第六章審計計劃、重要性和ppt課件

1、第六章 審計方案、重要性和審計風(fēng)險學(xué)習(xí)要點(diǎn)及目的l經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計方案任務(wù)、經(jīng)過本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握審計方案任務(wù)、重要性和審計風(fēng)險的根本實(shí)際，并了解方重要性和審計風(fēng)險的根本實(shí)際，并了解方案審計任務(wù)、重要性和審計風(fēng)險的內(nèi)容，案審計任務(wù)、重要性和審計風(fēng)險的內(nèi)容，其中要了解方案審計任務(wù)的作用、方案審其中要了解方案審計任務(wù)的作用、方案審計任務(wù)的內(nèi)容和記錄；了解重要性的定義，計任務(wù)的內(nèi)容和記錄；了解重要性的定義，掌握重要性確實(shí)定，掌握審計風(fēng)險模型。掌握重要性確實(shí)定，掌握審計風(fēng)險模型。 第一節(jié) 審計方案l一、審計方案任務(wù)的作用一、審計方案任務(wù)的作用l二、審計方案任務(wù)的內(nèi)容二、審計方案任務(wù)的內(nèi)容l三

2、、對審計方案任務(wù)的紀(jì)錄三、對審計方案任務(wù)的紀(jì)錄第一節(jié) 審計方案一、方案審計任務(wù)的作用一、方案審計任務(wù)的作用有助于注冊會計師關(guān)注的重點(diǎn)審計領(lǐng)域；有助于注冊會計師關(guān)注的重點(diǎn)審計領(lǐng)域；有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和處理潛在問題；有助于注冊會計師及時發(fā)現(xiàn)和處理潛在問題；有助于注冊會計師合理的分配任務(wù)和提供指點(diǎn)監(jiān)有助于注冊會計師合理的分配任務(wù)和提供指點(diǎn)監(jiān)視和復(fù)核；視和復(fù)核；有助于注冊會計師協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的有助于注冊會計師協(xié)調(diào)其他注冊會計師和專家的任務(wù)；任務(wù)；有助于注冊會計師提高審計任務(wù)的有效性。有助于注冊會計師提高審計任務(wù)的有效性。 第一節(jié) 審計方案二、方案審計任務(wù)的內(nèi)容二、方案審計任務(wù)的內(nèi)容 P

3、 113-114一初步業(yè)務(wù)活動一初步業(yè)務(wù)活動二總體審計戰(zhàn)略二總體審計戰(zhàn)略三詳細(xì)審計方案三詳細(xì)審計方案第一節(jié) 方案審計任務(wù)一初步業(yè)務(wù)活動一初步業(yè)務(wù)活動1、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容、初步業(yè)務(wù)活動的內(nèi)容針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相針對堅(jiān)持客戶關(guān)系和詳細(xì)審計業(yè)務(wù)虛施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序；應(yīng)的質(zhì)量控制程序； 評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；評價遵守職業(yè)品德規(guī)范的情況；簽署或修正審計業(yè)務(wù)商定書。簽署或修正審計業(yè)務(wù)商定書。 第一節(jié) 方案審計任務(wù)2、初步業(yè)務(wù)活動的目的、初步業(yè)務(wù)活動的目的注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需求的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才干；性和專業(yè)勝任才干；不存在因管理層誠信問

4、題而影響注冊會計不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；師堅(jiān)持該項(xiàng)業(yè)務(wù)志愿的情況；與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤與被審計單位不存在對業(yè)務(wù)商定條款的誤解。解。第一節(jié) 方案審計任務(wù)二總體審計戰(zhàn)略二總體審計戰(zhàn)略 注冊會計師該當(dāng)為審計任務(wù)制定總體審計注冊會計師該當(dāng)為審計任務(wù)制定總體審計戰(zhàn)略，總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、戰(zhàn)略，總體審計戰(zhàn)略用以確定審計范圍、時間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計方案時間和方向，并指點(diǎn)制定詳細(xì)審計方案1、制定總體審計戰(zhàn)略時思索的事項(xiàng)、制定總體審計戰(zhàn)略時思索的事項(xiàng)審計范圍審計范圍 報告目的報告目的 審計方向?qū)徲嫹较?第一節(jié) 審計方案2、總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容

5、、總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容被審計業(yè)務(wù)的特征；被審計業(yè)務(wù)的特征；審計業(yè)務(wù)的報告目的；審計業(yè)務(wù)的報告目的；重要會計問題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域；重要會計問題和重點(diǎn)審計領(lǐng)域；審計任務(wù)進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算；審計任務(wù)進(jìn)度及時間、費(fèi)用預(yù)算；審計小組人員分工；審計小組人員分工；審計重要性確定及審計風(fēng)險的評價審計重要性確定及審計風(fēng)險的評價第一節(jié) 審計方案3、總體審計戰(zhàn)略與詳細(xì)審計方案的關(guān)系、總體審計戰(zhàn)略與詳細(xì)審計方案的關(guān)系總體審計戰(zhàn)略的編制通常在詳細(xì)審計方案總體審計戰(zhàn)略的編制通常在詳細(xì)審計方案之前，但兩者活動并非孤立、不延續(xù)的過之前，但兩者活動并非孤立、不延續(xù)的過程，而是內(nèi)在嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的，對其中一項(xiàng)的程，而是內(nèi)在嚴(yán)密聯(lián)絡(luò)的，對

6、其中一項(xiàng)的決議能夠會影響甚至改動對另外一項(xiàng)的決決議能夠會影響甚至改動對另外一項(xiàng)的決議；議；注冊會計師在實(shí)施詳細(xì)審計方案過程中，注冊會計師在實(shí)施詳細(xì)審計方案過程中，能夠會對總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容予以調(diào)整。能夠會對總體審計戰(zhàn)略的內(nèi)容予以調(diào)整。第一節(jié) 審計方案三詳細(xì)審計方案三詳細(xì)審計方案詳細(xì)審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細(xì)，詳細(xì)審計方案比總體審計戰(zhàn)略更加詳細(xì)，其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)其內(nèi)容包括為獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)已將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，工程已將審計風(fēng)險降至可接受的低程度，工程組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和組成員擬實(shí)施的審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。詳細(xì)包括：范圍。詳細(xì)包括：風(fēng)

7、險評價程序風(fēng)險評價程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計程序方案實(shí)施的其他審計程序方案實(shí)施的其他審計程序 第一節(jié) 審計方案任務(wù)u風(fēng)險評價程序風(fēng)險評價程序u為了足夠識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，注冊為了足夠識別和評價財務(wù)報表艱苦錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)方案實(shí)施風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范會計師應(yīng)方案實(shí)施風(fēng)險評價程序的性質(zhì)、時間和范圍。圍。 u方案實(shí)施的進(jìn)一步審計程序方案實(shí)施的進(jìn)一步審計程序u通常，注冊會計師方案的進(jìn)一步審計程序可分為：通常，注冊會計師方案的進(jìn)一步審計程序可分為：u總體方案主要是指注冊會計師針對各類買賣、賬戶總體方案主要是指注冊會計師針對各類買賣、賬戶余額和列報決議采用的

8、總體方案余額和列報決議采用的總體方案u詳細(xì)審計程序那么是對進(jìn)一步審計程序的總體方案詳細(xì)審計程序那么是對進(jìn)一步審計程序的總體方案的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和本質(zhì)性程序的延伸和細(xì)化，它通常包括控制測試和本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍的性質(zhì)、時間和范圍 u方案實(shí)施的其他審計程序方案實(shí)施的其他審計程序 u方案的其他審計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的方方案的其他審計程序可以包括上述進(jìn)一步程序的方案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)那么要求注冊會案中沒有涵蓋的、根據(jù)其他審計準(zhǔn)那么要求注冊會計師該當(dāng)執(zhí)行的既定程序。計師該當(dāng)執(zhí)行的既定程序。 第一節(jié) 審計方案三、對方案審計任務(wù)的紀(jì)錄三、對方案審計任務(wù)的紀(jì)錄1、對總

9、體審計戰(zhàn)略的記錄、對總體審計戰(zhàn)略的記錄2、對詳細(xì)審計方案的記錄、對詳細(xì)審計方案的記錄3、對方案的艱苦修正的記錄、對方案的艱苦修正的記錄四、審計方案的編制與見四、審計方案的編制與見P115時間預(yù)算表、審計程序表時間預(yù)算表、審計程序表第二節(jié) 重要性一、重要性的界定一、重要性的界定二、重要性確實(shí)定二、重要性確實(shí)定三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系四、評價錯報的影響四、評價錯報的影響第二節(jié) 重要性一、重要性的定義一、重要性的定義 中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)那么中規(guī)定：中國注冊會計師職業(yè)準(zhǔn)那么中規(guī)定：重要性取決于詳細(xì)環(huán)境下對錯報金額和性重要性取決于詳細(xì)環(huán)境下對錯報金額和性質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯

10、報單獨(dú)或連同其他質(zhì)的判別。假設(shè)一項(xiàng)錯報單獨(dú)或連同其他錯報能夠影響財務(wù)報表運(yùn)用者根據(jù)財務(wù)報錯報能夠影響財務(wù)報表運(yùn)用者根據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯報是重要表做出的經(jīng)濟(jì)決策，那么該項(xiàng)錯報是重要的。的。 l幾點(diǎn)：幾點(diǎn)：l重要性概念中的錯報包含漏報。重要性概念中的錯報包含漏報。l重要性從總體上是針對財務(wù)報表而言的。重要性從總體上是針對財務(wù)報表而言的。l重要性必需從報表運(yùn)用者的角度來思索。重要性必需從報表運(yùn)用者的角度來思索。l重要性判分別不開特定的環(huán)境。重要性判分別不開特定的環(huán)境。l重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的而思索，重要性包括數(shù)量和性質(zhì)兩個方面的而思索，數(shù)量指錯報的金額；性質(zhì)指錯報的本質(zhì)。數(shù)

11、量指錯報的金額；性質(zhì)指錯報的本質(zhì)。l對重要性的評價需求運(yùn)用職業(yè)判別。對重要性的評價需求運(yùn)用職業(yè)判別。l重要性程度在實(shí)際上是一個確定性概念，重要性程度在實(shí)際上是一個確定性概念，但實(shí)踐任務(wù)只能接近。但實(shí)踐任務(wù)只能接近。第二節(jié) 重要性二、重要性確實(shí)定二、重要性確實(shí)定一確定方案的重要性程度時應(yīng)思索的要一確定方案的重要性程度時應(yīng)思索的要素素1對被審計單位及其環(huán)境的了解：較好的，對被審計單位及其環(huán)境的了解：較好的，要高一些，以節(jié)省審計本錢。要高一些，以節(jié)省審計本錢。2財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系財務(wù)報表各工程的性質(zhì)及其相互關(guān)系3財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度財務(wù)報表工程的金額及其動搖幅度第二節(jié) 重要性

12、二從兩個層次思索重要性程度二從兩個層次思索重要性程度1.財務(wù)報表層次的重要性程度財務(wù)報表層次的重要性程度2.各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性各類買賣、賬戶余額、列報認(rèn)定層次的重要性程度程度三在兩個時點(diǎn)思索重要性三在兩個時點(diǎn)思索重要性1在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時：在確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍時： 作為允許的錯報的限制。作為允許的錯報的限制。 2在評價審計結(jié)果時：作為能否有影響的標(biāo)志在評價審計結(jié)果時：作為能否有影響的標(biāo)志 第二節(jié) 重要性四從兩個方面思索重要性四從兩個方面思索重要性數(shù)量數(shù)量普通來說，金額大的錯報比金額小的錯報普通來說，金額大的錯報比金額小的錯報更重要。更重要。計算

13、公式：計算公式：財務(wù)報表層次重要性程度財務(wù)報表層次重要性程度=判別根底判別根底百分百分比比確定審計方案階段確定審計方案階段五報表層次重要性程度確實(shí)定：l1.判別根底：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、判別根底：資產(chǎn)總額、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤等。審計人員該當(dāng)合理選用。凈利潤等。審計人員該當(dāng)合理選用。l2.選擇百分比：有固定比率和變動比率兩種選擇百分比：有固定比率和變動比率兩種l 固定比率的閱歷參考值：固定比率的閱歷參考值：l 稅前凈利潤：凈利潤較小時稅前凈利潤：凈利潤較小時用用10%，較大時用，較大時用5%l 資產(chǎn)總額：資產(chǎn)總額：0.5%-1%l凈資產(chǎn)：凈資產(chǎn)： 1%l營業(yè)收入：營業(yè)收入： 0.5

14、%-1%l l變動比率法的根本原理：變動比率法的根本原理：l規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額比率就越小，規(guī)模越大的企業(yè)，允許的錯報金額比率就越小，普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的普通是根據(jù)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個變動百分比。一項(xiàng)確定一個變動百分比。 重要性程度變動比率重要性程度變動比率資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大一項(xiàng)資產(chǎn)總額或營業(yè)收入中較大一項(xiàng) 百分比百分比% 2500 000 4 25000 000 2 75000 000 1.5 125 000 000 1 125 000 000 0.7.選取：假好像一期間各財務(wù)報表的選?。杭俸孟褚黄陂g各財務(wù)報表的重要性不同，審計人員應(yīng)

15、中選擇其最重要性不同，審計人員應(yīng)中選擇其最低者作為財務(wù)報表層次的重要性程低者作為財務(wù)報表層次的重要性程度度 .例題：例題：3l從性質(zhì)方面思索重要性：從性質(zhì)方面思索重要性：l違法的錯報違法的錯報l引起履行合同義務(wù)的錯報引起履行合同義務(wù)的錯報l影響收益趨勢的錯報影響收益趨勢的錯報l不期望出錯的錯報不期望出錯的錯報l錯報涉及特定方的相關(guān)工程錯報涉及特定方的相關(guān)工程第二節(jié) 重要性三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系三、重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系一重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系一重要性與審計風(fēng)險的關(guān)系重要性和審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系重要性和審計風(fēng)險之間存在反向關(guān)系重要性和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)系重要性和審計證據(jù)之間存在反向關(guān)

16、系注冊會計師應(yīng)合理確定重要性程度注冊會計師應(yīng)合理確定重要性程度二思索兩者關(guān)系對審計程序的影響二思索兩者關(guān)系對審計程序的影響審計方案階段：假設(shè)重要性程度很小，那么要修審計方案階段：假設(shè)重要性程度很小，那么要修正審計方案中的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范正審計方案中的本質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍降低檢查風(fēng)險圍降低檢查風(fēng)險審計執(zhí)行階段審計執(zhí)行階段評價審計程序結(jié)果時評價審計程序結(jié)果時第二節(jié) 重要性四、評價錯報的影響四、評價錯報的影響一尚未更正的錯報的匯總數(shù)一尚未更正的錯報的匯總數(shù) 1.曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報對現(xiàn)實(shí)的錯報對現(xiàn)實(shí)的錯報涉及客觀決策的錯報涉及客觀決策的錯報 2推斷誤差推斷誤差經(jīng)過測

17、試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中經(jīng)過測試樣本估計出的總體的錯報減去在測試中發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報發(fā)現(xiàn)的曾經(jīng)識別的詳細(xì)錯報經(jīng)過本質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報經(jīng)過本質(zhì)性分析程序推斷出的估計錯報 第二節(jié) 重要性二評價尚未更正錯報的匯總數(shù)二評價尚未更正錯報的匯總數(shù)1該當(dāng)從特定的某類買賣、賬戶余額及列報認(rèn)定該當(dāng)從特定的某類買賣、賬戶余額及列報認(rèn)定層次和財務(wù)報表層次思索這些錯報的金額和性層次和財務(wù)報表層次思索這些錯報的金額和性質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境；質(zhì)，以及這些錯報發(fā)生的特定環(huán)境； 2該當(dāng)從數(shù)量和金額兩個方面思索每項(xiàng)錯報對相該當(dāng)從數(shù)量和金額兩個方面思索每項(xiàng)錯報對相關(guān)買賣、賬戶余額及列報的影響

18、；關(guān)買賣、賬戶余額及列報的影響；3不僅思索每項(xiàng)錯報對財務(wù)報表的單獨(dú)影響，而不僅思索每項(xiàng)錯報對財務(wù)報表的單獨(dú)影響，而且需求思索一切錯報對財務(wù)報表累積影響及其且需求思索一切錯報對財務(wù)報表累積影響及其構(gòu)成緣由，尤其是一些金額較小的錯報，雖然構(gòu)成緣由，尤其是一些金額較小的錯報，雖然單個看起來并不艱苦，但是其累積數(shù)卻能夠?qū)蝹€看起來并不艱苦，但是其累積數(shù)卻能夠?qū)ω攧?wù)報表產(chǎn)生艱苦影響。財務(wù)報表產(chǎn)生艱苦影響。第二節(jié) 重要性三尚未更正錯報匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要三尚未更正錯報匯總數(shù)與財務(wù)報表層次重要性程度的比較性程度的比較1尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性程度，對財尚未更正錯報的匯總數(shù)低于重要性程度，對財務(wù)報表

19、的影響不艱苦，注冊會計師可發(fā)表無保務(wù)報表的影響不艱苦，注冊會計師可發(fā)表無保管意見的審計報告；管意見的審計報告；2尚未更正錯報的匯總數(shù)超越或接近重要性程度尚未更正錯報的匯總數(shù)超越或接近重要性程度 ，對財務(wù)報表的影響能夠是艱苦的，注冊會計師，對財務(wù)報表的影響能夠是艱苦的，注冊會計師該當(dāng)思索經(jīng)過擴(kuò)展審計程序的范圍或要求管理該當(dāng)思索經(jīng)過擴(kuò)展審計程序的范圍或要求管理層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。層調(diào)整財務(wù)報表降低審計風(fēng)險。l資料：資料：l華興公司的華興公司的2019年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益年度資產(chǎn)負(fù)債表和損益表如下：表如下：l 華興公司資產(chǎn)負(fù)華興公司資產(chǎn)負(fù)債表債表l 2019年年12月月31日日l現(xiàn)金現(xiàn)金 8

20、 000 應(yīng)應(yīng)付賬款付賬款 33 000l應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 21 000 長長期負(fù)債期負(fù)債 141 000l存貨存貨 86 000 實(shí)實(shí)收資本收資本 82 000l固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) 147 000 留留存收益存收益 6 000l資產(chǎn)總額資產(chǎn)總額 262 000 權(quán)益總額權(quán)益總額 262 000l 華興公司利潤表華興公司利潤表l 2019年年l銷售收入銷售收入 110 000l銷售本錢銷售本錢 80 000l毛利毛利 30 000l銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 31 000l凈收益凈收益 1000l審計師在詳細(xì)審計時，審計發(fā)現(xiàn)及處置有：審計師在詳細(xì)審計時，審計發(fā)現(xiàn)及處置有：l1.沒有本質(zhì)內(nèi)容支持的華興公司與

21、其出資者甲公司之間的預(yù)付款沒有本質(zhì)內(nèi)容支持的華興公司與其出資者甲公司之間的預(yù)付款10萬元，其他應(yīng)收款萬元，其他應(yīng)收款15萬元，審計師以為其均低于重要性程度，沒萬元，審計師以為其均低于重要性程度，沒有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。有繼續(xù)查證，也沒有適當(dāng)披露。l2.審計師抽取樣本對存貨計價測試時，發(fā)審計師抽取樣本對存貨計價測試時，發(fā)現(xiàn)存貨現(xiàn)存貨A少計少計200萬，存貨萬，存貨B多計多計150萬，萬，據(jù)此推斷存貨總體的錯報為據(jù)此推斷存貨總體的錯報為500萬，于是，萬，于是，審計師在底稿中建議華興公司對此進(jìn)展調(diào)審計師在底稿中建議華興公司對此進(jìn)展調(diào)整。整。l3.發(fā)現(xiàn)該公司發(fā)現(xiàn)該公司07年度有一筆資產(chǎn)價值的恢

22、年度有一筆資產(chǎn)價值的恢復(fù)，沖回了原來計提的資產(chǎn)減值預(yù)備，清復(fù)，沖回了原來計提的資產(chǎn)減值預(yù)備，清查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多提資產(chǎn)減值預(yù)備查發(fā)現(xiàn)企業(yè)在盈利年度多提資產(chǎn)減值預(yù)備50萬，以備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，萬，以備出現(xiàn)虧損時恢復(fù)資產(chǎn)調(diào)整盈虧，審計師建議調(diào)整，公司回絕調(diào)整，最后由審計師建議調(diào)整，公司回絕調(diào)整，最后由于金額不大，審計師發(fā)表了無保管意見的于金額不大，審計師發(fā)表了無保管意見的審計報告。審計報告。請回答：請回答：1.該公司報表層次的重要性程度設(shè)定為多少？該公司報表層次的重要性程度設(shè)定為多少？闡明緣由闡明緣由2.假設(shè)該公司是銀行保險業(yè)，重要性應(yīng)怎樣假設(shè)該公司是銀行保險業(yè)，重要性應(yīng)怎樣調(diào)整？

23、調(diào)整？3.假設(shè)在執(zhí)行程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)假設(shè)在執(zhí)行程序后，抽出樣本，測試資產(chǎn)出現(xiàn)誤差出現(xiàn)誤差500萬，推斷總體誤差萬，推斷總體誤差1500萬。萬。審計人員應(yīng)怎樣處置？審計人員應(yīng)怎樣處置？l4.那些工程的重要性程度應(yīng)高一些？那些那些工程的重要性程度應(yīng)高一些？那些工程的重要性程度應(yīng)低一些？闡明緣由工程的重要性程度應(yīng)低一些？闡明緣由l5.審計師能否可以出具無保管意見的審計審計師能否可以出具無保管意見的審計報告？闡明緣由。報告？闡明緣由。第三節(jié) 審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念及其組成要素一、審計風(fēng)險的概念及其組成要素二、識別和評價艱苦錯報風(fēng)險二、識別和評價艱苦錯報風(fēng)險三、控制檢查風(fēng)險三、控制檢查風(fēng)險

24、第三節(jié) 審計風(fēng)險一、審計風(fēng)險的概念及其組成要素一、審計風(fēng)險的概念及其組成要素一相關(guān)概念：一相關(guān)概念： 審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在艱苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能苦錯報而注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的能夠性。審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)夠性。審計風(fēng)險取決于艱苦錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險，其中艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前險，其中艱苦錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在艱苦錯報的能夠性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)存在艱苦錯報的能夠性。檢查風(fēng)險是指某一認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是艱定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是艱苦的，但注冊會計師經(jīng)過本質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)苦的，

25、但注冊會計師經(jīng)過本質(zhì)性測試未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的能夠性。這種錯報的能夠性。第三節(jié) 審計風(fēng)險二風(fēng)險模型：二風(fēng)險模型：審計風(fēng)險和艱苦錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險的關(guān)審計風(fēng)險和艱苦錯報風(fēng)險、檢查風(fēng)險的關(guān)系用模型表示為：系用模型表示為： 審計風(fēng)險審計風(fēng)險=艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險審計風(fēng)險/艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險l艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險報表層次艱苦錯報風(fēng)險報表層次艱苦錯報風(fēng)險認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險報表層次艱苦錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表的整體存在廣泛報表層次艱苦錯報風(fēng)險：與財務(wù)報表的整體存在廣泛關(guān)系，它能夠影響多項(xiàng)認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)關(guān)系，它能夠影響多項(xiàng)

26、認(rèn)定，此類風(fēng)險通常與控制環(huán)境有關(guān)，如管理層的誠信、治理層的監(jiān)視等，但也能境有關(guān)，如管理層的誠信、治理層的監(jiān)視等，但也能夠與其他要素有關(guān)經(jīng)濟(jì)蕭條、夕陽行業(yè)。夠與其他要素有關(guān)經(jīng)濟(jì)蕭條、夕陽行業(yè)。認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險：又可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險認(rèn)定層次艱苦錯報風(fēng)險：又可以進(jìn)一步分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險和控制風(fēng)險固有風(fēng)險固有風(fēng)險控制風(fēng)險控制風(fēng)險l固有風(fēng)險：是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控固有風(fēng)險：是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯報的能夠性。如制，某一認(rèn)定發(fā)生艱苦錯報的能夠性。如技術(shù)提高能夠?qū)е履稠?xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)技術(shù)提高能夠?qū)е履稠?xiàng)產(chǎn)品陳舊，進(jìn)而導(dǎo)致存貨高估錯報等。致存貨高估錯報等。l控制風(fēng)險：

27、是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯報，控制風(fēng)險：是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了艱苦錯報，而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、而該錯報沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。發(fā)現(xiàn)和糾正的能夠性。l值得留意的是，雖然固有風(fēng)險和控制風(fēng)險值得留意的是，雖然固有風(fēng)險和控制風(fēng)險綜合程度決議了艱苦錯報風(fēng)險，是企業(yè)客綜合程度決議了艱苦錯報風(fēng)險，是企業(yè)客觀存在的，審計師在實(shí)踐中既可以對兩風(fēng)觀存在的，審計師在實(shí)踐中既可以對兩風(fēng)險綜合程度決議的艱苦錯報風(fēng)險進(jìn)展評價，險綜合程度決議的艱苦錯報風(fēng)險進(jìn)展評價，也可以對兩風(fēng)險進(jìn)展單獨(dú)評價，取決于審也可以對兩風(fēng)險進(jìn)展單獨(dú)評價，取決于審計人員的偏好和詳細(xì)情況的思索。計人員的偏好和詳細(xì)情況

28、的思索。例如：注冊會計師可接遭到的審計風(fēng)險為例如：注冊會計師可接遭到的審計風(fēng)險為5%，被審計單位的艱苦錯報風(fēng)險評價為，被審計單位的艱苦錯報風(fēng)險評價為40%，那么注冊會計師要控制的檢查風(fēng)險，那么注冊會計師要控制的檢查風(fēng)險計算如下：計算如下： 檢查風(fēng)險檢查風(fēng)險=審計風(fēng)險審計風(fēng)險/艱苦錯報風(fēng)險艱苦錯報風(fēng)險 =5%/40% =12.5%l三特別風(fēng)險：三特別風(fēng)險：l在審計實(shí)務(wù)中，需求特別思索的艱苦錯報在審計實(shí)務(wù)中，需求特別思索的艱苦錯報風(fēng)險，就是特別風(fēng)險。判別規(guī)范，用定性風(fēng)險，就是特別風(fēng)險。判別規(guī)范，用定性描畫的方法，描畫的方法，129如風(fēng)險能否屬于舞弊如風(fēng)險能否屬于舞弊風(fēng)險；買賣能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買

29、賣等風(fēng)險；買賣能否涉及艱苦的關(guān)聯(lián)方買賣等6點(diǎn)。點(diǎn)。l另外，特別風(fēng)險通常與艱苦的非常規(guī)買賣另外，特別風(fēng)險通常與艱苦的非常規(guī)買賣和判別事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)買賣是指由于金和判別事項(xiàng)有關(guān)，非常規(guī)買賣是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的買賣。l由于非常規(guī)買賣具有如下特征：由于非常規(guī)買賣具有如下特征：l1管理層更多的介入會計處置；管理層更多的介入會計處置；l2數(shù)據(jù)搜集和處置涉及更多的人工成數(shù)據(jù)搜集和處置涉及更多的人工成分；分；3復(fù)雜的計算或會計處置方法復(fù)雜的計算或會計處置方法l4非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審單位非常規(guī)買賣的性質(zhì)能夠使被審單位的難以對此實(shí)施內(nèi)部控制日常控制的約的難以

30、對此實(shí)施內(nèi)部控制日?？刂频募s束束l由于以下緣由，與艱苦判別事項(xiàng)相關(guān)的特由于以下緣由，與艱苦判別事項(xiàng)相關(guān)的特別風(fēng)險能夠?qū)е赂叩钠D苦錯報風(fēng)險：別風(fēng)險能夠?qū)е赂叩钠D苦錯報風(fēng)險：l1對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面對涉及會計估計、收入確認(rèn)等方面的會計原那么存在不同的了解；的會計原那么存在不同的了解；2所所要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求要求的判別能夠是客觀和復(fù)雜的，或需求對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。對未來事項(xiàng)作出假設(shè)。第三節(jié) 審計風(fēng)險二、識別和評價艱苦錯報風(fēng)險二、識別和評價艱苦錯報風(fēng)險識別和評價艱苦錯報風(fēng)險的審計程序識別和評價艱苦錯報風(fēng)險的審計程序1在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別在了解被審計單