淺議“兩稅”合并的影響

1、淺議“兩稅”合并的影響         摘 要：2007年3月16日，十屆人大五次會(huì)議通過(guò)了新的企業(yè)所得稅法，結(jié)束了原企業(yè)所得稅法和外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法并行的時(shí)代，即實(shí)現(xiàn)了“兩稅”合并。我們從兩稅合并的必要性、兩稅合并前后的政策對(duì)比來(lái)闡述兩稅合并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響。 關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；兩稅合并；影響 2007年3月16日，十屆人大五次會(huì)議通過(guò)了醞釀已久的企業(yè)所得稅法，并于2008年1月1日起施行。這是中國(guó)經(jīng)濟(jì)走向成熟的標(biāo)志性事件，至此，內(nèi)外資企業(yè)終于在納稅方面站在了同一起跑線上，面臨公平競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)大環(huán)境

2、。 一、兩稅合并的必要性 改革開放初期，為了吸引外資發(fā)展經(jīng)濟(jì)，特制定了外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，給予外資在納稅方面很大的優(yōu)惠，即“超國(guó)民”待遇，實(shí)踐證明，這些舉措在特定的經(jīng)濟(jì)時(shí)期發(fā)揮了重要作用，收到了很好的成效。截至2006年底，全國(guó)累計(jì)批準(zhǔn)外資企業(yè)59.4萬(wàn)戶，實(shí)際利用外資6 919億美元。2006年，外資企業(yè)繳納各類稅款7 950億元，占全國(guó)稅收總量的21.12%。 兩稅合并前，內(nèi)外資企業(yè)所得稅法在執(zhí)行中也暴露了一些問(wèn)題，亟待新的立法出臺(tái)，以適應(yīng)新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)。 一是內(nèi)外資企業(yè)稅法差異較大，造成內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)不公。兩稅合并之前，稅法在稅收優(yōu)惠、稅率、稅前扣除方面存在比較大的差異，外資企業(yè)

3、的“超國(guó)民”身份很明顯，導(dǎo)致內(nèi)資企業(yè)稅負(fù)較重，缺乏競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅稅源調(diào)查資料測(cè)算，內(nèi)資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)為25%左右，外資企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)為15%左右，內(nèi)資企業(yè)高出外資企業(yè)近10個(gè)百分點(diǎn)，僅在稅率適用方面就有了明顯的差異，所以內(nèi)資企業(yè)和社會(huì)有關(guān)方面要求統(tǒng)一稅收政策，公平稅負(fù)的愿望很強(qiáng)烈。 二是兩稅合并之前，所得稅優(yōu)惠政策不完善，致使有些企業(yè)有機(jī)可乘，鉆政策的空子，造成國(guó)家稅款的流失。例如，一些內(nèi)資企業(yè)采取將資金轉(zhuǎn)移到境外再投資境內(nèi)，享受外資企業(yè)所得稅優(yōu)惠，不但造成稅款流失，而且人為地?cái)U(kuò)大了外匯供給增加人民幣升值壓力等負(fù)面影響。 三是兩稅并行的十幾年來(lái)，中國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)情況不斷地發(fā)生變化，針

4、對(duì)新情況曾經(jīng)以部門規(guī)范性文件發(fā)布的許多重要的稅收政策，需要及時(shí)整理出來(lái)，以法律的形式加以完善。 為了解決所得稅制度執(zhí)行中出現(xiàn)的上述問(wèn)題，統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅是很有必要的，這一改革舉措，有利于為各類企業(yè)創(chuàng)造一個(gè)公平競(jìng)爭(zhēng)的稅收法制環(huán)境，有利于企業(yè)尤其是內(nèi)資企業(yè)健康、快速發(fā)展，盡快地融入全球經(jīng)濟(jì)一體化的大格局中。 二、兩稅合并前后的差異分析 （一）納稅義務(wù)人的調(diào)整 原內(nèi)資企業(yè)所得稅將納稅義務(wù)人規(guī)定為實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或組織，而新稅法規(guī)定為企業(yè)和其他取得收入的組織，很明顯擴(kuò)大了納稅義務(wù)人的范圍，這與新稅法實(shí)行法人所得稅是一致的，符合“簡(jiǎn)稅制，寬稅基，低稅率，嚴(yán)征管”的稅制改革原則1。 （二）合并前

5、后的稅率差別 原內(nèi)資企業(yè)所得稅適用33%的所得稅稅率，同時(shí)對(duì)于小型企業(yè)又規(guī)定了27%和18%兩檔低稅率。外資企業(yè)所得稅按30%征收企業(yè)所得稅，另外征收3%的地方所得稅，但是由于“兩免三減半”政策的存在以及大量稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施，外資企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)率遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于33%，平均水平為15%左右。兩稅合并后將稅率統(tǒng)一規(guī)定為25%，對(duì)小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高薪技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率1。 （三）稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的差別1 兩稅合并前，稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資制，外資企業(yè)按實(shí)際發(fā)放工資全額扣除，以工資總額為計(jì)提基數(shù)的工資附加費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)也實(shí)施類似的辦法。 合并前，內(nèi)資企

6、業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分準(zhǔn)予稅前扣除，另外對(duì)于特定企業(yè)，規(guī)定了1.5%和10%的標(biāo)準(zhǔn)。而外資企業(yè)用于中國(guó)國(guó)內(nèi)的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，可以全額稅前扣除。 兩稅合并前，內(nèi)外資企業(yè)業(yè)務(wù)招待費(fèi)都實(shí)行按比例限額扣除，即銷售收入凈額在1 500萬(wàn)元（含1 500萬(wàn)元）以下的，稅前扣除比例為銷售凈額的0.5%，超過(guò)1 500萬(wàn)元的，限額比例為0.3%；另外對(duì)于外資企業(yè)的業(yè)務(wù)收入總額在500萬(wàn)元以下的，限額比例為1%，超過(guò)500萬(wàn)元的部分，不超過(guò)該部分業(yè)務(wù)收入總額的0.5%。 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：合并前，內(nèi)資企業(yè)的廣告費(fèi)支出按銷售收入的2%扣除，對(duì)一些特定行業(yè)按8%的比例限額扣除

7、，制藥企業(yè)可在25%的比例內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，內(nèi)資企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)在銷售（營(yíng)業(yè)）收入0.5%的比例內(nèi)可以扣除；對(duì)外資企業(yè)而言，無(wú)論是廣告費(fèi)，還是業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，稅前扣除則沒(méi)有比例方面的限制性規(guī)定。 賬準(zhǔn)備的稅前扣除比壞例內(nèi)外資企業(yè)也有很大的差別，內(nèi)資企業(yè)的稅前扣除限額為應(yīng)收賬款余額的0.5%，而外資企業(yè)一般不超過(guò)年末應(yīng)收賬款余額的3%。 兩稅合并后，稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有了很大的變化，總體來(lái)說(shuō)是內(nèi)資企業(yè)向外資企業(yè)靠攏，新稅法規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅

8、所得額時(shí)扣除。          （四）合并前后稅收優(yōu)惠差異1 內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)在行業(yè)優(yōu)惠方面，如高新技術(shù)企業(yè)適用15%的稅率，新辦鼓勵(lì)類的第三產(chǎn)業(yè)可以免征所得稅一年至二年，廢物利用、綜合利用等環(huán)保方面的企業(yè)可以在五年內(nèi)減征或免征所得稅，另外對(duì)于“勞服、福利”性質(zhì)的企業(yè)，民族自治地方的企業(yè)有不同程度的減稅或免稅。 外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠面比較廣，如對(duì)于特區(qū)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)、西部地區(qū)等的區(qū)域性優(yōu)惠，對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)、從事基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資的企業(yè)、金融企業(yè)等的行業(yè)性優(yōu)惠 ，對(duì)于外資企業(yè)利用稅后利

9、潤(rùn)再投資的優(yōu)惠，即再投資優(yōu)惠。對(duì)一些規(guī)定優(yōu)惠年限的，時(shí)間相對(duì)也較長(zhǎng)，如“兩免三減半，五免五減半”。 新稅法的稅收優(yōu)惠以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，并兼顧公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體。主要內(nèi)容為：一是對(duì)符合條件的小型微利企業(yè)實(shí)行20%的優(yōu)惠稅率，對(duì)國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行15%的優(yōu)惠稅率，擴(kuò)大對(duì)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，以及企業(yè)投資于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等方面的稅收優(yōu)惠。二是保留對(duì)農(nóng)林牧漁業(yè)、基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)勞服企業(yè)、福利企業(yè)、資源綜合利用企業(yè)的直接減免稅政策采取替代性優(yōu)惠政策。四是在經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)，以及國(guó)務(wù)院已規(guī)定執(zhí)行上述地區(qū)特殊政策的上海浦東新區(qū)內(nèi)新設(shè)立的國(guó)家需要

10、重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，可以享受過(guò)渡性優(yōu)惠；繼續(xù)執(zhí)行國(guó)家已確定的西部大開發(fā)地區(qū)的鼓勵(lì)類企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策。五是取消了生產(chǎn)性外資企業(yè)定期減免稅優(yōu)惠政策，以及產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策等。另外增加了“企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目的所得”和“企業(yè)符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得”可以享受減免稅優(yōu)惠等方面的內(nèi)容。 三、兩稅合并對(duì)內(nèi)外資企業(yè)的影響 這次合并對(duì)于內(nèi)外資企業(yè)的影響主要體現(xiàn)在以下幾方面： （一）企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一調(diào)整為25%，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)無(wú)疑是一大利好，由此節(jié)省的應(yīng)納稅所得額8%的現(xiàn)金流，在一定程度上緩解了企業(yè)普遍存在的現(xiàn)金短缺的壓力，企業(yè)可以充分利用這部分現(xiàn)金，擴(kuò)大投資規(guī)模，獲取更大利潤(rùn)，或者

11、增加研發(fā)支出，享受加計(jì)扣除的優(yōu)惠，實(shí)現(xiàn)技術(shù)創(chuàng)新。而對(duì)于那些稅負(fù)可能加大的企業(yè)，尤其是外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，近期也不會(huì)面對(duì)稅負(fù)加大的壓力，應(yīng)該充分利用五年的稅收優(yōu)惠過(guò)渡期，調(diào)整經(jīng)營(yíng)策略，充分發(fā)揮技術(shù)優(yōu)勢(shì)，進(jìn)一步加大科研投入，提高市場(chǎng)開發(fā)能力，占領(lǐng)更大的市場(chǎng)，以適應(yīng)稅制改革帶來(lái)的挑戰(zhàn)，以此為契機(jī)，提升企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)力。 對(duì)于外資企業(yè)來(lái)說(shuō)，25%的所得稅稅率雖然有所上升，但從全球范圍來(lái)看，仍舊具有競(jìng)爭(zhēng)力。據(jù)統(tǒng)計(jì)，全世界159個(gè)實(shí)行所得稅的國(guó)家（地區(qū)），平均稅率為28.6%，中國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家（地區(qū)）的平均稅率為26.7%，由此可見，25%的稅率外資企業(yè)是可以接受的，不會(huì)影響外資的進(jìn)入。能否繼續(xù)吸引外資，稅收

12、政策并不是決定性的因素，外資更看中的一是中國(guó)的政治穩(wěn)定，政策法律是否健全并具有連續(xù)性，二是中國(guó)廣闊的市場(chǎng)：包括勞動(dòng)力市場(chǎng)和消費(fèi)市場(chǎng)，以及豐富的資源，三是政府部門的服務(wù)意識(shí)和服務(wù)水平，以及完善的配套設(shè)施，這些因素中國(guó)政府一直在努力做并逐步完善，而且在很大程度上也得到了外資的認(rèn)可。 （二） 稅前據(jù)實(shí)扣除，直接減少了內(nèi)資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，內(nèi)資企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力明顯增強(qiáng)。稅前據(jù)實(shí)扣除對(duì)內(nèi)資企業(yè)來(lái)說(shuō)是除稅率之外又一大亮點(diǎn)，尤其是工資的據(jù)實(shí)扣除，企業(yè)節(jié)約了納稅成本是顯而易見的，另外重要的一點(diǎn)是，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)在某種程度來(lái)說(shuō)就是人才的競(jìng)爭(zhēng)，現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)可以大大方方地站出來(lái)招聘所需要的各類人才，一改往日因?yàn)槟抑行邼?/p>

13、或限制太多，吸引不來(lái)或者留不住所需要的高級(jí)人才，這樣人力資源可以更合理地流動(dòng)、分配，促進(jìn)了人力資源市場(chǎng)的規(guī)范、健康發(fā)展 （三）新稅法規(guī)定，企業(yè)的研究開發(fā)費(fèi)用，可以在稅前加計(jì)扣除，這一措施，鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)力度，加大科研支出，有助于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新，有助于企業(yè)取得技術(shù)創(chuàng)新的成果，有助于企業(yè)產(chǎn)品升級(jí)換代，提高產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，或者對(duì)于那些提供技術(shù)服務(wù)的企業(yè)來(lái)說(shuō)，可以加快技術(shù)更新，為企業(yè)發(fā)展提供科研后勁。 （四）稅收優(yōu)惠以“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔”，并兼顧公益事業(yè)和照顧弱勢(shì)群體。這些優(yōu)惠措施是充分適應(yīng)新的社會(huì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的，高新技術(shù)企業(yè)的發(fā)展得到鼓勵(lì)，對(duì)于節(jié)能、環(huán)保企業(yè)的優(yōu)惠表明了國(guó)家在強(qiáng)調(diào)發(fā)展經(jīng)濟(jì)的同時(shí)，也充分地重視社會(huì)的全面進(jìn)步。同時(shí)，為照顧民族自治地區(qū)的發(fā)展，對(duì)這些地區(qū)的企業(yè)也給予了相應(yīng)的所得稅優(yōu)惠。