小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀及申報(bào)表的填寫

1、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策解讀及申報(bào)表的填寫2014-08-2116:23:35字體：【大 中 小】為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，2014年4月8日、18日、22日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局先后下發(fā)了財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知（財(cái)稅201434號(hào)，以下簡稱“財(cái)稅201434號(hào)”）、國家稅務(wù)總局關(guān)于擴(kuò)大小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅范圍有關(guān)問題的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第23號(hào)，以下簡稱“23號(hào)公告”）、國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知（稅總發(fā)201458號(hào)以下簡稱“稅總發(fā)201458號(hào)”）、國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<中華人民共

2、和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表（2014年版）等報(bào)表>的公告（國家稅務(wù)總局公告2014年第28號(hào)，以下簡稱“28號(hào)公告”），山東省國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)了關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理有關(guān)事項(xiàng)的公告（山東省國家稅務(wù)局山東省地方稅務(wù)局公告2014年第4號(hào)，以下簡稱“省4號(hào)公告”）。因?yàn)榕c這五個(gè)文件相關(guān)的，還有其他規(guī)定，散見在其他法律、法規(guī)和文件中。為便于大家的理解、把握和運(yùn)用，現(xiàn)將所有涉及小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的文件、規(guī)定進(jìn)行整理、整合，并結(jié)合實(shí)例就如何填寫相關(guān)申報(bào)表解讀如下：一、主要背景為進(jìn)一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，發(fā)揮小型微利企業(yè)促進(jìn)就業(yè)、改善民生、維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的積極作用，

3、在前幾年對小型微利企業(yè)減半征收企業(yè)所得稅政策基礎(chǔ)上，4月2日，國務(wù)院第43次常務(wù)會(huì)議決定，擴(kuò)大減半征稅范圍，將減半應(yīng)納稅所得額標(biāo)準(zhǔn)由6萬元提高到10萬元，進(jìn)一步擴(kuò)大了優(yōu)惠面。據(jù)此，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)了財(cái)稅201434號(hào)文件，明確了優(yōu)惠政策的規(guī)定。為將優(yōu)惠政策具體落實(shí)到位，使納稅人便捷享受優(yōu)惠政策，同時(shí)，利于基層稅務(wù)機(jī)關(guān)征管操作，23號(hào)公告對一些具體管理操作問題做了明確。為了切實(shí)將政策貫徹、落實(shí)到位，國家稅務(wù)總局又專門下發(fā)了稅總發(fā)201458號(hào)、28號(hào)公告，山東省國稅局、地稅局下發(fā)了省4號(hào)公告。二、什么是小型微利企業(yè)財(cái)稅201434號(hào)指出，本通知所稱小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)

4、所得稅法及其實(shí)施條例以及相關(guān)稅收政策規(guī)定的小型微利企業(yè)。23號(hào)公告指出，本公告所稱的小型微利企業(yè)，是指符合中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例（以下簡稱條例）第九十二條規(guī)定的企業(yè)。其中，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額，按照財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知（財(cái)稅200969號(hào)，以下簡稱財(cái)稅200969號(hào)）第七條的規(guī)定執(zhí)行。條例第九十二條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二十八條第一款所稱符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過

5、30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。財(cái)稅200969號(hào)第七條規(guī)定，條例第九十二條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)所稱從業(yè)人數(shù)，是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和；從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，按企業(yè)全年月平均值確定，具體計(jì)算公式如下：月平均值（月初值月末值）÷2全年月平均值全年各月平均值之和÷12簡化公式：全年月平均值=(1月月初值+12月月末值 ÷2+1月至11月的各月末值之和÷12。這樣四舍五入的次數(shù)大幅降低，計(jì)算過程更加簡單，有利于節(jié)省工作時(shí)間和提高數(shù)據(jù)計(jì)算準(zhǔn)確性（其原理是每月的月末值就是次月的月初值，計(jì)算全年

6、月平均值時(shí)可以合并同類項(xiàng)）。年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。三、此次優(yōu)惠政策調(diào)整的核心內(nèi)容是什么23號(hào)公告第一條第二款指出，小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，包括企業(yè)所得稅減按20%征收（以下簡稱減低稅率政策），以及財(cái)稅201434號(hào)規(guī)定的優(yōu)惠政策（以下簡稱減半征稅政策）。具體規(guī)定如下：（一）財(cái)稅201434號(hào)規(guī)定，自2014年1月1日至2016年12月31日，對年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。（二）定率征收和定額征收的企業(yè)也享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠?！纠?】甲公司2014

7、年度實(shí)現(xiàn)年應(yīng)納稅所得額10萬元，計(jì)算其應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅。應(yīng)交企業(yè)所得稅額=10×50%×20%=1（萬元）四、核定征稅的小型微利企業(yè)是否可以享受優(yōu)惠政策（一）23號(hào)公告第一條第一款指出，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)（包括采取查賬征收和核定征收方式的企業(yè)），均可按照規(guī)定享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。23號(hào)公告第六條第一款指出，小型微利企業(yè)2014年及以后年度申報(bào)納稅適用本公告，以前規(guī)定與本公告不一致的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。本公告發(fā)布之日起，財(cái)稅200969號(hào)文件第八條廢止。財(cái)稅200969號(hào)第八條本條款失效是指，企業(yè)所得稅法第二十八條規(guī)定的小型微利企業(yè)待遇，應(yīng)適用于具備建賬核

8、算自身應(yīng)納稅所得額條件的企業(yè)，按照企業(yè)所得稅核定征收辦法（國稅發(fā)200830號(hào)）繳納企業(yè)所得稅的企業(yè)，在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額條件前，暫不適用小型微利企業(yè)適用稅率。（二）按照23號(hào)公告規(guī)定，定額征稅的小型微利企業(yè)同樣可以享受優(yōu)惠政策。考慮到定額征稅企業(yè)管理的特殊性，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)本地情況，自行調(diào)整定額后，按照原辦法征收，無需再報(bào)送資料備案。五、小型微利企業(yè)享受優(yōu)惠政策是否需要審批23號(hào)公告第二條指出，符合規(guī)定條件的小型微利企業(yè)，在預(yù)繳和年度匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按照規(guī)定自行享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，無需稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，但在報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人

9、員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。六、小型微利企業(yè)預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)如何享受優(yōu)惠? 如何填寫企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳申報(bào)表？符合條件的小型微利企業(yè)，可以自預(yù)繳環(huán)節(jié)開始享受優(yōu)惠政策，并在匯算清繳時(shí)統(tǒng)一處理。具體如下：（一）查賬征收企業(yè)1、查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，按實(shí)際利潤額進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額不超過10萬元的，可以按照小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策預(yù)繳稅款。將中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2014年版）第10行“實(shí)際利潤額”與15%的乘積填入第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”內(nèi)。

10、【例2】甲公司2013年應(yīng)納稅所得額為8萬元，2014年度采取按實(shí)際利潤額、按季預(yù)繳稅款，累計(jì)實(shí)際利潤額合計(jì)為10萬元。其中四個(gè)季度實(shí)際利潤額分別是2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。分別填寫四個(gè)季度的預(yù)繳表?！窘馕觥克膫€(gè)季度的預(yù)繳申報(bào)表填寫如下：（1）第1季度應(yīng)納所得稅額=20000×50%×20%=2000（元），預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版稅款所屬期間： 2014年1月1日 至2014年3月31日納稅人識(shí)別號(hào) ：納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分行次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額1一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳2 營業(yè)收入

11、 3 營業(yè)成本 4 利潤總額5加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額6 減：不征稅收入 7 免稅收入8 減征、免征應(yīng)納稅所得額 9 彌補(bǔ)以前年度虧損10實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行）20000 2000011 稅率(25% 0.25 0.25 12 應(yīng)納所得稅額 5000 5000 13 減：減免所得稅額3000 3000 14其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第10行×15%3000300015 減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 0 16減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額17 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（122000行-13行-15行-16行）18減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額19

12、本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額2000（2）第2季度應(yīng)納所得稅額=40000×50%×20%=4000（元），預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版稅款所屬期間： 2014年4月1日 至2014年6月30日納稅人識(shí)別號(hào) ：納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分 行次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額1 一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳2 營業(yè)收入3 營業(yè)成本 4 利潤總額5 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入 7 免稅收入8 減征、免征應(yīng)納稅所得額 9 彌補(bǔ)以前年度虧損10實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 40

13、000 6000011 稅率(25% 0.25 0.2512 應(yīng)納所得稅額 10000 1500013 減：減免所得稅額6000 900014其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第10行×15%6000900015 減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 200016 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額0 17應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）400018 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 0 19 本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額4000（3）第3季度應(yīng)納所得稅額=10000×50%×20%=1000（元），預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(

14、季 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版稅款所屬期間： 2014年7月1日 至2014年9月30日納稅人識(shí)別號(hào) ：納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分 行次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額1一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳（4）第4季度應(yīng)納所得稅額=30000×50%×20%=3000（元），預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)如下：2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額5 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入 7 免稅收入8 減征、免征應(yīng)納稅所得額 9 彌補(bǔ)以前年度虧損10 實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 10000 70000 11 稅率(25% 0.25 0.25 12

15、應(yīng)納所得稅額 2500 17500 13 減：減免所得稅額150010500 14其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第10行×15%減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 600016 減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額 00 17 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）1000 18 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 019本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額1000中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版稅款所屬期間： 2014年10月1日 至2014年12月31日納稅人識(shí)別號(hào) ：納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分 行

16、次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額1 一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳 2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額5 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入 7 免稅收入8 減征、免征應(yīng)納稅所得額 9 彌補(bǔ)以前年度虧損10 實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 30000 10000011 稅率(25% 0.25 0.25 12 應(yīng)納所得稅額 7500 25000 13 減：減免所得稅額450015000 14 其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第10行×15% 450015000 15 減：實(shí)際已預(yù)繳所得稅額 700016減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額17 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅

17、額（12行-13行-15行-16行）300018 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 019本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額30002、查賬征收企業(yè)所得稅的小型微利企業(yè)，按實(shí)際利潤額進(jìn)行所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，應(yīng)停止享受其中的減半征稅政策將第10行“實(shí)際利潤額”與5%的乘積填入第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”內(nèi)?！纠?】甲公司2013年應(yīng)納稅所得額為8萬元，2014年度采取按實(shí)際利潤額、按季預(yù)繳稅款，累計(jì)實(shí)際利潤額合計(jì)

18、為15萬元。其中四個(gè)季度實(shí)際利潤額分別是2萬元、4萬元、1萬元、8萬元。分別填寫四個(gè)季度的預(yù)繳表?！窘馕觥壳叭齻€(gè)季度的預(yù)繳申報(bào)表與【例2】的相同，不再贅述。只是在第四季度預(yù)繳時(shí)，將第10行“實(shí)際利潤額”乘以5%（25%-20%）直接填在第14行“其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”內(nèi)。的本期金額欄，第14行累計(jì)金額欄填寫第三季度的累計(jì)金額加上第四季度的本期金額，年終匯算清繳時(shí)在進(jìn)行通算。（1）第4季度應(yīng)納所得稅額=80000×20%=16000（元），預(yù)繳申報(bào)表填報(bào)如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版稅款所屬期間： 2014年10月1日至2

19、014年12月31日納稅人識(shí)別號(hào) ：納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分 行次項(xiàng)目本期金額累計(jì)金額1 一、按照實(shí)際利潤額預(yù)繳 2 營業(yè)收入 3 營業(yè)成本 4 利潤總額5 加：特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額 6 減：不征稅收入 7 免稅收入8 減征、免征應(yīng)納稅所得額 9 彌補(bǔ)以前年度虧損10 實(shí)際利潤額（4行+5行-6行-7行-8行-9行） 80000 15000011 稅率(25% 0.25 0.25 12 應(yīng)納所得稅額 20000 37500 13 減：減免所得稅額400014500 14 其中：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=第10行×5% 400014500 15 減：實(shí)

20、際已預(yù)繳所得稅額 700016減：特定業(yè)務(wù)預(yù)繳（征）所得稅額（2）年終匯算清繳時(shí)，計(jì)算全年應(yīng)納所得稅額=150000×20%=30000（元）全年已累計(jì)預(yù)交企業(yè)所得稅=2000+4000+1000+16000=23000（元） 應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅額=30000-23000=7000（元），年度申報(bào)表填表如下：首先將150000×（25%-20%）=7500（元）填在附表五稅收優(yōu)惠明細(xì)表第34行“符合條件的小型微利企業(yè)”，同時(shí)，此數(shù)也填在年度納稅申報(bào)表第28行“減：免稅所得額”。稅收優(yōu)惠明細(xì)表填報(bào)時(shí)間：年月日金額單位：元（列至角分）行次項(xiàng)目金額33 五、減免稅合計(jì)（343536

21、3738）34 （一）符合條件的小型微利企業(yè) 150000×（25%-20%）7500根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)依次填寫年度納稅申報(bào)表相關(guān)欄次。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）稅款所屬期間： 2014年 01 月 01 日至 2014 年12 月31 日17 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（12行-13行-15行-16行）1600018 減：以前年度多繳在本期抵繳所得稅額 019本月（季）實(shí)際應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額16000納稅人名稱:納稅人識(shí)別號(hào): 金額單位：元（列至角分）類別 行次項(xiàng)目金額 利潤總額計(jì)算11 加：營業(yè)外收入（填附表一） 12 減：營業(yè)外支出（填附表二）13 三、利潤總額（1011

22、12） 150000應(yīng)納稅所得額計(jì)算14加：納稅調(diào)整增加額（填附表三） 15 減：納稅調(diào)整減少額（填附表三） 22 加：境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損23 納稅調(diào)整后所得（13141522）24 減：彌補(bǔ)以前年度虧損（填附表四）25 應(yīng)納稅所得額（2324） 150000應(yīng)納稅額計(jì)算26 稅率（25%）25%27 應(yīng)納所得稅額（25×26） 3750028減：減免所得稅額（填附表五） 750030應(yīng)納稅額（272829） 3000033實(shí)際應(yīng)納所得稅額（303132） 3000034減:本年累計(jì)實(shí)際已預(yù)繳的所得稅額 2300040本年應(yīng)補(bǔ)（退）的所得稅額（3334）70003、對于按上年度

23、應(yīng)納所得額的季度（月度）平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅的，預(yù)繳時(shí)可以享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策?！纠?】甲公司2014年按2013年度應(yīng)納所得額的季度平均額預(yù)繳企業(yè)所得稅，2013年度應(yīng)納稅所得額10萬元，每季平均額2.5萬元。每季度應(yīng)納所得稅額=25000×50%×20%=2500（元），申報(bào)表填寫如下（在此例中只填寫了第一季度預(yù)繳申報(bào)表，其他三季度與第一季度相同。）：中華人民共和國企業(yè)所得稅月(季 度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類，2014年版稅款所屬期間： 2014年1月1日 至2014年3月31日納稅人識(shí)別號(hào) ：納稅人名稱:金額單位: 人民幣元(列至角分 行次項(xiàng)目 本期金額累計(jì)金額20

24、二、按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額平均額預(yù)繳21 上一納稅年度應(yīng)納稅所得額100000 22 本月（季）應(yīng)納稅所得額（21行×1/4或1/12） 25000 25000 23 稅率(25%25% 25% 24 本月（季）應(yīng)納所得稅額（22行×23行）6250 6250 25 減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額=22行×15%或5% 3750 3750 26本月（季）實(shí)際應(yīng)納所得稅額（24行-25行）25002500（二）核定征收企業(yè)1、定率征稅的小型微利企業(yè)（1）在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將小型微利企業(yè)減免所得稅額填入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅

25、申報(bào)表（B 類，2014年版 ）第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，填報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014年版 ）第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與15%的乘積?！纠濉考坠緦?shí)行定率征收，并按收入總額核定所得額。2013年應(yīng)納稅所得額為8萬元，2014年度累計(jì)應(yīng)納稅所得額合計(jì)為10萬元。其中四個(gè)季度分別是2萬元、4萬元、1萬元、3萬元。分別填寫四個(gè)季度的預(yù)繳表。第一季度應(yīng)納所得稅額=20000×50%×20%=2000（元），填寫申報(bào)

26、表如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）稅款所屬期間：2014年1月1日至2014年3月31日納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）項(xiàng) 目行次累計(jì)金額一、以下由按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)填報(bào)應(yīng) 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額收入總額 1 納 減：不征稅收入2 稅 免稅收入3 所 應(yīng)稅收入額（1-2-3） 4 得 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%） 5額 應(yīng)納稅所得額（4×5） 6 20000 的按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用總額7 計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%） 8 算應(yīng)納稅所得額7÷（18）×8 9

27、應(yīng)納所得稅額的計(jì)算稅率（25%）10 25% 應(yīng)納所得稅額（6×10或9×10） 11 5000 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)算 減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額12 3000 已預(yù)繳所得稅額13 0 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11-12-13）14 2000第二季度應(yīng)納所得稅額=40000×50%×20%=4000（元），填寫申報(bào)表如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B類，2014年版）稅款所屬期間：2014年4月1日至2014年6月30日納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）項(xiàng) 目行次累計(jì)金額一、以下由按應(yīng)稅所得率計(jì)

28、算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)填報(bào)應(yīng) 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額收入總額 1 納 減：不征稅收入2 稅 免稅收入3 所 應(yīng)稅收入額（1-2-3） 4 得 稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%） 5額 應(yīng)納稅所得額（4×5） 6 60000 的按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額成本費(fèi)用總額7 計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%） 8 算應(yīng)納稅所得額7÷（18）×8 9應(yīng)納所得稅額的計(jì)算稅率（25%）10 25% 應(yīng)納所得稅額（6×10或9×10） 11 15000 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)算 減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額12 9000 已預(yù)繳所得稅額13 2000 應(yīng)

29、補(bǔ)（退）所得稅額（11-12-13） 14 4000第三季度應(yīng)納所得稅額=10000×50%×20%=1000（元），填寫申報(bào)表如下：中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014年版）稅款所屬期間：2014年7月1日至2014年9月30日納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）項(xiàng) 目 行次 累計(jì)金額一、以下由按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)填報(bào)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 收入總額1減：不征稅收入2 免稅收入3 應(yīng)稅收入額（1-2-3） 4稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%）5應(yīng)納稅所得額（4×5）6 70000

30、按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額 成本費(fèi)用總額7稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%）8應(yīng)納稅所得額7÷（18）×89應(yīng)納所得稅額的計(jì)算稅率（25%） 10 25%應(yīng)納所得稅額（6×10或9×10）11 17500應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)算減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額12 10500已預(yù)繳所得稅額 13 6000 應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額141000（11-12-13）第四季度應(yīng)納所得稅額=30000×50%×20%=3000（元），填寫申報(bào)表如下： 中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014年版）稅款所屬期間：2014

31、年10月1日至2014年12月31日納稅人識(shí)別號(hào)：納稅人名稱：金額單位：人民幣元（列至角分）項(xiàng) 目行次 累計(jì)金額 一、以下由按應(yīng)稅所得率計(jì)算應(yīng)納所得稅額的企業(yè)填報(bào)應(yīng) 按收入總額核定應(yīng)納稅所得額 收入總額1 納 減：不征稅收入2 稅 免稅收入3 所 應(yīng)稅收入額（1-2-3）4 得稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%）5 額 應(yīng)納稅所得額（4×5）6 100000 的 按成本費(fèi)用核定應(yīng)納稅所得額 成本費(fèi)用總額7 計(jì)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的應(yīng)稅所得率（%）8 算應(yīng)納稅所得額7÷（18）×89 應(yīng)納所得稅額的計(jì)算稅率（25%）10 25% 應(yīng)納所得稅額（6×1011 25000或

32、9×10）應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額的計(jì)算 減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額1215000 已預(yù)繳所得稅額13 7000應(yīng)補(bǔ)（退）所得稅額（11-12-13）143000 （2）上一納稅年度應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元），預(yù)繳時(shí)累計(jì)應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，以及上一納稅年度應(yīng)納稅所得額超過10萬元但不超過30萬元的，填報(bào)中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014年版 ）第12行“減：符合條件的小型微利企業(yè)減免所得稅額”。填報(bào)第6行或第9行“應(yīng)納稅所得額”與5%的乘積。不再贅述。2、定額征稅的小型微利企業(yè)，其年應(yīng)納稅所得額應(yīng)按稅務(wù)機(jī)關(guān)本

33、年度核定的年應(yīng)納所得稅額與企業(yè)所得稅法定稅率（25%）換算確定，從業(yè)人員和資產(chǎn)總額可在本年度企業(yè)所得稅核定征收鑒定時(shí)確定。定額征稅的小型微利企業(yè)，經(jīng)換算的年應(yīng)納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按核定稅額的40%調(diào)整定額；超過10萬元但不超過30萬元（含30萬元）的，按核定稅額的80%調(diào)整定額。在企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)，應(yīng)將小型微利企業(yè)減免稅額核減后的數(shù)額填入中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度和年度納稅申報(bào)表（B 類，2014年版 ）第15行“稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納所得稅額”?！纠考坠驹群硕ǖ哪甓葢?yīng)納所得稅額為25000元，換算的應(yīng)納稅所得額=25000÷25%=10

34、0000（元），低于10萬元，按照新的規(guī)定計(jì)算年度應(yīng)納稅所得稅額=100000×50%×20%=10000（元），比原先少繳15000元（25000-10000），占原先稅額的10000÷25000×100%=40%，即按照原先定額的40%調(diào)整定額?！纠摺考坠驹群硕ǖ哪甓葢?yīng)納所得稅額為50000元，換算的應(yīng)納稅所得額=50000÷25%=200000（元），高于10萬元但低于30萬元，按照新的規(guī)定計(jì)算年度應(yīng)納稅所得稅額=200000×20%=40000（元），比原先少繳10000元（50000-40000），占原先稅額的40000÷50000×100%=80%，即按照原先定額的80%調(diào)整定額。七、小型微利企業(yè)匯算清繳環(huán)節(jié)享受優(yōu)惠政策問題（一）符合條件的小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)未享受稅收優(yōu)惠的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將依據(jù)企業(yè)的年度申報(bào)情況，結(jié)合實(shí)際，幫助小型微利企業(yè)在年度匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算享受。（二）對于預(yù)繳時(shí)享受了優(yōu)惠政策，但年度終了后超過規(guī)定限額的小型微利企業(yè)，匯算清繳時(shí)統(tǒng)一計(jì)算，并按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。八、新辦小型微利企業(yè)如何享受優(yōu)惠對于新辦小型微利企業(yè)，預(yù)繳時(shí)累計(jì)實(shí)際利潤額或應(yīng)納稅所得額不超過10萬元的，可以按照減半征稅政策預(yù)繳稅款；超過1