第三章 存貨(完整版)

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2、年（新制度）2009年（原制度）題量分值題量分值題量分值題量分值單項選擇題23多項選擇題36合計2336主要內(nèi)容第一節(jié) 存貨的確認和初始計量第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量第三節(jié) 期末存貨的計量第一節(jié) 存貨的確認和初始計量一、存貨的概念與確認條件（一）存貨的概念存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等?！咎崾尽浚?）為建造固定資產(chǎn)而儲備的各種材料，雖然同屬于材料，但是由于是用于建造固定資產(chǎn)等各項工程，不符合存貨的定義，因此不能作為企業(yè)的存貨進行核算。（2）下列項目屬于企業(yè)存貨企業(yè)接受外來原材料加工制造的代制品和為外單位加工

3、修理的代修品，制造和修理完成驗收入庫后，應(yīng)視同企業(yè)的產(chǎn)成品；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購入的土地用于建造商品房屬于企業(yè)的存貨；已經(jīng)取得商品所有權(quán)，但尚未驗收入庫的在途物資；已經(jīng)發(fā)貨但存貨的風險和報酬并未轉(zhuǎn)移給購買方的發(fā)出商品；委托加工物資；委托代銷商品。 （二）存貨的確認條件存貨在符合定義情況下，同時滿足下列條件的，才能予以確認：1.與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)2.該存貨的成本能夠可靠地計量二、存貨的初始計量存貨應(yīng)當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨成本采購成本購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用 加工成本直接人工

4、以及按照一定方法分配的制造費用 其他成本是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出 （一） 外購存貨的成本購買價款指企業(yè)購入材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價款，但不包括按規(guī)定可抵扣的增值稅進項稅額相關(guān)稅費是指企業(yè)購買存貨發(fā)生的進口關(guān)稅以及不能抵扣的增值稅進項稅額等應(yīng)計入存貨采購成本的稅費【提示】小規(guī)模納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅計入存貨成本；一般納稅人購入貨物相關(guān)的增值稅可以抵扣的不計入成本；不能抵扣的應(yīng)計入成本其他相關(guān)費用采購過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等【提示】下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計

5、入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出；（4）商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本，也可以先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益；（5）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品，向客戶預(yù)付貨款未取得商品時，應(yīng)作為預(yù)付賬款進行會

6、計處理，待取得相關(guān)商品時計入當期損益（銷售費用）。企業(yè)取得廣告營銷性質(zhì)的服務(wù)比照該原則進行處理?！纠}1·單選題】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人,2012年10月9日購入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為21 200元,增值稅稅額為3 604元，材料入庫前的挑選整理費為200元,材料已驗收入庫。則該企業(yè)取得的該材料的入賬價值應(yīng)為（ ）元。 A.20 200 B.21 400C.23 804 D.25 004【答案】D【解析】該企業(yè)取得的該材料的入賬價值=21 200 +3 604+200=25 004（元）。【例題2·單選題】某商品流通企業(yè)（增值稅一般納稅人）采購

7、甲商品100件，每件售價2萬元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為34萬元，另支付采購費用10萬元。該企業(yè)采購的該批商品的單位成本為（ ）萬元。 A.2    B.2.1 C.2.34    D.2.44 【答案】B【解析】該批商品的單位成本=（100×2+10）÷100=2.1（萬元）?！纠}3·多選題】下列各項與存貨相關(guān)的費用中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。（2007年考題）A.材料采購過程中發(fā)生的保險費B.材料入庫前發(fā)生的挑選整理費C.材料入庫后發(fā)生的儲存費用D.材料采購過程中發(fā)生的裝卸費用E.材料采購過

8、程中發(fā)生的運輸費用【答案】ABDE【解析】材料入庫后發(fā)生的儲存費用應(yīng)計入當期管理費用。（二）加工取得存貨的成本存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。（三）其他方式取得存貨的成本企業(yè)取得存貨的其他方式主要包括接受投資者投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等。1.投資者投入存貨的成本投資者投入存貨的成本應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。在投資合同或協(xié)議約定價值不公允的情況下，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。2.通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、企業(yè)合并等方式取得的存貨的成本3.盤盈存貨的成本 盤盈的存貨應(yīng)按其重置成本作為入賬價值

9、，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權(quán)限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。（四）通過提供勞務(wù)取得的存貨通過提供勞務(wù)取得存貨的，所發(fā)生的從事勞務(wù)提供人員的直接人工和其他直接費用以及可歸屬于該存貨的間接費用，計入存貨成本。【例題4·多選題】下列項目中，應(yīng)計入存貨成本的有（ ）。 A.商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費B.非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用C.在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用D.存貨的加工成本E.企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品 【答案】ACD【解析】商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的

10、費用等進貨費用，應(yīng)當計入存貨采購成本；下列費用應(yīng)當在發(fā)生時確認為當期損益，不計入存貨成本：（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用；（2）倉儲費用（不包括在生產(chǎn)過程中為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用）；（3）不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。產(chǎn)成品的倉儲費用不是為達到下一個生產(chǎn)階段所必需的費用，所以不計入存貨成本；（4）企業(yè)采購用于廣告營銷活動的特定商品,不計入存貨成本 。第二節(jié) 發(fā)出存貨的計量一、發(fā)出存貨成本的計量方法企業(yè)可采用先進先出法、移動加權(quán)平均法、月末一次加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本?！咎崾尽浚?）發(fā)出存貨不能采用后進先出法計量。（2）對于不能

11、替代使用的存貨、為特定項目專門購入或制造的存貨以及提供的勞務(wù)，通常采用個別計價法確定發(fā)出存貨的成本。【例題5·計算分析題】甲公司2012年3月份A商品有關(guān)收、發(fā)、存情況如下：（1）3月1日結(jié)存300件，單位成本為2萬元。（2）3月8日購入200件，單位成本為2.2萬元。（3）3月10日發(fā)出400件。（4）3月20日購入300件，單位成本為2.3萬元。（5）3月28日發(fā)出200件。（6）3月31日購入200件，單位成本為2.5萬元。要求：（1）采用先進先出法計算A商品2012年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（2）采用移動加權(quán)平均法計算A商品2012年3月份發(fā)出存貨的成

12、本和3月31日結(jié)存存貨的成本。（3）采用月末一次加權(quán)平均法計算A商品2012年3月份發(fā)出存貨的成本和3月31日結(jié)存存貨的成本?！敬鸢浮浚?）本月可供發(fā)出存貨成本=300×2+200×2.2+300×2.3+200×2.5=2 230（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（300×2+100×2.2）+（100×2.2+100×2.3）=1 270（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本=2 230-1 270=960（萬元）（2）3月8日購貨的加權(quán)平均單位成本=（300×2+200×2.2）÷（300+200

13、）= 2.08（萬元）3月10日發(fā)出存貨的成本=400×2.08=832（萬元）3月20日購貨的加權(quán)平均單位成本=（100×2.08+300×2.3）÷（100+300）= 2.245（萬元）3月28日發(fā)出存貨的成本=200×2.245=449（萬元）本月發(fā)出存貨成本 =832+449=1 281（萬元）本月月末結(jié)存存貨成本 =2 230-1 281=949（萬元）（3）加權(quán)平均單位成本=2 230÷（300+200+300+200）=2.23（萬元）本月發(fā)出存貨成本=（400+200）×2.23= 1 338（萬元）本月月

14、末結(jié)存存貨成本=2 230-1 338=892（萬元）【例題6·單選題】甲公司庫存A產(chǎn)成品的月初數(shù)量為1 000臺，月初賬面余額為8 000萬元；A在產(chǎn)品的月初數(shù)量為400臺，月初賬面余額為600萬元。當月為生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用原材料、發(fā)生直接人工和制造費用共計l5 400萬元，其中包括因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失300萬元。當月，甲公司完成生產(chǎn)并入庫A產(chǎn)成品2 000臺，銷售A產(chǎn)成品2 400臺。當月末甲公司庫存A產(chǎn)成品數(shù)量為600臺，無在產(chǎn)品。甲公司采用一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（2011年考題）（1）下

15、列各項關(guān)于因臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失會計處理的表述中，正確的是（ ）。A.作為管理費用計入當期損益B.作為制造費用計入產(chǎn)品成本C.作為非正常損失計入營業(yè)外支出D.作為當期已售A產(chǎn)成品的銷售成本【答案】C【解析】由于臺風災(zāi)害而發(fā)生的停工損失，屬于非正常損益，應(yīng)當作為營業(yè)外支出處理。（2）甲公司A產(chǎn)成品當月末的賬面余額為（ ）  。A.4 710萬元 B.4 740萬元 C.4 800萬元 D.5 040萬元【答案】B【解析】根據(jù)一次加權(quán)平均法按月計算發(fā)出A產(chǎn)成品的成本=（8 000+600+15 400-300）/（1 000+2 000）=7.9（萬元），A產(chǎn)品當月末的余額

16、=7.9×600=4 740（萬元）。二、存貨成本的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。（一）對外銷售商品借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備貸：庫存商品 （二）對外銷售材料處理借：其他業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準備貸：原材料 （三）包裝物的會計處理1.生產(chǎn)領(lǐng)用的包裝物借：制造費用等貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物2.出借包裝物及隨同產(chǎn)品出售不單獨計價的包裝物借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物3.出租包裝物及隨同產(chǎn)品

17、出售單獨計價的包裝物借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料包裝物第三節(jié) 期末存貨的計量一、存貨期末計量原則資產(chǎn)負債表日，存貨應(yīng)當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當計提存貨跌價準備，計入當期損益。二、存貨的可變現(xiàn)凈值 存貨的可變現(xiàn)凈值，是指在日?；顒又校尕浀墓烙嬍蹆r減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額。（一）可變現(xiàn)凈值的基本特征1.確定存貨可變現(xiàn)凈值的前提是企業(yè)在進行日?；顒?.可變現(xiàn)凈值為存貨的預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價或合同價 3.不同存貨可變現(xiàn)凈值的構(gòu)成不同（1）產(chǎn)成品、商品和用于出售的材料等直接用于出售的商品存貨，其可變現(xiàn)凈值為

18、在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，該存貨的估計售價減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨，其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以該存貨所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、銷售費用和相關(guān)稅費后的金額。（二）確定存貨的可變現(xiàn)凈值應(yīng)考慮的因素企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)，是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的確鑿證明，如產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與企業(yè)產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、供貨方提供的有關(guān)資料、銷售方提供的有關(guān)資料、生產(chǎn)成本資料等。三、存

19、貨期末計量的具體方法（一）存貨估計售價的確定（二）材料存貨的期末計量【例題7·單選題】甲公司2010年年末原材料的賬面余額為100萬元，數(shù)量為10噸。該原材料專門用于生產(chǎn)與乙公司所簽合同約定的20臺Y產(chǎn)品。該合同約定:甲公司為乙公司提供Y產(chǎn)品20臺，每臺售價10萬元（不含增值稅，本題下同）。將該原材料加工成20臺Y產(chǎn)品尚需加工成本總額為95萬元，估計銷售每臺Y產(chǎn)品尚需發(fā)生相關(guān)稅費1萬元（不含增值稅，本題下同）。2010年末市場上該原材料每噸售價為9萬元，估計銷售每噸原材料尚需發(fā)生相關(guān)稅費0.1萬元。2010年12月31日前，原材料未計提存貨跌價準備。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因

20、素，回答第（1）題至第（2）題。（1）2010年12月31日該原材料計提的存貨跌價準備為（ ）萬元。A.85 B.15 C.11 D.0【答案】B【解析】產(chǎn)成品的成本=100+95=195（萬元），產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值=20×10-20×1=180（萬元）。期末該原材料的可變現(xiàn)凈值=20×10-95-20×1=85（萬元）,應(yīng)計提存貨跌價準備=100-85=15（萬元）（2）2010年12月31日該原材料的賬面價值為（ ）萬元。 A.85 B.89 C.100 D.105【答案】A【解析】原材料成本為100萬元，已計提存貨跌價準備15萬元，原材料的賬面價值

21、為85萬元。（三）計提存貨跌價準備的方法存貨跌價準備通常應(yīng)當按單個存貨項目計提。但是，對于數(shù)量繁多、單價較低的存貨，可以按照存貨類別計提存貨跌價準備。與在同一地區(qū)生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品系列相關(guān)、具有相同或類似最終用途或目的，且難以與其他項目分開計量的存貨，可以合并計提存貨跌價準備。期末對存貨進行計量時，如果同一類存貨，其中一部分是有合同價格約定的，另一部分則不存在合同價格，在這種情況下，企業(yè)應(yīng)區(qū)分有合同價格約定的和沒有合同價格約定的存貨，分別確定其期末可變現(xiàn)凈值，并與其相對應(yīng)的成本進行比較，從而分別確定是否需計提存貨跌價準備?！纠}8·單選題】B公司期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價。

22、2010年9月26日B公司與M公司簽訂銷售合同：由B公司于2011年3月6日向M公司銷售筆記本電腦1 000臺，每臺1.2萬元。2010年12月31日B公司庫存筆記本電腦1 200臺，單位成本1萬元，賬面成本為1 200萬元。2010年12月31日市場銷售價格為每臺0.95萬元，預(yù)計銷售稅費均為每臺0.05萬元。 要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第（1）題至第（2）題。（1）關(guān)于B公司期末筆記本電腦計提存貨跌價準備的會計處理，下列說法中正確的是（ ）。A.計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 200萬元B.計算1 000臺有合同的筆記本電腦的估計售價為950萬元C.計算

23、1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 440萬元D.計算1 200臺有合同的筆記本電腦的估計售價為1 140萬元【答案】A【解析】由于B公司持有的筆記本電腦數(shù)量1 200臺多于已經(jīng)簽訂銷售合同的數(shù)量1 000臺。因此，1 000臺有合同的筆記本電腦和超過合同數(shù)量的200臺筆記本電腦應(yīng)分別計算可變現(xiàn)凈值。有合同的筆記本電腦的估計售價=1 000×1.2=1 200（萬元），超過合同數(shù)量部分的估計售價=200×0.95=190（萬元）。（2）2010年12月31日筆記本電腦的賬面價值為（ ）萬元。 A.1 200  B.1 180  C.1 170

24、D.1 230【答案】B【解析】銷售合同約定數(shù)量1 000臺，其可變現(xiàn)凈值=1 000×1.2-1 000×0.05=1 150（萬元），成本=1 000×1=1 000（萬元），賬面價值為1000萬元；超過部分的可變現(xiàn)凈值=200×0.95-200×0.05=180（萬元），其成本=200×1=200（萬元），賬面價值為180萬元。該批筆記本電腦賬面價值=1 000+180=1 180（萬元）。（四）存貨跌價準備轉(zhuǎn)回的處理企業(yè)應(yīng)在每一資產(chǎn)負債表日，比較存貨成本與可變現(xiàn)凈值，計算出應(yīng)計提的存貨跌價準備，再與已提數(shù)進行比較，若應(yīng)提數(shù)大于

25、已提數(shù)，應(yīng)予補提。企業(yè)計提的存貨跌價準備，應(yīng)計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。當以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失，減記的金額應(yīng)當予以恢復(fù)，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當期損益（資產(chǎn)減值損失）。【提示】當存貨可變現(xiàn)凈值小于存貨成本時，“存貨跌價準備“科目貸方余額=存貨成本-存貨可變現(xiàn)凈值 【教材例3-2】20×7年12月31日，甲公司W(wǎng)7型機器的賬面成本為500萬元，但由于W7型機器的市場價格下跌，預(yù)計可變現(xiàn)凈值為400萬元，由此計提存貨跌價準備100萬元。假定：（1）20×8年6月30日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，但由于W7型機器市場價格有所

26、上升，使得W7型機器的預(yù)計可變現(xiàn)凈值變?yōu)?75萬元。（2）20×8年12月31日，W7型機器的賬面成本仍為500萬元，由于W7型機器的市場價格進一步上升，預(yù)計W7型機器的可變現(xiàn)凈值為555萬元。本例中：（1）20×8年6月30日，由于W7型機器市場價格上升，W7型機器的可變現(xiàn)凈值有所恢復(fù)，應(yīng)計提的存貨跌價準備為25（500-475）萬元，則當期應(yīng)沖減已計提的存貨跌價準備75（100-25）萬元，且小于已計提的存貨跌價準備（100萬元），因此，應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為75萬元。會計分錄為：借：存貨跌價準備 750 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 750 000（2）20&#

27、215;8年12月31日，W7型機器的可變現(xiàn)凈值又有所恢復(fù)，應(yīng)沖減存貨跌價準備為55（500-555）萬元，但是對W7型機器已計提的存貨跌價準備的余額為25萬元，因此，當期應(yīng)轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備為25萬元而不是55萬元（即以將對W7型機器已計提的“存貨跌價準備”余額沖減至零為限）。會計分錄為：借：存貨跌價準備 250 000貸：資產(chǎn)減值損失存貨減值損失 250 000（五）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)對已售存貨計提了存貨跌價準備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備，沖減當期主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，實際上是按已售產(chǎn)成品或商品的賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)至主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。企業(yè)按存貨類別計提存貨跌價準備的，也應(yīng)按

28、比例結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備。企業(yè)因非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)出的存貨，應(yīng)當分別按照企業(yè)會計準則第7號非貨幣性資產(chǎn)交換和企業(yè)會計準則第12號債務(wù)重組規(guī)定進行會計處理。四、存貨盤虧或毀損的處理 存貨發(fā)生的盤虧或毀損，應(yīng)作為待處理財產(chǎn)損溢進行核算。按管理權(quán)限報經(jīng)批準后，根據(jù)造成存貨盤虧或毀損的原因，分別以下情況進行處理：（一）屬于計量收發(fā)差錯和管理不善等原因造成的存貨短缺，應(yīng)先扣除殘料價值、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入管理費用。（二）屬于自然災(zāi)害等非常原因造成的存貨毀損，應(yīng)先扣除處置收入（如殘料價值）、可以收回的保險賠償和過失人賠償，將凈損失計入營業(yè)外支出。因非正常原因?qū)е碌拇尕?/p>

29、盤虧或毀損，按規(guī)定不能抵扣的增值稅進項稅額，應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出?！纠}9·多選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。甲公司20×8年度發(fā)生的部分交易或事項如下：（1）1O月5日，購入A原材料一批，支付價款702萬元（含增值稅），另支付運輸費、保險費20萬元。A原材料專門用于為乙公司制造B產(chǎn)品，無法以其他原材料替代。（2）12月1日起，開始為乙公司專門制造一臺B產(chǎn)品。至12月31日，B產(chǎn)品尚未制造完成，共計發(fā)生直接人工82萬元；領(lǐng)用所購A原材料的60%和其他材料60萬元；發(fā)生制造費用120萬元。在B產(chǎn)品制造過程中，發(fā)生其他材料非正常損耗20萬元。甲公司采用品種法計算B產(chǎn)品的實際成本，并于發(fā)出B產(chǎn)品時確認產(chǎn)品銷售收入。（3）12月12日，接受丙公司的來料加工業(yè)務(wù)，來料加工原材料的公允價值為400萬元。至12月31日，來料加工業(yè)務(wù)尚未完成，共計領(lǐng)用來料加工原材料的40%，實際發(fā)生加工成本340萬元。假定甲公司在完成來料加工業(yè)務(wù)時確認加工收入并結(jié)轉(zhuǎn)加工成本。（4）12月15日，采用自行提貨的方式向丁公司銷售C產(chǎn)品一批，銷售價格（不含增值稅，下同）為200萬元，成本為160萬元。同日，甲公司