國際稅收概論

1、www.cq-l-重慶市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)處重慶市地方稅務(wù)局國際稅務(wù)處一、國際稅收基本概念國際稅收是指國與國之間經(jīng)濟交往中所發(fā)生的稅收分配關(guān)系。它包括了納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外或國與國之間的稅制差異而引發(fā)的所有稅收問題。國際稅收管理是依據(jù)國內(nèi)稅法和國際稅法，對跨境納稅人行使稅收管轄權(quán)的稅收管理活動。跨境納稅人由非居民企業(yè)及個人、境外投資的居民企業(yè)及個人四部分組成。國際稅收的概念：一、國際稅收基本概念從國際稅收的概念可以看出國際稅收的范圍并不局限于企業(yè)的性質(zhì)，即與企業(yè)是否有外資資本無關(guān)，而是與企業(yè)或個人的活動有關(guān)。國際稅收的范圍：一、國際稅收基本概念國與國之間的稅收分配關(guān)系；國與國之間的稅收協(xié)

2、調(diào)關(guān)系；稅收協(xié)定是國際稅收的重要工作。國際稅收的本質(zhì)：一、國際稅收基本概念指一個國家以人的概念為標(biāo)準行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。居民管轄權(quán)（公民管轄權(quán)）屬人原則一、國際稅收基本概念指一個國家以地域的概念為標(biāo)準行使征稅權(quán)力的指導(dǎo)原則。地域管轄權(quán)屬地原則一、國際稅收基本概念同時實行地域和居民管轄權(quán)的，如中國：對中國境內(nèi)的居民，實行居民管轄權(quán)，對非居民來源于中國境內(nèi)的所得，實行地域管轄權(quán)；僅實行地域管轄權(quán)的，如中國香港；只對來源于香港的收入征稅，對來源于香港之外的收入不征稅。同時實行地域管轄權(quán)，居民管轄權(quán)和公民管轄權(quán)的，如美國：不僅對境內(nèi)居民實行居民管轄權(quán)，還把它擴大到公民的范圍，即又實行居民管轄權(quán)，又

3、實行公民管轄權(quán)。各國（地區(qū)）稅收管轄權(quán)現(xiàn)狀：一、國際稅收基本概念（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)（二）“走出去”企業(yè)（三）非居民企業(yè)（四）外籍個人（又稱非居民個人）國際稅收的管理對象：二、國際稅收的工作內(nèi)容（一）非居民管理（包括對非居民企業(yè)和個人的管理）外籍個人的個人所得稅的管理非居民企業(yè)的各項稅收管理非居民管理二、國際稅收的工作內(nèi)容非居民企業(yè)：指“依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)?！狈蔷用駛€人：是指“在中國境內(nèi)無住所且不居住，或者居住時間不滿一年的個人”。（這是法律的規(guī)定，法規(guī)對居住時間

4、有延長的具體規(guī)定）。1、“非居民”由來二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）營業(yè)稅管理2、非居民企業(yè)的稅收管理營業(yè)稅境內(nèi)勞務(wù)的判定：根據(jù)中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則第四條第一款的規(guī)定：提供或者接受條例規(guī)定勞務(wù)的單位或個人在境內(nèi)；判定為境內(nèi)勞務(wù)。二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）營業(yè)稅管理2、非居民企業(yè)的稅收管理營業(yè)稅稅收管理規(guī)定：根據(jù)（非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)稅收管理暫行辦法國稅發(fā)19號令）二、國際稅收的工作內(nèi)容非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)自項目合同或協(xié)議簽訂之日起30日內(nèi)，向項目所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理稅務(wù)登記手續(xù)；登記義務(wù)二、國際稅收的工作內(nèi)容依照法律、行政法規(guī)規(guī)定負有稅款

5、扣繳義務(wù)的境內(nèi)機構(gòu)和個人，應(yīng)當(dāng)自扣繳義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)，向所在地主管稅務(wù)機關(guān)辦理扣繳稅款登記手續(xù)；扣繳義務(wù)二、國際稅收的工作內(nèi)容境內(nèi)機構(gòu)和個人向非居民發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目的，應(yīng)當(dāng)自項目合同簽訂之日起30日內(nèi)，向主管稅務(wù)機關(guān)報送境內(nèi)機構(gòu)和個人發(fā)包工程作業(yè)或勞務(wù)項目報告表。報告義務(wù)二、國際稅收的工作內(nèi)容（2）企業(yè)所得稅國稅發(fā)2008120號文和國稅函200950號文：見境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付中華人民共和國企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應(yīng)扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責(zé)。二、國際稅收的工作內(nèi)容（3）其他稅收

6、是指其他地方稅收。如印花稅等。二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）營業(yè)稅3、非居民個人的稅收管理個人獨立提供勞務(wù)、個人轉(zhuǎn)讓特許權(quán)使用費、取得租金收入等情況下，應(yīng)按稅法規(guī)定繳納營業(yè)稅。（2）個人所得稅個人所得稅的征稅范圍、扣除標(biāo)準等等和居民個人有很大的區(qū)別。二、國際稅收的工作內(nèi)容非居民稅收政策執(zhí)行指引(表)二、國際稅收的工作內(nèi)容（二）情報交換是指我國與相關(guān)稅收協(xié)定締約國家（以下簡稱締約國）的主管當(dāng)局為了正確執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法而相互交換所需信息的行為。1、什么是情報交換？二、國際稅收的工作內(nèi)容是指締約國一方主管當(dāng)局就國內(nèi)某一稅務(wù)案件提出具體問題，并依據(jù)稅收協(xié)定請求締約國另一方主管當(dāng)局提供相

7、關(guān)情報，協(xié)助查證的行為。包括：獲取、查證或核實公司或個人居民身份，收取或支付價款、費用，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供財產(chǎn)的使用等與納稅有關(guān)的情況、資料、憑證等。2、情報交換的類型（1）專項情報交換二、國際稅收的工作內(nèi)容是指締約國雙方主管當(dāng)局之間根據(jù)約定，以批量形式自動提供有關(guān)納稅人取得專項收入的稅收情報的行為。專項收入主要包括：利息、股息、特許權(quán)使用費收入；工資薪金，各類津貼、獎金，退休金收入；傭金、勞務(wù)報酬收入；財產(chǎn)收益和經(jīng)營收入等。（2）自動情報交換二、國際稅收的工作內(nèi)容指締約國一方主管當(dāng)局將在稅收執(zhí)法過程中獲取的其認為有助于締約國另一方主管當(dāng)局執(zhí)行稅收協(xié)定及其所涉及稅種的國內(nèi)法的信息，主動提供給締約國

8、另一方主管當(dāng)局的行為。包括公司或個人收取或支付價款、費用，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供財產(chǎn)使用等與納稅有關(guān)的情況、資料等。（3）自發(fā)情報交換二、國際稅收的工作內(nèi)容是指締約國主管當(dāng)局之間根據(jù)同期檢查協(xié)議，獨立地在各自有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域內(nèi)，對有共同或相關(guān)利益的納稅人的涉稅事項同時進行檢查，并互相交流或交換檢查中獲取的稅收情報的行為。（4）同期稅務(wù)檢查二、國際稅收的工作內(nèi)容是指締約國雙方主管當(dāng)局根據(jù)授權(quán)代表的訪問協(xié)議，經(jīng)雙方主管當(dāng)局同意，相互間到對方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域進行實地訪問，以獲取、查證稅收情報的行為。（5）授權(quán)代表訪問二、國際稅收的工作內(nèi)容是指締約國雙方主管當(dāng)局共同對某一行業(yè)的運營方式、資金運

9、作模式、價格決定方式及偷稅方法等進行調(diào)查、研究和分析，并相互交換有關(guān)稅收情報的行為。（6）行業(yè)范圍情報交換二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）國家范圍應(yīng)僅限于與我國正式簽訂含有情報交換條款的稅收協(xié)定并生效執(zhí)行的國家；（2）稅種范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定規(guī)定的稅種，主要為具有所得(和財產(chǎn))性質(zhì)的稅種；（3）人的范圍應(yīng)僅限于稅收協(xié)定締約國一方或雙方的居民；（4）地域范圍應(yīng)僅限于締約國雙方有效行使稅收管轄權(quán)的區(qū)域。3、情報交換的范圍二、國際稅收的工作內(nèi)容（三）國際稅收協(xié)定具有稅收管轄權(quán)的國家或地區(qū)之間為了避免對跨國納稅人的重復(fù)征稅并防止其偷漏稅而締結(jié)的條約，反映了不同稅收管轄權(quán)之間的協(xié)調(diào)。1、概念我國迄今已經(jīng)對外

10、簽署了95個稅收協(xié)定（不含 與香港、澳門的安排），其中91個已經(jīng)生效執(zhí)行。（截止2010年12月31日）。2、簽訂情況二、國際稅收的工作內(nèi)容（四）對“走出去”企業(yè)的管理和服務(wù)我國居民企業(yè)境外投資經(jīng)營，即為“走出去”企業(yè)。1、什么是“走出去”企業(yè)？要按照“摸清底數(shù)、完善政策、優(yōu)化服務(wù)、加強管理”的要求，抓好“走出去”稅收服務(wù)與管理。2、加強管理和服務(wù)二、國際稅收的工作內(nèi)容建立“走出去”企業(yè)和個人的涉稅檔案；積極研究并落實促進企業(yè)“走出去”的各項稅收政策，完善企業(yè)境外所得的確認和征稅、境外稅收抵免等方面的政策；以稅收協(xié)定為依托，幫助“走出去”企業(yè)和個人了解投資國的稅收制度。2、加強管理和服務(wù)二、國

11、際稅收的工作內(nèi)容（五）反避稅（包括國際反避稅和針對內(nèi)資企業(yè)的反避稅）避稅可以認為是納稅人采取一些利用法律上的漏洞或者含糊之處的方式來安排自己的事務(wù)，以致減少其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的應(yīng)納稅額，而這種做法實際并沒有違法稅收法律。雖然避稅行為可能被認為是不道德的，但避稅所使用的方式不是非法的，而且納稅人的行為不具有欺詐性質(zhì)。（聯(lián)合國稅收專家小組對避稅的解釋）1、什么是避稅？避稅是負有納稅義務(wù)的單位和個人在納稅前采取各種合乎法律規(guī)定的方法，有意減輕或解除稅收負擔(dān)的行為。（中國稅務(wù)百科全書對避稅的解釋）二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）非違法性（2）低風(fēng)險、高效益。（3）策劃性。2、避稅的特點二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）

12、各國（地區(qū)）稅收管轄權(quán)、判定居民身份標(biāo)準以及判定所得來源地標(biāo)準存在差異（2）稅率差異（3）國際稅收協(xié)定的大量存在（4）稅收法規(guī)中的漏洞3、國際避稅的成因二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）轉(zhuǎn)讓定價4、國際避稅主要手法生產(chǎn)生產(chǎn)研發(fā)、銷售研發(fā)、銷售購購銷銷中國企業(yè)美國企業(yè)二、國際稅收的工作內(nèi)容（2）濫用稅收協(xié)定4、國際避稅主要手法是指一個第三國居民通過利用其他兩個國家之間簽訂的國際稅收協(xié)定獲取其本不應(yīng)該得到的稅收利益。舉例：濫用股息、紅利等消極所得適用的預(yù)提所得稅低稅率。二、國際稅收的工作內(nèi)容（3）資本弱化4、國際避稅主要手法利息支出額增加，減少應(yīng)納稅所得額企業(yè)總?cè)谫Y二、國際稅收的工作內(nèi)容（4）利用國際避

13、稅地4、國際避稅主要手法沒有統(tǒng)一定義，經(jīng)合發(fā)組織2000年報告提出避稅地的4條標(biāo)準，并列出35個國際避稅地名單（黑名單）。效果：“吸引會下蛋的鵝”。二、國際稅收的工作內(nèi)容（5）避稅性移居4、國際避稅主要手法自然人：遷出永久性住所；流動性居留或者壓縮居留時間。法人：改變注冊地；改變董事會開會地點或經(jīng)營決策中心。二、國際稅收的工作內(nèi)容（1）跨國公司避稅普遍5、強化反避稅工作的緊迫性全球8萬家跨國集團，擁有100萬家跨國子公司，控制了50%的全球產(chǎn)值，60%70%的國際貿(mào)易額，90%的國際投資。9成以上的跨國公司通過建立避稅港控股公司，各種基金等形式避稅。二、國際稅收的工作內(nèi)容（2）各國反避稅競爭激

14、烈5、強化反避稅工作的緊迫性反避稅工作的實質(zhì)國際稅源的爭奪加強合作相互磋商、建立國際反避稅組織二、國際稅收的工作內(nèi)容（3）國際組織制定反避稅國際規(guī)范5、強化反避稅工作的緊迫性G20高峰會議：對拒不合作的“避稅港”采取制裁行動發(fā)展中國家轉(zhuǎn)讓定價手冊聯(lián)合國跨國公司和稅務(wù)管理的轉(zhuǎn)讓定價指南OECD二、國際稅收的工作內(nèi)容（4）我國企業(yè)避稅問題突出5、強化反避稅工作的緊迫性二、國際稅收的工作內(nèi)容2008年我國“走出去”企業(yè)對外投資的地區(qū)（香港、維爾京和開曼）占全國直接對外投資凈額的75.61%。2008年我國從三個避稅港（維爾京、開曼和薩摩亞）吸引的外資占全國利用外資總額的23.43%。二、國際稅收的工

15、作內(nèi)容（1）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查6、反避稅工作方法（重點介紹轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查和預(yù)約定價）企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。基本原則：二、國際稅收的工作內(nèi)容獨立交易原則：獨立交易原則是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。二、國際稅收的工作內(nèi)容可比因素： （a）財產(chǎn)或勞務(wù)的特征（b）功能風(fēng)險分析（c）合同條款（d）經(jīng)濟環(huán)境（e）經(jīng)營策略二、國際稅收的工作內(nèi)容調(diào)整方法：第一類：傳統(tǒng)交易法（價格法） 1、可比非受控價格法 2、再銷售價格法 3、成本加成法第二類：利潤法 1、交易利潤法 2、利潤分

16、割法第三類：其他符合獨立交易原則的方法二、國際稅收的工作內(nèi)容（2）預(yù)約定價二、國際稅收的工作內(nèi)容（六）反避稅案件舉例（內(nèi)資企業(yè)反避稅）1、企業(yè)基本情況2、立案經(jīng)過二、國際稅收的工作內(nèi)容首先是立案調(diào)查 通過成立調(diào)查小組案頭分析實地調(diào)查確定調(diào)整方法納稅約談補稅結(jié)案二、國際稅收的工作內(nèi)容（六）反避稅案件舉例（內(nèi)資企業(yè)反避稅）1、企業(yè)基本情況2、立案經(jīng)過3、實施反避稅程序4、后續(xù)管理5、該案件給我們的啟示二、國際稅收的工作內(nèi)容案件給我們的啟示（一）內(nèi)資企業(yè)集團避稅問題不容忽視。（二）建立反避稅工作聯(lián)動機制是開展反避稅工作的必要條件。（三）高素質(zhì)的反避稅專業(yè)人員是開展反避稅工作根本保證。二、國際稅收的工

17、作內(nèi)容二、重慶國際稅收的基本情況外資企業(yè)數(shù)量增加投資國家（地區(qū)）呈現(xiàn)集中化重慶境內(nèi)企業(yè)開始謀求境外發(fā)展產(chǎn)業(yè)升級化二、國際稅收的工作內(nèi)容（一）外商投資企業(yè)和外國企業(yè)基本情況：外向型經(jīng)濟的迅猛發(fā)展引起了涉外稅收的大幅增長。截止2010年底，全市外商投資企業(yè)和外國企業(yè)戶數(shù)達到3628戶。2010年外商投資企業(yè)和外國企業(yè)完成涉外稅收達到33.70億元，同比增幅52.86%。2011年1季度完成18.53億元，同比增長168.98%。對涉外稅收貢獻較大的行業(yè)主要為房地產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)、信息運輸計算機服務(wù)及軟件業(yè)、非居民企業(yè)，平均比重為73.23%。二、國際稅收的工作內(nèi)容境內(nèi)企業(yè)境外投資情況：截止2010年底， “走出去”企業(yè)140多家。外籍個人管理：截止2010年底，累計建檔外籍個人1000多名。二、國際稅收的工作內(nèi)容非居民企業(yè)管理情況： 2010年完成非居民企業(yè)稅收收入6.90億元。售付匯情況：售付匯憑證開具的數(shù)量和金額也大幅提升：2010年共開具售付匯證明1234份，征繳稅款6.86萬元，其中營業(yè)稅6.70億元，企業(yè)所得稅396萬元，個人所得稅1179 萬元。二、國際稅收的工作內(nèi)容三、重慶的國際稅收工作（一）國際稅收基本狀況（二）國際