企業(yè)所得稅--student版課件

1、第八章第八章 企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅本章內(nèi)容本章內(nèi)容第一節(jié)第一節(jié) 企業(yè)所得法規(guī)基本內(nèi)容企業(yè)所得法規(guī)基本內(nèi)容第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)算第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅法規(guī)基本內(nèi)容企業(yè)所得稅法規(guī)基本內(nèi)容企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅是對(duì)在我國境內(nèi)企業(yè)取得的所是對(duì)在我國境內(nèi)企業(yè)取得的所得依法征收的一種稅。得依法征收的一種稅。中華人民共和國企業(yè)所得稅法中華人民共和國企業(yè)所得稅法和和中華人民共和中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例自自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。 內(nèi)資、外內(nèi)資、外資企業(yè)適資企業(yè)適用統(tǒng)一的用統(tǒng)一的企業(yè)所得企業(yè)所得稅法稅法 統(tǒng)一并適統(tǒng)一并適當(dāng)降低

2、企當(dāng)降低企業(yè)所得稅業(yè)所得稅稅率稅率 統(tǒng)一和規(guī)范統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)法和標(biāo)準(zhǔn) 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策 一、企業(yè)所得稅的納稅人一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)其他取得收入的組織我們這樣我們這樣的企業(yè)是的企業(yè)是企業(yè)所得企業(yè)所得稅的納稅稅的納稅人嗎？人嗎？個(gè)人獨(dú)資企合伙企業(yè)統(tǒng)稱“企業(yè)”實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是居民企是居民企業(yè)判定的決定性因素業(yè)判定的決定性因素 依照外國（地區(qū)）法律成立且依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的企業(yè)所的企業(yè)在中國境內(nèi)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，

3、但有來源于，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)中國境內(nèi)所得的企業(yè) 納納稅稅人人居居民民非非居居民民依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)的企業(yè)二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象二、企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象是納稅人取得的的各項(xiàng)所得各項(xiàng)所得。1 1、居民企業(yè)：、居民企業(yè)：來源于中國來源于中國境內(nèi)、境外境內(nèi)、境外的所得（全面）的所得（全面） 2 2、非居民企業(yè)、非居民企業(yè)（1 1）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的：所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取

4、得的來源于中國所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得；的所得；發(fā)生在中國發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得的所得（2 2）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)）在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的：所沒有實(shí)際聯(lián)系的：來源于中國來源于中國境內(nèi)境內(nèi)的所得。的所得。注意：注意：非居民企業(yè)只有這一項(xiàng)非居民企業(yè)只有這一項(xiàng)來源于境外的收入要納稅來源于境外的收入要納稅有有“實(shí)際聯(lián)系實(shí)際聯(lián)系”所得的認(rèn)定：所得的認(rèn)定：通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所擁有的股

5、權(quán)、債權(quán)擁有的股權(quán)、債權(quán)取得的所得取得的所得通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所通過境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)擁有、管理和控制的財(cái)產(chǎn)取得的所得取得的所得取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系例：某一外國企業(yè)在中國設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu)，例：某一外國企業(yè)在中國設(shè)有常駐代表機(jī)構(gòu)，2012年其總年其總機(jī)構(gòu)與我國一家企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，收取技術(shù)轉(zhuǎn)機(jī)構(gòu)與我國一家企業(yè)簽訂一項(xiàng)技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，收取技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)讓費(fèi)200萬元。由于該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是總機(jī)構(gòu)與國內(nèi)企業(yè)直接萬元。由于該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓協(xié)議是總機(jī)構(gòu)與國內(nèi)企業(yè)直接簽訂的，與代表機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)系，所以，應(yīng)判斷為其總簽訂的，與代表機(jī)構(gòu)沒有實(shí)際聯(lián)

6、系，所以，應(yīng)判斷為其總機(jī)構(gòu)的收入，并按規(guī)定征稅。機(jī)構(gòu)的收入，并按規(guī)定征稅。 來源于中國境內(nèi)、境外所得的確認(rèn)原則來源于中國境內(nèi)、境外所得的確認(rèn)原則1 1、銷售貨物所得：、銷售貨物所得：交易活動(dòng)發(fā)生地交易活動(dòng)發(fā)生地2 2、提供勞務(wù)所得：、提供勞務(wù)所得：勞務(wù)發(fā)生地勞務(wù)發(fā)生地3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得 不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：不動(dòng)產(chǎn)所在地不動(dòng)產(chǎn)所在地 動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地4 4、股息紅利等權(quán)益性投資所得：、股息紅利等權(quán)益性投資所得

7、：分配所得的企業(yè)所在地分配所得的企業(yè)所在地5 5、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得：負(fù)擔(dān)或者支負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地或個(gè)人的住所所在地付所得的企業(yè)或機(jī)構(gòu)、場所所在地或個(gè)人的住所所在地6 6、其他所得：、其他所得：由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定三、企業(yè)所得稅的稅率三、企業(yè)所得稅的稅率稅率調(diào)整對(duì)內(nèi)、外資企稅率調(diào)整對(duì)內(nèi)、外資企業(yè)分別產(chǎn)生什么樣的影業(yè)分別產(chǎn)生什么樣的影響？響？我們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)？我們?nèi)绾螒?yīng)對(duì)？如何用好過渡期？如何用好過渡期？企業(yè)所得稅稅率為企業(yè)所得稅稅率為25%在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的在中國境內(nèi)未

8、設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)的非居民企業(yè)的境內(nèi)所得境內(nèi)所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的系的非居民企業(yè)非居民企業(yè)的境內(nèi)所得的境內(nèi)所得 稅率為稅率為20%（由于享受稅（由于享受稅收優(yōu)惠，實(shí)際收優(yōu)惠，實(shí)際稅率為稅率為10%）：境內(nèi)和境外所得境內(nèi)和境外所得 25%25%：境內(nèi)所得境內(nèi)所得+ +境外取得與該場所有聯(lián)系的所得境外取得與該場所有聯(lián)系的所得 25%25%、 ：境內(nèi)所得境內(nèi)所得 20%20%外商投資企業(yè)外商投資企業(yè)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)（居民）實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在我國境內(nèi)（居民） 內(nèi)資企業(yè)內(nèi)資企業(yè)外國外國企業(yè)企業(yè)在我

9、國境內(nèi)有在我國境內(nèi)有機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所所得與此有聯(lián)系所得與此有聯(lián)系所得與此無聯(lián)系所得與此無聯(lián)系在我國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)、場所在我國境內(nèi)無機(jī)構(gòu)、場所實(shí)際管理機(jī)構(gòu)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在我國境內(nèi)不在我國境內(nèi)（非居民）（非居民）以支付人以支付人為扣繳義為扣繳義務(wù)人務(wù)人納稅人 分類 征稅對(duì)象 居民企業(yè) 1 1、依法在中國境內(nèi)成立。、依法在中國境內(nèi)成立。 境內(nèi)所得和境外所得境內(nèi)所得和境外所得(25%) (25%) 2 2、依照外國、依照外國( (地區(qū)地區(qū)) )法律成立但實(shí)際法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。 非居民企業(yè) 1 1、依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)、依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)

10、際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的。 其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得。聯(lián)系的所得。(25%) (25%) 2 2、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，、在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。 來源于中國境內(nèi)的所得來源于中國境內(nèi)的所得(20%) (20%) 企業(yè)登記注冊(cè)地企業(yè)登記注冊(cè)地登記注冊(cè)地在境外的登記注冊(cè)地在境外的 實(shí)際管理

11、機(jī)構(gòu)所在地實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地 在中國境內(nèi)設(shè)立不具在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機(jī)有法人資格的營業(yè)機(jī)構(gòu)的構(gòu)的 匯總計(jì)算并繳納企業(yè)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅所得稅 居民企業(yè)居民企業(yè) 除國務(wù)院另有規(guī)定除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅并繳納企業(yè)所得稅 機(jī)構(gòu)、場所機(jī)構(gòu)、場所所在地所在地非居民企業(yè)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得際聯(lián)系的所得

12、在中國境內(nèi)設(shè)立在中國境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場所的上機(jī)構(gòu)、場所的 由其主要機(jī)構(gòu)、由其主要機(jī)構(gòu)、場所匯總繳納場所匯總繳納在中國境內(nèi)未設(shè)立在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的沒有實(shí)際聯(lián)系的 扣繳義務(wù)人所在地扣繳義務(wù)人所在地 五、征收方法五、征收方法月份或季度終了月份或季度終了1515日日內(nèi)預(yù)繳，年終后內(nèi)預(yù)繳，年終后五個(gè)月五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，內(nèi)匯算清繳，多退少補(bǔ)。多退少補(bǔ)。實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清

13、繳，多退少補(bǔ)的方法。退少補(bǔ)的方法。六、納稅期限六、納稅期限 企業(yè)所得稅納稅年度自企業(yè)所得稅納稅年度自公歷公歷1 1月月1 1日起至日起至1212月月3131日日止。止。 企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止企業(yè)在一個(gè)納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十經(jīng)營活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期實(shí)際經(jīng)營期為一個(gè)納稅年為一個(gè)納稅年度。度。 企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間清算期間作為一作為一個(gè)納稅年度。個(gè)納稅年度。 七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1 1、符合條件的小型微利企業(yè)，減按、符合

14、條件的小型微利企業(yè)，減按20%20%的稅率征收。的稅率征收。 符合條件的小型微利企業(yè)，指從事國家符合條件的小型微利企業(yè)，指從事國家非限制和禁止行業(yè)非限制和禁止行業(yè)，并符合并符合下列條件下列條件的企業(yè)：的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額30萬元，從業(yè)人數(shù)萬元，從業(yè)人數(shù) 100人，資人，資產(chǎn)總額產(chǎn)總額 3000萬元；萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額 30萬元，從業(yè)人數(shù)萬元，從業(yè)人數(shù) 80人，資人，資產(chǎn)總額產(chǎn)總額 1000萬元。萬元。2 2、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按、國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按1515的

15、稅率的稅率征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。3 3、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以、企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，可以免征免征或減半征收或減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。4 4、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所、國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營的所得，得，從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。征收企業(yè)所得稅。（三免三減半）（三免三減半）5 5、符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，、符合條件的環(huán)境保護(hù)

16、、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，從項(xiàng)從項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。所得稅。（三免三減半）（三免三減半）6 6、一個(gè)納稅年度內(nèi)一個(gè)納稅年度內(nèi)居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)所得不超不超過過500500萬元的部分免征萬元的部分免征企業(yè)所得稅，企業(yè)所得稅，超過超過500500萬元的部分萬元的部分減半征收減半征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。7 7、外國政府貸款給中國政府取得的利息所得、國際金、外國政府貸款給中國政府取得的利息所得

17、、國際金融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得融組織貸款給中國政府和居民企業(yè)取得的利息所得免征免征企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅。8 8、免稅收入：、免稅收入：（1 1）國債利息收入）國債利息收入 （2 2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性 投資收益（指居民企業(yè)投資收益（指居民企業(yè)直接投資直接投資于其他居民企業(yè)取得的于其他居民企業(yè)取得的投資收益）投資收益）（3 3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等

18、權(quán)益性投資收益益性投資收益（4 4）符合條件的非營利組織的收入）符合條件的非營利組織的收入第二節(jié)第二節(jié) 企業(yè)所得稅的計(jì)算企業(yè)所得稅的計(jì)算2 -1 居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所非居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算25%稅率稅率2 -2 在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的外國企業(yè)場所沒有實(shí)際聯(lián)系的外國企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)的計(jì)算算20%稅率稅率應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入免稅收入應(yīng)納稅所得額收入總額不征稅收入

19、免稅收入準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目彌補(bǔ)以前年度虧損 2-1 居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)與在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額的計(jì)算的計(jì)算25%稅率稅率或：應(yīng)納稅所得額或：應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤會(huì)計(jì)利潤納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅調(diào)整項(xiàng)目納稅納稅調(diào)增調(diào)增額：額：費(fèi)用多扣，收入少計(jì)費(fèi)用多扣，收入少計(jì)納稅納稅調(diào)減調(diào)減額：額：費(fèi)用少扣，收入多計(jì)費(fèi)用少扣，收入多計(jì)一、應(yīng)納稅所得額的確定一、應(yīng)納稅所得額的確定以權(quán)責(zé)發(fā)生制為以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則原則國債利息收入免稅國債利息收入免稅（納稅調(diào)減項(xiàng)目）（納稅調(diào)減項(xiàng)目）（一）（一） 收入總額的確定收入總額的確定1 1、銷售

20、貨物收入、銷售貨物收入2 2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入4 4、股息、紅利等權(quán)益性收入、股息、紅利等權(quán)益性收入5 5、利息收入、利息收入6 6、租金收入、租金收入5 5、特許權(quán)使用費(fèi)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入6 6、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入7 7、其他收入、其他收入按照被投資方作按照被投資方作出利潤分配決定出利潤分配決定時(shí)間確認(rèn)收入的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)實(shí)現(xiàn) 按合同約定的支付按合同約定的支付日期確認(rèn)收入的實(shí)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)現(xiàn)實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)1 1、銷售貨物收入、銷售貨物收入 企業(yè)銷售庫存、產(chǎn)成品、半成品、原材料

21、企業(yè)銷售庫存、產(chǎn)成品、半成品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他貨物取得、包裝物、低值易耗品以及其他貨物取得的收入。的收入。2 2、提供勞務(wù)收入、提供勞務(wù)收入 從事建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、郵政、從事建筑安裝、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)、郵政、信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)、住宿、餐飲、金信息傳輸、計(jì)算機(jī)服務(wù)、住宿、餐飲、金融、商務(wù)服務(wù)等取得的收入。融、商務(wù)服務(wù)等取得的收入。3 3、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、股企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、股票、債權(quán)、債券等取得的收入。票、債權(quán)、債券等取得的收入。4 4、股息、紅利等權(quán)益性投資收益、股息、紅利等權(quán)益性投資收益 按照被投資方做出

22、利潤分配決定的日期按照被投資方做出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 被投資方若將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公被投資方若將股權(quán)溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方也不的增加該項(xiàng)息、紅利收入，投資方也不的增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。5 5、利息收入、利息收入 包括存款利息、貸款利息、債券利息、包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。欠款利息等。6 6、租金收入、租金收入 企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入用權(quán)取得的收入7 7、特許權(quán)使用

23、費(fèi)收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。8 8、接受捐贈(zèng)收入、接受捐贈(zèng)收入9 9、其他收入、其他收入 包括資產(chǎn)盤盈或溢余收入、罰款收入、逾期包括資產(chǎn)盤盈或溢余收入、罰款收入、逾期未返還的包裝物押金、視同銷售收入、已作未返還的包裝物押金、視同銷售收入、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款等。壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款等。 企業(yè)發(fā)生企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換，以及，以及將貨物、財(cái)將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、贊助、集資、廣告、樣品和產(chǎn)、勞務(wù)用于償債、贊助

24、、集資、廣告、樣品和利潤分配等用途利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)?shù)?，?yīng)當(dāng)視同視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)。產(chǎn)和提供勞務(wù)。 企業(yè)企業(yè)以以資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和規(guī)定的資源作為主要原材料，生產(chǎn)非國家限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的產(chǎn)品取得的收入入，減按減按9090計(jì)入收入總額計(jì)入收入總額。p257p257納稅調(diào)減項(xiàng)目納稅調(diào)減項(xiàng)目不征稅收入：不征稅收入：相當(dāng)于非應(yīng)稅收入，它不屬相當(dāng)于非應(yīng)稅收入，它不屬于稅收優(yōu)惠的范疇，因?yàn)檫@些收入不具有于稅收優(yōu)惠的范疇，因?yàn)檫@些收入

25、不具有營利性。營利性。 下列收入為不征稅收入：下列收入為不征稅收入： 1 1、財(cái)政撥款；、財(cái)政撥款； 2 2、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金；性收費(fèi)、政府性基金； 3 3、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。、國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 免稅收入免稅收入 企業(yè)的下列收入為免稅收入：企業(yè)的下列收入為免稅收入：p255 p255 1 1、國債利息收入；、國債利息收入； 2 2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益性投資收益；是指居民企業(yè)直接投資于另一是指居民企業(yè)直接投資于另一居民企業(yè)所取得的投資

26、收益，不包括投資于另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括投資于另一居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票所取得的投資收益。資收益。 3 3、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居、在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益紅利等權(quán)益性投資收益；鼓勵(lì)外國企業(yè)在中鼓勵(lì)外國企業(yè)在中國投資國投資 4 4、符合條件的非營利組織的收入。、符合條件的非營利組織的收入。 減除責(zé)任人賠減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款償和保險(xiǎn)賠款后的余額后的余額1 1、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的基本內(nèi)容、準(zhǔn)予扣除

27、項(xiàng)目的基本內(nèi)容成本：成本：銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出及其他耗費(fèi)費(fèi)用：費(fèi)用：管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、銷售費(fèi)用稅金：稅金：消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、關(guān)稅、土消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、城建稅、關(guān)稅、土地增值稅、教育費(fèi)附加（地增值稅、教育費(fèi)附加（6 6稅稅1 1費(fèi)和計(jì)費(fèi)費(fèi)和計(jì)費(fèi)4 4稅）稅）損失：損失：固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失抗力因素造成的損失以及其他損失 （

28、二）扣除項(xiàng)目（二）扣除項(xiàng)目其他支出其他支出不包括不包括增值稅增值稅納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣目不得轉(zhuǎn)移到以后年度補(bǔ)扣（1 1）工資薪金支出）工資薪金支出2 2、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)企業(yè)發(fā)生的企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括的員工的所有現(xiàn)金或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資

29、，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 企業(yè)企業(yè)安置殘疾人員安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工的，在按照支付給殘疾職工工資工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除支付給上支付給上述人員工資的述人員工資的 例：某企業(yè)有殘疾職工例：某企業(yè)有殘疾職工2020人，某年度發(fā)生人，某年度發(fā)生工資支出工資支出300300萬元，其中支付給殘疾職工萬元，其中支付給殘疾職工工資工資6060萬元，則：萬元，則： （2 2）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) 發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，

30、不超過工資薪金總額1414的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；。 發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額額2.52.5的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；。 納稅調(diào)增項(xiàng)納稅調(diào)增項(xiàng)目目撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額額2 2的部分，準(zhǔn)予扣除；的部分，準(zhǔn)予扣除；。 當(dāng)年調(diào)增，以后年度調(diào)減當(dāng)年調(diào)增，以后年度調(diào)減例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為例：某企業(yè)某年發(fā)生工資薪金支出為100100萬元，實(shí)萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)際發(fā)生職工福利費(fèi)2020萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為萬元，撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)為5 5萬元，發(fā)生職工教育

31、經(jīng)費(fèi)支出為萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出為8 8萬元，則：萬元，則：1 1、允許在稅前扣除的工資薪金支出、允許在稅前扣除的工資薪金支出= =2 2、職工福利費(fèi)扣除限額、職工福利費(fèi)扣除限額= =3 3、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額、工會(huì)經(jīng)費(fèi)扣除限額= =4 4、當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額、當(dāng)年職工教育經(jīng)費(fèi)扣除限額= =（3 3）各類保險(xiǎn)費(fèi)）各類保險(xiǎn)費(fèi)企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生

32、育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及在以及在規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)內(nèi)為其投資者或者職工支付的為其投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；，準(zhǔn)予扣除；。 按國家規(guī)定按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。準(zhǔn)予扣除。企業(yè)參加企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。，準(zhǔn)予扣除。 納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目（4 4）借款利息支出）借款利息支出向向金融企業(yè)金融企業(yè)借款的利息支出、借款的利息支出、經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的

33、利息支的利息支出，出，按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除按實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除。向向非金融企業(yè)非金融企業(yè)借款的利息支出，借款的利息支出，不高于金融企業(yè)同類、不高于金融企業(yè)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，準(zhǔn)予扣除；。指計(jì)入指計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用”的借款利息支的借款利息支出出納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目企業(yè)為企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)和和經(jīng)過經(jīng)過1212個(gè)月以上個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，發(fā)生借款的，在有在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為借款

34、費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。例：例：A A企業(yè)某年度共發(fā)生利息支出企業(yè)某年度共發(fā)生利息支出5.65.6萬元，其中：萬元，其中：從銀行借款從銀行借款8080萬元，年利率萬元，年利率5%5%，其中，其中5050萬元是為萬元是為建造固定資產(chǎn)借入，該固定資產(chǎn)尚未完工；從建造固定資產(chǎn)借入，該固定資產(chǎn)尚未完工；從B B企業(yè)借款企業(yè)借款2020萬元，年利率為萬元，年利率為8%8%。則：。則： 允許在稅前扣除的借款利息允許在稅前扣除的借款利息 應(yīng)資本化的借款利息應(yīng)資本化的借款利息 調(diào)增額調(diào)增額（5 5）業(yè)務(wù)招待費(fèi)）業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)

35、經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照費(fèi)，按照發(fā)生額的發(fā)生額的6060扣除，但扣除，但最高不得超過最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5 5 ；。 例：某企業(yè)某年銷售收入為例：某企業(yè)某年銷售收入為30003000萬元，發(fā)生業(yè)萬元，發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)務(wù)招待費(fèi)2323萬元，則：萬元，則： 銷售收入的銷售收入的5 5= = 業(yè)務(wù)招待費(fèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)的60%=60%= 允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)允許在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)= = （6 6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過

36、當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15%15% 的部分可據(jù)的部分可據(jù)實(shí)扣除實(shí)扣除；當(dāng)年調(diào)增，以后年度調(diào)減當(dāng)年調(diào)增，以后年度調(diào)減（7 7）固定資產(chǎn)）固定資產(chǎn) 以以經(jīng)營租賃經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，其方式租入的固定資產(chǎn)，其租賃租賃費(fèi)可費(fèi)可按租賃期限均勻扣除按租賃期限均勻扣除。 以以融資租賃融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)方式租入的固定資產(chǎn)，租賃費(fèi)按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分不按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分不得直接扣除，得直接扣除，按提取的折舊費(fèi)用分期扣除按提取的折舊費(fèi)用分期扣除。A A、租賃費(fèi)、租賃費(fèi) B B、折舊費(fèi)、折舊費(fèi)納稅調(diào)增項(xiàng)目納稅調(diào)增項(xiàng)目稅法規(guī)定稅法規(guī)

37、定：房屋、建筑物以外：房屋、建筑物以外未投入使用未投入使用的的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊不得計(jì)提折舊。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：未投入使用的固定資產(chǎn)：未投入使用的固定資產(chǎn)仍應(yīng)仍應(yīng)計(jì)提折舊計(jì)提折舊。 企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。取加速折舊的方法。固定資產(chǎn)按照固定資產(chǎn)按照直線法直線法計(jì)算的折舊，計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除準(zhǔn)予扣除。 （8 8）公益性捐贈(zèng)）公益性捐贈(zèng)指企業(yè)通過指企業(yè)通過公益性社會(huì)團(tuán)體公益性社會(huì)團(tuán)體或者或者縣級(jí)縣級(jí)以上人民政府及其部門以上人民政府及其部門，用

38、于，用于中華人民共和中華人民共和國公益事業(yè)捐贈(zèng)法國公益事業(yè)捐贈(zèng)法規(guī)定的公益事業(yè)規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。的捐贈(zèng)。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)，在年度利潤總額年度利潤總額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除，。納稅調(diào)納稅調(diào)增項(xiàng)目增項(xiàng)目例：某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤例：某企業(yè)某年度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤100100萬元，萬元，通過希望工程基金會(huì)向希望工程小學(xué)捐通過希望工程基金會(huì)向希望工程小學(xué)捐款款1515萬元，另外捐給貧困山區(qū)某農(nóng)戶萬元，另外捐給貧困山區(qū)某農(nóng)戶2 2萬萬元，則：元，則： 公益性捐贈(zèng)扣除限額公益性捐贈(zèng)扣除限額= = （9 9）研究開發(fā)費(fèi)用）研究開發(fā)費(fèi)用 開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工

39、藝的研究開發(fā)開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝的研究開發(fā)費(fèi)用費(fèi)用, ,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按，在按照規(guī)定照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再加計(jì)扣除加計(jì)扣除5050；形成無形資產(chǎn)的形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的按照無形資產(chǎn)成本的150150分期攤銷分期攤銷。 例：某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用例：某企業(yè)某年發(fā)生新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)用3030萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計(jì)入萬元，未形成無形資產(chǎn)，全部計(jì)入“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”，則：，則： 研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除額研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除額（1010）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資額的扣除）創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)創(chuàng)業(yè)投資額的扣除 創(chuàng)業(yè)

40、投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上年以上的，可以按的，可以按照其照其投資額的投資額的7070在在股權(quán)持有滿股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年抵年的當(dāng)年抵扣扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足當(dāng)年不足抵扣的，可以在抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。 p257p257（1111）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失）資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失 納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀納稅人當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動(dòng)資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料，損凈損失，由其提供清查盤存資料

41、，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除審核后，準(zhǔn)予扣除。 納稅人因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因納稅人因存貨盤虧、毀損、報(bào)廢等原因不得從銷不得從銷項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)項(xiàng)稅金中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)視同企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失，準(zhǔn)予予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進(jìn)行扣除扣除。 （1313）違約金、罰款和訴訟費(fèi)）違約金、罰款和訴訟費(fèi) 納稅人納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的違約金的違約金（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。（包括銀行罰息）、罰款和訴訟費(fèi)可以扣除。與經(jīng)濟(jì)合同直接相關(guān)，與經(jīng)濟(jì)合同直接相關(guān)，屬生產(chǎn)經(jīng)營中的責(zé)任屬生產(chǎn)經(jīng)營中

42、的責(zé)任賠償行為，并非違反賠償行為，并非違反國家法規(guī)的行政處罰國家法規(guī)的行政處罰行為行為3 3、不、不得扣除的項(xiàng)目得扣除的項(xiàng)目向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng) 企業(yè)所得稅稅款企業(yè)所得稅稅款 稅收滯納金稅收滯納金 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失 非公益性捐贈(zèng)支出以及超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng)非公益性捐贈(zèng)支出以及超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈(zèng) 非廣告性質(zhì)的贊助支出非廣告性質(zhì)的贊助支出 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出 指因違反法律、行政指因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、法規(guī)而支付的罰款、罰金和滯納金罰金和滯納金指不符

43、合國務(wù)院財(cái)政、指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出 與取得收入無關(guān)的其他支出與取得收入無關(guān)的其他支出 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息。構(gòu)之間支付的利息。例：例：某企業(yè)某企業(yè)20082008年度稅前會(huì)計(jì)利潤總額為年度稅前會(huì)計(jì)利潤總額為300300萬元，全年萬元，全年銷售額為銷售額為50005000萬元。當(dāng)年列支了工資支出萬元。當(dāng)年列支了工資支

44、出200200萬元，其中萬元，其中因安置殘疾人員支付給殘疾職工的工資為因安置殘疾人員支付給殘疾職工的工資為4040萬元；全年發(fā)萬元；全年發(fā)生職工福利費(fèi)支出生職工福利費(fèi)支出3030萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)萬元，撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)6 6萬元，發(fā)生職萬元，發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)支出工教育經(jīng)費(fèi)支出1010萬元；為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)萬元；為職工支付商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)1010萬元；萬元；向銀行借款向銀行借款1010萬元，年利率為萬元，年利率為10%10%，向其他企業(yè)借款，向其他企業(yè)借款2020萬萬元，年利率為元，年利率為20%20%，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；全年列支，上述借款均用于生產(chǎn)經(jīng)營；全年列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)業(yè)務(wù)招待費(fèi)3030萬元

45、，發(fā)生廣告費(fèi)萬元，發(fā)生廣告費(fèi)5050萬元，研究新產(chǎn)品的研萬元，研究新產(chǎn)品的研究費(fèi)用為究費(fèi)用為3030萬元；萬元；1010月份通過民政部門向希望工程捐贈(zèng)月份通過民政部門向希望工程捐贈(zèng)2020萬元，直接捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)農(nóng)民現(xiàn)金萬元，直接捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)農(nóng)民現(xiàn)金1 1萬元；因未按期納稅交萬元；因未按期納稅交納滯納金和罰款納滯納金和罰款3 3萬元。試確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目及納稅調(diào)整萬元。試確認(rèn)納稅調(diào)整項(xiàng)目及納稅調(diào)整金額，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。金額，并計(jì)算應(yīng)納稅所得額。（三）（三）虧損虧損彌補(bǔ)彌補(bǔ) 企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用企業(yè)某一年度發(fā)生的虧損可以用下一年度下一年度的所得的所得彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延

46、續(xù)彌彌補(bǔ)；下一年度的所得不足彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長補(bǔ)，但延續(xù)彌補(bǔ)期最長不超過不超過 年。年。5 5年內(nèi)不論納稅年內(nèi)不論納稅人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限人是盈利還是虧損，都應(yīng)連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)的年限。虧損額是指利潤表虧損額是指利潤表中的虧損額按稅法中的虧損額按稅法規(guī)定調(diào)整后的金額規(guī)定調(diào)整后的金額 連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別連續(xù)發(fā)生虧損，其虧損彌補(bǔ)期應(yīng)按每個(gè)年度分別計(jì)算，計(jì)算，先虧先補(bǔ)先虧先補(bǔ)，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。，按順序連續(xù)計(jì)算彌補(bǔ)期。 企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的

47、盈利機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。 例：假設(shè)某企業(yè)一直執(zhí)行五年虧損彌補(bǔ)期，下表是該企例：假設(shè)某企業(yè)一直執(zhí)行五年虧損彌補(bǔ)期，下表是該企業(yè)業(yè)1010年盈虧情況，請(qǐng)分步說明如何彌補(bǔ)虧損并計(jì)算企業(yè)年盈虧情況，請(qǐng)分步說明如何彌補(bǔ)虧損并計(jì)算企業(yè)1010年各年應(yīng)納所得稅額年各年應(yīng)納所得稅額( (稅率稅率20082008年前年前33%33%，20082008年年25%)25%)年度年度 19991999 20002000 20012001 20022002 20032003 20042004 20052005 20062006 20072007 20082008獲利獲利年度年度9090-60-60-8

48、0-80-30-3050501010303030308080120120解：解：19991999年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=90 =90 33% = 29.7 33% = 29.7（萬元）（萬元）20002000、20012001、20022002、20032003、20042004、20052005、20062006年不納所得稅年不納所得稅20072007年彌補(bǔ)完虧損后，尚有盈余年彌補(bǔ)完虧損后，尚有盈余5050萬元萬元應(yīng)納稅額應(yīng)納稅額=50 =50 33% = 16.5 33% = 16.5（萬元）（萬元）20082008年應(yīng)納稅額年應(yīng)納稅額=120 =120 25% = 30 25% = 30（

49、萬元）（萬元）例：例：某企業(yè)假定某企業(yè)假定20082008年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：產(chǎn)品銷年度有關(guān)會(huì)計(jì)資料如下：產(chǎn)品銷售收入售收入10001000萬元，產(chǎn)品銷售成本萬元，產(chǎn)品銷售成本450450萬元；其他業(yè)務(wù)收萬元；其他業(yè)務(wù)收入入500500萬元，其他業(yè)務(wù)成本萬元，其他業(yè)務(wù)成本1515萬元；固定資產(chǎn)盤盈收入萬元；固定資產(chǎn)盤盈收入1616萬元，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用合計(jì)萬元，銷售費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用合計(jì)3535萬元；萬元；國庫券利息收入國庫券利息收入7 7萬元，營業(yè)外支出萬元，營業(yè)外支出103103萬元（其中公益萬元（其中公益性捐贈(zèng)性捐贈(zèng)120120萬元，未按期交納稅金，支付罰款和滯納金萬

50、元，未按期交納稅金，支付罰款和滯納金3 3萬元），萬元），20072007年未彌補(bǔ)的虧損年未彌補(bǔ)的虧損1616萬元。試計(jì)算該企業(yè)萬元。試計(jì)算該企業(yè)20082008年度應(yīng)納稅所得額。年度應(yīng)納稅所得額。 二、應(yīng)納稅額的計(jì)算二、應(yīng)納稅額的計(jì)算應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅額應(yīng)納稅所得額適用稅率適用稅率 - -減免稅額減免稅額- -準(zhǔn)予抵免的稅額準(zhǔn)予抵免的稅額例題例題一、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算：查賬征收一、應(yīng)納稅額的一般計(jì)算：查賬征收二、核定征收二、核定征收三、已納稅額的抵免三、已納稅額的抵免1 1、境外所得已納稅額的抵免、境外所得已納稅額的抵免直接抵免直接抵免抵免限額抵免限額( (分國不分項(xiàng)計(jì)算分國不分項(xiàng)計(jì)

51、算) ) 納稅人來源于中國境外的所得，已在境外納稅人來源于中國境外的所得，已在境外實(shí)際實(shí)際繳繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中抵免，但是中抵免，但是抵免額不得超過抵免額不得超過其境外所得按照我國稅其境外所得按照我國稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額法計(jì)算的應(yīng)納稅額。包括：包括：1 1、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得；、居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 2 2、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā) 生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。

52、 適用于：適用于：跨國總分支機(jī)構(gòu)跨國總分支機(jī)構(gòu)抵免限額的計(jì)算抵免限額的計(jì)算 境外所得境外所得 全部所得按全部所得按 已納稅款已納稅款 = = 我國稅法計(jì)算我國稅法計(jì)算 抵免限額抵免限額 的應(yīng)納稅總額的應(yīng)納稅總額境內(nèi)外所得總額境內(nèi)外所得總額來源于某外國的所得額來源于某外國的所得額應(yīng)應(yīng)納稅額納稅額境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額境內(nèi)外應(yīng)納稅所得總額適用稅率適用稅率 - -抵免限額抵免限額境外已納稅額境外已納稅額抵免限額抵免限額 境外已納稅額境外已納稅額 納稅人來源于境外的所得在納稅人來源于境外的所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，高于抵免限額的款，高于抵免限額的，其，其超過部分超過部分不得在本年度的應(yīng)納稅不得在本年度的應(yīng)納稅額中抵免，也不得列為費(fèi)用支出，但額中抵免，也不得列為費(fèi)用支出，但可以用以后年度稅額可以用