情況如下：年度年度20022003 2004 2005 2006 2007 2008盈虧盈虧（萬（

20、萬元）元）120 50 103030407030一、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算一、境內(nèi)應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額稅率應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法：1 1、直接法、直接法應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損入稅前扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損2 2、間接法、間接法 應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤應(yīng)納稅所得額會(huì)計(jì)利潤+ +納稅調(diào)整增加額納納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額稅調(diào)整減少額31例題：某企業(yè)例題：某企業(yè)20082008年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入年度實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入16001600萬萬元，利潤總額元，利潤總額 2

21、00 200萬元，相關(guān)項(xiàng)目如下：萬元，相關(guān)項(xiàng)目如下：（1 1）國債利息收入）國債利息收入1010萬元。萬元。（2 2）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用300300萬元，其中：廣告費(fèi)用支出萬元，其中：廣告費(fèi)用支出260260萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出萬元，非廣告性質(zhì)贊助支出2 2萬元；萬元；（3 3）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用8080萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，其中：業(yè)務(wù)招待費(fèi)2020萬；萬；（4 4）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出4040萬元，其中：稅收滯納金、萬元，其中：稅收滯納金、罰款罰款5 5萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈(zèng)萬元，通過當(dāng)?shù)孛裾窒蜇毨У貐^(qū)捐贈(zèng)2525萬元；萬元；已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，

22、計(jì)已知該企業(yè)已經(jīng)按年利潤總額繳納了所得稅，計(jì)算其應(yīng)補(bǔ)（或退）的所得稅稅額。算其應(yīng)補(bǔ)（或退）的所得稅稅額。32（1）國債利息收入免稅，）國債利息收入免稅，調(diào)減所得調(diào)減所得10萬萬（2）廣告費(fèi)扣除限額廣告費(fèi)扣除限額160015240萬萬調(diào)增所得調(diào)增所得26024020萬萬非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，非廣告性質(zhì)的贊助支出不能扣除，調(diào)增調(diào)增2萬萬（3）業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額）業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額160058萬萬當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的6012萬萬可以在稅前扣除的數(shù)額為可以在稅前扣除的數(shù)額為8萬，萬，調(diào)增所得調(diào)增所得12萬萬（4）稅收滯納金罰款不能扣除，）稅收滯納金罰款不能扣除，調(diào)增所得調(diào)增

23、所得5萬萬33（5）公益性捐贈(zèng)扣除限額）公益性捐贈(zèng)扣除限額2001224萬萬調(diào)增所得調(diào)增所得25241萬萬該企業(yè)該企業(yè)2008年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額200102021251230萬萬應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額2302557.5萬萬應(yīng)補(bǔ)繳稅款應(yīng)補(bǔ)繳稅款57.5200257.5萬萬34練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)練習(xí)：某工業(yè)企業(yè)20082008年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：年度生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：（1 1）銷售收入）銷售收入45004500萬元，銷售成本萬元，銷售成本20002000萬元，萬元，增值稅增值稅700700萬元，營業(yè)稅金及附加萬元，營業(yè)稅金及附加8080萬元萬元（2 2）銷售費(fèi)用）銷售費(fèi)用15001500萬元，

24、其中廣告費(fèi)萬元，其中廣告費(fèi)800800萬元，萬元，非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出2020萬元萬元（3 3）管理費(fèi)用）管理費(fèi)用500500萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)5050萬元，萬元，研究新產(chǎn)品費(fèi)用研究新產(chǎn)品費(fèi)用4040萬元萬元（4 4）財(cái)務(wù)費(fèi)用）財(cái)務(wù)費(fèi)用8080萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款1 1年的利息年的利息5050萬元，年利率萬元，年利率10%10%（銀行同期同類貸（銀行同期同類貸款利率款利率6%6%）（5 5）營業(yè)外支出）營業(yè)外支出1010萬元，其中接受工商局罰款萬元，其中接受工商局罰款2 2萬，直接向希望小學(xué)捐款萬，直接向希望小學(xué)捐款5

25、5萬元。萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)要求：計(jì)算該企業(yè)20082008年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。年應(yīng)納企業(yè)所得稅額。35會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤=4500-2000-80-1500-500-80-10=330萬元萬元(1)廣告費(fèi)扣除限額廣告費(fèi)扣除限額=450015%=675萬元萬元調(diào)增所得調(diào)增所得=800-675=125萬元萬元(2)非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除非廣告性質(zhì)的贊助支出不允許扣除(3) 業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額業(yè)務(wù)招待費(fèi)最高扣除限額=4500 5=22.5萬元萬元當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的當(dāng)年實(shí)際發(fā)生額的60%=30萬元萬元可在稅前扣除的數(shù)額為可在稅前扣除的數(shù)額為22.5萬，萬，調(diào)增所得調(diào)增所得27.5 萬萬(4) 研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除20萬萬36（5 5）利息支出扣除限額）利息支出扣除限額=50=5010%10%6%=306%=30萬元萬元調(diào)增所得調(diào)增所得=50-30=20=50-30=20萬元萬元（6 6）罰款和直接捐贈(zèng)不能扣除）罰款和直接捐贈(zèng)不能扣除該企業(yè)該企業(yè)20082008年應(yīng)納稅所得額年應(yīng)納稅所得額330+125+20+27.5330+125+20+27.5202020202+