海南職業(yè)技術(shù)學(xué)院_流動負(fù)債培訓(xùn)教材

1、第九章流動負(fù)債教學(xué)目的通過本章學(xué)習(xí)，了解短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬的含義；熟悉應(yīng)付職工薪酬核算容；知道應(yīng)交稅費核算的 稅種；掌握短期借款、應(yīng)付票據(jù)及應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬 的核算；掌握應(yīng)交稅費的核算。重點與難點非貨幣性應(yīng)付職工薪酬的核算；應(yīng)交增值稅、消費稅的核算。教學(xué)容第一節(jié)流動負(fù)債概述一、概念和特點（一）概念： 是指預(yù)計在一個正常營業(yè)周期中清償、或者主要為交易目的而持 有、或者自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年（含一年）到期應(yīng)予以清償、或者企業(yè) 無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債。（二）特點： 1、償還期限短； 2、籌資成本低； 3、償還方式靈活二、容和

2、分類（一）容（二）分類1、按償付金額是否肯定分:金額肯定的流動負(fù)債，如：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、金額視經(jīng)營情況而定的流動負(fù)債，如：應(yīng)交所得稅、應(yīng)付股 利等；金額應(yīng)予以估計的流動負(fù)債，如：預(yù)計負(fù)債（產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等）或有負(fù)債2、按形成方式劃分：融資活動形成的流動負(fù)債，如：短期借款營業(yè)活動形成的流動負(fù)債，如：應(yīng)付賬款收益分配形成的流動負(fù)債，如：應(yīng)付股利三、計價：各項流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生額，而不按未來應(yīng)付金 額的現(xiàn)值入賬。第二節(jié)短期借款含義：指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的，償還期限在一年以 （含一年）的各種借款。賬戶設(shè)置：“短期借款”_短期借款一某貸款單位（借款種類）'歸還的本金借入的本金

3、尚未償還的本金三、賬務(wù)處理（一）借入短期借款時:借：銀行存款貸：短期借款（二）借款利息：短期借款利息應(yīng)作為一項財務(wù)費用， 計入當(dāng)期損益。在實務(wù)中,主要有以下兩種核算方法：1、按月預(yù)提計入費用。適用：當(dāng)短期借款的利息按季度或按半年支付時，或者利息是在借款到期時連同本金一起支付并且金額較大 時，一般都采用這種預(yù)提利息費用的方法，以正確計算各期盈虧。 預(yù)提時：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息實際支付利息時：到期還本并付最后一次利息時:借：應(yīng)付利息借：短期借款貸：財務(wù)費用應(yīng)付利息財務(wù)費用銀行存款貸：銀行存款2、在實際支付利息或收到銀行的計息通知時，直接計入當(dāng)期損益。 適用：短期借款的利息是按月支付的，或者利息

4、雖是在到期時連同 本金一起歸還但數(shù)額較小的情況。借：財務(wù)費用貸：銀行存款（三）歸還借款時：借：短期借款 貸：銀行存款例如：A企業(yè)2006年1月1日向工商銀行取得短期流動資金借款 3萬，年利率 4%，借款期限 6 個月。1 、 1 月 1 日借入時：借：銀行存款 30000 貸：短期借款 300002、若例題中利息按季結(jié)算，則 1 月末預(yù)提利息 借：財務(wù)費用 100貸：應(yīng)付利息 1003 月末支付利息時借：應(yīng)付利息 （已預(yù)提利息） 200財務(wù)費用 - 利息支出 （未預(yù)提利息） 100 貸：銀行存款 3003、6月 30日到期還本付息借：短期借款 30000 （本金）應(yīng)付利息 200 （已預(yù)提利息

5、）財務(wù)費用 - 利息支出 100（未預(yù)提利息）貸：銀行存款 30300（本息合計）第三節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項一、應(yīng)付票據(jù)（一）含義：是指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌 的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。（二）賬戶設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)（三）賬務(wù)處理1、 取得時： 支付的手續(xù)費（銀行承 兌匯票）：借：原材料借：財務(wù)費用應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅貸：銀行存款貸：應(yīng)付票據(jù)（按面值）2 、到期償付：借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3 、如果不能如期支付：借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（商業(yè)承兌匯票）短期借款（銀行承兌匯票）二、應(yīng)付賬款（一） 含義：是指賒購行為產(chǎn)生的流動負(fù)債。與應(yīng)付票據(jù)（期票）不同（二）賬戶設(shè)置

6、：“應(yīng)付賬款”（三）賬務(wù)處理1 、貨單同時到，但貨款未付：借：原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款2 、貨到單未到，月末仍未收到單據(jù)，按計劃成本或暫估價入賬：借：原材料貸：應(yīng)付賬款 下月初，紅字沖銷，等賬單到達時再正常處理。3 、應(yīng)付賬款到期時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款4、到期無法支付時：借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入注意：應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付金額入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值 入賬。如果購入的資產(chǎn)在形成一筆應(yīng)付賬款時是帶有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)付 賬款入賬金額的確定按發(fā)票上記載的應(yīng)付金額的總值記賬。 在這種方法 下，應(yīng)按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額， 借記有關(guān)科目、 貸記“應(yīng)付賬款” 科目，獲得的

7、現(xiàn)金折扣，沖減財務(wù)費用。現(xiàn)金折扣的處理： 可能發(fā)生理財收益或理財損失，均計入財務(wù)費用?？們r法 （我用此法）例：A公司6月10日購入材料一批，價款50, 000元，增值稅2/10 、 n/30 。(假設(shè)增值稅不打率 17%，材料已驗收入庫，付款條件為 折扣)總價法：1) 賒購時借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 貸: 應(yīng)付賬款2) 10 天付款 :借 : 應(yīng)付賬款貸: 財務(wù)費用銀行存款3) 10 天后付款借: 應(yīng)付賬款 58,500貸: 銀行存款 58,50050,0008， 50058,50058,5001,00057,500四、 預(yù)收賬款一)含義：是指企業(yè)按合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項。按合同規(guī)

8、定預(yù)收定金，屬暫收貨款，本質(zhì)上為負(fù)債，償還不是以貨幣 而是以貨物。（二）賬戶設(shè)置：預(yù)收賬款（三）賬務(wù)處理1、預(yù)收和補收時：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2、交貨時：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 注意：企業(yè)預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多時，可以不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目， 直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬一、應(yīng)付職工薪酬核算的容是指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職 工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。應(yīng)付職工薪酬包括職工在職期間和離職后提供

9、給職工的全部貨幣性 薪酬和非貨幣性福利。 提供給職工配偶、 子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等， 也屬于職工薪酬。非貨幣性福利包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁 有的資產(chǎn)無償提供給職工使用和為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。二、應(yīng)付職工薪酬的核算（一）賬戶設(shè)置（核算應(yīng)付職工薪酬的提取結(jié)算使用等情況）應(yīng)付職工薪酬 工資 職工福利 社會保險 住房公積金 工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金也在 本科目核算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬（二）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1、貨幣性職工薪酬：借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人工資）制造費用（車間管理人員工資）勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員）管理費

10、用（管理部門人員） 銷售費用（銷售人員）在建工程（在建工程人員）研發(fā)支出（研發(fā)支出人員）利潤分配 - 提取的職工獎勵及福利基金 （外商投資企業(yè)按規(guī)定 從凈利潤中提取的）貸：應(yīng)付職工薪酬 工資等明細計量應(yīng)付職工薪酬時，國家規(guī)定了計提基礎(chǔ)和計提比例的應(yīng)按照 國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提；國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的， 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù) 和實際情況合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬， 當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金 額的，應(yīng)當(dāng)補提應(yīng)付職工薪酬，當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng) 當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。2 、非貨幣性職工薪酬： 以企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品：按產(chǎn)品的公允價值借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨

11、幣性福利將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用的：借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利同時借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的：借：管理費用生產(chǎn)成本制造費用貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬三）發(fā)放職工薪酬支付工資獎金津貼等借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）其他應(yīng)收款房租、水電費等 （代墊） 其他應(yīng)付款應(yīng)付三金、工會經(jīng)費等（代扣） 應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交個人所得稅 支付職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費，繳納社會保險費、住房公積金時：借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利、社會保險費等明細

12、貸：銀行存款（庫存現(xiàn)金）、/ I '。宀注意：A、代扣款項包括養(yǎng)老金（個人應(yīng)付工資的 8%單位20叨、失業(yè)金 （個人1%單位應(yīng)付工資總額2%、醫(yī)療保險金（個人2%單位6% ）B、代墊款項包括房租、水電費、家屬的醫(yī)藥費等。 企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為職工薪酬發(fā)放給職工時：借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額、同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品 企業(yè)支付租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用所發(fā)生的租金： 借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利貸：銀行存款例：大海公司為家電生產(chǎn)企業(yè)， 共有職工 310 人，其中生產(chǎn)工人 200 人，車間管理人員 15 人，行政管理人

13、員 20 人，銷售人員 15 人，在建 工程人員 60 人。大海公司適用的增值稅稅率為 17%。2007年 12 月份發(fā) 生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、本月應(yīng)付職工工資總額為 380 萬元，工資費用分配匯總表中 列示的產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資為 200萬元，車間管理人員工資為 30 萬元， 企業(yè)行政管理人員工資 50 萬元，銷售人員工資 40 萬元，在建工程 人員工資 60 萬元。2、下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼， 本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一 批，該產(chǎn)品的賬面價值為 8 萬元，市場價格為 10 萬元（不含增值稅）， 適用的消費稅稅率為 10%。3、以其自己生產(chǎn)的某種電暖氣發(fā)放給公司每名職工， 每臺電暖 氣的成本為

14、800 元，市場售價為每臺 1000元。4、為總部部門經(jīng)理以上職工提供汽車免費使用， 為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。大海公司現(xiàn)有總部部門經(jīng)理以上 職工共 10 人，假定所提供汽車每月計提折舊 2萬元；現(xiàn)有副總裁以 上職工 3 人，所提供住房每月的租金 2 萬元。5、用銀行存款支付副總裁以上職工住房租金 2 萬元。6、結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額 380 萬元，代扣職工房租 10萬 元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費 2 萬元，代扣個人所得稅 20萬元，余 款用銀行存款支付。要求：編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。答案：（ 1）借：生產(chǎn)成本200制造費用30管理費用 50銷售費用40在建工程60貸：應(yīng)付職

15、工薪酬 工資 3802）借：應(yīng)付職工薪酬 職工福利 12.7貸：庫存商品 10應(yīng)交稅費 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 1.7應(yīng)交稅費 應(yīng)交消費稅 1制造費用I.755(I5X0.I XI.I7 )管理費用2.34(20X0.I XI.I7 )銷售費用I.755(I5X0.I XI.I7 )在建工程7.02(60X0.I XI.I7 )貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利36.27(310XJ.136.27XI.17）借 ： 應(yīng) 付 職 工 薪 酬 非 貨 幣 性 福 利貸：主營業(yè)務(wù)收入3I應(yīng) 交 稅 費 應(yīng) 交 增 值 稅 （ 銷 項 稅 額 ）5.27同時結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本借：主營業(yè)務(wù)成本24.8貸：庫存商品

16、借：管理費用4貸：應(yīng)付職工薪酬- 非 貨 幣 性福利24.8(4)借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利貸：累計折舊2（5）借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利2貸：銀行存款2（6）借：應(yīng)付職工薪酬 工資380貸：銀行存款348其他應(yīng)收款12應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交個人所得稅20第五節(jié) 應(yīng)交稅費一、企業(yè)應(yīng)交稅費的容是指企業(yè)在會計期末根據(jù)本期取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤等所 計算出的應(yīng)交未交的各種稅金。主要包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、 房產(chǎn)稅、 土地使用稅、 車船使用稅、 教育費附加、 礦產(chǎn)資源補償費和代付的個人所得稅等。印花稅、耕地占用稅不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金不通過應(yīng)交

17、稅費科目 核算。二、應(yīng)交增值稅的核算（一）增值稅概述 增值稅是指對銷售貨物、進口貨物、提供加工及修理、修配勞務(wù) 的增值部分征收的一種稅。1 、增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。其中：一般納稅人是指達到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納 稅人標(biāo)準(zhǔn)） , 并且是會計核算健全，能按稅法的規(guī)定，分別核算銷項稅 額、進項稅額和應(yīng)納稅額的單位。2 、增值稅的稅率分為：一般納稅人 17%、13%、10%、 7% 小規(guī)模納稅人 6%、 4%（二）應(yīng)交增值稅的確定1 、一般納稅企業(yè)應(yīng)交增值稅的確定 應(yīng)交增值稅 =當(dāng)期銷項稅額 - 當(dāng)期進項稅額 注意：一般納稅企業(yè)購入貨物或接受勞務(wù)必須具備以下憑證，其進

18、 項稅額才能予以抵扣，否則只能計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。（1）增值稅專用發(fā)票（2）完稅憑證（3）購進免稅農(nóng)產(chǎn)品或收購廢舊物資：A 、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品，按其價款的 13%扣除；7%B 、購進或銷售貨物支付的運費， 可按有關(guān)憑證所列金額的 扣除；C 、收購廢舊物資，可按有關(guān)憑證所列金的 10%扣除。2 、小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的確定 實行簡易辦法，即按照不含稅銷售額和征收率計算增值稅，不 得抵扣進項稅額。（三）應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理 （ 一般納稅人 ） “應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅額）借方專欄（已交稅金 ）借 （進項稅額轉(zhuǎn)出）貸方專欄 （銷項稅額）貸（出口退稅 ）貸注：小規(guī)模納稅人只需設(shè)置三欄式的

19、“應(yīng)交增值稅”明細四）一般納稅人的核算1）進項稅額：a、一般采購業(yè)務(wù)，按注明增值稅額計算增值稅進項稅額b、購進免稅產(chǎn)品，按買價和規(guī)定的扣除率計算增值稅進項稅額 借 原材料（采購價 - 增值稅）應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額（采購價 *扣除率） 貸 銀行存款c、接受投資、捐贈轉(zhuǎn)入貨物借 原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額貸 實收資本（資本公積）2）銷項稅額a、正常銷售，按注明增值稅額計算增值稅銷項稅額 借：銀行存款貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額b、視同銷售，計算增值稅銷項稅額借 在建工程（長期股權(quán)投資、應(yīng)付職工薪酬、營業(yè)外支出） 貸 庫存商品應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額C、隨同產(chǎn)品出售單獨

20、計價的包裝物借 銀行存款（應(yīng)收賬款）貸 其他業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額d、沒收逾期未退的包裝物押金借 其他應(yīng)付款貸 營業(yè)外收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅銷項稅額3）不予抵扣項目A 、購入時能直接認(rèn)定，將增值稅直接計入成本借 固定資產(chǎn)（在建工程、工程物資）貸 銀行存款B、購入時不能直接認(rèn)定，先將增值稅計入進項稅額，領(lǐng)用時計入進 項稅額轉(zhuǎn)出借 固定資產(chǎn)（在建工程、工程物資、應(yīng)付職工薪酬）貸 原材料應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出C、購進貨物、在產(chǎn)品或產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失借 待處理財產(chǎn)損溢貸 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出原材料4 ）交納增值稅借 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 - 已交稅金貸 銀行存款（五

21、）小規(guī)模納稅人1、小規(guī)模納稅人的科目設(shè)置應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅2、小規(guī)模納稅人的核算1）購進貨物：小規(guī)模納稅企業(yè)購入貨物無論是否具有增值稅專用發(fā)票， 其支付的增值稅額均不計入進項稅額，不得由銷項稅額抵扣，而計入購 入貨物的成本。借 原材料貸 銀行存款2）銷售：小規(guī)模納稅企業(yè)的銷售收入按不含稅價格計算。借 銀行存款貸 主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅三、應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理消費稅是對在我國境從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品（特殊消費品、高檔消費品、稀缺消費品等）的 單位和個人，就其銷售額或 銷售數(shù)量征收的一種稅。屬價稅。（一）計算方法1 、實行從價定率下的應(yīng)納消費稅額=銷售額X適用比例稅率其中

22、：銷售額包括向購買方收取的全部價款和價外費用，但不 包括增值稅。2 、實行從量定額下的應(yīng)納消費稅額=銷售數(shù)量X適用定額稅率其中：銷售數(shù)量包括銷售、自產(chǎn)自用、委托加工收回、進口數(shù) 量等。（二）賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”（三欄式）1 、銷售產(chǎn)品應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加某產(chǎn)品或業(yè)務(wù)貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅2 、自產(chǎn)自用產(chǎn)品應(yīng)納消費稅的賬務(wù)處理借：管理費用 / 長期股權(quán)投資 / 在建工程 / 應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅3 、委托加工應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理1）收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將代扣代交的消費稅計入 委托加工的應(yīng)稅消費品成本，待委托加工應(yīng)稅消費品銷售時，不需要再 交

23、納消費稅。借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款（銀行存款）2）收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，待用委托 加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。借：委托加工物資應(yīng)交稅費一應(yīng)交消費稅 貸：應(yīng)付賬款（銀行存款） 注：委托加工或翻新改制金銀首飾， 要由受托方交納稅款， 則受托方： 借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅4、進口應(yīng)稅消費品的賬務(wù)處理 進口貨物需交關(guān)稅、增值稅、消費稅等相關(guān)稅金，并在報關(guān)時，由 海關(guān)代征。應(yīng)納消費稅額二組成計稅價格X消費稅率或二應(yīng)稅消費品數(shù)量X單位消費額其中：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅）寧（1-消費稅率）借：在途物資 /原材料 /庫存商

24、品等應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸 ：銀行存款等（價款+關(guān)稅+增值稅+消費稅等）四、應(yīng)交營業(yè)稅的核算是對在我國境提供應(yīng)稅勞務(wù)、 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和 個人，就其取得的營業(yè)額征收的一種稅。（一）計算應(yīng)交營業(yè)稅二營業(yè)額X適用稅率其中：營業(yè)額包括向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用；適用稅率分 行業(yè)，從 3% 20%不等。（二）賬務(wù)處理“應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅”（三欄式）借：營業(yè)稅金及附加（勞務(wù)型企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)）其他業(yè)務(wù)成本（生產(chǎn)型企業(yè)出租無形資產(chǎn)和兼營業(yè)務(wù)的應(yīng)稅勞務(wù)）固定資產(chǎn)清理（銷售不動產(chǎn)）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交營業(yè)稅五、城市維護建設(shè)稅是對交納“三稅”（增值稅、消費稅和營業(yè)稅）的單位和個人， 以

25、“三稅”稅額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。1 、計算應(yīng)納城建稅二納稅人實際交納的“三稅”之和X 7（或5%或 1%2、賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交城市維護建設(shè)稅六、土地增值稅是以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種稅。1 、計算應(yīng)交土地增值稅二增值額X適用稅率其中：增值額=轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入規(guī)定扣除項目金額。稅率采用四級超額累進稅率， 根據(jù)增值額占扣除項目金額的比例來確定。2 、會計處理A 、計提時：借：固定資產(chǎn)清理 / 在建工程等 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅B 、實際上交時：借：應(yīng)交稅費應(yīng)交土地增值稅貸：銀行存款七、資源稅是對在我國境開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人， 就其銷售數(shù)量或自 用數(shù)量征收的一種稅。1 、計算實行從量定額征收。應(yīng)交資源稅二課稅數(shù)量X單位稅額2 、賬務(wù)處理借：營業(yè)稅金及附加（對外銷售）生產(chǎn)成本（自產(chǎn)自用）貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅例：2005年5月，A企業(yè)銷售原油100噸，每噸應(yīng)交資源稅8元。則：借：營業(yè)稅金及附加800貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交資源稅800八、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、礦產(chǎn)資源補償費1、房產(chǎn)稅是國家對房產(chǎn)所有權(quán)人征收的一種稅，比例稅率有1.2%（或12%或 4%）。2、車船使用稅是對行駛于境的車船，按輛或噸位，定額征收的一種稅， 屬行為稅。3、土地