我國個(gè)稅改革方向研究文獻(xiàn)綜述

1、我國個(gè)人所得稅改革方向研究文獻(xiàn)綜述摘要:我國的個(gè)人所得稅制度自1980年建立以來,在調(diào)節(jié)收入分配,縮小貧富差距,增加財(cái)政收入方面起到了積極的作用。隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,我國個(gè)人所得稅制度在稅制模式、課稅標(biāo)準(zhǔn)、稅率、起征點(diǎn)方面日益暴露出其存在的問題。文章認(rèn)為,建立分類和綜合相結(jié)合的混合稅制,依據(jù)物價(jià)指數(shù)和國家經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展適時(shí)調(diào)整費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和個(gè)稅起征點(diǎn),適當(dāng)降低邊際稅率、調(diào)整級(jí)距是當(dāng)前個(gè)人所得稅制度改革需要研究的問題。關(guān)鍵字:個(gè)人所得稅,個(gè)人所得稅制,收入調(diào)節(jié)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅稅制自1994年實(shí)施以來,逐漸暴露出許多弊端和漏洞。我國的貧富差距不斷拉大,個(gè)人所得稅并沒有充分發(fā)揮其應(yīng)有的收入功能和

2、調(diào)節(jié)功能。現(xiàn)行的個(gè)人所得稅制已經(jīng)不能適應(yīng)現(xiàn)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展水平,亟待改革。本文針對現(xiàn)行個(gè)人所得稅存在的缺陷,提出一些改革意見。1個(gè)稅改革研究背景與意義俞佳穎教授在淺析我國個(gè)人所得稅的改革方向中指出,近年來,我國的貧富差距正不斷拉大。我國收入最高10%群體和收入最低10%群體的收入差距,從1988年的7.3倍已經(jīng)上升到如今的23倍。收入分配不公已成為當(dāng)今社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn),也是政府面臨的巨大挑戰(zhàn)。個(gè)人所得稅對于調(diào)節(jié)社會(huì)成員收入分配,縮小貧富差距,具有十分重要的作用,但目前中國的個(gè)人所得稅由于稅制法規(guī)不完善,征收手段落后,公民自覺納稅意識(shí)不強(qiáng)等多方面的原因,其收入調(diào)節(jié)分配作用大大弱化。在某種程度來說,

3、其不僅沒達(dá)到調(diào)節(jié)收入分配差距、促進(jìn)公平分配的立法初衷,而且還有可能加劇了個(gè)人收人分配不公的狀況。所以,我們應(yīng)加快個(gè)人所得稅制的整體系統(tǒng)的改革,而不應(yīng)單停留在調(diào)整個(gè)稅起征點(diǎn)上。2個(gè)稅改革面臨的問題近年來,我國個(gè)人所得稅無論從收入的絕對規(guī)模還是相對規(guī)模來看,都已成為繼增值稅、企業(yè)所得稅和營業(yè)稅之后的第四大稅種。個(gè)稅能取得這樣的成績,是經(jīng)濟(jì)發(fā)展,水漲船高帶來的回報(bào),而非制度本身的優(yōu)勢,為了充分發(fā)揮個(gè)稅在調(diào)節(jié)收入分配方面的功能,必須要正視我國現(xiàn)行個(gè)稅制度設(shè)計(jì)上的種種缺陷,并予以改革和完善。2.1分類所得稅課稅模式的缺陷我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅實(shí)行分類征收辦法。在具體應(yīng)用中,對各種所得,分別以其不同來源分別扣

4、費(fèi),分別采用不同征收標(biāo)準(zhǔn),分別計(jì)征,對不同來源的所得,用不同的征收標(biāo)準(zhǔn)和方法。雖然具有簡單。透明的特點(diǎn),但在公平性方面存在明顯缺陷,不利于個(gè)稅調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮分類課征難以體現(xiàn)公平原則,相同收入額的納稅人會(huì)因?yàn)樗麄內(nèi)〉檬杖氲念愋汀㈨?xiàng)目不同或來源于同類型的收入次數(shù)不同而承擔(dān)不同的稅負(fù),這就產(chǎn)生了橫向不公平,不同收入的納稅人,由于他們?nèi)〉檬杖氲念愋筒煌捎貌煌目鄢~、稅率、優(yōu)惠政策,甚至同類型收入由于次數(shù)不同而出現(xiàn)高收入者稅負(fù)輕、低收入者稅負(fù)重的現(xiàn)象,從而產(chǎn)生縱向不公平。此外,不同類型所得的計(jì)征時(shí)間規(guī)定不同,分為月、年和次,不能反映納稅人的整體納稅能力,使課稅帶有隨意性分類課征造成巨大的避稅空間。

5、對不同的所得項(xiàng)目采取不同稅率和扣除辦法,可以使一些收入來源多的高收入者利用分解收入,多次扣除費(fèi)用等辦法避稅,造成所得來源多綜合收入高的納稅人反而不用交稅或交較少的稅,而所得來源少且收入相對集中的人卻要多交稅的現(xiàn)象,在總體上難以實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平,而且稅務(wù)部門往往要花費(fèi)大量的精力來認(rèn)定每個(gè)應(yīng)稅項(xiàng)目,還不時(shí)面臨對收入項(xiàng)目定性不準(zhǔn)或難以定性的困難,由此引發(fā)稅務(wù)爭議,既影響了征管效率,又可能出現(xiàn)稅收執(zhí)法的不公平。2.2個(gè)人所得稅征收管理存在漏洞。我國目前個(gè)人所得稅征管實(shí)行源泉扣繳為主、自行申報(bào)為輔的兩種征收方式,但由于制度不健全,手段落后,個(gè)稅征管實(shí)效不高,成為我國征稅第一難,難以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的效果,主要表現(xiàn)在

6、以下幾個(gè)方面:個(gè)人收入支付分配制度不健全,個(gè)人的很多收入來源是通過面對面的現(xiàn)金支付進(jìn)行的,非現(xiàn)金收入結(jié)算制度沒有建立起來,源泉課征的代扣代繳制度沒有發(fā)揮其應(yīng)有的作用,個(gè)人申報(bào)制度不健全,個(gè)人信譽(yù)約束機(jī)制未建立,沒有在全社會(huì)形成協(xié)稅、護(hù)稅網(wǎng),另外,當(dāng)前稅收征管法律不健全,稅收征管中的法律約束力差,對稅收執(zhí)法權(quán)缺乏有效的監(jiān)督制約機(jī)制導(dǎo)致稅收負(fù)擔(dān)的公平缺失。2.3高收入人群的監(jiān)管不利任泰運(yùn)在經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊中說,由于中國納稅人的納稅觀念的淡薄,以及多年計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下對稅收的排斥,在稅收征管方面存在的種種漏洞,在首先富裕起來的人群中,不少人不僅沒有成為納稅的大戶,反而成為逃稅、偷稅的典型,在中國的存款總量

7、中,人數(shù)不足20%的富人們占有80%的比例,但他們交納的個(gè)稅卻不及總量的10% 隨著中國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展,個(gè)稅將會(huì)成為中國稅收體系中的一個(gè)十分重要的稅種,在組織收入與調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)方面的作用將越來越明顯,如果不能采取有效措施,遏止個(gè)稅的流失,這將會(huì)對中國稅收,財(cái)政體制的進(jìn)一步改革與完善產(chǎn)生嚴(yán)重的不利影響。3個(gè)稅改革措施從中國個(gè)稅制度的歷史沿革分析入手,在肯定其積極作用的基礎(chǔ)上,指出現(xiàn)行個(gè)稅制度存在的問題,結(jié)合中國現(xiàn)實(shí)的國情,通過借鑒發(fā)達(dá)國家個(gè)稅管理的成熟經(jīng)驗(yàn),進(jìn)而提出個(gè)稅制度改革的對策,最后指出個(gè)稅制度的改革勢在必行。3.1變革現(xiàn)行課稅模式學(xué)者郭紅蓉、黃海珍等都都贊同我國應(yīng)該變革現(xiàn)行課稅模式。

8、我國現(xiàn)行的是分類所得稅制,即將納稅人取得的各項(xiàng)收入通過正列舉的方法劃分為工薪所得、勞酬所得、稿酬所得等11類,依此分別確定各類所得適用的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率,分類征收,各項(xiàng)所得不再匯總計(jì)算。此模式的優(yōu)點(diǎn)是課征簡便,節(jié)省征收費(fèi)用。但最大的缺陷是違背了量能納稅的原則,使得收入相同者由于所得來源不同而導(dǎo)致稅負(fù)不同。這種以犧牲個(gè)人所得稅的公平職能為代價(jià)換取征管成本降低的做法是不明智的。就公平性而言,綜合所得稅制模式最佳。因?yàn)橹挥袀€(gè)人的綜合收入而非收入的來源才是最能反映納稅人負(fù)擔(dān)能力的指標(biāo)。從世界范圍看,絕大多數(shù)發(fā)達(dá)國家以及大部分的發(fā)展中國家都采用了綜合所得稅制模式,單純采用分類所得稅制模式的國家極少。因

9、此,舍棄單純的分類所得稅制模式在國內(nèi)已成為一種共識(shí)。經(jīng)濟(jì)發(fā)展與個(gè)人所得稅制模式二者的相關(guān)性很小,單純的分類所得稅制模式和分類綜合模式都非經(jīng)濟(jì)發(fā)展不可逾越的階段。但是,綜合稅制模式的采用需要先進(jìn)的征管手段作為保證,否則普遍和擴(kuò)大的偷逃稅行為將使其優(yōu)良的公平性能大打折扣。綜合所得稅制模式之所以更有利于公平,其關(guān)鍵在于存在一個(gè)將收入?yún)R總并綜合使用一個(gè)統(tǒng)一的稅率以及做出一個(gè)較公允的綜合扣除的過程。在這點(diǎn)上,分類綜合稅制(或混合稅制模式是可以設(shè)計(jì)出相類似的機(jī)制的。具體地說, 即以分類所得稅為基礎(chǔ),先分類課征,實(shí)行源泉扣繳,在支付單位及個(gè)人雙向申報(bào)基礎(chǔ)上,年終再對個(gè)人全部所得進(jìn)行匯總。全年所得匯總額在法定

10、限額以上的另按一個(gè)統(tǒng)一累進(jìn)稅率計(jì)稅,最后比較分征階段的已納稅款與匯總階段的應(yīng)納稅額,多退少補(bǔ)。這樣的分類綜合模式既有滿足公平準(zhǔn)則的機(jī)制,又與現(xiàn)階段的征管條件相配合,不失為現(xiàn)階段的較佳選擇。3.2政府應(yīng)加強(qiáng)對個(gè)人所得稅的調(diào)控如何將高收入者納入個(gè)人所得稅監(jiān)管 ,無疑是個(gè)人所得稅法修改中必須注意的問題。應(yīng)改革金融體制,嚴(yán)格控制現(xiàn)金流通,減少經(jīng)濟(jì)生活中的現(xiàn)金流量,發(fā)展信用卡業(yè)務(wù),對個(gè)人消費(fèi)原則上采用信用卡結(jié)算,將個(gè)人收入通過銀行結(jié)算,控制個(gè)人所得稅的偷稅行為。針對這一問題,并結(jié)合我國的實(shí)際情況來看 ,稅務(wù)系統(tǒng)計(jì)算機(jī)信息化在征管中的應(yīng)用已經(jīng)起步。就南京這個(gè)大中城市的稅務(wù)系統(tǒng)來說,已經(jīng)到了相對成熟的地步,

11、東部地區(qū)的運(yùn)用已經(jīng)相對完善。個(gè)人存款已經(jīng)采用實(shí)名制,由于個(gè)人信貸方式逐漸普及,個(gè)人信用正在逐步建立。加之部門間、稅企間的信息溝通也逐步流暢,建立一個(gè)分項(xiàng)與綜合相結(jié)合的混合稅制模式,并逐步過渡到綜合稅制模式,是我們現(xiàn)實(shí)的選擇。在混合稅制中,可將勞務(wù)性質(zhì)所得,如工資薪金所得、個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、勞務(wù)報(bào)酬所得投稿所得等,合并為綜合所得,平時(shí)預(yù)繳,年終匯算;對財(cái)產(chǎn)所得、偶然所得等合并為偶然所得,通過加強(qiáng)對個(gè)人各種收入的統(tǒng)計(jì)和監(jiān)管來促進(jìn)個(gè)人所得稅制的改革。3.3慎用稅收優(yōu)惠政策韋素華在湖北社會(huì)科學(xué)中特別強(qiáng)調(diào)要防止變相提高免征額現(xiàn)象的發(fā)生。稅收優(yōu)惠就是政府為實(shí)現(xiàn)某些特定的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)目標(biāo)而在稅收法規(guī)中對

12、于某些特定情形所給予的照顧和激勵(lì)。它是稅收杠桿靈活性這一特征的具體體現(xiàn)。稅收優(yōu)惠政策的制定是為了更有效地發(fā)揮稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用,因?yàn)槎愂諆?yōu)惠的享受者比大多數(shù)納稅人承擔(dān)較低的稅負(fù),甚至不承擔(dān)某一部分或全部稅負(fù),因此在運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策的同時(shí),必須對稅收優(yōu)惠進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理,不能容許各地區(qū)、各單位隨意曲解國家的政策意圖,防止以采取提高各種津貼、補(bǔ)貼的形式,變相提高免征額現(xiàn)象的發(fā)生,以確保稅收優(yōu)惠措施能充分發(fā)揮其應(yīng)有的功能,以維護(hù)稅法的嚴(yán)肅性和統(tǒng)一性。3.4個(gè)稅征管監(jiān)控體系的完善同時(shí),韋素華指出要建立健全個(gè)人所得稅重點(diǎn)納稅對象的監(jiān)控體系。制定全國范圍內(nèi)的針對高收入重點(diǎn)納稅人的檔案管理系統(tǒng),并實(shí)施重點(diǎn)

13、監(jiān)控跟蹤,將真正的高收入納稅對象重點(diǎn)監(jiān)控起來。強(qiáng)化對重點(diǎn)項(xiàng)目和重點(diǎn)行業(yè)的個(gè)人所得稅管,進(jìn)一步加強(qiáng)對廣告,演出市場演職人員和投資參股的個(gè)人所得稅征收管理力度。對影視行業(yè),演出等文藝團(tuán)體,民營企業(yè)內(nèi)人員個(gè)人所得稅和紅利,股份所得代扣代繳情況進(jìn)行經(jīng)常性的全面檢查。加強(qiáng)對高收入者的稅收檢查工作,在進(jìn)行每年的稅收專項(xiàng)檢查時(shí)要把高收入群體個(gè)人所得稅的情況作為檢查重點(diǎn)。4結(jié)論提高個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)效果,需要從改革稅制模式入手,將分類稅制轉(zhuǎn)換為分類與綜合相結(jié)合的混合稅制或綜合模式,統(tǒng)一性質(zhì)相同所得的稅率,規(guī)范費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn),增加個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)能力。同時(shí),完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制,建立納稅人檔案體系和多部門信息共享系統(tǒng)

14、,實(shí)現(xiàn)收入監(jiān)控和數(shù)據(jù)處理的計(jì)算機(jī)化,提高稅收征管的效率,加大對偷漏稅行為的處罰力度。參考文獻(xiàn):1美Hausman.J.Taxes and labor supply .Auerbach,Alan;Martin Feldstein,Eds. Handbook of public economicsM. Amsterdam: 1985, Volume12美Nada Eissa.Taxation and Labor Supply of Married Women:The Tax Reform Act of1986as a Natural Experi mentR .Georgetown Univers

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