第四章 注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范

1、第四章第四章 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述注冊會計師職業(yè)道德概述第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德基本原則注冊會計師職業(yè)道德基本原則第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概念框架注冊會計師職業(yè)道德概念框架第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用第一節(jié)第一節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概述注冊會計師職業(yè)道德概述一、職業(yè)特征與職業(yè)道德一、職業(yè)特征與職業(yè)道德二、道德困境舉例二、道德困境舉例一、一、職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征與職業(yè)道德p職業(yè)特征職業(yè)特征 指用來描述或者標志一個職業(yè)或從事職業(yè)的指用來描述或者標志一個職業(yè)或從事職

2、業(yè)的人士在行為目的或者品質方面的特征人士在行為目的或者品質方面的特征l 專業(yè)教育專業(yè)教育l 職業(yè)自律職業(yè)自律l 職業(yè)證書職業(yè)證書l 社會責任社會責任一、一、職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征與職業(yè)道德p道德道德 指以道德責任和義務為基礎，用來表明個體指以道德責任和義務為基礎，用來表明個體應該如何行事的行為系統(tǒng)或規(guī)范應該如何行事的行為系統(tǒng)或規(guī)范 p 注冊會計師職業(yè)道德注冊會計師職業(yè)道德 是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝是注冊會計師職業(yè)品德、職業(yè)紀律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責任等的總稱任能力及職業(yè)責任等的總稱一、一、職業(yè)特征與職業(yè)道德職業(yè)特征與職業(yè)道德第第1號號職業(yè)道德基本要求職業(yè)道德基本要求第第2號號

3、職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架第第3號號提供專業(yè)服務的具體要求提供專業(yè)服務的具體要求第第4號號審計和審閱業(yè)務的獨立性要求審計和審閱業(yè)務的獨立性要求第第5號號其他鑒證業(yè)務的獨立性要求其他鑒證業(yè)務的獨立性要求發(fā)布的發(fā)布的注冊會計師職業(yè)道德守則注冊會計師職業(yè)道德守則中國注冊會計師協(xié)會在中國注冊會計師協(xié)會在2009年年10月月注冊會計師應當遵守職業(yè)注冊會計師應當遵守職業(yè)道德基本原則，對后面的道德基本原則，對后面的四號守則起到統(tǒng)御作用四號守則起到統(tǒng)御作用為注冊會計師提供思路，以識為注冊會計師提供思路，以識別、評價和應對對職業(yè)道德別、評價和應對對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的情形基本原則產生不利影響的情

4、形對注冊會計師提供的所對注冊會計師提供的所有專業(yè)服務提出要求有專業(yè)服務提出要求列舉可能對獨立性產生不利影響的多列舉可能對獨立性產生不利影響的多種情形，并提供識別、評價和應對不種情形，并提供識別、評價和應對不利影響的因素和防范措施。由于守則利影響的因素和防范措施。由于守則難以涵蓋所有的情形和防范措施，守難以涵蓋所有的情形和防范措施，守則要求在應對不利影響時，注冊會則要求在應對不利影響時，注冊會計師應當運用職業(yè)道德概念框架計師應當運用職業(yè)道德概念框架二、道德困境舉例二、道德困境舉例A會計師事務所最近接受會計師事務所最近接受B銀行的委托，對其銀行的委托，對其2009年的年度財務報表進行審計。年的年度

5、財務報表進行審計。B銀銀行現在是行現在是A會計師事務所最大的客戶，該項業(yè)務的審計收費在事務所的收入總額中占會計師事務所最大的客戶，該項業(yè)務的審計收費在事務所的收入總額中占很大份額。由于承接很大份額。由于承接B銀行這筆審計業(yè)務，事務所發(fā)生了額外的成本，包括新雇了幾銀行這筆審計業(yè)務，事務所發(fā)生了額外的成本，包括新雇了幾個員工和從一家更大的事務所里請來一名經理。在承接這項業(yè)務的過程中，該所注個員工和從一家更大的事務所里請來一名經理。在承接這項業(yè)務的過程中，該所注冊會計師王波知道第一年的審計收費只是剛夠彌補第一年審計所發(fā)生的成本，但是冊會計師王波知道第一年的審計收費只是剛夠彌補第一年審計所發(fā)生的成本，

6、但是他希望增加未來審計收費，并且其他服務的收費可能使其成為一項長期的有盈利的他希望增加未來審計收費，并且其他服務的收費可能使其成為一項長期的有盈利的業(yè)務。在與前任注冊會計師討論的基礎上，王波了解到業(yè)務。在與前任注冊會計師討論的基礎上，王波了解到B銀行的貸款中用于擔保的抵銀行的貸款中用于擔保的抵押品可能有問題?？紤]到過去一年房地產行業(yè)的經濟效益下滑，王波擔心押品可能有問題?？紤]到過去一年房地產行業(yè)的經濟效益下滑，王波擔心B銀行提取銀行提取的壞賬準備可能有問題。但是，王波認為可以處理這些問題。的壞賬準備可能有問題。但是，王波認為可以處理這些問題。在這一年里，壞賬準備賬戶的余額合計在這一年里，壞賬準

7、備賬戶的余額合計675萬元，與前一年的數字大致相當。行業(yè)規(guī)萬元，與前一年的數字大致相當。行業(yè)規(guī)定尚未償還的貸款要按定尚未償還的貸款要按1.5%計提壞賬準備。計提壞賬準備。675萬元略高于規(guī)定的要求。但是王波確萬元略高于規(guī)定的要求。但是王波確認了兩筆看似不能全部收回的貸款，合計為認了兩筆看似不能全部收回的貸款，合計為15 000萬元。據了解，這兩筆貸款開始于萬元。據了解，這兩筆貸款開始于本年度，但均已逾期四個月沒有歸還。另外，用于貸款擔保的抵押品其價值大大低本年度，但均已逾期四個月沒有歸還。另外，用于貸款擔保的抵押品其價值大大低于貸款金額，且貸款沒有遵守于貸款金額，且貸款沒有遵守B銀行規(guī)定的程序

8、。依據這些信息，王波估計銀行規(guī)定的程序。依據這些信息，王波估計15 000萬萬元中有大約元中有大約40%，或者說是，或者說是6 000萬元不能收回。另外，王波還確定了這些貸款是發(fā)萬元不能收回。另外，王波還確定了這些貸款是發(fā)放給放給B銀行的銀行的CEO劉夏及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)。劉夏及其商業(yè)合作伙伴所有的企業(yè)。當王波和劉夏會面并討論兩筆拖欠的貸款時，劉夏極力向王波證明那些貸款會全部償還。當王波和劉夏會面并討論兩筆拖欠的貸款時，劉夏極力向王波證明那些貸款會全部償還。他告訴王波貸款沒有問題，并且只要經濟狀況回升，就能夠償還貸款。劉夏暗示不需要他告訴王波貸款沒有問題，并且只要經濟狀況回升，就能夠償

9、還貸款。劉夏暗示不需要計提額外的準備，并且如果王波要求這種調整，計提額外的準備，并且如果王波要求這種調整，B銀行將更換會計師事務所。銀行將更換會計師事務所。結合上述案例分析注冊會計師在執(zhí)業(yè)中面對的道德困境。結合上述案例分析注冊會計師在執(zhí)業(yè)中面對的道德困境。第二節(jié)第二節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德的基本原則注冊會計師職業(yè)道德的基本原則一、誠信獨立客觀公正一、誠信獨立客觀公正二、專業(yè)勝任能力與應有的關注二、專業(yè)勝任能力與應有的關注三、保密三、保密四、良好職業(yè)行為四、良好職業(yè)行為一、誠信獨立客觀公正一、誠信獨立客觀公正p 誠信（誠信（integrity）l 誠實、守信。誠信是市場經濟的基石，因為市場經濟就是

10、信用經濟誠實、守信。誠信是市場經濟的基石，因為市場經濟就是信用經濟明確鑒證業(yè)務的目標和要素明確鑒證業(yè)務的目標和要素l 誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持誠信原則要求注冊會計師應當在所有的職業(yè)關系和商業(yè)關系中保持正直和誠實、秉公辦事、實事求是正直和誠實、秉公辦事、實事求是p 注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，注冊會計師如果認為業(yè)務報告、申報資料或其他信息存在下列問題，則不得與有問題的信息發(fā)生牽連：則不得與有問題的信息發(fā)生牽連：l 含有嚴重虛假或誤導性的陳述含有嚴重虛假或誤導性的陳述l 含有缺少充分依據的陳述或信息含有缺少充分依據的陳述或信息l 存

11、在遺漏或含糊其辭的信息存在遺漏或含糊其辭的信息一、誠信獨立客觀公正一、誠信獨立客觀公正p 獨立（獨立（independence）l 是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以其自身的是注冊會計師執(zhí)行鑒證業(yè)務的靈魂，因為注冊會計師要以其自身的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的信譽向社會公眾表明，被審計單位的財務報表是真實與公允的p 客觀與公正客觀與公正l 是一種思想狀態(tài)，一種能為注冊會計師的服務增加價值的品質，也是一種思想狀態(tài)，一種能為注冊會計師的服務增加價值的品質，也是一項職業(yè)的特征是一項職業(yè)的特征l 客觀性原則要求注冊會計師應當力求公平，不得因為成見、利益沖客觀性

12、原則要求注冊會計師應當力求公平，不得因為成見、利益沖突或他人影響而損害獨立性。突或他人影響而損害獨立性。二、專業(yè)勝任能力與應有的關注二、專業(yè)勝任能力與應有的關注p 專業(yè)勝任能力專業(yè)勝任能力l 指為提供高質量的專業(yè)服務，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學指為提供高質量的專業(yè)服務，注冊會計師必須具備的職業(yè)品德、學識與經驗、專業(yè)訓練以及足夠的分析、判斷能力識與經驗、專業(yè)訓練以及足夠的分析、判斷能力l 注冊會計師應當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術和實務的發(fā)展變化，注冊會計師應當持續(xù)了解并掌握當前法律、技術和實務的發(fā)展變化，將專業(yè)知識和技能始終保持在應有的水平，確保為客戶提供具有專將專業(yè)知識和技能始終保持在

13、應有的水平，確保為客戶提供具有專業(yè)水準的服務業(yè)水準的服務l 注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應當合理運用職注冊會計師在應用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應當合理運用職業(yè)判斷業(yè)判斷p 應有的關注應有的關注l 注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的注冊會計師應當保持應有的關注，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務要求，勤勉盡責，認真、全面、及時地完成工作任務三、保密三、保密注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過注冊會計師在簽訂業(yè)務約定書時，應當書面承諾對在執(zhí)行業(yè)務過程中獲知的客戶信息保密程中獲知的客戶信息保密l

14、未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露未經客戶授權或法律法規(guī)允許，向會計師事務所以外的第三方披露其所獲知的涉密信息其所獲知的涉密信息l 利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益利用所獲知的涉密信息為自己或第三方謀取利益p 注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有注冊會計師應當對職業(yè)活動中獲知的涉密信息保密，不得有下列行為：下列行為：三、保密三、保密l 法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權法律法規(guī)允許披露，并取得客戶的授權l(xiāng) 根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及根據法律法規(guī)的要求，為法律訴訟、仲裁準備文件或提供證據，以及向監(jiān)管機構報告所發(fā)現

15、的違法行為向監(jiān)管機構報告所發(fā)現的違法行為l 法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權益l 接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查接受注冊會計師協(xié)會或監(jiān)管機構的執(zhí)業(yè)質量檢查，答復其詢問和調查l 法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形p 在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息在下列情形下，注冊會計師可以披露涉密信息l 客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止客戶同意披露的涉密信息，是否為法律法規(guī)所禁止l 如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害

16、關系人的利益如果客戶同意披露涉密信息，是否會損害利害關系人的利益l 是否已了解和證實所有相關信息是否已了解和證實所有相關信息l 信息披露的方式和對象信息披露的方式和對象l 可能承擔的法律責任和后果可能承擔的法律責任和后果p 在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應當考慮下列因素在決定是否披露涉密信息時，注冊會計師應當考慮下列因素四、良好職業(yè)行為四、良好職業(yè)行為p職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則要求要求l 注冊會計師遵守相關的法律和規(guī)章，維護本職業(yè)的良好注冊會計師遵守相關的法律和規(guī)章，維護本職業(yè)的良好聲譽，避免任何損害職業(yè)形象的行為聲譽，避免任何損害職業(yè)形象的行為l 比如在推介自己和工作時，注冊會計師應當

17、客觀、真實、比如在推介自己和工作時，注冊會計師應當客觀、真實、得體，不得損害職業(yè)形象得體，不得損害職業(yè)形象l 注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲注冊會計師不得夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗得的經驗l 不得貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。不得貶低或無根據地比較其他注冊會計師的工作。第三節(jié)第三節(jié) 注冊會計師職業(yè)道德概念框架注冊會計師職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內涵一、職業(yè)道德概念框架的內涵二、對職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施二、對職業(yè)道德基本原則的威脅以及防范措施三、道德沖突的解決三、道德沖突的解決一、職業(yè)道德概念框架的內涵一、職業(yè)道德概念框架的內涵

18、p 職業(yè)道德概念框架（職業(yè)道德概念框架（conceptual framework of professional ethics）l 是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：是指解決職業(yè)道德問題的思路和方法，用以指導注冊會計師：l 識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響l 評價不利影響的嚴重程度評價不利影響的嚴重程度l 必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平l 職業(yè)道德概念框架職業(yè)道德概念框架適用于注冊會計師處理對職業(yè)道德基本原則適用于注冊會計師處理對職業(yè)道德基本原則產生不利影響的各種情

19、形，其目的在于防止注冊會計師認為只產生不利影響的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要要職業(yè)道德守則職業(yè)道德守則未明確禁止的情形就是允許的未明確禁止的情形就是允許的一、職業(yè)道德概念框架的內涵一、職業(yè)道德概念框架的內涵否否可以接受情形可以接受情形是是處于可接受水平處于可接受水平超出可接受的水平超出可接受的水平是是否否采取防范措施消除不利影響采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平或將其降低至可接受的水平消除產生不利影響的情形、拒絕消除產生不利影響的情形、拒絕業(yè)務委托或終止業(yè)務約定業(yè)務委托或終止業(yè)務約定否否是是關系或情形關系或情形是否對職業(yè)道德基本原則產生不利影響是否對職業(yè)道德基本原則

20、產生不利影響是否超出可接受的水平是否超出可接受的水平是否非常嚴重是否非常嚴重 職業(yè)道德概念框架分析思路職業(yè)道德概念框架分析思路二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施二、對職業(yè)道德基本原則的威脅及防范措施l 自身利益導致的威脅自身利益導致的威脅l 自我評價導致的威脅自我評價導致的威脅l 過渡推介導致的威脅過渡推介導致的威脅l 密切關系導致的威脅密切關系導致的威脅l 外在壓力導致的威脅外在壓力導致的威脅p 對職業(yè)道德基本原則的威脅對職業(yè)道德基本原則的威脅l 取得注冊會計師資格必需的教育、培訓和經驗要求取得注冊會計師資格必需的教育、培訓和經驗要求l 持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求l 公司治理方

21、面的規(guī)定公司治理方面的規(guī)定l 執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求l 監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會的監(jiān)控和懲戒程序l 由依法授權的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信由依法授權的第三方對注冊會計師編制的業(yè)務報告、申報資料或其他信息進行外部復核息進行外部復核p 防范措施防范措施三、道德沖突的解決三、道德沖突的解決l 與道德沖突問題有關的事實與道德沖突問題有關的事實l 涉及的道德問題涉及的道德問題l 道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則l 會計師事務所制定的解決道德沖突問題的程序會計師事務所制定的

22、解決道德沖突問題的程序l 可供選擇的措施可供選擇的措施p 在解決道德沖突問題時，注冊會計師應當考慮下列因素在解決道德沖突問題時，注冊會計師應當考慮下列因素第四節(jié)第四節(jié) 注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形二、應對不利影響的防范措施二、應對不利影響的防范措施三、專業(yè)服務委托三、專業(yè)服務委托四、利益沖突四、利益沖突五、應客戶的要求提供第二次意見五、應客戶的要求提供第二次意見六、收費及其他類型的報酬六、收費及其他類型的報酬七、專業(yè)服務營銷七、專業(yè)服務營銷八、禮品和招待八、禮

23、品和招待九、保管客戶資產九、保管客戶資產十、針對所有服務的客觀性要求十、針對所有服務的客觀性要求一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形l 鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益鑒證業(yè)務項目組成員在鑒證客戶中擁有直接經濟利益l 會計師事務所的收入過分依賴某一客戶會計師事務所的收入過分依賴某一客戶l 鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系鑒證業(yè)務項目組成員與鑒證客戶存在重要且密切的商業(yè)關系l 會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶會計師事務所擔心可能失去某一重要客戶l 鑒證業(yè)務項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶鑒證業(yè)務項目

24、組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶l 會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議會計師事務所與客戶就鑒證業(yè)務達成或有收費的協(xié)議l 注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現了注冊會計師在評價所在會計師事務所以往提供的專業(yè)服務時，發(fā)現了重大錯誤重大錯誤p 自身利益導致不利影響的情形自身利益導致不利影響的情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形l 會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)會計師事務所在對客戶提供財務系統(tǒng)的設計或操作服務后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告的運行有效性出具鑒證報告l 會計師事

25、務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業(yè)務的對象會計師事務所為客戶編制原始數據，這些數據構成鑒證業(yè)務的對象l 鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員鑒證業(yè)務項目組成員擔任或最近曾經擔任客戶的董事或高級管理人員l 鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證業(yè)務項目組成員目前或最近曾受雇于客戶，并且所處職位能夠對鑒證對象施加重大影響鑒證對象施加重大影響l 會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務會計師事務所為鑒證客戶提供直接影響鑒證對象信息的其他服務p 自我評價導致不利影響的情形自我評價導致不利影響的情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威

26、脅的具體情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形l 會計師事務所推介審計客戶的股份；會計師事務所推介審計客戶的股份；l 在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯在審計客戶與第三方發(fā)生訴訟或糾紛時，注冊會計師擔任該客戶的辯護人護人p 過度推介導致不利影響的情形過度推介導致不利影響的情形l 項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員項目組成員的近親屬擔任客戶的董事或高級管理人員l 項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加項目組成員的近親屬是客戶的員工，其所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響重大影響l 客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象

27、施加重大影響客戶的董事、高級管理人員或所處職位能夠對業(yè)務對象施加重大影響的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人的員工，最近曾擔任會計師事務所的項目合伙人l 注冊會計師接受客戶的禮品或款待注冊會計師接受客戶的禮品或款待l 會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系會計師事務所的合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務關系p 密切關系導致不利影響的情形密切關系導致不利影響的情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形一、可能對職業(yè)道德基本原則產生威脅的具體情形l 會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅會計師事務所受到客戶解除業(yè)務關系的威脅l 審計客戶表示，如果會計師事務所不同意

28、對某項交易的會計處理，則審計客戶表示，如果會計師事務所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務l 客戶威脅將起訴會計師事務所客戶威脅將起訴會計師事務所l 會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍會計師事務所受到降低收費的影響而不恰當地縮小工作范圍l 由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判由于客戶員工對所討論的事項更具有專長，注冊會計師面臨服從其判斷的壓力斷的壓力l 會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會會計師事務所合伙人告知注冊會計師，除非同意審計客戶不恰當的會計處理，否則將影響晉升計

29、處理，否則將影響晉升p 外在壓力導致不利影響的情形外在壓力導致不利影響的情形二、應對不利影響的防范措施二、應對不利影響的防范措施p 在具體工作中，應對不利影響的防范措施包括會計師事務所層面在具體工作中，應對不利影響的防范措施包括會計師事務所層面的防范措施和具體業(yè)務層面的防范措施的防范措施和具體業(yè)務層面的防范措施l 領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性領導層強調遵循職業(yè)道德基本原則的重要性l 領導層強調鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益領導層強調鑒證業(yè)務項目組成員應當維護公眾利益l 制定有關政策和程序，實施項目質量控制，監(jiān)督業(yè)務質量制定有關政策和程序，實施項目質量控制，監(jiān)督業(yè)務質量l 制定有關

30、政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利制定有關政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水影響的嚴重程度，采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平平l 制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則制定有關政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則l 制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利制定有關政策和程序，識別會計師事務所或項目組成員與客戶之間的利益或關系益或關系l 制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度制定有關政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度p 會計師事務所層面

31、的防范措施會計師事務所層面的防范措施二、應對不利影響的防范措施二、應對不利影響的防范措施l 向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人向鑒證客戶提供非鑒證服務時，指派鑒證業(yè)務項目組以外的其他合伙人和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)和項目組，并確保鑒證業(yè)務項目組和非鑒證業(yè)務項目組分別向各自的業(yè)務主管報告工作務主管報告工作l 制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結果施加不當影響制定有關政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務結果施加不當影響l 及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事務所的政策和程序及其變化及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達會計師事

32、務所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當的培訓情況，并就這些政策和程序進行適當的培訓l 指定高級管理人員負責監(jiān)督質量控制系統(tǒng)是否有效運行指定高級管理人員負責監(jiān)督質量控制系統(tǒng)是否有效運行l(wèi) 向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立和專業(yè)人員與之保持獨立l 制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與制定有關政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領導層溝通領導層溝通l 建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到遵守建立懲戒機制，保障相關政策和程序得到

33、遵守p 會計師事務所層面的防范措施會計師事務所層面的防范措施（續(xù)）（續(xù)）二、應對不利影響的防范措施二、應對不利影響的防范措施對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務，由未參與該業(yè)務的注冊由未參與該業(yè)務的注冊會計師進行復核，或在會計師進行復核，或在必要時提供建議必要時提供建議對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務，由鑒證業(yè)務項目組以外的注冊會證業(yè)務項目組以外的注冊會計師進行復核，或在必要計師進行復核，或在必要時提供建議時提供建議向客戶審計委員會、監(jiān)管機向客戶審計委員會、監(jiān)管機構或注冊會計師協(xié)會咨詢構或注冊會計師協(xié)會咨詢與客戶治理層討論有與客戶治理層討論有關的職業(yè)道德問題關的職業(yè)道德問題向客

34、戶治理層說明提供向客戶治理層說明提供服務的性質和收費的范圍服務的性質和收費的范圍具體業(yè)務層面具體業(yè)務層面的防范措施的防范措施由其他會計師事務所執(zhí)由其他會計師事務所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務行或重新執(zhí)行部分業(yè)務輪換鑒證業(yè)務項目組輪換鑒證業(yè)務項目組合伙人和高級員工合伙人和高級員工二、應對不利影響的防范措施二、應對不利影響的防范措施l 監(jiān)管機構、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所建立有效的公開投訴系統(tǒng)，監(jiān)管機構、注冊會計師協(xié)會或會計師事務所建立有效的公開投訴系統(tǒng)，使會計師事務所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原使會計師事務所合伙人和員工以及公眾能夠注意到違反職業(yè)道德基本原則的行為則的行為l 法律

35、法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會計師事務所政策明確規(guī)定，注冊會計師有義務法律法規(guī)、職業(yè)規(guī)范或會計師事務所政策明確規(guī)定，注冊會計師有義務報告違反職業(yè)道德基本原則的行為報告違反職業(yè)道德基本原則的行為p 有助于識別或制止違反職業(yè)道德基本原則的行為有助于識別或制止違反職業(yè)道德基本原則的行為措施措施l 要求由管理層以外的人員批準聘請會計師事務所要求由管理層以外的人員批準聘請會計師事務所l 聘任具備足夠經驗和資歷的員工，確保其能夠作出恰當的管理決策聘任具備足夠經驗和資歷的員工，確保其能夠作出恰當的管理決策l 執(zhí)行相關政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務時作出客觀選擇執(zhí)行相關政策和程序，確保在委托非鑒證業(yè)務時作出客觀選擇l

36、建立完善的公司治理結構，與會計師事務所進行必要的溝通，并對其服建立完善的公司治理結構，與會計師事務所進行必要的溝通，并對其服務進行適當的監(jiān)督務進行適當的監(jiān)督p 客戶通過制定政策和程序采取的防范措施客戶通過制定政策和程序采取的防范措施三、專業(yè)服務委托三、專業(yè)服務委托接受客戶關系接受客戶關系承接業(yè)務承接業(yè)務客戶變更委托客戶變更委托四、利益沖突四、利益沖突l 如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注如果會計師事務所的商業(yè)利益或業(yè)務活動可能與客戶存在利益沖突，注冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務冊會計師應當告知客戶，并在征得其同意的情況下執(zhí)行業(yè)務l 如果為存在利

37、益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已如果為存在利益沖突的兩個以上客戶服務，注冊會計師應當告知所有已知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務知相關方，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務l 如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應如果為某一特定行業(yè)或領域中的兩個以上客戶提供服務，注冊會計師應當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務當告知客戶，并在征得他們同意的情況下執(zhí)行業(yè)務p 注冊會計師應當根據可能產生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施注冊會計師應當根據可能產生利益沖突的具體情形，采取下列防范措施l 分派不同的項目組為相關客戶提供服務分派不同的項目組為相關

38、客戶提供服務l 實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施必要的保密程序，防止未經授權接觸信息。例如，對不同的項目組實施嚴格的隔離程序，做好數據文檔的安全保密工作實施嚴格的隔離程序，做好數據文檔的安全保密工作l 向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引向項目組成員提供有關安全和保密問題的指引l 要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議要求會計師事務所的合伙人和員工簽訂保密協(xié)議l 由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況由未參與執(zhí)行相關業(yè)務的高級員工定期復核防范措施的執(zhí)行情況p 注冊會計師還應當采取下列一種或多種防范措施注冊會計師還應當采取下列一種或多種

39、防范措施五、應客戶的要求提供第二次意見五、應客戶的要求提供第二次意見l 征得客戶同意與前任注冊會計師溝通征得客戶同意與前任注冊會計師溝通l 在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性在與客戶溝通中說明注冊會計師發(fā)表專業(yè)意見的局限性l 向前任注冊會計師提供第二次意見的副本向前任注冊會計師提供第二次意見的副本p 在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師在某客戶運用會計準則對特定交易和事項進行處理，且已由前任注冊會計師發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對發(fā)表意見的情況下，如果注冊會計師應客戶的要求提供第二次意見，可能對職業(yè)道德基本原則產生

40、不利影響職業(yè)道德基本原則產生不利影響p 如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的如果第二次意見不是以前任注冊會計師所獲得的相同事實為基礎，或依據的證據不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。不利影證據不充分，可能對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響。不利影響存在與否及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情況，以及為提供第二次意見響存在與否及其嚴重程度，取決于業(yè)務的具體情況，以及為提供第二次意見所能獲得的所有相關事實及證據所能獲得的所有相關事實及證據p 如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應當評價不利影響的嚴重程度，并如果被要求提供第二次意見，注冊會計師應

41、當評價不利影響的嚴重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平在必要時采取防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平六、收費及其他類型的報酬六、收費及其他類型的報酬p收費是否對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，取收費是否對職業(yè)道德基本原則產生不利影響，取決于收費報價水平和所提供的相應服務決于收費報價水平和所提供的相應服務 p在承接業(yè)務時在承接業(yè)務時l 如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)如果收費報價過低，可能導致難以按照執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務，從而對專業(yè)勝任能力和應有的關注原則產生不利影響的關注原則產生不利影響l 如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事如果收費報價明顯低于前任注冊會計師或其他會計師事務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務所的相應報價，會計師事務所應當確保在提供專業(yè)服務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質務時，遵守執(zhí)業(yè)準則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，使工作質量不受損害，使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎量不受損害，使客戶了解專業(yè)服務的范圍和收費基礎 七、專業(yè)服務營銷七、專業(yè)服務營銷p注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為注冊會計師在營銷專業(yè)服務時，不得有下列行為l 夸大宣傳提供的服務、擁有的資質或獲得的經驗夸大宣傳提供的服務、擁有的資